建造合同准则中“营业税金及附加”核算探讨建造合同准则中“营业税金及附加”核算..
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建造合同准则中“营业税金及附加”核算探讨
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建造合同准则
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建造合同的计税分析及会计核算
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】【】【】
　　对工程结算直接记入&工程结算&科目，而并不是直接反映营业收入，在会计处理上是借：&应收账款&，贷：&工程结算&（采取预收款方式的，在预收工程款时借：&存款&，贷：&预收账款&，工程结算时借：&预收账款&，贷：&工程结算&）。 　　建造合同收入的确认时间有三种情况： 　　1．施工期跨越了一个或几个会计年度的跨期工程且在资产负债表日尚未完工的建造合同，是在资产负债表日即12月31日确认当期已完工程部分的合同收入； 　　2．在以前会计年度开工，本年度完工以及在本年度开工本年度完工的建造合同，在合同完工的当期确认收入； 　　3．能够确认的补偿费用（即合同变更、索赔、奖励等原因形成的追加收入）发生的当期。 　　对跨期工程且在资产负债表日尚未完工的建造合同确认收入又具体规定如下： 　　1、如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入。当期确认的合同收入=合同总收入&合同完工进度-以前会计年度累计已确认的收入。 　　2、如果建造合同的结果不能可靠地估计，企业不能采用完工百分比法确认合同收入，应区别以下两种情况进行确认收入： 　　1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认。 　　2）合同成本不能收回的，不确认收入。合同成本能否收回，取决于客户与建造承包商双方能够正常履行合同。如客户破产或死亡、客户的财务支付出现严重困难、或非常原因造成客户的生产或生存环境严重恶化等情况；建造承包商不能保质、保量、按期完成建造合同等，则意味着双方不能正常履行合同，合同成本不能收回。 　　跨期工程在资产负债表日按合同完工进度或合同成本作会计分录为借：&工程施工&&毛利&、&主营业务成本&，贷：&主营业务收入&。在资产负债表日，对已完工程不管是否结算都应确认营业收入及成本。比如某项工程成本发生了1000万元，会计判断成本可以收回，因此即使双方没有进行结算，会计上也应按规定确认1000万元的销售收入、销售成本。 　　那么，按照企业会计准则，对建造合同应于资产负债表日确认的营业收入，是否在上也应当作为营业税应税收入的实现？而会计要求是配比原则，又应当如何进行会计处理？同时应不应当作为企业所得税的应税收入？ 　　先分析营业税，一般来讲，营业税规定义务发生时间为收到营业收入款或取得索取营业收入款项凭据的当天。因建筑行业的特殊性，国家总局对建筑行业的纳税时间制定了4种具体的规定： 　　1．实行合同完成后一次结算工程价款办法的工程合同，为完成合同、施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天； 　　2．实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后清算办法的工程项目，为月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天； 　　3．实行按工程进度划分不同阶段、分段结算工程价款办法的工程合同，为各月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天； 　　4．实行其他结算方式的工程合同，为与发包单位结算工程价款的当天。 　　总之，对建筑业营业税纳税义务的发生必须是发包方与承包方对工程进行了结算。如果对工程没有结算，实际上也就是对承包方提供的劳务并未得到发包方的认可，承包方也就没有取得索取营业收入款项的凭据，最终有可能发包方不付建设款。所以，虽然对双方没有结算会计上也应反映营业收入，但税收上不应当作为营业税纳税义务的实现。 　　显然，对合同收入的确认，建造合同准则与营业税的规定存在着时间性差异。由于会计上对收入确认时间与营业税应税收入确认的时间不同步，在税金的计提上，笔者认为：可参照所得税时间性差异的规定，引入&纳税影响会计法&的核算办法，用&递延税款&科目进行过渡，既可保证会计核算的配比原则，又确保了会计信息的质量要求。具体作法是：按已完工程量确认工程结算收入计算应计提的税金借记&递延税款&，贷记&应交税费&科目，&递延税款&待以后会计确认收入时再分期转回。