保险企业会计_百度百科
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以保险为会计主体的一种行业会计保险企业是经营保险业务的保险业务是一种特殊的业务它是以集中起来的保险费建立保险基金用于补偿因自然灾害外事故所造成的经济损失或对个人的死亡伤残等给付保险金的一种方法保险会计的对象是可以通过表现的保险业务活动或运动类&&&&别行业会计保险企业
保险资金的运动主要表现为两个过程第一在承保中通过承办各种保险业务以收取保险费的方式从多方面积聚资金第二在理赔中通过审理各种保险责任事故以支付赔款方式运用此外还有部分在企业经营过程中转化为各种支出和费用虽然在其运动的两个过程中都是以货币形态出现表现为货币资金的收付但反映着不同的经济内容在收取过程中分散的社会资金向保险公司投入增加与此同时被保险人的危险责任向保险公司集中在支付赔款过程中流向受灾保户转化为社会资金其结果是保险资金减少同时也是保险公司组织经济补偿职能的实现因此的运动体现着保险公司与其他各方面的关系保险公司的有效期与会计年度往往不一致保险公司对于会计年度末尚未到期的应承担的责任称为未了责任或未到期责任由于是在时入账的而保险责任要延续到保险期终按照权责发生制原则的要求为了正确计算各个会计年度的经营成果要把不属于当年收益的保费以的形式从当年收益中提出作为下的年收入同理应将上年度提存的协作本年收入这种未了责任准备金的提存是保险企业会计核算的一个重要特点表现在两个方面
第一保险利润的计算与一般企业不同
一般企业的利润是以当年收入减当年支出或费用后的余额而计算保险公司的利润应以当年收入减当年支出后同时再调整年度的计算有很大的影响
第二保险企业年度之间的利润可比性较差
一般企业只要经营管理上没有大的变化各年的就会保持相对稳定而在保险公司由于是按概率论和大数法则计处的各年灾害损失的平均数收取的而是按当年的实际损失支付的而灾害事故的发生率各年很不平衡从而使与赔款支出在年度间相差很大因此保险公司各年的保险只有相对的可比性办理年终决算时一般企业如工商企业的重点在于核算资产特别是各种可实地盘存的资产需要核实其实存数而保险公司年终决算的重点是正确估算负债这是因为保险公司的资产大部分是以货币资金形态存在年末无须核定另有一部分投资由于其在年终时已基本确定因而不必作为决算时的重点保险公司的负债主要是和等其中的估算比较困难特别是涉及到责任范围损害程度的比例存在争议或最后由法庭判决等情况时往往要经过时间因此负债数额的估算存在较大的不确定性新企业会计制度的适用范围打破了所有制和行业的界限适用于除金融保险企业和小规模企业将分别制定会计制度我国的保险业在改革开放后才得以恢复但发展势头很快而保险会计理论和实务研究还相对落后金融企业会计制度征求意见稿业已颁布随着金融全球化进程我国还可能象其他保险一样制定保险专属会计准则因此有必要对保险会计与一般企业会计作一比较保险会计与一般企业会计要素的分类是一致的都分为六大类但保险业是一种特殊行业它既不同于从事采购生产和销售产品的工业企业也不同于从事商品的它没有实体的买卖销售的只是一纸对投保人未来可能的损失予以赔偿的承诺与一般企业会计比较会计要素的具体组成内容及特征有所不同因其业务性质不同在资产方面主要表现为流动资产和投资的内容和比重不同工商企业的流动资产中存货的比重较大主要内容有原材料在产品产成品在途商品库存商品等而保险只是对投保人未来可能的损失予以赔偿的承诺除有少量低值只耗品和物料用品外没有其他存货从投资方面看我国保险公司的投资主要包括政府同业拆借市场的各种债券上市的证券投资基金等由于我国对投资有一些限制性规定目前保险资金运用结构主要为债券及投资基金等与一般企业比较发货币资金和投资的比重较大随看我国加入世界贸易组织及金融市场的逐步完善的运用形式必将呈现多元化如直接进入股票市场等货币资金的比重将逐渐减少投资的比重将逐渐增加以避免带来的贬值提高保险公司的偿付能力和竞争能力一般企业的负债是指债权债务引起的现实负债债务人及债务和偿还时间都是确定的对极少