会计从业资格考试-会计基础-课件讲义-全国通用(全)-共享资料网
会计从业资格考试-会计基础-课件讲义-全国通用(全)
第 一 章 总 论 第一节 会计概述 一、会计的概念及特征 （二）概念和特征 会计是以货币为主要计量单位，核算和监督企业、政府和非营利组织等单位经济活 动的一种经济管理工作，同时，它又是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。 1.会计以货币作为主要计量单位；---非惟一 会计在选择货币作为统一的计量尺度的同时，要以实物量度和时间量度等作为辅助 的计量尺度。 2.会计拥有一系列专门方法； 会计核算方法：包括设Z账户、复式记账、填制和审核凭证、登记会计账簿、成本 计算、财产清查和编制会计报表。 会计分析方法 会计检查方法 3.会计具有核算和监督的基本职能； 4.会计的本质就是管理活动。 【例题〃判断题】会计是以货币为唯一计量单位，反映和监督一个单位经济活动的 一种经济管理工作。 （ ） 『正确答案』×『答案解析』会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位 经济活动的一种经济管理工作。 二、会计的基本职能 （一）会计的核算职能 会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环 节，对特定对象（或称特定主体）的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提 供会计信息的功能。会计核算职能是会计的首要职能。 例如：宝宝花生油，出资人老师和同学共计 80 万，聘乔致庸为总经理，孔子为会 计； 购设备 200 万元，购花生 10 万元，开始生产； 支付工资费、销售费用 10 万元；孔子经常提醒，薄利多销但别低于成本；售价 100 万元。 （二）会计的监督职能 会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性 和合理性进行审查。 会计监督职能的特点： 1.会计监督主要是通过价值指标进行的。 2.会计监督要对单位经济活动的全过程进行监督，分为事前监督、事中监督和事后 监督。 （三）会计核算与监督职能的关系 会计核算与会计监督两项基本职能相辅相成、辩证统一。 会计核算是会计监督的基础，没有会计核算所提供的各种信息，会计监督就失去了 依据； 会计监督又是会计核算质量的保障，如果只有会计核算没有会计监督，就难以保证 会计核算所提供信息的真实性和可靠性。 除了上述基本职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等1职能。 【例题〃单选题】下列不属于会计核算职能的是（ ） 。 A.确定经济活动是否应该或能够进行会计处理 B.审查经济活动是否违背内部控制制度的要求 C.将已经记录的经济活动内容进行计算和汇总 D.编制会计报表提供经济信息 『正确答案』B『答案解析』选项 B 属于会计监督职能的内容。 【例题〃判断题】会计监督职能是指会计人员在进行会计核算之后，对特定的主体 经济活动的合法性、合理性进行审查。 （ ） 『正确答案』×『答案解析』会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时， 对特定的主体经济活动的合法性、合理性进行审查。 三、会计对象和会计核算的具体内容 （一）会计对象 会计的对象是指会计核算和监督的内容。 凡是特定主体能够以货币表现的经济 活动，都是会计核算和监督的内容，即会计对象。 以货币表现的经济活动，通常又称为价值运动或资金运动。 工业企业的资金运动通常表现为资金投入、资金运用和资金退出三个过程。 1.资金的投入 资金的投入过程包括企业所有者 （投资者） 投入的资金和债权人投入的资金两部分， 前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益即企业负债。投入企业的资金一部 分构成流动资产，另一部分构成非流动资产。 2.资金的运用（资金的循环和周转） （1）供应过程（2）生产过程（3）销售过程 3.资金的退出 资金退出过程包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等，这部分资 金便离开本企业，退出本企业的资金循环与周转。【例 1-1】企业应缴纳的税金有多种，如果企业缴纳的税金应计入产品成本（比如 不允许抵扣的增值税等） ，此缴纳的税金就不会退出企业，会随同产品销售出去又将形 成现金的回流，成为企业的资金循环与周转的一个组成部分。如果企业缴纳的税金是彻 底流出企业（比如缴纳的所得税） ，它不会再为企业带来任何的资金流入，就是退出企 业。 【例 1-2】企业按规定提取盈余公积不是资金退出企业。 【例题〃单选题】下面关于会计对象说法不正确的是（ ） 。 A.会计对象是指会计所要核算与监督的内容 B.特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容 C.企业日常进行的所有活动都是会计对象2D.会计对象就是社会再生产过程中的资金运动 『正确答案』C『答案解析』企业能以货币表现的经济活动才能确认为会计对象。 【例题〃判断题】凡是能够以数量表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容， 也就是会计的对象。 （ ） 『正确答案』×『答案解析』凡是能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监 督的内容，也就是会计的对象。 （二）会计核算的具体内容 经济业务又称经济交易，是指企业与其他单位和个人之间发生的各种经济利益的交 换，如购买固定资产等。 经济事项是指在企业内部发生的具有经济影响的各类事项，如无形资产摊销等。 1.款项和有价证券的收付 款项是作为支付手段的货币资金， 主要包括库存现金、 银行存款以及其他货币资金。 有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券， 如国库券、 股票、 企业债券等。 2.财物的收发、增减和使用 3.债权、债务的发生和结算 4.资本的增减 资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中 的投入资本。 5.收入、支出、费用、成本的计算 6.财务成果的计算和处理 财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的 成果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税费 用的计算、利润分配或亏损弥补等。 7.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项 第二节 会计基本假设 会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间 环境等所作的合理设定。 会计基本假设包括会计主体、 持续经营、 会计分期和货币计量。 一、会计主体 会计主体是指企业会计确认、计量、记录和报告的空间范围。 会计核算和财务报告的编制应当集中于反映特定对象的活动，并将其与其他经济实 体区别开来，才能实现财务报告的目标。 首先，明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。在会计工 作中。只有那些影响企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认、计量、记录和 报告，那些不影响企业本身经济利益的各项交易或事项则不能加以确认、计量、记录和 报告。 其次，明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或 者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。例如，企业所有者的经济交易或者 事项是属于企业所有者主体所发生的，不应纳入企业会计核算的范围。但是企业所有者 投入到企业的资本或者企业向所有者分配的利润，则属于企业主体所发生的交易或者事 项，应当纳入企业会计核算的范围。 会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念。 一般来说法律主体可以作为会计主体，但会计主体不一定是法律主体。 例：企业集团、证券投资基金、企业年金基金可以是会计主体，但不是法律主体。 【例题〃单选题】关于会计主体的概念，下列各项说法中不正确的是（ ） 。3A.可以是独立法人，也可以是非法人 B.可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位 C.可以是一个单一的企业，也可以是由几个企业组成的企业集团 D.会计主体所核算的生产经营活动也包括其他企业或投资者个人的其他生产经营 活动『正确答案』D 二、持续经营 持续经营是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下 去，不会停业，也不会大规模消减业务。依据《企业会计准则――基本准则》规定，企 业会计确认、计量、记录和报告应当以持续经营为前提。 三、会计分期 会计分期是指将一个会计主体持续的生产经营活动划分为若干相等的会计期间，以 便分期结算账目和编制财务会计报告。 根据《企业会计准则――基本准则》规定，会计期间分为年度和中期。 会计年度采用的是公历年度，即从每年的 1 月 1 日到 12 月 31 日为一个会计年度。 中期是短于一个完整会计年度的报告期间，又可以分成月度、季度、半年度。 由于有了会计分期，才产生了本期与非本期的区别，才产生了权责发生制和收付实 现制的区别，进而出现了应收、应付、预收、预付、折旧、摊销等会计处理方法。 【例题〃判断题】由于有了持续经营这个会计核算的基本前提，才产生了当期与其 他期间的区别，从而出现了权责发生制与收付实现制的区别。 （ ） 『正确答案』×『答案解析』由于有了会计分期这个会计核算的基本前提，才产生 了当期与其他期间的区别，从而出现了权责发生制与收付实现制的区别。 四、货币计量 《企业会计准则》中规定：我国的会计核算应以人民币作为记账本位币。 外商投资企业等业务收支以人民币以外的货币为主的企业，根据会计核算的实际需 要，可以选定某种外币作为记账本位币进行会计核算，但这些企业对外提供报表时，应 该折算成人民币，来提供以人民币表示的财务报表。在境外设立的中国企业向国内报送 的财务会计报告，应当折算为人民币。 第三节 会计基础 一、会计基础的概念和种类 《企业会计准则――基本准则》第九条规定， “企业应当以权责发生制为基础进行 会计确认、计量和报告” 。 二、权责发生制 权责发生制主要是从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权、责关系实际发 生的期间来确认收入和费用。 【例 1-3】在权责发生制下，2010 年 10 月份，某企业销售了一批商品，款项没有 收到，而在 12 月份收到款项，也应当作为 10 月份的收入。 