在转回时作会计分录为借：&营业税金及附加&，贷：&递延税款&。税金入库时，借：&应交税费&，贷：&银行存款&。 　　【例】2007年初，甲建筑公司签订了一项总金额为元的建造合同，为乙公司建造一座桥梁。工程已于2007年2月开工，将在2008年6月完工，预计工程总成本为8000000元。截至日，该项目已经发生的成本为5000000元，预计完成合同还将发生成本3000000元，已结算并收到工程价款4000000元。假定营业税率3%，不考虑其他税费。 　　解答：1、发生成本时5000000元 　　借：工程施工　　　　　　　　　　　 5000000 　　　贷：应付职工薪酬（原材料等）　　　　5000000 　　2、结算并收到工程价款4000000元， 　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　4000000 　　　贷：工程结算　　　　　　　　　　　 4000000 　　借：递延税款　　　　　　　　　　　 120000 　　　贷：应交税费&&应交营业税　　　　 120000 　　3、按完工百分比确认收入=0=6250000（元） 　　毛利=（元） 　　计提营业税=.03=187500（元） 　　借：主营业务成本　　　　　　　　 5000000 　　　　工程施工&&毛利 　　　　　　1250000 　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　 6250000 　　借：营业税金及附加 　　　　　　　187500 　　　贷：递延税款 　　　　　　　　　　187500 　　4、缴纳税款120000元 　　借：应交税费&&应交营业税　　　 120000 　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 120000 　　再分析所得税，根据（94）财法字第3号文规定：&建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过1年的，可以按完工进度或完成的工作量确认收入的实现；为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过1年的，可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现。&。所以，《》增加了使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在时，应当按照完工百分比法确认与建造合同有关的收入和费用的内容。同时，准则关于建造合同结果能否可靠估计的规定与相关规定存在的差异值得关注。 　　对于跨年度的建造合同，在资产负债表日建造合同的结果能够可靠估计的，会计上按完工百分比法确认建造合同收入，税法上按完工进度或完成的工作量确认收入，两者的处理基本一致。但对于在资产负债表日建造合同的结果不能够可靠估计的，会计上强调企业经营中可能出现的风险，从谨慎性原则出发，根据预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，确认部分、或者不确认建造合同收入；而税法坚持权责发生制原则，不考虑企业的经营风险，依然按完工进度确认建造合同收入。 　　【例】2007年初，甲建筑公司签订了一项总金额为元的建造合同，为乙公司建造一座桥梁。工程已于2007年2月开工，将在2008年6月完工，预计工程总成本为8000000元。截至日，该项目已经发生的成本为5000000元，预计完成合同还将发生成本3000000元，已结算工程价款4000000元，实际收到2500000元。日，甲公司得知乙公司2007年出现了巨额亏损，生产经营发生严重困难，以后的款项很可能无法收回。假设不考虑城建税和教育费附加，会计分录以汇总数反映，所得税税率为25%，无其他纳税调整项目，预计未来有足够的应纳税所得额予以抵扣相关的可抵扣暂时性差异。 　　甲公司的税务处理：根据税法规定，甲公司应按完工进度确认工程收入和成本。2007年，该项工程的完工进度为62.5%（0000），应确认收入6250000元（.5%）、成本5000000元（.5%）。 　　另外，甲公司取得建造收入应按&建筑业&税目缴纳营业税。营业税的计税依据应为建造合同双方结算的工程价款4000000元，应缴营业税120000元（%）。 　　2007年，税务上确认建造合同所得1130000元（0）。 　　甲公司的会计处理：根据新准则的规定，日，由于乙公司当年经营发生严重困难，甲公司今后很难收到工程价款，属于建造合同的结果不能可靠估计的情况，不能按完工百分比法确认合同收入。这时，甲公司只能将已经发生的成本中能够得到补偿的部分2500000元确认为收入，同时将发生的合同成本5000000元全部确认为当期费用。 　　