数或有负债企业只需在资产负债表的附注中披露即可而保险公司负债的主要项目是各种责任准备金具指保险公司为了承担因承诺保险业务而引起的将来的负债或已有的负债而提取的基金包括长期健康责任准备金各种所占比重较大如的责任准备金一般占负债总额的80%的70%以上且具体的债务人及债务和偿还时间都不确定这是因为在保险期内无法预知保险业务事故是否发生及可能造成损失的大小使保险负债具有或有性和上的不确定性各种是保险公司的主要负债在资产负债表内披露一般企业按规定有限责任公司为主的注册资本不得少于人民币3万元股份有限公司注册资本最低限额为500万元由于保险业经营的广泛社会性和风险性按保险法规定保险公司的注册资本最低限额为人民币2亿元自有资本金的数额较大从保险业所有者权益的内容来看除盈余公积及等与一般企业相同外由于的风险较大为防范巨额风险所有者权益中还包括计提的是指保险公司为发生周期较长后果难以预料的巨灾和巨额危险从税后利润中提取的准备金一般企业的收入分为三类营业收入和营业外收入保险企业收入也分为三大类其主要区别在营业收入和两方面一方面营业收入是保险公司的经营所得包括保费收入为追偿款收入与一般企业收入的性质不同它介于收入与负债之间因为收取保费时保险服务尚未开始这时为保险公司的负债而非收入承保后继续提供服务保险费由负债转为收入这就是保险公司计提和转回的原因另一方面保险业金额较多地位重要因为保险公司收到保费后形成各种责任准备金数额巨大为使其增值需要进行资金运作投资收入是保险资金运作的结果一般企业的成本费用分为营业成本投资损失营业外支出三部分如工业企业的生产成本中的料工费一样保险公司有保险赔款保险营销员佣金及保险间接费用等除此之外保险公司还有一项区别于一般企业的特殊成本费用即提取各种形成的成本费用一般企业利润由营业利润投资利润及营业外收支净额三部分组成主营业务利润等于主营业务收入减主营业务成本和主营业务税金及附加后的余额而保险公司利润由营业利润和营业外收支净额两部分组成营业利润再由承保利润和投资利润及利息收支等构成区别表现在两方面一是保险公司主营业务利润为承保利润它等于保险业务收入减保险业务支出再减准备金提转差准备金提转差是指当期提存的准备金减去上期转回的准备金这就是保险利润最大的特点各种责任准备金的估计影响承保利润的形成二是投资利润作为营业利润的组成部分是因为保险费收入产生资金运用资金产生孳息孳息回馈业务所以保险经营和资金运作是相辅相成的投资利润在营业利润中占有比较重要的地位新企业会计制度将资产定义为资产是指过去的交易事项形成并由企业拥有或者控制的资源该资源预期会给企业带来经济利益负债定义为负债是指过去的交易事项形成的现时义务履行该义务预期会导致经济利益流出企业可见一般企业会计在确认资产和负债这两种会计要素时立足点均强调过去的交易事项在未来期间又必定有经济利益的流入和流出而从保险业资产方面看投资的多元化趋势使其可能运用衍生金融工具来抵补保值而衍生金融工具是指尚未开始履行或正在履行中的合约具有或有性和金额上的不确定性从保险业负债方面看占负债总额比重最大的各种责任准备金同样具有或有性和金额上的不确定性保险业这些资产和负债的立足点不在于过去发生的交易事项而在于未来期间合约的履行或保险事项的发生情况如果按一般企业对资产和负债要素的定义保险业这些特殊性质的资产和负债就无法进入财务报表只能作为表外项目加以反映因此保险业资产负债确认的范围应考虑扩大到未来保险业收入和费用同一般企业一样按照权责发生制确认收入具体确认条件中除业务性质不同使其权利和责任转移的表述不同外一般企业要求相关的收入和成本能够可靠地计量而保费收入确认要求与保险合同相关的收入能够可靠地计量其区别在于保费收入的确认不需要具备与保险合同相关的成本能够可靠地计量这一条件因为采取预提责任准备金形成的成本费用为估计数这正是保险会计成本费用区别于一般企业会计的一个重要特点一般企业会计成本费用的确认是在成本费用实际发生时确认保险会计中保险赔款也是在实际发生时即决赔时点确认但各种责任准备金却是预计的因为当保险公司同被保人签订合同合同生