【例 1-4】在权责发生制下，2010 年 10 月份，某企业预收了一笔货款，这时，尽 管货款已经收到，但货物还没有发出，就不能作为 2010 年 10 月份的收入，而应作为货 物发出月份的收入。 权责发生制要求凡是当期已经实现的收入、已经发生和应当负担的费用，不论款项 是否收付，都应当作为当期的收入、费用；凡是不属于当期的收入、费用，即使款项已 经在当期收付了，也不应当作为当期的收入、费用。 三、收付实现制 与权责发生制相对应的一种会计基础是收付实现制，它是以收到或支付的现金作为4确认收入和费用等的依据。 序号 1 2 3 4 举例 本月预收销货款 5 000 元 本月预付企业全年的水电费 2 400 元 本月销售货物 8 000 元，实际收到货 8 000 款 5 000 元，余款下月支付 本月购入办公用品 1 000 元，款项尚 未支付 1 000 200 5 000 权责发生制 收入 费用 收付实现制 收入 5 000 2 400 费用目前，我国的行政单位会计一般采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发 生制外，其他业务也采用收付实现制。 【例题〃判断题】某企业 12 月与 A 公司签订了一份明年的供货合同，会计部门应 依据该份合同核算当年收益。 （ ） 『正确答案』×『答案解析』根据权责发生制的要求，在实际发生销货时，会计部门才 能确认当年收益。 第 二 章 会计要素与会计科目 第一节 会计要素 一、会计要素的概念及分类 会计要素是会计对象按经济特征所作的最基本分类，也是会计核算对象的具体化。 企业会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。 事业单位会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。 资产、负债、所有者权益=静止状态=财务状况 收入、费用和利润=运动状态=经营成果 【例题〃单选题】下列属于反映企业财务状况的会计要素是（ ） 。 A.收入 B.所有者权益 C.费用 D.利润 『正确答案』B『答案解析』选项 ACD 是反映企业经营成果的会计要素。 （一）反映财务状况的会计要素 财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态时的表 现。反映财务状况的会计要素包括资产、负债、所有者权益三项。 1.资产 （1）资产的定义及基本特征 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业 带来经济利益的资源。 ①资产能够直接或间接地给企业带来经济利益。 【例 2-1】某企业的某工序上有两台机床，其中 G 机床型号较老，自 H 机床投入使 用后， 一直未再使用； H 机床是 G 机床的替代产品， 目前承担该工序的全部生产任务。 G、 H 机床是否都是企业的固定资产？ G 机床不应确认为该企业的固定资产。该企业原有的 G 机床已长期闲Z不用，不能 给企业带来经济利益，因此不应作为资产反映在资产负债表中。 ②资产是为企业拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业能够控制的。 【例 2-2】甲企业的加工车间有两台设备。A 设备系从乙企业融资租入获得，B 设备 系从丙企业以经营租入方式获得，目前两台设备均投入使用。A、B 设备是否为甲企业的 资产? 经营租入：甲企业对经营租入的 B 设备既没有所有权也没有控制权，因此 B 设备不5应确认为甲企业的资产。 融资租入：甲企业对融资租入的 A 设备虽然没有所有权，但享有与所有权相关的风 险和报酬的权利，即拥有实际控制权，因此应将 A 设备确认为甲企业的资产。③资产是由过去的交易或事项形成的。 资产是过去已经发生的交易或事项所产生的结果，资产必须是现实的资产，而不能 是预期的资产。未来交易或事项可能产生的结果不能作为资产确认。 【例 2-3】企业计划在年底购买一批机器设备，8 月份与销售方签订了购买合同， 但实际购买行为发生在 12 月份。则企业不能在 8 月份将该批设备确认为资产。 （2）资产的分类 资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。 流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、 应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。 非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工 程、工程物资、无形资产等。 【例题〃多选题】资产的特征有（ ） 。 A.过去的交易或事项形成 B.必须是有形的 C.企业拥有或者控制的 D.预期能够给企业带来未来的经济利益 『正确答案』ACD『答案解析』资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业 拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源，无形资产也属于企业的资产。 【例题〃判断题】库存中已失效或已毁损的商品，由于企业对其拥有所有权并且能 够实际控制，因此应该作为本企业的资产。 （ ） 『正确答案』×『答案解析』库存中已失效或已毁损的商品预期不能给企业带来经 济利益，不能确认为企业的资产。 【例题〃单选题】下列属于企业流动资产的是（ ） 。 A.长期股权投资 B. 固定资产 C. 应收账款 D.无形资产 『正确答案』 C 『答 案解析』选项 ABD 属于非流动资产。 2.负债 （1）负债的定义及基本特征 负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义 务。 ①负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。 【例 2-4】企业赊购一批材料，材料已验收入库，但尚未付款，该笔业务所形成的 应付账款应确认为企业的负债，需要在未来某一时日通过交付现金或银行存款来清偿。 ②负债是由过去的交易或事项形成的现时义务，对于企业正在筹划的未来交易或事 项， 如企业的业务计划等， 并不构成企业的负债。 导致负债的交易或事项必须已经发生。 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义6务，不属于现时义务，不应当确认为负债。 【例题〃多选题】负债的特征有（ ） 。 A.由于过去交易或事项所引起 B.由企业拥有或者控制 C.承担的潜在义 务 D.最终要导致经济利益流出企业 『正确答案』AD『答案解析』选项 B 是资产的特征；选项 C 应为企业承担的现实义 务，而不是潜在义务。 （2）负债的分类 负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债。 流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应 交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。 非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。 【例题〃单选题】属于流动负债的是（ ） 。 A.预收账款 B.应收账款 C.预付账款 D.应付债券 『正确答案』A『答案解析』选项 BC 属于企业的资产，选项 D 属于非流动负债。 【例题〃多选题】关于负债，下列各项表述中正确的有（ ） 。 A.负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债 B.负债通常是在未来某 一时日通过交付资产和提供劳务来清偿 C.正在筹划的未来交易事项，也会产生负债 D.应付债券属于流动负 债 『正确答案』AB『答案解析』负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致 经济利益流出企业的现时义务。应付债券属于非流动负债 3.所有者权益 （1）所有者权益的定义及基本特征 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，其金额为资产减去 负债后的余额。 【例题〃判断题】所有者权益实际上是投资者（所有者）对企业净资产的所有权。 （ ） 『正确答案』√①除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；②企业清算 时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者； ③所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。 （2）所有者权益的分类 所有者权益来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存 收益等。 所有者权益按其构成不同可以分为实收资本（或者股本） 、资本公积、盈余公积和 未分配利润。 所有者权益与负债共同构成企业全部资产的来源，都对企业资产拥有一定的要求 权，但两者有着本质的不同。7①两者的对象不同，对企业的要求权不同。 负债的对象是债权人，所有者权益的对象是所有者或股东； 负债是债权人对企业资产的要求权，而所有者权益是所有者或股东对企业资产中扣 除债权人权益后剩余资产的要求权。 债权和所有权满足的先后次序不同，债权优先于所有权，是第一要求权，当企业清 算时，只有在归还债务之后还有剩余财产时，所有者才能按出资比例获得偿还。 ②两者体现的经济关系不同，享有的权利也不同。 负债体现的是企业与债权人之间的债权债务关系； 而所有者权益体现的是企业与所有者或股东之间的产权关系。 债权人只是将资产有偿地借给企业周转使用，因而没有参与企业经营管理和决策的 权利，也没有参与企业盈利分配的权利； 所有者或股东将资产投入企业，是企业的主人，因而就具有参与企业经营管理和决 策的权利。 ③两者的偿还期限不同。 负债需要偿还，所有者权益不需偿还，除非发生减资、清算。 ④两者承担的风险不同，获得的利益不同。 债权人虽不能参与企业的利润分配，但可以按事先约定取得固定的利息收入。 【例题〃单选题】所有者权益从数量上看，是（ ）的余额。 A.流动资产减去流动负债 B.长期资产减去长期负债 C.全部资产减去流动负 债 D.全部资产减去全部负债 『正确答案』D 【例题〃判断题】所有者权益与企业特定的、具体的资产并无直接关系，不与企业 任何具体的资产项目发生对应关系。 『正确答案』√ 【例题〃 单选题】 某企业资产总额为 100 万元， 负债为 20 万元， 所有者权益为 （ ） 。 A.100 万元 B.20 万元 C.120 万元 D.80 万元 『正确答案』D『答案解析』所有者权益=100-20=80（万元） 。 【例题〃单选题】某日，新华公司的资产总计为 3 600 万元，流动负债合计为 900 万元、所有者权益合计为 1 200 万元，则当日新华公司的非流动负债应当为（ ） A.2 700 万元 B.2 400 万元 C.2 100 万元 D.1 500 万元 『正确答 案』D『答案解析』非流动负债=3 600-1 200-900=1 500（万元） 。 