实际发生合同成本时：　　借：工程施工　　　　　　　　　　　　5000000 　　　贷：应付职工薪酬（原材料等）　　　　5000000 　　结算工程价款时， 　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　4000000 　　　贷：工程结算　　　　　　　　　　　　4000000 　　收到工程价款时， 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　2500000 　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　2500000 　　确认建造合同的收入、费用时， 　　借：主营业务成本　　　　　　　　　 5000000 　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　 2500000 　　　　　工程施工&&毛利　　　　　　　　2500000 　　计提营业税时， 　　借：营业税金及附加　　　　　　　　120000 　　　贷：应交税费&&应交营业税　　　　120000 　　2007年，会计上确认建造合同的收益-2620000元（0）。 　　差异分析：2007年，对于此项建造合同，会计上确认收益-2620000元，税务上确认所得1130000元，会计处理比税务处理少计所得3750000元。因此，甲公司在申报2007年企业所得税时，应调增应纳税所得额3750000元。这时，根据《》的规定，应当确认递延所得税资产937500元（%）。 　　借：递延所得税资产　　　　　　　　937500 　　　贷：应交税费&&应交所得税　　　　937500 责任编辑：zoe
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　
& & & & & & &
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　　/　　　京公网安备66　建设工程经济模拟试题题库
本试题来自：单项选择题：按照《企业会计准则》规定，如果建造合同结果能够可靠估计，应在资产负债表日根据()确认当期的合同收入。
A.完工百分比法
B.业主工程款支付进度
C.利润计算要求
D.税务机关要求
正确答案：有， 或者
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单项选择题：
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答案：有，
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&&《建造合同》会计核算
& && && && && && &案& & 例
石 家 庄 铁 道 学 院
财会政策法规研究所
n& & 基本要求
n& & 设置的会计科目
n& & 主要的会计账务处理
n& & 核算举例
n& & （一）应当正确确定各项建造合同的会计核算对象。
n& & （二）必须合理判断建造合同的结果能否可靠地估计。
n& & （三）必须做好建造合同成本核算的各项基础工作。
n& & （四）必须准确计算合同成本。
n& & （五）必须真实、准确、及时、系统地核算和反映实施建造合同所发生的各项经济业务。
设置的会计科目
n& & 工程施工
n& & 工程结算
n& & 主营业务收入
n& & 主营业务成本
n& & 存货跌价准备
n& & 管理费用——合同预计损失
n& & 1.设置&工程施工&科目（建筑安装企业使用），核算实际发生的合同成本和合同毛利。实际发生的合同成本和确认的合同毛利记入本科目的借方，确认的合同亏损记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与&工程结算&科目对冲后结平。
n& & 2．设置&工程结算&科目，核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算的价款。本科目是&工程施工&科目的备抵科目，已向客户开出工程价款结算账单办理结算的款项记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与&工程施工&科目对冲后结平。
n& & 3．设置&主营业务收入&科目，核算当期确认的合同收入。当期确认的合同收入记入本科目的贷方，期末，将本科目的余额全部转入&本年利润&科目，结转后，本科目应无余额。
n& & 4．设置&主营业务成本&科目，核算当期确认的合同费用。当期确认的合同费用记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入&本年利润&科目，结转后，本科目应无余额。