效时保险公司有收取保险费的权利同时也就要承担保险责任虽然补偿各种保险责任范围内的事故支出具有不可确定性但这种保险责任却是肯定的因此保险公司必须按谨慎原则事先确认提取保险责任准备金的成本费用如果不预计责任准备金形成成本费用支出来抵减利润则可能出现超前分配一旦责任事故发生保险公司将面临巨大的经营风险目前企业资产一般按历史成本原则计量一旦入账一般不再调整账面价值负债一般按实际发生数记账也有预计负债而从保险资产来看主要为货币性资产受一般物价水平变动的直接影响较大目前物价变动频繁多表现为物价上涨在此条件下保存实物升值保存货币损值保险企业实物升值小子货币损值最终形成资产损失因此按照国际惯例保险会计制度应规定凡物价变动超过10%应在会计年度终了按现行购买力重新编制基本财务报表损值部分计入当年损益另外保险企业资金运作的发展使保险资产呈现多元化趋势如利用衍生金融工具套期保值而衍生金融工具大多数是待执行的合约其标的价格随市场行情的变化而变化因此在历史成本属性之外应允许多种计量属性并存特别应注意公允价值成本与市价就低法等计量属性的运用而从保险公司的负债来看预计的各种责任准备金构成负债的主要部分各种责任准备金的内涵是未来的责任这种未来责任和非寿险责任估计准备金在保险精算时考虑各种评估因素如投资回报率死亡率费用率退保率等采用毛保费方法平均净保费方法以及风险量测算方法等估计责任准备金与一般企业预计负债的计量比较其计算方法理为复杂在收入计量方面保费收入是保险公司的主要收入会计上按保费收入价格入账但保费收入价格的制定与一般企业商品的定价不同一般工商企业出售的商品其售价的制定是根据已发生的实际成本加上税金和利润形成而保险产品的价格必须决定于提供保险服务前没有实际成本可参照是根据保险精算估计成本再据以确定保险收费在成本费用计量方面一般企业的主要成本费用是根据其实际发生数计量也有因计提坏账准备等而形成的费用但数额不大保险公司成本费用可分为两部分一部分是根据实际发生数计量如保险赔款等而各种责任准备金的预提则全凭估计而且数额巨大对保险利润的影响举足轻重因此保险精算是区别一般企业会计计量的一个重要特点保险会计与一般企业会计都要提供资产负债表利润表和现金流量表及其附表保险业因其业务性质的特殊性与一般企业的财务报表区别有一是资产负债表保险业的主要资产不是表现在存货及固定资产上而是货币资金投资基金及不动产上在负债方面占主要比重的是各种二是利润表保险公司承保利润最大的特点是估计的各种提转差对利润构成的影响其次是投资利润作为营业利润的构成部分三是现金流量表现金流量大的分类是一致的分为经营活动及产生的现金流量但因保险业务现金流量的特殊性其经营活动的现金流量按其保险金保险索赔索赔年金退款及其他进行分类目前财务报表都是采用通用报表格式没有体现个别特殊性质行业的差别如的运用受波动等的影响较大应单独制定会计制度使其会计信息能充分揭示的风险又如资产除注重和重要性分类外还应注重其风险性以便分层次动态地揭示保险资产的质量衡量保险资产是否恶化或陷入困境的状况另外在披露信息方面如何恰当揭示表外业务所带来的各种风险也是我国为完善保险会计信息揭示制度应该考虑的重要问题之一第一章　总则
一为了适应我国社会主义市场经济发展的需要加强保险公司会计核算工作维护投资者和债权人的合法权益根据中华人民共和国会计法中华人民共和国保险法企业会计准则以及国家其他有关法律法规制定本制度
二本制度适用于按照规定程序经批准设立的保险公司(以下简称公司)
三公司应当按照企业会计准则规定的一般原则和本制度的要求进行会计核算公司在不违背企业会计准则和本制度规定的前提下可结合本公司的具体情况制定本公司的会计制度
四公司应按以下规定运用会计科目
(一)本制度统一规定会计科目的编号以便于编制会计凭证登记账簿查阅账目实行会计电算化公司不应随意改变或打乱重编在某些会计科目之间留有空号供增设会计科目之用
(二)公司应按本制度的规定设置和使用会计科目在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总以及对外提供统一会计报表的前提下可以根据实际情况自行增设减少或合并某些会计科目