【例题〃单选题】关于所有者权益与负债的区别，下列说法中不正确的是（ ） 。 A.负债的求偿力高于所有者权益 B.所有者的投资收益取决于企业的经营成果 C.债权人的求偿权有固定到期日 D.所有者承受的风险低于债权人 『正确答案』D『答案解析』债权人承受的风险低于所有者。 （二）反映经营成果的会计要素 经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动显 著变动状态的主要体现。反映企业经营成果的会计要素包括收入、费用、利润三项。 1.收入 （1）收入的定义及基本特征 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本 无关的经济利益的总流入。 收入具有以下基本特征： ①收入是在日常活动中形成的。 企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当确认为利得。 ②收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资产。收入应当会8导致经济利益的流入，从而导致资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之。 ③收入最终会导致所有者权益的增加。 （代收款项不是） 【例 2－6】企业出售和出租固定资产、无形资产的收入以及出售不需要的材料的收 入是否应确认为企业的收入? 出售固定资产、 无形资产并非企业的日常活动， 这种偶发性的收入不应确认为收入， 而应作为营业外收入确认。 出租固定资产、无形资产在实质上属于让渡资产使用权－－－确认为企业的收入 出售不需要的材料－－－确认为企业的收入 （2）收入的分类 根据企业所从事的日常活动的内容，企业的收入可以分为销售商品收入、提供劳务 收入和让渡资产使用权收入。 根据重要性要求，企业的收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。 【例题〃单选题】 《企业会计准则―收入》规定，企业的日常经营收入不包括（ ） 。 A. 销售商品的收入 B. 提供劳务的收入 C. 他人使用本企业资产取得的收入 D.出售固定资产的收入 『正确答案』D『答案解析』出售固定资产的收入属于企业的利得，应作为营业外 收入确认。 2.费用 （1）费用的定义及基本特征 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利 润无关的经济利益的总流出。 费用具有以下基本特征： ①费用是在日常活动中形成的。 企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当确认为损失。 ②费用会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配利润。费用应当会导致 经济利益的流出，从而导致资产的减少或负债的增加，或两者兼而有之。 ③费用最终会导致所有者权益的减少。 【例 2－7】企业处Z固定资产发生的净损失，是否确认为企业的费用? 处Z固定资产而发生的净损失－－－营业外支出 （2）费用的分类 费用按照其功能可以分为营业成本和期间费用两大类。 营业成本又分为主营业务成本和其他业务成本； 期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入营业成本，而是直接计入当期 损益的各项费用。包括销售费用、管理费用和财务费用。 【例题〃判断题】制造费用、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用均 属于期间费用（ ） 。 『正确答案』×『答案解析』期间费用包括销售费用、管理费用、财务费用。 3.利润 （1）利润的定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 利润是收入减去费用后的净额再加上直接计入当期利润的利得、减去损失。 利润＝日常＋ 非日常活动 ＝营业利润 ＋ 非营业利润 收入减去费用，并经过调整后才等于利润。9（2）利润的分类 利润一般包括营业利润、利润总额和净利润。 【例题〃判断题】利润是收入与成本配比相抵后的差额，是经营成果的最终要素。 （ ） 『正确答案』×『答案解析』利润是收入与费用配比相抵后的差额，是经营成果的 最终要素。 二、会计要素的计量 主要由计量单位和计量属性两方面内容构成。 （一）历史成本 资产按照购Z时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购Z资产时所付出的 对价的公允价值计量。 （二）重Z成本 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 （三）可变现净值 资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工 时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。 （四）现值 资产按照预计从其持续使用和最终处Z中所产生的未来净现金流入量的折现金额 计量。 （五）公允价值 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行 资产交换或者债务清偿的金额计量。 采用重Z成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素 金额能够取得并能可靠计量。 第二节 会计科目 一、会计科目的概念 会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。 会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，在会计核算中具有重要 意义。 首先，会计科目是复式记账的基础；其次，会计科目是编制记账凭证的基础；再次， 会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件；最后，会计科目为编制财务报表提供 了方便。 二、会计科目的分类 （一）按其归属的会计要素分类10（二）按提供信息的详细程度及其统驭关系分类 应收账款――张三 100――李四 200 ――王五 300――赵六 400 应收账款总账科目余额为 1 000 1.总分类科目， 又称一级科目或总账科目， 它是对会计要素具体内容进行总括分类、 提供总括信息的会计科目，如“应收账款” 、 “应付账款” 、 “原材料”等。总分类科目反 映各种经济业务的概括情况，是进行总分类核算的依据。 2.明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细和更 具体会计信息的科目。如“应收账款”科目按债务人名称或姓名设Z明细科目，反映应 收账款的具体对象。 应收账款――北京 ――张三 100――李四 200 ――天津 ――王五 300――赵六 400 一级 二级 明细科目（ 明细分类科目） 对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设Z二级或多级科 目。 3.总分类科目和明细分类科目的关系 总分类科目概括地反映会计对象的具体内容，明细分类科目详细地反映会计对象的 具体内容。总分类科目对明细分类科目具有统驭和控制作用，而明细分类科目是对其所 属的总分类科目的补充和说明。 明确：首先，并不是所有的科目都有二级科目、三级科目；其次，科目一般分到三 级，不是越多越好；第三，二级科目和三级科目统称为明细科目。 三、会计科目的设Z （一）会计科目的设Z原则 1.合法性原则：指所设Z的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。应收账 款 不能写成 应收货款。 总分类科目是在国家统一会计制度中统一规定的。 明细分类科目除国家统一会计制度规定设Z的以外，各单位可以根据实际需要自行 设Z。 2.相关性原则：指所设Z的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务， 满足对外报告与对内管理的要求。 3.实用性原则：指所设Z的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。 【例题〃多选题】会计科目设Z应遵循的原则有（ ） 。 A.合法性原则 B.合理性原则 C.实用性原则 D.可比性原则 『正确答案』AC『答案解析』会计科目的设Z应遵循合法性、相关性和实用性的原 则。 【例题〃判断题】在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，对外提供统一的财务 会计报表的前提下，企业可以自行增设、减少或合并某些会计科目。 （ ） 『正确答案』√ 【例题〃单选题】每个单位设Z会计科目都应当遵循相关性原则，相关性原则是指 （ ） A.所设Z的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定 B.所设Z的会计科目应当符合单位自身特点，满足单位实际需要 C.所设Z的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告和 对内管理的要求 D.所设Z的会计科目应当满足编制财务会计报表的需要11『正确答案』C 【例题〃单选题】下列各项中，属于总分类会计科目的是（ ） 。 A.应交增值税 B.应付账款 C.专利权 D.专用设备 『正确答案』B『答案解析』选项 ACD 属于二级科目。 【例题〃判断题】所有的总分类科目都设Z明细科目。 （ ） 『正确答案』×『答案解析』各单位可以根据实际需要自行设Z明细科目。 （二）常用会计科目 企业在不违反会计准则确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情 况自行增设、分拆、合并会计科目。 企业不存在的交易或者事项，可不设Z相关会计科目。 会计科目编号的第一位数代表会计要素的类别: “1”代表资产类； “2”代表负债类； “3”代表金融企业的共同类； “4”代表所有 者权益类； “5”代表成本类； “6”代表损益类。 【例题〃多选题】下列账户中属于资产类账户的有（ ） 。 A.“库存商品”账户 B.“应收票据”账户 C.“累计折旧”账户 D.“管 理费用”账户 『正确答案』ABC『答案解析』 “管理费用”属于损益类账户。 【例题〃多选题】下列各项中，不属于负债类的科目的有（ ） 。 A.短期借款 B.应付账款 C.实收资本 D.预付账款 『正确答案』CD『答案解析』实收资本属于所有者权益类科目；预付账款属于资产 类科目。 【例题〃多选题】下列各项中，属于所有者权益类的科目的有（ ） 。 A.实收资本 B.本年利润 C.长期股权投资 D.主营业务收入 『正确答案』AB『答案解析』长期股权投资属于资产类科目，主营业务收入属于损 益类科目。 【例题〃多选题】下列属于成本类科目的是（ ） 。 A.生产成本 B.主营业务成本 C.制造费用 D.销售费用 『正确答案』AC『答案解析』选项 BD 属于损益类科目。 【例题〃单选题】不能结转入“本年利润”账户借方的是（ ） 。 A.生产成本 B.