n& & 5．设置&管理费用——合同预计损失&科目。核算当期确认的合同预计损失。当期确认的合同预计损失，记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入&本年利润&科目，结转后，本科目应无余额。
n& & 6．设置“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目，核算建造合同计提的损失准备。在建合同计提的损失准备，记入本科目的贷方，在建合同完工后，应将本科目的余额调整“管理费用&科目。
主要的会计账务处理
n& & 1．实际发生合同成本的账务处理
&&借记“工程施工”科目，贷记“应付工资”、“应付福利费”、“原材料”、“银行存款”、“机械作业”等科目；
&&发生的不能区分归属对象的间接费用，发生时借记“制造费用”科目，贷记 “应付工资”、 “原材料”、“临时设施摊销”等科目；
&&在期末按照系统合理的方法分摊间接费用计入合同成本，借记“工程施工”等科目，贷记“制造费用”科目。
n& & 2．与业主结算的账务处理
& &借记“应收账款”、“预收账款” 等科目，贷记“工程结算”科目
n& & 3．当期合同收入与合同费用的核算（3）
借：主营业务成本
& && && &（当期确认的合同费用）
& &工程施工—合同毛利
& && &&&（当期确认的毛利）
& &贷：主营业务收入
& && && && &（当期应确认的合同收入）
借：主营业务成本
& && &（能够收回的实际合同成本）
& &贷：主营业务收入
& && &（能够收回的实际合同成本）
借：主营业务成本
& &贷：工程施工—合同毛利
n& & 4．合同预计损失的账务处理
当期应计提的合同预计损失准备=（预计总合同总成本-预计合同总收入）×（1-完工百分比）-以前预计损失准备
借：管理费用—合同预计损失
贷：存货跌价准备—合同预计损失准备
&&合同预计损失减少时，作相反分录 。合同完工确认合同收入费用时，应转销预计损失准备。
n& & 5．工程结算税金及附加的会计处理
借：主营业务税金及附加
& &贷：应交税金—应交营业税
& && &应交税金—应交城市维护建设税
& && &其他应交款—应交教育费附加
n& & 实际交纳时：
借：应交税金—应交营业税
& &应交税金—应交城市维护建设税
& &其他应交款—应交教育费附加
& &贷：银行存款
& && &应收账款
& && && &（如为发包商代扣代缴税费）
n& & 6．工程竣工移交时的会计处理
工程完工，办理竣工资料并移交发包商，应将“工程施工”与“工程结算”科目的余额冲销，
借： 工程结算
& &贷：工程施工——合同成本
& && && &&&——合同毛利
n& & 7．竣工后期会计事项处理
借：营业费用—移交工程保修费
& &贷：原材料
& && &应付工资
& && &银行存款
n& & 如与发包商协商同意由发包商自行维修，其维修费用从扣留的工程质量保证金中抵扣，根据双方协议及审核签订的维修结算单
借：营业费用—移交工程保修费
& &贷：应收账款—工程质量保证金
n& & 工程质量缺陷期满，收到发包商返回的工程质量保证金时
借：银行存款
& &贷：应收账款—工程质量保证金
例一&&施工企业一般核算
例二&&合同预计损失与损失准备的核算
例三&&综合举例
n& & 例一：假定某建筑公司签订了一项总金额为9000000元的建造合同，承建一座桥梁。工程已于1996年7月开工，预计1998年10月完工。到1996年底，建造该项工程的有关资料如下：
　　　　　　　
至目前为止已发生的成本&&2000000
完成合同尚需发生成本 　 6000000
已结算工程价款　　　　&&1800000
实际收到价款 　　　　　 1500000
n& & 确定1996年的
合同完工进度
（请大家计算 ）
96年完工进度　　　　　　　　　 25％　　
n& & 计量确认96年的收入、费用和毛利
& && && && &&&
（请大家计算 ）
n& & 年末累计 　　&&　&&以前年度确认&&本年度确认
n& & 收入　（％）&&　0 　　　2250000
n& & 毛利　（％）&&　0 　　 　250000
n& & 费用　　（收入－毛利） 　　0 　　　2000000
n& & 请大家编制有关会计分录，并在会计报表中披露有关信息
1996年的会计分录
n& & （1）登记实际发生的合同成本
&&借：工程施工 2000000
& &贷：应付工资、原材料等 2000000
n& & （2）登记已结算的工程价款
&&借：应收账款 1800000
& &贷：工程结算 1800000
n& & （3）登记已收的工程价款
借：银行存款 1500000
& &贷：应收账款 1500000
n& & （4）登记确认的收入、费用和毛利