明细科目的设置除本制度已有规定者外在不违反统一会计核算要求的前提下公司可以根据需要自行规定
(三)公司在填制会计凭证登记账簿时应填制会计科目的名称或者同时填制会计科目的名称和编号不应只填科目编号不填科目名称
五公司应按以下规定编制和提供财务报告
(一)公司应当按照企业会计准则和本制度的规定编制和提供合法真实和公允的财务报告
(二)公司的财务报告由会计报表和财务情况说明书组成公司对外提供的财务报告的内容会计报表种类和格式等由本制度规定公司内部管理需要的会计报表由公司自行规定
(三)公司向外提供的会计报表包括
1.资产负债表
3.现金流量表
4.利润分配表
(四)公司的财务报告应当报送当地部门税务部门保险监管部门和其他财务报告法定使用者公司季度财务报告应于季度终了后15天内报出年度财务报告应于年度终了后3个月内报出法律法规另有规定的从其规定
(五)公司汇总编报的会计报表以人民币元为金额单位元以下填至分
(六)公司向外提供的会计报表应依次编定页数加具封面装订成册加盖公章封面上应注明公司名称地址开业年份报表所属年度送出日期等并由公司法定代表人总会计师(或代行总会计师职权的人员)和会计机构负责人签名或盖章
六本制度规定的会计核算办法与有关税收规定相抵触的应当按照本规定进行会计核算按照有关税收规定计算纳税
七公司会计机构设置会计人员配备会计核算会计监督内部会计管理制度的要求按照会计基础工作规范的规定执行
八本制度由中华人民共和国财政部负责解释本制度需要变更时由财政部负责修订
九本制度自日起施行原保险企业会计制度同时废止
第二章　基本业务会计核算规定
一保险业务核算分类及损益结算办法
1.公司应对保险业务按险种进行分类核算
(1)财产保险公司的业务分为等
(2)公司的业务分为普通人寿保险年金保险和等
(3)再保险公司的业务分为分入保险业务和分出保险业务
公司可以根据具体情况和有关部门的要求对保险业务实行进一步分类核算
2.保险业务实行按会计年度结算损益和按业务年度结算损益两种办法除长期工程险等业务按业务年度结算损益的外其他各类保险业务应按会计年度结算损益
按会计年度结算损益即实行一年期结算损益保险业务的各项收支不分业务年度均按权责发生制原则确认为当期的收入和费用并确认当期损益
按业务年度结算损益即实行多年期结算损益年限根据业务性质确定非结算年度的收支差额全额作为长期提存不确认利润并于次年转回滚存到结算年度终了时结算损益
二的确认和计量
1.应在下列条件均能满足时予以确认
(1)保险合同成立并承担相应保险责任
(2)与保险合同相关的能够流入公司
(3)与保险合同相关的收入能够可靠地计量
2.按保险合同规定应向投保人收取的金额确定
1.是指公司由于已经发生保险事故并已提出保险赔款以及已经发生保险事故但尚未提出保险赔款而按规定对未决赔案提存的准备金期末提存同时转回上期提存数计入当期损益尚未转回的未决赔款准备金应作为流动负债在资产负债表中单独列示
2.是指公司对一年期以内(含一年)的财产险意外伤害险和业务在会计期末按规定从本期中未到期责任部分提存的以备下年度发生赔款的准备金期末提存同时转回提存数计入当期损益应作为流动负债在资产负债表中单独列示
3.长期是指公司对长期工程险等按业务年度结算损益的保险业务在未到结算损益年度之前按业务年度营业收支差额提存的准备金长期期末提存同时转回上年同期提存数计入当期损益长期应作为在资产负债表中单独列示
4.是指公司对业务为承担未来保险责任而按规定提存的准备金寿险期末提存同时将上年同期提存的寿险加当期因被保险人转入而增加的减当期因被保险人转出而减少的寿险责任准备金后的余额转回计入当期损益寿险责任准备金应作为在资产负债表中单独列示
5.责任准备金是指公司对长期性健康保险业务为承担未来保险责任而按规定提存的准备金责任准备金期末提存同时将上年同期提存的责任准备金加当期因被保险人转入而增加的长期健康险责任准备金减当期因被保险人转出而减少的长期健康险责任准备金后的余额转回计入当期损益长期健康险应作为在资产负债表中单独列示