主营业务成本 C.管理费用 D.财务费用 『正确答案』A『答案解析』生产成本期末结转到库存商品科目。 第三章 会计等式与复式记账 第一节 会计等式 会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，是各种会计核算方法的理论基 础。 一、资产＝负债＋所有者权益（产权关系和基本财务状况） 资产和权益之间就存在着相互依存的关系，即资产不能离开权益而存在，权益也不 能离开资产而存在；没有无权益的资产，也没有无资产的权益。 权益代表资产的来源，而资产则是权益的存在形态，二者实际上是企业资本这同一 事物的两个不同方面或两种不同的表现形式。因此二者之间客观上存在着必然相等的关 系。 即从数量上看，有一定数额的资产，必然有同等数额的权益；反之，亦然。在企业 的生产经营过程中，从任何一个时点来看，资产与权益之间永远保持着这种数量上的平12衡关系。 资产＝权益 资产＝债权人权益＋所有者权益 资产＝负债＋所有者权益 最基本的会计等式，通常称为第一会计等式； 实际上反映了企业资金的相对静止状态，故也称为静态会计等式； 会计的基本等式，也是复式记账法、试算平衡和编制资产负债表的理论基础，在会 计核算中占有极为重要的地位。 二、收入－费用＝利润（特定会计期间经营成果与相应的收入和费用之间的关系） 收入减去费用，经过调整后，才等于利润。 第二会计等式，动态会计等式。 三、全部会计要素之间的关系资产＝负债＋所有者权益＋利润 资产＝负债＋所有者权益＋（收 入－费用）－－－第三会计等式 【例题〃单选题】下列属于静态会计等式的是（ ） 。 A.收入－费用＝利润 B.资产＝负债＋所有者权益 C.资产＝负债＋所有者权 益＋利润 D.资产＝负债＋所有者者权益＋（收入－费用） 『正确答案』B『答案解析』资产＝负债＋所有者权益属于静态会计等式。 【例题〃多选题】下列关于会计等式的说法中，正确的有（ ） A.“资产＝负债＋所有者权益”是最基本的会计等式，表明了会计主体在某一特定 时期所拥有的各种资产与债权人、所有者之间的动态关系 B.“收入－费用＝利润”这一等式动态地反映经营成果与相应期间的收入和费用之 间的关系，是企业编制利润表的基础 C.“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式说明了企业经营成果对资产和所有者 权益所产生的影响，体现了会计六要素之间的内在联系 D.企业各项经济业务的发生并不会破坏会计基本等式的平衡关系 『正确答案』BD『答案解析』资产＝负债＋所有者权益，表明了会计主体在某一特定 日期所拥有的各种资产与债权人、所有者之间的静态关系，体现了会计三要素之间的内 在联系。 【例题〃单选题】企业最基本的会计等式是（ ） 。 A.资产＝负债＋所有者权益 B.收入－费用＝利润 C.资产＝负债＋（所有者权益 ＋利润） D.资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用） 『正确答案』A『答案解析』资产＝负债＋所有者权益是企业最基本的会计等式。 【例题〃判断题】 “资产＝负债＋所有者权益”体现了企业资金运动过程中某一特定时 期的资产分布和权益构成。 （ ） 『正确答案』× 『答案解析』 “资产＝负债＋所有13者权益”体现了企业资金运动过程中某一特定日期的资产分布和权益构成。 四、经济业务对会计等式的影响 1.第一种情况，不考虑收入和费用时会计等式的恒等关系。归纳起来不外乎以下四种情况： （1）会计等式的左右两边的两个要素项目同时增加，会计等式保持恒等关系； （2）会计等式的左右两边的两个要素项目同时减少，会计等式保持恒等关系； （3）会计等式左边的两个要素项目一增一减，会计等式保持恒等关系。 （4）会计等式右边的两个要素项目一增一减，会计等式保持恒等关系。 2.第二种情况，考虑收入和费用时会计等式的恒等关系。【例 3-1】甲公司从银行取得借款 10 000 000 元。――资产和负债要素同时等额增 加【例 3－2】甲公司用银行存款归还所欠 B 公司的货款 20 000 元。――资产和负债 要素同时等额减少 【例 3－3】甲公司收到所有者追加的投资 500 000 元，款项存入 银行。 ――资产和所有者权益要素同时等额增加 【例 3－4】 某投资者收回投资 500 000 元，甲企业以银行存款支付。――资产和所有者权益要素同时等额减少 【例 3 －5】1 月 15 日，甲公司用银行存款 80 000 元购买一台设备，设备已交付使用。――资14产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变【例 3－6】甲公司向银行借入 100 000 元直接用于归还拖欠的货款。――负债要素 内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变 【例 3－7】甲公司经批准同意以资本公积 10 000 000 元转增实收资本。――所有 者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变 【例 3－8】甲公司宣告向投资者分配现金股利 10 000 000 元。――负债要素增加， 所有者权益要素等额减少，资产要素不变 【例 3－9】 甲公司将应偿还给乙企业的账款 100 000 元转作乙企业对本企业的投资。 ――负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变 【例题〃单选题】下列会计业务中，会使企业月末资产总额发生变化的是（ ） 。 A.从银行提取现金 B.购买原材料，货款未付 C.购买原材料， 货款已付 D.现金存入银行 『正确答案』B『答案解析』选项 ACD 资产内部一增一减，资产总额不变。 【例题〃单选题】以银行存款 50 000 元偿还企业前欠货款。这项经济业务所引起 的会计要素变动情况属于（ ） 。 A.一项资产与一项负债同时增加 B.一项资产与一项负债同时减少 C.一项资 产增加，另一项资产减少 D.一项负债增加，另一项负债减少 『正确答案』B『答案解析』以银行存款支付，银行存款减少；偿还前欠款，负债 减少。 【例题〃判断题】发生资金退出企业的经济业务，会使资产和权益同时减少。 （ ） 『正确答案』√ 【例题〃单选题】企业以银行存款偿还债务，表现为（ ） 。 A.一项资产增加，另一项资产减少 B.一项负债增加，另一项负债减少 C.一项资产 增加，另一项负债增加 D.一项资产减少，另一项负债减少 『正确答案』D 【例题〃单选题】某公司购入机器一台共 90 000 元，机器已经投入使用，货款尚 未支付。这项业务的发生，意味着（ ） 。 A.资产增加 90 000 元，负债减少 90 000 元 B.资产增加 90 000 元，负债增加 90 000 元 C.资产减少 90 000 元，负债减少 90 000 元 D.资产减少 90 000 元，负债减少 90 000 元 『正确答案』B『答案解析』购入机器设备，货款未付，引起资产、负债同时增加。 【例题〃判断题】资产与负债和所有者权益实际上是企业所拥有的经济资源在同一 时点上所表现的不同形式。 （ ） 『正确答案』√ 第二节 复式记账 一、复式记账法 记账方法按记账方式的不同，分为单式记账法和复式记账法。15单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。 复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在 两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化及其结果的一种 记账方法。 特点： 1.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同 时登记。 2.由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户中进行登记。 复式记账法根据记账符号的不同，可分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法三 种。 在我国明确规定中国境内的所有企业都采用借贷记账法。 【例题〃多选题】关于复式记账法，下列各观点中正确的有（ ） A.以资产与权益平衡关系作为记账依据 B.不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉 C.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记 D.可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性 『正确答案』ACD『答案解析』复式记账法可以全面系统地反映各会计要素的增减 变动情况以及经济业务的来龙去脉。 二、借贷记账法 （一）借贷记账法的概念 借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。 “借” 、 “贷”二字最初是从借贷资本家的角度来解释的，用来表示债权和债务的增 减变动，随着时间的推移， “借” 、 “贷”两字已逐渐失去了最初的含义，而演变成纯粹 的记账符号。（二）借贷记账法的记账符号 借贷记账法的记账符号是“借”和“贷” 。 它们是账户的两个部分，分别代表左方和右方，即左方为借方，右方为贷方（左借 右贷） ，这一规定适用于所有类型的账户。 第一，代表账户中两个固定的部分。一切账户均需设借方和贷方以记录数量上的增 减变化，其中，借方登记在左方，贷方登记在右方。 第二， 与不同类型的账户相结合， 分别表示增加或减少。 借和贷本身不等于增或减， 只有当其与具体类型的账户相结合后，才可以表示增加或减少。例如，对资产类账户来 说，借表示增加，贷表示减少；对于负债类账户而言，正好相反，贷方表示增加，借方 表示减少。 第三，表示余额的方向。通常，资产、负债和所有者权益类账户期末都会有余额。 一般情况下，资产类账户的余额在借方，负债和所有者权益类账户的余额在贷方。 （三）借贷记账法的账户结构 账户的基本结构是左方为借方、 右方为贷方。 但哪一方登记增加， 哪一方登记减少， 则要根据账户反映的经济内容的性质决定。16费用＋资产＝负债＋所有者权益＋收入 注：等号左边的要素，账户的左方记增加； 等号右边的要素，账户的右方记增加。 1.资产类 （1）借加、贷减，余额在增加方即借方。例如：库存现金期初 1 000，增加 5 000，减少 4 000，期末余额 2 000。 借方期初余额＋借方发生额－贷方发生额＝借末余额，即： 1 000＋5 000－4 000 ＝2 000 （2）计算公式：【例题〃单选题】应收账款账户的期初余额为借方 2 000 元，本期借方发生额 8 000 元，本期贷方发生额 6 000 元，该账户的期末余额为（ ） 。 A.借方 4 000 元 B.贷方 8 000 元 C.借方 5 000 元 D.贷方 5 000 元 『正确答案』A『答案解析』应收账款账户的期末余额=2 000+8 000-6 000=4 000 元 （借方） 。 2.负债及所有者权益类 （1）贷加、借减，余额在贷方。17（2）计算公式：（3）丁字账 应付账款期初余额 2 000，增加 8 000，减少 7 000，期末余额 3 000。