借：工程施工--毛利 250000
& &主营业务成本&&2000000
& & 贷：主营业务收入 2250000
1996年建造合同在会计报表中的披露
n& & （1）在资产负债表中披露下列信息：
①应收账款：根据&应收账款&科目余额填列。金额为300000元（00000）。
②已完工尚未结算款：本项目应在流动资产类项目中列示，反映在建合同已完工部分但尚未办理结算的价款，根据&工程施工&科目余额减&工程结算&科目余额后的差额填列，金额为450000元（00000）。
n& & （2）在利润表中披露下列信息：
①主营业务收入：根据&主营业务收入&科目本年贷方发生额填列。金额为2250000元。
②主营业务成本：根据&主营业务成本&科目本年借方发生额填列。金额为2000000元。
n& & （3）在会计报表附注中披露下列信息：
①确定合同完工进度的方法：本例合同完工进度根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。
②在建工程累计已发生的成本：根据&工程施工&科目的余额扣除毛利后的余额填列。金额为2000000元。
③在建工程已结算价款：反映在建合同累计已办理结算的工程价款，根据&工程结算&科目的余额填列。金额为1800000元。
④合同总金额：9000000元。
n& & 到1997年底，建造该项工程的有关资料如下：
至目前为止已发生的成本& & 5832000&&
完成合同尚需发生成本 　& & 2268000& &&&
已结算工程价款 　　　　& & 4800000& &
实际收到价款 　　　　　& & 3500000&&
n& & 请大家计算确定97年的合同完工进度
n& & 97年的完工进度72％
n& & 请大家计算97年的收入、费用和毛利
n　& & 年末累计　& & 　以前年度确认　　　本年度确认
（％）& & 2250000& &&&　4230000& &
=6480000 　　
毛利　（％）& & 250000& && &　398000 　　　&&
费用　　（收入－毛利）& & 2000000& &&&　3832000 　　&&
n& & 请大家编制1997年
有关会计分录，并在
会计报表中披露有关
1997年的会计分录
（1）登记实际发生的合同成本
借：工程施工 3832000
&&贷：应付工资、原材料等 3832000
（2）登记已结算的工程价款
借：应收账款 4800000
&&贷：工程结算 4800000&&
（3）登记已收的工程价款
借：银行存款 3500000
& &贷：应收账款 3500000
（4）登记确认的收入、费用和毛利
借：工程施工--合同毛利 398000
& & 主营业务成本& & 3832000
& & 贷：主营业务收入&&4230000
n& & 1997年建造合同在会计报表中的披露：
n& & 在资产负债表中披露下列信息：
应收账款：金额为1600000元。
已结算尚未完工款：本项目应在流动负债类项目中列示，反映在建合同未完工部分已经办理了结算的价款，根据&工程结算&科目余额减&工程施工&科目余额后的差额填列，金额为120000元（00－420000）。
n& & 在利润表和附注中披露的信息与1996年基本相同。
1998年10月该项工程完成时的有关资料如下
至目前为止已发生的成本&&8100000
完成合同尚需发生成本 　 －
已结算工程价款 　　　　 2400000
实际收到价款 　　　　　 4000000
n& & 确定请大家计算98年的合同完工进度
n& & 100％
n& & 请大家计算确认98年的收入、费用和毛利
& && && && &&&
n年末累计& &　以前年度确认 　　　本年度确认
收入　　　9000000 　　　6480000 　& & 　2520000
毛利　　　900000 　　　　648000 　　& & 　252000
费用 （收入－毛利）& & 5832000 　& & 　2268000
　　&&=8100000
n& & 请大家编制1998年有关会计分录，并在会计报表中披露有关信息
1998年的会计分录
（1）登记实际发生的合同成本
借：工程施工 2268000
& & 贷：应付工资、原材料等 2268000
（2）登记已结算的工程价款
借：应收账款 2400000
& &贷：工程结算 2400000
（3）登记已收的工程价款
借：银行存款 4000000
& &贷：应收账款 4000000
（4）登记确认的收入、费用和毛利
借：工程施工—合同毛利 252000
& &主营业务成本& & 2268000
& &&&贷：主营业务收入& &2520000
n& & 工程完工时，将&工程施工&科目的余额与&工程结算&科目的余额对冲
借：工程结算 9000000
贷：工程施工--合同毛利&&900000