6.保险保障基金是指公司按规定提取的保险保障基金保险保障基金从中提取计入当期损益保险保障基金作为在资产负债表中单独列示
7.是指公司按规定从税后利润中提取的准备金应作在资产负债表中单独列示
8.存出(或存入)分保是指公司的业务按合同约定由分保分出人扣存分保接受人部分分以应付未了责任的准备金存出存入分保通常根据账单按期扣存和返还扣存期限一般为12个月至下年同期返还
四外币业务核算
1.有外币业务的公司可采用外汇分账制的核算方法也可采用外汇统账制的核算方法
2.采用外汇分账制的公司应设置科目各种货币之间的兑换及有关账户的联系均通过科目核算
3.采用外汇统账制的公司发生业务时应当将有关外币金额折合为人民币记账除另有规定外所有与外币业务有关的账户应采用业务发生时的汇率也可采用业务发生当月月初的汇率折合月份终了各种账户(包括外币以及以外币的债权和债务)的外币月末余额应当按照月末汇率折合为人民币按照月末汇率折合的人民币金额与原账面人民币金额之间的差额作为汇兑损益分别情况处理
(1)筹建期间发生的汇兑损益计入开办费
(2)与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益在固定资产交付使用前计入该项在建固定资产成本
(3)除上述情况外均计入当期损益
第三章　会计科目
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序号　│　编号　│会计科目名称
│　 │一资产类
1 　│　1001　│
2 　│　1002　│
3 　│　1101　│ 短期投资
4 　│　1111　│ 拆出资金
5 　│　1112　│
6 　│　1121　│
7 　│　1122　│
8 　│　1123　│ 分保业务往来
9 　│　1124　│ 坏账准备
10　│　1131　│ 预付赔款
11　│　1141　│ 存出分保准备金
12　│　1142　│ 存出保证金
13　│　1191　│ 其他应收款
14　│　1201　│ 物料用品
15　│　1211　│ 低值易耗品
16　│　1301　│ 待摊费用
17　│　1402　│
18　│　1601　│ 固定资产
19　│　1602　│ 累计折旧
20　│　1606　│ 在建工程
21　│　1609　│ 固定资产清理
22　│　1701　│ 无形资产
23　│　1711　│ 长期待摊费用
24　│　1801　│
25　│　1811　│ 抵债物资
26　│　1901　│ 待处理财产损溢
│　 │二负债类
27　│　2101　│　短期借款
28　│　2102　│
29　│　2111　│ 应付手续费
30　│　2112　│ 应付佣金
31　│　2121　│ 预收保费
32　│　2122　│ 预收分保赔款
33　│　2131　│ 存入分保准备金
34　│　2132　│ 存入保证金
35　│　2141　│ 应付工资
36　│　2142　│ 应付福利费
37　│　2143　│ 应付保户利差
38　│　2145　│ 应付利润
39　│　2146　│ 应交税金
40　│　2149　│ 其他应付款
41　│　2151　│ 预提费用
42　│　2161　│
43　│　2162　│
44　│　2171　│ 保户储金
45　│　2201　│ 长期责任准备金
46　│　2202　│
47　│　2203　│ 长期健康险责任准备金
48　│　2211　│ 保险保障基金
49　│　2221　│ 长期借款
50　│　2231　│ 长期应付款
51　│　2241　│
│　 │三类
52　│　3101　│
53　│　3111　│
54　│　3121　│ 盈余公积
55　│　3131　│
56　│　3141　│ 本年利润
57　│　3151　│ 利润分配
│　 │四损益类
58　│　4101　│
59　│　4102　│ 分保费收入
60　│　4103　│ 追偿款收入
61　│　4109　│
62　│　4201　│ 摊回分保赔款