【例题〃单选题】应付账款账户期初贷方余额为 1000 元，本期贷方发生额为 5000 元，本期借方发生额为 3000 元，该账户期末余额为（ ） 。 A.借方 1000 元 B.借方 3000 元 C.贷方 1000 元 D.贷方 3000 元 『正确答案』D『答案解析』应付账款期末余额=1 000+5 000-3 000=3 000 元（贷 方） 。 【例题〃单选题】某单位“预收账款”账户的期初余额为 150 万元，本期贷方发生 额为 900 万元，期末余额为 60 万元，则本期借方发生额为（ ） 。 A.990 万元 B.810 万元 C.1110 万元 D.690 万元 『正确答案』A『答案解析』预收账款本期借方发生额=900+150-60=990（万元） 。 【例题〃单选题】所有者权益类账户的期末余额根据（ ）计算。 A.借方期末余额＝借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额 B.借方期末余额＝借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额 C.贷方期末余额＝贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额 D.贷方期末余额＝贷方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额 『正确答案』C『答案解析』所有者权益类账户贷加、借减，余额在贷方。 3.成本类 成本的增加记录在账户的借方，成本的减少记录在账户的贷方，期末余额一般在借 方。 借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额【提示】生产成本和劳务成本一般情况下有余额，制造费用一般无余额。184.损益类 （1）收入类 收入的增加记录在账户的贷方，收入的减少记录在账户的借方，期末本期发生的收 入增加额减去本期发生的减少额的差额转入所有者权益类有关账户（本年利润） ，期末 无余额。 ①贷加、借减，期末一般无余额。②丁字账【例题〃判断题】收入类账户的增加额记在账户的贷方，减少额记入账户的借方， 平时的余额记在账户的贷方，期末结账后一般无余额。 （ ） 『正确答案』√ （2）费用类会计账户的结构 费用的增加记录在账户的借方，费用的减少记录在账户的贷方，期末本期发生的费 用增加额减去本期发生的费用减少额的差额转入所有者权益类有关账户（本年利润） ， 期末一般无余额。 （1）借加、贷减，期末一般无余额。 （2）丁字账账户结构总结： 第一，对每一个账户来说，期初余额只可能在账户的一方：借方或贷方。 第二，如果期末余额与期初余额的方向相同，说明账户的性质未变；如果期末余额19与期初余额方向相反，则说明账户的性质已发生改变。 例如： “应收账款”是资产类账户，期初余额一般在借方，反映期初尚未收回的账 款。如果应收账款期末余额仍在借方，则反映期末尚未收回的账款，仍为资产性质的账 户； 如果期末余额出现在贷方，说明本期多收了，多收部分就转化成预收账款，变成负 债性质的账户了。第三，对于收入、费用类账户，由于这类账户的本期发生额在期末结账时都要转入 本年利润类账户，所以一般无期初、期末余额。 【例题〃多选题】负债类账户的记账规则是（ ） 。 A.增加记借方 B.增加记贷方 C.减少记借方 D.减少记贷方 『正确答案』BC『答案解析』负债类账户贷方登记增加，借方登记减少。 【例题〃多选题】借贷记账法下，可以在账户借方登记的是（ ） 。 A.资产的增加 B.负债的减少 C.收入的减少 D.费用的减少 『正确答案』ABC『答案解析』账户借方登记资产、成本、费用的增加；负债、所 有者权益、收入的减少。 【例题〃单选题】费用类账户贷方登记的是期末结转入（ ）账户的数额。 A.生产成本 B.主营业务成本 C. 本年利润 D.主营业务收 入 『正确答案』C『答案解析』费用类账户期末结转到本年利润账户中。 【例题〃多选题】下列账户中，期末余额应在贷方的是（ ） 。 A.预收账款 B.预付账款 C.应收账款 D.应付账款 『正确答案』AD『答案解析』选项 BC 属于资产类科目，期末余额一般在借方。 【例题〃单选题】下列各项表述中，不正确是的（ ） A.资产类账户的期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额 B.负债类账户的期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额 C.权益类账户的期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额 D.负债＝资产－所有者权益 『正确答案』B『答案解析』负债类账户的期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额 －本期借方发生额。 （四）借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等：记录一个账户的借方，同时必须记录另一个账户或几个 账户的贷方；记录一个账户的贷方，同时必须记录另一个或几个账户的借方。记入借方 的金额与记入贷方的金额必须相等。 【例 3-12】企业使用银行存款 50 000 元购买固定资产。20【例 3-10】企业收到投资者投入现金 60 000 元存入银行【例 3-11】企业用银行存款偿还应付账款 80 000 元。提醒：业务中的借贷表示的内容不一定是一加一减，也可能是同加或同减。 （1）经济业务引起等式一方要素内部发生变化时，借贷的内容是一增一减。如上 例 12。 （2）经济业务引起等式两方要素同时发生变化时，借贷的内容同增或同减。如上 例 10，例 11。 （五）会计科目的对应关系和会计分录 1.会计分录 会计分录简称分录，是按照复式记账法的要求，对每项经济业务列示出应借、应贷 的账户名称及其金额的一种记录。 如：提现 500 元。21（1）格式： 第一，按照国际惯例，每一会计分录都是借方在上，贷方在下。 第二，为了便于识别，每一会计分录都是借方在左，贷方在右。或者说，贷方记账 符号、账户、金额都要比借方退后一格。 （2）编制： 【例 3-10】企业收到投资者投入现金 60 000 元存入银行。 『正确答案』 借：银行存款 60 000 贷：实收资本 60 000 【例 3-11】企业用银行存款偿还应付账款 80 000 元。 『正确答案』 借：应付账款 80 000 贷：银行存款 80 000 【例 3-12】企业使用银行存款 50 000 元购买固定资产。 『正确答案』 借：固定资产 50 000 贷：银行存款 50 000（3）分录三要素： ①账户的名称，即会计科目； ②记账方向的符号，即借方或贷方； ③记录的金额。 （4）分类： 一贷多借： 借：银行存款 2 000 借：库存现金 100 贷：短期借款 2 100 一借多贷： 借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 贷：应交税费－－应交税费（销项税额） 3 400 多借多贷： 借：银行存款 23 000 借：应收账款 400 贷：主营业务收入 20 000 贷：应交税费－－应交税费（销项税额） 3 400 2.会计科目的对应关系 指按照借贷记账法的记账规则记录经济业务时，在两个或两个以上有关科目之间形22成的应借、应贷相互对照关系。对每项经济业务记录所形成的这种“借”记科目和“贷” 记科目之间的联系，称为会计科目（账户）的对应关系，存在着这种对应关系的会计科 目（账户）称为对应科目（账户） 。 【例题〃多选题】经济业务发生后，一般可以编制的会计分录是（ ） 。 A.多借多贷 B.一借多贷 C.多借一贷 D.一借一贷 『正确答案』ABCD 【例题〃多选题】会计分录的内容包括（ ） 。 A.经济业务内容摘要 B.账户名称 C.经济业务发生额 D.应借应贷方向 『正确答案』BCD『答案解析』经济业务内容摘要属于记账凭证的内容。 【例题〃多选题】关于会计分录，下列各观点中正确的有（ ） 。 A.一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账方向的符号、金额 B.一借一贷的会计分录为简单会计分录 C.一借多贷、多借一贷、多借多贷的会计分录为复合会计分录 D.可以把反映不同类型经济业务的不相关联的简单会计分录合并而编制多借多贷 的复合分录 『正确答案』ABC （六）借贷记账法的试算平衡 1.试算平衡的含义 试算平衡就是指根据资产与权益的恒等关系，以及借贷记账法的记账规则，检查所 有账户记录是否正确的过程。 2.试算平衡的分类 试算平衡的方法包括发生额试算平衡和余额试算平衡两种。 （1）发生额试算平衡法①公式：所有账户借发＝所有账户贷发②依据： “有借必有贷，借贷必相等”的记账规则23（2）余额试算平衡法①公式：借余＝贷余 “所有账户”②依据：会计基本等式的恒等关系----“资产=负债+所有者权益”的恒等关系 3.试算平衡表的编制 【例 3-14】甲有限责任公司（简称甲公司）2010 年 4 月份发生以下经济业务（所 有科目的期初余额均为已知条件） ： （1）4 月 5 日获得乙公司追加投资 100 000 元，存入开户银行。 （2）4 月 8 日，甲公司向供应商购入原材料一批，价值 20 000 元，货款暂欠，材 料已验收入库。 （3）4 月 15 日甲公司以银行存款支付上月所欠购原材料款 10 000 元。 （4）投资者丙收回投资 100 000 元，用银行存款向其支付。 （5）4 月 21 日，从银行提取现金 2 000 元备用。 （6）4 月 28 日向工商银行借入一年期借款 20 000 元用于归还前欠材料款。 （7）经批准企业用盈余公积 50 000 元转增资本。 （8）以盈余公积 10 000 元向所有者分配现金股利。 （9）经批准将企业原发行的 10 000 元应付债券转为实收资本。24表 3.2本期发生额试算平衡表 2010 年 4 月 30 日 本期发生额 借方 ⑤2 000 ①100 000 ②20 000 ③10 000；⑥20 000 ⑨10 000 ④100 000 ⑦50 000；⑧10 000 322 000 贷方单位：元会计科目 库存现金 银行存款 原材料 短期借款 应付账款 应付股利 应付债券 实收资本 盈余公积 合计③10 000；④100 000；⑤2 000 ⑥20 000 ②20 000 ⑧10 000①100 000；⑦50 000；⑨10 000 322 0004.结论 （1）必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。 （2）如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现 平衡为止。 （3）即便实现了试算平衡，也不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会 影响借贷双方的平衡关系。