什么叫递延所得税资产_百度文库
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什么叫递延所得税资产
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&&什​么​叫​递​延​所​得​税​资​产
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关于预收账款的递延所得税确认
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摘自CPA会计：预收账款的计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额
这里很不明白的是
1、账面价值指的是预收账款的账面价值吗？
2、未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额，是指预收账款按照税法规定应纳税可抵扣的金额吗？如果是的话税法应该不承认预收账款这种负债的呀？
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“某些情况下，因不符合会计准则规定的收入确认条件未确认为收入的预收款项，按照税法规定应计入当期应纳税所得额时，有关预收账款的计税基础为0，即因其产生时已经计算交纳所得税，未来期间可全额税前扣除。”此时，账面价值指会计确认的预收账款账面价值，未来期间可抵扣的金额是指按照税法规定应计入当期应纳税所得额的金额。
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“未来期间可抵扣的金额是指按照税法规定应计入当期应纳税所得额的金额”
应就是未来作为收入的这部分金额吧？
IAS 12.8:In the case of revenue which is received in advance, the tax base of the resulting liability is its carrying amount, less any amount of the revenue that will not be taxable in future periods.&
预收账款的计税基础＝账面价值－未来会计上转为收入时无需征税的金额。这是负债计税基础确定的一个特例。&
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　　账务处理
　　递延所得税资产的概念：
　　递延所得税资产是指对于可抵扣暂时性差异，以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限确认的一项资产。而对于所有应纳税暂时性差异均应确认为一项递延所得税负债，但某些特殊情况除外。
　　递延所得税资产和递延所得税负债是和暂时性差异相对应的，可抵减暂时性差异是将来可用来抵税的部分，是应该收回的资产，所以对应递延所得税资产;
　　递延所得税负债是由应纳税暂时性差异产生的，对于影响利润的暂时性差异，确认的递延所得税负债应该调整“所得税费用”。例如会计折旧小于税法折旧，导致资产的账面价值大于计税基础，如果产品已经对外销售了，就会影响利润，所以递延所得税负债应该调整当期的所得税费用。
　　如果暂时性差异不影响利润，而是直接计入所有者权益的，则确认的递延所得税负债应该调整资本公积。例如可供出售金融资产是按照公允价值来计量的，公允价值产升高了，会计上调增了可供出售金融资产的账面价值，并确认的资本公积，因为不影响利润，所以确认的递延所得税负债不能调整所得税费用，而应该调整资本公积。
　　递延所得税资产的确认：
　　(一)确认递延所得税资产的一般原则
　　可抵扣暂时性差异，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
　　1.递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。
　　2.亏损年度发生的亏损应视同可抵扣暂时性差异来处理，确认递延所得税资产。
　　3.企业合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认递延所得税资产，并调整商誉等。
　　借：递延所得税资产
　　贷：商誉等
　　4.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益(资本公积)。
　　(二)不确认递延所得税资产的特殊情况
　　如果某项交易或事项不是企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则其产生可抵扣暂时性差异在交易发生时不确认递延所得税资产。
　　递延所得税资产的分录：
　　根据新准则,目前的所得税会计采用的是资产负债表债务法，资产负债表日，确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债外的其他资产负债项目的账面价值与计税基础，对于两者存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异及可抵扣暂时性差异，并乘以所得税税率，确定递延所得税的金额，并与期初递延所得税相比，确定当期进一步确认的递延所得税金额或应转销的金额，计入所得税费用—递延所得税，但如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的，由该交易或事项产生的递延所得税变化也应计入所有者权益。
　　具体的步骤：
　　借：递延所得税资产
　　贷：所得税费用
责任编辑：zhangli
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财政部、国税总局：自贸区企业重组可递延缴纳所得税
时间：日02:05
来源：中国证券网·上海证券报
来源：中国证券网·上海证券报
原标题：财政部、国税总局：自贸区企业重组可递延缴纳所得税
　　⊙记者 施浩 ○编辑 吴正懿　　财政部与国税总局昨日发文，就上海自贸区内企业以非货币性资产对外投资等资产重组行为有关企业所得税政策问题做了详细的说明。　　根据两部委下发的《关于中国（上海）自由贸易试验区内企业以非货币性资产对外投资等资产重组行为有关企业
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所得税政策问题的通知》，注册在试验区内的企业，因非货币性资产对外投资等资产重组行为产生资产评估增值，据此确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。　　该《通知》所称的非货币性资产对外投资等资产重组行为，主要指以非货币性资产出资设立或注入公司，限于以非货币性资产出资设立新公司和符合财政部、国税总局相关规定的股权收购、资产收购。2009年下发的《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》对股权收购、资产收购、债务重组等一系列重组行为做出了清晰的界定。　　根据文件精神，可以享受递延纳税政策的企业是指在试验区注册并在区内经营，实行查账征收的居民企业。企业在对外投资5年内注销的，应停止执行递延纳税政策，并将递延期内尚未计入的非货币性资产转让所得，在歇业当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税。　　“这个文件是对之前上海自贸区方案中相关条款的落实，对于缓解纳税企业的现金流压力有一定帮助。”一位资深税务人士昨日对上证报记者说。　　根据国务院此前发布的自贸区总体方案，将在试验区内实施促进投资的税收政策。注册在试验区内的企业或个人股东，因非货币性资产对外投资等资产重组行为而产生的资产评估增值部分，可在不超过5年期限内，分期缴纳所得税。对试验区内企业以股份或出资比例等股权形式给予企业高端人才和紧缺人才的奖励，实行已在等地区试点的股权激励个人所得税分期纳税政策。　　“其实我们在实践中已经有过类似的做法，一些企业以非货币资产对外投资或实施重组，整个交易的过程都不产生现金流，短期应纳税额对企业现金流可能造成重大冲击，在这种情况下，企业通常会和主管税务机关商讨一个可行的递延纳税方案，通常是5年。这次的文件把这个做法在自贸区固定下来，并对纳税细节都进行了规范。”一位会计师事务所资深合伙人告诉记者。　　根据财政部规定，企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效且完成资产实际交割并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。同时，其转让所得应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额计算，计税基础则以非货币性资产的原计税基础为基础，加上每年计入的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。来源上海证券报)点击进入参与讨论
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