63　│　4203　│ 摊回分保费用
64　│　4211　│ 转回未决赔款准备金
65　│　4212　│ 转回未到期责任准备金
66　│　4221　│ 转回长期责任准备金
67　│　4222　│ 转回寿险责任准备金
68　│　4223　│ 转回长期健康险责任准备金
69　│　4301　│
70　│　4302　│　
71　│　4303　│ 汇兑损益
72　│　4311　│ 营业外收入
73　│　4401　│
74　│　4402　│ 死伤医疗给付
75　│　4403　│ 满期给付
76　│　4404　│ 年金给付
77　│　4411　│
78　│　4421　│
79　│　4422　│ 分保赔款支出
80　│　4424　│ 分保费用支出
81　│　4431　│ 手续费支出
82　│　4432　│ 佣金支出
83　│　4441　│ 营业税金及附加
84　│　4451　│ 营业费用
85　│　4461　│ 利息支出
86　│　4462　│ 保户利差支出
87　│　4471　│ 其他支出
88　│　4501　│ 提存未决赔款准备金
89　│　4502　│ 提存未到期责任准备金
90　│　4511　│ 提存长期责任准备金
91　│　4512　│ 提存寿险责任准备金
92　│　4513　│ 提存长期健康险责任准备金
93　│　4521　│ 提取保险保障基金
94　│　4601　│ 营业外支出
95　│　4701　│ 所得税
96　│　4801　│ 以前年度损益调整
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附注公司可以根据实际需要增设下列会计科目
1.公司如有经国务院特批对外进行的长期股权投资以及在中华人民共和国保险法颁布以前投出的目前尚未收回的长期股权投资可以增设1401长期股权投资科目
2.公司如对长期股权投资和提取可以增设1403投资风险准备科目
3.公司拨付所属分公司的营运资金可以增设1404拨付所属资金科目所属分公司收到公司拨入的营运资金相应增设3103上级拨入资金科目
4.公司如有在中华人民共和国保险法颁布以前发放的目前尚未收回的可以增设1501贷款科目并相应增设1502贷款呆账准备科目
5.公司与所属分公司之间各分公司之间的往来可以增设内部往来科目
6.公司内部各部门周转使用的备用金可以单独设置1193备用金科目
7.采用分账制核算外币业务的公司可以增设2251科目
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应付分保账款theDividend Payable for Reinsurance是表示债务这样一来债权债务关系更加一目了然另外财产保险公司应收分保账款是指本公司与其他保险公司之间开展分保业务发生的各种应收款项因分保业务上下级公司间发生的各种应收款项应付款项通过分保内部往来科目核算本科目核算企业保险从事再保险业务应付未付的款项本科目可按再保险分出人或再保险接受人和再保险合同进行明细核算
应收分保账款核算企业从事再保险业务应收取的款项应付分保账款核算企业从事再保险业务应付未付的款项在确认原保险合同保费收入的当期按相关再保险合同约定计算应向再保险分人人摊回的分保费用借记应收分保账款摊回分保费用在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用而冲减原保险合同相应准备金的当期按相关再保险合同约定计算应向再保险分人人摊回的赔付成本金额借记应收分保账款贷记摊回赔付支出在确认原保费收入的当期按相关再保险合同约定计算确定的分出保费金额借记分出保费贷记应付分保账款在会计核算中对于同一张分保业务账单应针对账单中的借贷方项目分别制作记账凭证并按借贷方金额合计分别在不同的记账凭证中记应收分保账款应付分保账款而不能合并制作一张记账凭证按照结算差额记应收分保账款或应付分保账款为了使会计数据能够更加准确地反映再保险分出业务下债权债务的真实情况建议按以下方式处理首先