例如： ①漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然平衡； ②重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然平衡； ③某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡； ④某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡； ⑤借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵消，借贷仍然平衡等。【例题〃多选题】用公式表示试算平衡关系，正确的是（ ） 。 A.全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计 B.全部账户本期借方期末余额合计＝全部账户本期贷方期末余额合计 C.负债类账户借方发生额合计＝负债类账户贷方发生额合计 D.全部账户本期借方期初余额合计＝全部账户本期贷方期初余额合计 『正确答案』ABD 【例题〃判断题】资产类账户进行期末试算平衡时，全部资产类账户的本期借方发 生额合计必须等于其本期贷方发生额合计。 （ ） 『正确答案』×『答案解析』进行试算平衡时，是指全部借方的发生额 =全部 贷方的发生额，并不是某一部分。25【例题〃判断题】编制试算平衡表时，也应包括只有期初余额而没有本期发生额的 账户。 （ ） 『正确答案』√ 【例题〃判断题】记账时，将借贷方向记错，不会影响借贷双方的平衡关系。 （ ） 『正确答案』√ 【例题〃判断题】根据发生额试算平衡法进行试算平衡，如果试算结果是平衡的， 证明记入各账户的发生额是完全正确的。 （ ） 『正确答案』×『答案解析』即便实现了试算平衡，也不能说明账户记录绝对 正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。 三、总分类账户与明细分类账户的平行登记 （一）总分类账户与明细分类账户的关系 例如：应收账款总账与明细账 应收账款――张三 100 ――李四 200 ――王五 300 ――赵六 400 总分类账户是对所属明细分类账户的总括，对其所属明细分类账户具有统驭控制作 用；明细分类账户是对其总分类账户的细分，对总分类账户具有补充说明作用。 总分类账户登记的金额与其所属明细分类账户登记的金额合计应当相等。 【例题〃多选题】关于总分类会计科目与明细分类会计科目表述正确的是（ ） 。 A.明细分类会计科目概括地反映会计对象的具体内容 B.总分类会计科目详细地反映会计对象的具体内容 C.总分类会计科目对明细分类会计科目具有控制作用 D.明细分类会计科目是对总分类会计科目的补充和说明 『正确答案』CD『答案解析』总分类账户是对所属明细分类账户的总括，对其所属 明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户是对其总分类账户的细分，对总分类账 户具有补充说明作用。 （二）总分类账户与明细分类账户的平行登记 所谓平行登记，是指对所发生的每一项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记 入有关总分类账户，另一方面也要记入有关总分类账户所属明细分类账户。 平行登记要求： 1.所依据会计凭证相同（依据相同） 对发生的交易或事项计入总分类账户及其所属明细分类账户时，所依据的会计凭证 相同。虽然登记总分类账户及其所属明细分类账户的直接依据不一定相同，但原始依据 是相同的。 2.借贷方向相同（方向相同） 总分类账户记入借方，明细分类账户也记入借方；总分类账户记入贷方，明细分类 账户也记入贷方。 3.所属会计期间相同（期间相同） 对每项经济业务在记入总分类账户和明细分类账户过程中，可以有先有后，但必须 在同一会计期间全部登记入账。 4.计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的金额合计相等（金额相等） 总分类账户本期发生额与其所属明细分类账户本期发生额合计相等； 总分类账户期初余额与其所属明细分类账户期初余额合计相等； 总分类账户期末余额与其所属明细分类账户期末余额合计相等。26【例题〃单选题】某企业在“原材料”总分类账户下开设了“甲材料” ， “乙材料” 和“丙材料”3 个明细账户。本月“原材料”总分类账户的贷方发生额为 2500 万元， “甲 材料”明细分类账户贷方发生额为 850 万元， “乙材料“明细分类账户的贷方发生额为 730 万元，则本月”丙材料“明细分类账户的贷方发生额应当是（ ） 。 A.2620 万元 B.2380 万元 C.920 万元 D.4080 万元 『正确答案』C 【例题〃判断题】总账与明细账的平行登记中， “期间相同”是指对发生的经济业 务在同一天登记总账与明细账。 （ ） 『正确答案』×『答案解析』期间相同，是指在计入总分类账户和明细分类账户过 程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间，并不是指必须在同一天。 【例题〃多选题】平行登记法下总账与其所属明细账之间在数量存在的勾稽关系是 （ ） 。 A.总账账户的期初余额＝所属明细账户期初余额合计 B.总账账户的本期借方发生额＝所属明细账户本期借方发生额合计 C.总账账户的本期贷方发生额＝所属明细账户本期贷方发生额合计 D.总账账户的期末余额＝所属明细账户期末余额合计 『正确答案』ABCD 第四章 会计凭证 第一节 会计凭证的概述 一、会计凭证的概念和种类 会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。 通过填制或取得会计凭证，可以明确经济责任。 按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。 二、会计凭证的作用 1.记录经济业务，提供记账依据。――记录经济业务 2.明确经济责任，强化内部控制。――签字盖章、传递 3.监督经济活动，控制经济运行。――审核合法合理 【例题〃单选题】 （ ）是记录经济业务，明确经济责任，作为登账依据的书面证 明。 A.会计要素 B.会计账户 C.会计凭证 D.会计报表 『正确答案』C 【例题〃单选题】会计凭证按其（ ）不同，分为原始凭证和记账凭证。 A.填制人员和程序 B.填制程序和方法 C.填制格式和手续 D.填制程序 和用途 『正确答案』D『答案解析』按照填制程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。 第二节 原始凭证 原始凭证的概念：原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的， 用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。 凡是不能证明经济业务已经完成的文件或证明，也不能作为会计核算的依据。如： 经济合同、材料请购单、生产通知单。 （多选） 一、原始凭证的种类 （一）按照来源不同分类 1.自制原始凭证。指由本单位内部经办业务的部门和人员（注：可以不是会计） ， 在执行或完成某项经济业务时自行填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。27例如：收料单、领料单、工资发放明细表、出库单。 （多选） 2.外来原始凭证：指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始 凭证。 要点 1：都是一次凭证。 例如：购货发票、飞机和火车的票据、银行收付款通知单。 提示： 都是：无论是自制的还是外来的原始凭证，都是用来证明经济业务已经完成，并用 以作为会计核算的原始资料。 【例题〃多选题】下列属于原始凭证的有（ ） 。 A.银行收付款通知单 B.入库单 C.生产通知单 D.经济合同 『正确答案』AB『答案解析』选项 C 和 D 属于会计档案。 （二）按照格式不同分类 1.通用凭证。统一印制、具有统一格式、具有统一使用方法。如全国通用的火车票、 专用发票等。 2.专用凭证。专用凭证是指由本单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。 （三）按照填制手续及内容不同分类 1.一次凭证。指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。领料单、收料单 都是一次性凭证。 2.累计凭证。指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。 要点 1：累计凭证是多次有效的原始凭证。 要点 2：工业企业用的限额领料单就是一种典型的累计凭证。 要点 3：特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的业务，随时结出累计数及结 余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。 3.汇总凭证。汇总凭证也称原始凭证汇总表：指对一定时期内反映经济业务内容相 同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。 如工资汇总表、耗用材料总表等就是汇总凭证。 （多选） 【例题〃判断题】 “发出材料汇总表”属于累计原始凭证。 （ ） 『正确答案』×『答案解析』 “发出材料汇总表”属于汇总凭证。 【例题〃多选题】下列原始凭证中，属于自制原始凭证的有（ ） 。 A.收料单 B.发出材料汇总表 C.购货发票 D.工资发放明细表 『正确答案』ABD 二、原始凭证的基本内容 （一）基本内容 原始凭证所包括的基本内容通常称为凭证要素，主要有： ①原始凭证名称；②填制凭证的日期；③凭证的编号； ④接受凭证单位名称（抬 头人） ； ⑤经济业务内容（含数量、单价、金额等） ； ⑥填制单位签章； ⑦有关人员（部门负责人、经办人员）签章；⑧填制凭证单位 名称或者填制人姓名；⑨凭证附件。 【例题〃多选题】原始凭证应具备的基本内容是（ ） 。 A.填制日期 B.经济业务涉及的会计科目 C.经济业务的内容 D.所附原始凭证的张数 『正确答案』AC 『答案解析』选项 B 和 D 属于记账凭证应具备的基本内容。 三、原始凭证的填制要求28（一）基本要求 1.记录要真实。2.内容要完整。 3.手续要完备。 自制的原始凭证，应有经办人员和经办单位负责人的签名或盖章； 从外单位取得的原始凭证，除某些特殊的外来原始凭证如火车票、汽车票外，必须 盖有填制单位的公章或财务专用章，没有公章或财务专用章的原始凭证应视为无效凭 证，不能作为编制记账凭证的依据； 从个人处取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或签章。 购买实物的原始凭证，必须有验收证明； 支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，付款人不能自己证明 自己已付出款项； 出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证中加盖“收讫”或“付讫”的戳记， 以避免重收重付。 4.书写要清楚、规范。 不得使用未经国务院公布的简化字。 大小写金额必须相符且填写规范。 （注：大小写金额不一致，并非按大写金额入账， 而是此凭证无效。 ） 原始凭证的填制，除需要复写的外，必须用钢笔或碳素笔书写。 