& &工程施工—合同成本 8100000
n& & 1998年建造合同在会计报表中的披露：　　由于该项工程在1998年已经全部完工，工程价款已全部办理了结算并已收讫，因此只需在利润表中披露当年确认的收入和费用即可。 enter
n& & 例二：C建筑公司承建一项工程，施工期3年，1998年有关资料为：
合同总价款&&4000000
实际发生成本900000
估计至完工需发生成本2100000
开出账单金额800000
实际收到款项600000
n& & 1、记录实际发生的合同成本
借：工程施工　　　　　　　　　900000
贷：应付工资、原材料等　& &&&　900000
n& & 2、记录开出账单结算款
借：应收账款　　　　　　　　　800000
& &&&贷：工程结算　　　　　　&&　&&　800000
n& & 3、记录收到工程款
借：银行存款　　　　　　　　　600000
& &&&贷：应收账款　　　　　　　&&　600000
n& & 合同总价款4000000
n& & 至本期末止实际发生成本900000
n& & 加：估计至完工需发生成本2100000
n& & 估计合同总成本3000000
n& & 估计合同毛利1000000
n& & 完工比例30 %
n& & 开工以来累计确认收入1200000
n& & 本期应确认收入1200000
n& & 4、确认合同收入和费用
借：主营业务成本　　　　　900000
工程施工——合同毛利 　　300000
& & 贷：主营业务收入　 　　　　1200000
n& & 1999年有关资料为：
合同总价款4000000
实际发生成本1468000
估计至完工需发生成本1932000
开出账单金额1400000
实际收到款项1300000
n& & 1、记录实际发生的合同成本
借：工程施工　　　　　　　900000
贷：应付工资、原材料等& &　900000
n& & 2、记录开出账单结算款
借：应收账款　　　　　　　800000
贷：工程结算　　　　 　&&　800000
n& & 3、记录收到工程款
借：银行存款　　　　　　600000
& && &贷：应收账款　　　　　 　600000
n& & 合同总价款4000000
n& & 至本期末止实际发生成本2368000
n& & 加：估计至完工需发生成本1932000
n& & 估计合同总成本4300000
n& & 估计合同毛利-300000
n& & 完工比例55.07 %
n& & 开工以来累计确认收入2202800
n& & 本期应确认收入1002800
n& & 4、确认合同收入和费用
借：主营业务成本　　1468000
贷：工程施工——合同毛利　465200
主营业务收入& && && &&&　1002800
n& & 5、确认合同预计损失
借：管理费用——合同预计损失　134800
贷：存货跌价准备　　　　&&　　134800
n& & 2000年年有关资料为：
合同总价款4000000
实际发生成本1832000
估计至完工需发生成本 0
开出账单金额1800000
实际收到款项2100000
n& & 1、记录实际发生的合同成本
借：工程施工　　　　　1832000
贷：应付工资、原材料等　 1832000
n& & 2、记录开出账单结算款
借：应收账款　　　　　1800000
贷：工程结算　　&&　　　1800000
n& & 3、记录收到工程款
借：银行存款　　　　　2100000
& &&&贷：应收账款　　　　　　2100000
n& & 合同总价款4000000
n& & 至本期末止实际发生成本4200000
n& & 加：估计至完工需发生成本0
n& & 估计合同总成本4200000
n& & 估计合同毛利-200000
n& & 完工比例100 %
n& & 开工以来累计确认收入4000000
n& & 本期应确认收入1797200
n& & 5、结清“工程施工”和“工程结算”账户
借：工程结算　　　4000000
贷：工程施工　　　4000000
n& & 4、确认合同收入和费用
借：主营业务成本　　1832000
n& &&&贷：主营业务收入　　& &1797200
n& &&&工程施工——合同毛利&&　　34800
借：存货跌价准备　　　　 134800
& & 贷：管理费用——合同预计损失& &134800
n& & 练习：某建筑公司签订了一项总金额为240万元的建造合同，工期三年。第一年实际发生成本130万元，年末预计完成合同尚需发生成本130万元。
请大家分年度确认有关收入、费用、毛利及预计损失。
n& & 第一年年末：
n& & 合同完工进度＝（累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本）×100%＝130÷（130＋130）×100%＝50%