按照分保业务账单的借贷方项目分别核算报表项目则按科目余额分析填列严格遵循企业会计准则应用指南2006对应收/应付分保账款会计科目使用的规定进行会计核算使分保业务账单上每一项由于再保险业务导致的损益都在对方科目上体现为一项资产或负债但报表列示则按照应收分保账款和应付分保账款的账面价值分析轧差填列如果再保险分出入直接面对多家再保险分人人或者再保险经纪公司则可在明细科目或核算项目上采用适当的技术处理达到会计核算数据支持报表项目数据的目的其次按照分保业务账单借贷方差额合并进行会计核算应收分保账款和应付分保账款会计科目余额直接反映分保业务账单所对应的债权债务金额报表列示则直接按照应收/应付分保账款会计科目及相关备抵科目余额分析填列这样能使报表上的应收/应付分保账款直接体现分保业务账单所对应的债权债务关系客观真实地反映再保险业务有利于会计信息使用者做出更加准确的判断再保险分出业务下债权债务会计处理具有以下特点一是分保业务账单中的各个项目紧密联系不可分
应付分保账款割一方面分出保费和摊回分保费用之间具有直接的比例计算关系按照再保险合同的相关条款摊回分保费用体现为分出保费的一定百分比另一方面再保险合同体现的是再保险分人人与分出入共担风险共享收益的关系分出入在分出保费的同时也要向分人人摊回赔付支出和摊回分保费用在再保险合同的约束下分出入不因按照原保险合同收取保费而担负向分人人支付独立的应付分保账款的义务也不因原保险合同项下发生赔付而享有向分人人收取独立的应收分保账款的权利责任与义务应合并体现为一项经济行为即按照分保业务账单计算的借贷方差额再保险分出入和分人人按期一次性结算分保业务款项二是分别核算账单的借方项目和贷方项目不能直接反映债权债务关系目前再保险业务的通行做法是在再保险合同中约定由再保险分出人主动向分人人出具分保业务账单并定期按照账单差额结算分保业务账单中的项目明确显示债权债务的惟一体现是借贷方轧差后的净额而不是分别指向借方金额构成的债权和贷方金额构成的债务再保险合同关于差额结算的条款也对此予以支持三是按会计科目余额直接列示报表项目影响资产负债表披露数据的真实性在按照企业会计准则应用指南2006分别对分保业务账单的借贷方项目进行会计核算的情况下如果在报表中按照科目余额列示应收/应付分保账款则报表数据不能直接反映分保业务账单中的债权或债务导致虚增资产或虚增负债并对分出入的资产结构负债结构以及相关财务比率分析结果的真实性产生负面影响不利于会计信息使用者作出准确判断
[1]再保险分出人应付分保账款的主要账务处理
一企业在确认原保险合同保费收入的当期按相关再保险合同约定计算确定的分出保费金额借记分出保费科目贷记本科目
在原保险合同提前解除的当期按相关再保险合同约定计算确定的分出保费的调整金额借记本科目贷记分出保费科目对于超额赔款再保险等非比例再保险合同按相关再保险合同约定计算确定的分出保费金额借记分出保费科目贷记本科目
二发出分保业务账单时按账单标明的扣存本期分保保证金借记本科目贷记存入保证金科目按账单标明的返还上期扣存分保保证金借记存入保证金科目贷记本科目
按期计算的存入分保保证金利息借记利息支出科目贷记本科目再保险接受人应付分保账款的主要账务处理
一企业在确认分保费收入的当期按相关再保险合同约定计算确定的分保费用金额借记分保费用科目贷记本科目
收到分保业务账单时按账单标明的金额对分保费用进行调整按调整增加额借记分保费用科目贷记本科目按调整减少额做相反的会计分录
二计算确定应向再保险分出人支付纯益手续费的按相关再保险合同约定计算确定的纯益手续费金额借记分保费用科目贷记本科目
三收到分保业务账单的当期按账单标明的分保赔付款项金额借记赔付支出科目贷记本科目
三再保险分出人再保险接受人结算分保账款时按应付分保账款金额借记本科目按应收分保账款金额贷记应收分保账款科目按其差额借记或贷记银行存款科目
四本科目期末贷方余额反映企业从事再保险业务应付未付的款项[2]
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