小写： 金额前要填写人民币符号“￥” ，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空 白。 在金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“－” ；有角无分的， 分位用“0” ，不得用符号“－” 。大写： 大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字， “人民币”字样 和大写金额之间不得留有空白。 大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字。如小写金额￥1 008.00， 大写金额应写成“壹仟零捌元整” 。5.编号要连续。预定编号，加盖作废戳记，不得撕毁。 （判断） 6.不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正 处应当加盖其单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭 证上更正。297.填制要及时。 【例题〃判断题】从外单位取得的原始凭证，可以没公章，但必须有经办人员的签 名或盖章。 （ ） 『正确答案』× 【例题〃多选题】填制原始凭证时，符合书写要求的是（ ） 。 A.阿拉伯金额数字前面应当填写货币币种符号 B.币种符号与阿拉伯金额之间不得留有空白 C.大写金额有分的，分字后面要写“整”或“正”字 D.大写金额要以用阿拉伯字代替 『正确答案』AB 【例题〃多选题】在原始凭证上书写阿拉伯数字，正确的是（ ） 。 A.所有以元为单位的，一律填写到角分 B.无角分的，角位和分位可写“00” ，或者符号“―” C.有角无分的，分位应当写“0” D.有角无分的，分位也可以用符号“―”代 『正确答案』 ABC 『答案解析』 选项 D 中有角无分的， 分位写 “ 0” ， 不得用符号 “―” 。 （二）自制原始凭证的填制要求（三）外来原始凭证的填制要求四、原始凭证的审核内容30（一）6 性 真实性――凭证真实、业务真实 合法性、合理性 完整性――形式上审核 正确性――形式上审核 及时性――当月入账。 （二）处理 1.对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账； 2.对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关 经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续； 3.对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位 负责人报告。 五、原始凭证错误的更正 1.原始凭证所记载的各项内容均不得涂改。随意涂改的原始凭证即为无效凭证，不 能作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据。 2.原始凭证记载内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，并在更正处加盖出具 凭证单位印章。 3.原始凭证金额出现错误的，不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。 4.原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证。对于填制有误的原始凭 证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。 【例题〃单选题】对金额有错误的原始凭证，正确的做法是（ ） 。 A.由出具单位在原始凭证上更正 B.由出具单位在原始凭证上更正，并加盖出具单位印章 C.由出具单位重开 D.本单位代替出具单位进行更正 『正确答案』C『答案解析』原始凭证金额出现错误的，不得更正，只能由原始凭 证开具单位重新开具。 【例题〃多选题】原始凭证审核的内容包括（ ） 。 A.经济业务内容是否真实 B.会计科目使用是否正确 C.应借应贷方向是否正确 D.经济业务是否有违法乱纪行为 『正确答案』AD『答案解析』选项 BC 属于记账凭证审核的内容。 【例题〃判断题】会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位 负责人报告。 （ ） 『正确答案』√ 第三节 记账凭证 记账凭证的概念：记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按 照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记 账簿的直接依据。 一、记账凭证的种类 （一）按经济业务的内容不同分类――收款凭证、付款凭证和转账凭证三种 1.收款凭证。 收款凭证是指用于记录库存现金和银行存款收款业务的会计凭证。它是根据有关库 存现金和银行存款收入业务的原始凭证编制的。收款凭证又可以分为库存现金收款凭证 和银行存款收款凭证两种。312.付款凭证。付款凭证是指用于记录库存现金和银行存款付款业务的会计凭证。它 是根据有关库存现金和银行存款付出业务的原始凭证填制的。付款凭证，又可以分为库 存现金付款凭证和银行存款付款凭证两种。 3.转账凭证。转账凭证是指用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的会计凭证。 它是根据不涉及库存现金和银行存款收付的有关转账业务的原始凭证填制的。 记账依据比较： 收款凭证和付款凭证，是登记现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类 账等有关账簿的依据。 （多选） 转账凭证是登记明细分类账和总分类账等有关账簿的依据。 通用记账凭证： 在业务少、凭证不多的小型企业，为简化凭证手续，可以使用通用记账凭证（不具 体区分收付转三类，其格式和填制方法与转账凭证相同） ，记录发生的各种经济业务。 【例题〃单选题】如果企业规模较小、经济业务数量和收付款业务较少，可以采用 （ ） 。 A.专用记账凭证 B.通用记账凭证 C.复式记账凭证 D.单式记账凭证 『正确答案』B （二）按照填列方式分类――复式记账凭证和单式记账凭证 二、记账凭证的基本内容 1.记账凭证的名称； 2.记账凭证的日期--填制日期； 3.记账凭证的编号； 4.经济业务事项的内容摘要； 5.经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向； 6.经济业务事项的金额； 7.记账标记； 8.所附原始凭证张数； 9.会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。 三、记账凭证的编制要求 （一）基本要求 1.记账凭证各项内容必须完整。 2.记账凭证应连续编号（按月） 。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可 以采用分数编号法编号。 3.记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。 4.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制， 也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张 记账凭证上。 （多选、判断） 5.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始 凭证。 （多选、判断） 6.填制记账凭证时若发生错误， 应当重新填制。 已登记入账的记账凭证 （后面讲解） 。 7.记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下 的空行处至合计数上的空行处划线注销。 【例题〃单选题】填制记账凭证时，错误的做法是（ ） 。 A.根据每一张原始凭证填制 B.根据若干张同类原始凭证汇总填制32C.将若干张不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上 D.根据原始凭证汇总表填制 『正确答案』C 【例题〃单选题】可以不附原始凭证的记账凭证是（ ） 。 A.更正错误的记账凭证 B.从银行提取现金的记账凭证 C.以现金发放工资的记账凭证 D.职工临时性借款的记账凭证 『正确答案』A『答案解析』除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外， 其他记账凭证都必须附有原始凭证。 【例题〃判断题】根据规定，记账凭证必须附有原始凭证。但是，结账和更正错误 的记账凭证可以不附原始凭证。 （ ） 『正确答案』√ 【例题〃判断题】在记账凭证编制的基本要求中规定，发现以前年度记账凭证有错 误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。 （ ） 『正确答案』√ （二）收款凭证的编制 【例题】新华公司 2010 年 5 月 12 日，收到丙公司的支付的上月购买商品的货款 45 000 元，存入银行。应编制收款凭证。（三）付款凭证的编制 【例题】2010 年 5 月 14 日，用库存现金购买办公用品 4 000 元。应编制付款凭证。提问：从银行提取现金 500 元，应编什么记账凭证。 （银行存款付款凭证）33将现金送存银行 600 元，应编什么记账凭证。 （库存现金付款凭证） 需要注意的是，对于库存现金和银行存款之间的相互收付业务，即从银行提取现金 或将现金存入银行的经济业务，为了避免重复记账，按规定只填制付款凭证，不填制收 款凭证。 （判断） 【例题〃单选题】将现金送存银行，应填制的记账凭证是（ ） 。 A.库存现金收款凭证 B.库存现金付款凭证 C.银行存款收款凭证 D.银行存款付款凭证 『正确答案』B （四）转账凭证的编制 【例】2010 年 5 月 31 日，计提本月管理用固定资产的折旧金额 60 000 元。应编制 转账凭证。四、记账凭证的审核 1.内容是否真实。 （原始凭证为依据） 2.项目是否齐全。3.科目是否正确。 4.金 额是否正确。5.书写是否正确。 五、原始凭证和记账凭证区别 第一，填制人员不同。原始凭证大多是由本单位或外单位的业务经办人员填制的， 而记账凭证则一律是由本单位的会计人员填制的； 第二，填制依据不同。原始凭证是根据已经发生或完成的经济业务填制的，而记账 凭证则是根据经审核后的原始凭证填制的； 第三，填制方式不同。原始凭证只是经济业务发生或完成情况的原始证明，而记账 凭证则要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行初步归类、整理； 第四，发挥作用不同。原始凭证是填制记账凭证的依据，而记账凭证则是登记会计 账簿的依据。 第四节 会计凭证的传递和保管 一、会计凭证的传递 会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部 有关部门和人员之间的传送程序。 会计凭证的传递，应遵循内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节 约传递时间，减少传递的工作量。 