n& & 当期应确认的合同收入＝合同总收入×完工进度－累计已确认的收入＝240×50%－0＝120万元
n& & 当期确认的毛利＝（合同总收入－合同预计总成本）×完工进度－累计已确认的毛利＝[240－（130＋130）]×50%－0＝－10万元
n& & 当期确认的合同费用＝当期确认的合同收入－当期确认的合同毛利＝120－（－10）＝130万元
n& & 当期应确认预计损失额＝［（130＋130）－240］×（１－50%）－0＝10万元
n& & 该公司年末确认合同收入、合同费用和合同毛利时做如下账务处理：
借：主营业务成本& && &&&130
& &贷：主营业务收入& && &&&120
& && &工程施工—合同毛利& & 10
n& & 该公司年末计提预计损失准备做如下账务处理：
借：管理费用—合同预计损失 10
& &贷：存货跌价准备—预计损失准备 10
n& & 第二年实际发生成本40万元，年末预计完成合同尚需发生成本80万元。
n& & 第二年年末：
n& & 合同完工进度＝（130＋40）÷（130＋40＋80）×100%＝68%
n& & 当期应确认的合同收入＝合同总收入×完工进度－累计已确认的收入＝240×68%－120＝43.2万元
n& & 当期确认的毛利＝（合同总收入－合同预计总成本）×完工进度－累计已确认的毛利＝[240－（130＋40＋80）] ×68%－（－10）＝3.2万元
n& & 当期确认的合同费用＝当期确认的合同收入－当期确认的合同毛利＝43.2－3.2＝40万元
n& & 当期应确认预计损失额＝［（130＋40＋80）－240］×（１－68%）－10＝－6.8万元
n& & 该公司年末确认合同收入、合同费用和合同毛利时做如下账务处理：
借：主营业务成本& & 40
& &工程施工—合同毛利 3.2
& &贷：主营业务收入& & 43.2
该公司年末冲回多提预计损失准备做如下账务处理：
借：存货跌价准备—预计损失准备 6.8
&&贷：管理费用—合同预计损失&&6.8
n& & 第三年实际发生成本100万元。
n& & 第三年合同完工时，确认当期合同收入、合同费用及合同毛利，并应转销预计损失准备：
n& & 当期确认的合同收入＝合同总收入－累计已确认的收入＝240－（120＋43.2）＝76.8万元
n& & 当期确认的毛利＝合同总收入－合同总成本－累计已确认的毛利＝240－（130＋40＋100）－（－10＋3.2）＝－23.2万元
n& & 当期确认的合同费用＝当年确认的合同收入－当年确认的毛利＝76.8－（－23.2）＝100万元
n& & 借：主营业务成本　　100
　　贷：工程施工―合同毛利& &23.2
& &&&主营业务收入　& && &76.8
&&借：存货跌价准备―预计损失准备3.2
& &贷：管理费用—合同预计损失& &3.2
n& & 例三：假定某施工企业签订了一项总金额为5800000元的固定造价合同，承建一座桥梁。工程已于1996年2月开工，预计1998年8月完工。建造该座桥梁的有关资料如下：
至目前为止已发生的成本& & 1540000
完成合同尚需发生成本 　& &3960000&&
已结算合同价款 　　　& &　1740000&&
&&实际收到价款 　　　　& &1700000
1996年账务处理如下：
（1）登记发生的合同成本
借：工程施工——合同成本 1540000
&&贷：原材料、应付工资等& & 1540000
（2）登记已结算的合同价款
借：应收账款 1740000
& &贷：工程结算 1740000
（3）登记实际收到的合同价款
借：银行存款 1700000
& &贷：应收账款 1700000
（4）计量确认当年的收入和费用，并登记入账
1996年的完工进度＝1540000/（60000）×100％＝28％
1996年确认的合同收入＝％＝1624000（元）
1996年确认的毛利＝（40）×28％＝84000（元）
1996年确认的合同费用＝000＝1540000（元）
借：工程施工--毛利 84000
&&主营业务成本&&1540000
& & 贷：主营业务收入 1624000
1996年该项合同的有关信息披露如下
（1）在资产负债表中披露下列信息：
①应收账款：根据&应收账款&科目余额填列。金额为40000元（00000）。
②已结算未完工款：本项目应在流动负债类项目中列示，反映在建合同已办理结算但尚未完工部分的价款，根据&工程结算&科目余额减&工程施工&科目余额后的差额填列，金额为116000元（4）。
n& & （2）在利润表中披露下列信息：
①主营业务收入：根据&主营业务收入&科目本年贷方发生额填列。金额为1624000元。
②主营业务成本：根据&主营业务成本&科目本年借方发生额填列。金额为1540000元。
n& & （3）在会计报表附注中披露下列信息：
①确定合同完工进度的方法：本例合同完工进度根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。
②在建工程累计已发生的成本：根据&工程施工&科目的余额扣除毛利后的余额填列。金额为1540000元。
③在建工程已结算价款：反映在建合同累计已办理结算的工程价款，根据&工程结算&科目的余额填列。金额为1740000元。
④合同总金额：5800000元。
1997年的有关资料如下
　　　&&　　　
至目前为止已发生的成本& && &4800000
完成合同尚需发生成本 　& && &1200000
已结算合同价款 　　& && &&&2960000&&
&&实际收到价款 　　　　　& &&&2900000
1997年的账务处理如下
（1）登记发生的合同成本
借：工程施工——合同成本 3260000
& & 贷：原材料、应付工资等& &3260000
n& & （2）登记已结算的合同价款
借：应收账款 2960000
& & 贷：工程结算 2960000
n& & （3）登记实际收到的合同价款
借：银行存款 2900000
& &贷：应收账款 2900000
n& & （4）计量确认当年的合同收入和费用，并登记入账& &&&　　　　　　　　　　　　
1997年的完工进度＝00）×100％＝80％
1997年确认的合同收入＝％－16000（元）
1997年确认的毛利＝（00）×80％－84000 ＝－000＝－244000（元）
n& & 1997年确认的合同费用＝收入－毛利＝3016000－（－244000）＝3260000（元）
n& & 1997年确认的合同预计损失＝（00）×（1－80％）＝40000（元）
n& & 其会计分录为：
借：主营业务成本 3260000
& &贷：主营业务收入 3016000
& &&&工程施工--毛利 244000
借：管理费用——合同预计损失 40000
& &贷：存货跌价准备——预计损失准备40000
& && && && && && && && && && && &
1997年该项合同的有关信息披露如下
（1）在资产负债表中披露下列信息：
①应收账款：根据&应收账款&科目余额填列。金额为100000元。
&&②已结算未完工款：反映在建合同未完工部分已办理了结算的价款，根据&工程结算&科目的余额减去&工程施工&科目余额后的差额填列，金额为60000元（4000）。
n& & （2）在利润表中披露下列信息：
①主营业务收入：根据&主营业务收入&科目本年贷方发生额填列。金额为3016000元。
②主营业务成本：根据&主营业务成本&科目本年借方发生额填列。金额为3260000元。
在会计报表附注中披露的信息与1996年基本相同。
n& & 该施工企业于1998年6月提前两个月完成了施工合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款200000元。其他资料如下：
至目前为止已发生的成本& &&&5950000
完成合同尚需发生成本& && &–
已结算合同价款 　　& && & 1300000
&&实际收到价款 　　　　& & 1400000
1998年的账务处理
（1）登记发生的合同成本
借：工程施工——合同成本 1150000
& & 贷：原材料、应付工资等 1150000
n& & （2）登记已结算的合同价款
借：应收账款 1300000
& &贷：工程结算 1300000
（3）登记实际收到的合同价款
借：银行存款 1400000
& &贷：应收账款 1400000
n& & （4）计量确认当年的合同收入和费用，并登记入账
1998年确认的合同收入＝（0000）－（16000）＝1360000（元）
1998年确认的毛利＝〔（0000）－5950000〕－（8）＝210000（元）
1998年确认的合同费用＝0（元）
n& & 借：主营业务成本& &&&1150000
& & 工程施工——合同毛利 210000
& &&&贷：主营业务收入& & 1360000
借：存货跌价准备—预计损失准备 40000
& &贷：管理费用—合同预计损失&&40000
n& & （5）1998年工程年全部完工，应将&工程施工&科目的余额与&工程结算&科目的余额相对冲
n& & 借：工程结算 6000000
& &贷：工程施工——合同成本 5950000&&
& && && &&&——合同毛利&&50000
n& & 1998年该合同在会计报表中的披露：　　
n& & 由于该项工程在1998年已经全部完工，工程价款已全部办理了结算并已收讫，因此只需在利润表中披露当年确认的收入、费用和利润即可。 enter
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