会计凭证的传递一般包括传递程序和传递时间两个方面。 二、会计凭证的保管 1.会计凭证应定期装订成册，防止散失。 从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始34凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人 批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明 详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始 凭证。 2.会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、 会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。 3.会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。 原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负 责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登 记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。 （判断） 4.原始凭证较多时可单独装订。 （原：归属记，记：附件另订） （判断） 5.每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后 应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人 保管。出纳人员不得兼管会计档案。 （判断） 6.严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。 （判断） 【例题〃判断题】从外单位取得的原始凭证如果丢失，可由当事人写出详细情况， 代作原始凭证。 （ ） 『正确答案』× 【例题〃多选题】每年装订完成的会计凭证，正确的保管方法有（ ） 。 A.在年度终了后，可暂由会计机构保管一年 B.会计机构保管一年期满后，移交本单位档案机构统一保管 C.未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管 D.出纳人员不得兼管会计档案 『正确答案』ABCD 第五章 会计账簿 第一节 会计账簿的概述 一、会计账簿的概念 会计账簿（简称“账簿” ）是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为 依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。 从外表形式上看――账页组成 从记录的内容看――记录各项经济业务 设Z和登记账簿， 是编制会计报表的基础， 是连接会计凭证与会计报表的中间环节， 在会计核算中具有重要意义，主要表现在： 1.通过账簿的设Z和登记，可以记载、储存会计信息。 2.通过账簿的设Z和登记，可以分类、汇总会计信息。 3.通过账簿的设Z和登记，可以检查、校正会计信息。 4.通过账簿的设Z和登记，可以编报、输出会计信息。 【例题〃单选题】 （ ）为编制会计报表提供依据。 A.填制和审核凭证 B.编制记账凭证 C.设Z和登记账簿 D.编制会计分录 『正确答案』C『答案解析』设Z和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连接会 计凭证与会计报表的中间环节。 二、会计账簿的分类 （一）账簿按用途分类（多选） 1.序时账簿。又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进 行登记的账簿。352.分类账簿。分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设Z的分 类账户进行登记的账簿。 总分类账簿：分类登记全部经济业务 明细分类账簿：分类登记某一类经济业务 3.备查账簿。简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登 记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。 不是根据会计凭证登记的账簿； 也没有固定的格式，它是用文字； 例如，租入固定资产登记簿。 备查账簿并非每个单位都应设Z， 只需根据各个单位的实际需要来设Z和登记。 （判 断） （二）账簿按账页格式分类 1.两栏式账簿。 2.三栏式账簿。 3.多栏式账簿。 4.数量金额式账簿。 （三）按外型特征分类（多选） 1.订本账。启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿： 优点：可以避免账页散失，防止账页被抽换，比较安全。 缺点：同一账簿在同一时间只能由一人登记，这样不便于记账人员分工记账。 适用：总分类账、现金日记账和银行存款日记账。 2.活页账。在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。特点 是在使用过程中把账页平时存放在活页账夹内，随时可以取放，待年终才装订成册。 优点：可以根据实际需要增添账页，不会浪费账页，使用灵活，并且便于同时分工 记账； 缺点：账页容易散失和被抽换。 适用：一般各种明细分类账可采用活页账形式。 3.卡片账。 卡片账也是一种活页账，在我国，一般只对固定资产明细账采用卡片账形式。【例题〃单选题】 （ ）是按照经济业务发生先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的 账簿。 A.序时账 B.分类账 C.明细账 D.备查账 『正确答案』A 【例题〃单选题】账簿按（ ）分为序时账、分类账和备查账。 A.用途 B.经济内容 C.外表形式 D.会计要素 『正确答案』A『答案解析』账簿按用途可以分为序时账、分类账和备查账。 【例题〃多选题】必须采用订本式账簿的有（ ） 。 A.现金日记账 B.固定资产明细账 C.银行存款日记账 D.管理费用总账 『正确答案』ACD 『答案解析』现金日记账、银行存款日记账和总分类账必须用36订本账。 【例题〃判断题】使用订本账时，要为每一账户预留若干空白账页。 （ ） 『正确答 案』√ 三、会计账簿与账户 （一）账户的概念与分类 1.概念：账户是根据会计科目设Z的、具有一定格式和结构、用以分类反映会计要 素增减变动情况及其结果的载体。2.分类：与科目分类相同 总账：货币计量 明细账：货币以外，还可以实物或劳动计量单位来计量。 （二）账户的基本结构内容： 1.账户的名称，即会计科目； 2.日期，即记载经济业务的日期； 3.凭证编号，即说明记载账户记录的依据； 4.摘要，即概括说明经济业务的内容； 5.增加方和减少方的金额及余额。 （三）账户的 4 个金额要素 1.要素 本期增加发生额。 本期减少发生额。 期初余额和期末余额。 通常，账户的本期期末余额就是下期的期初余额。 例如：期初 1000 元，发工资 5000 元，支付生活费 4000 元，余额 2000 元。 本期期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额＝本期期末余额 【例题〃判断题】本期发生额是一个时点指标，它说明某类经济内容的增减变动情 况。 （ ） 『正确答案』×『答案解析』本期发生额是一个时期数。 【例题〃多选题】账户中各项金额的关系可用（ ）表示。 A.本期期末余额=期初余额+本期增加发生额一本期减少发生额 B.期初余额+本期增加发生额=本期期末余额+本期减少发生额 C.本期期末余额=本期增加发生额+本期减少发生额37D.本期期初余额=上期期末余额 『正确答案』ABD 【例题〃多选题】下列说法中哪些说法是正确的（ ） 。 A.账户的期末余额等于期初余额 B.余额一般与增加额在同一方向 C.账户的借方发生额等于贷方发生额 D.如果一个账户的左方记增加额，右方 就记减少额 『正确答案』BD『答案解析』选项 A 表述不严谨，应该是上期的账户的期末余额等 于本期的期初余额。选项 C 应该为全部账户的借方发生额等于全部账户贷方发生额。 （四）账簿与账户的关系 账页就是账户的存在形式和载体。二者间的关系是形式和内容的关系。 第二节 会计账簿的内容、启用与登记规则 一、会计账簿的基本内容 1.封面，主要标明账簿的名称。 2.扉页，主要用来标明会计账簿的使用信息。如科目索引、账簿启用登记表等 3.账页。 【例题〃单选题】启用账簿时，不能在扉页上书写的是（ ） 。 A.单位名称 B.账簿名称 C.账户名称 D.启用日期 『正确答案』C『答案解析』账户名称应在账页中书写。 二、会计账簿的启用 账簿启用登记表 其内容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓 名，并加盖名章和单位公章。 启用订本式账簿应当从第一页开始到最后一页按顺序编定页数，不得跳页、缺号。 使用活页式账页应当按账户顺序编号，并须定期装订成册；装订后再按实际使用的 账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。 三、会计账簿的登记规则 1.准确完整 根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。 账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期；以自制原始凭证（如发料单、领 料单等）作为记账依据的，账簿记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填列。 2.注明记账符号 账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并在记账凭证的“过账”栏内注 明账簿页数或画对勾，注明已经登账的符号，表示已经记账完毕，避免重记、漏记。 3.书写留空 账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般应占格距的 1/2。 4.正常记账使用蓝黑墨水 为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水并 用钢笔书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。 5.特殊记账使用红墨水 在下列情况下，可以用红色墨水记账： （1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； （2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数； （3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；38（4）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。 6.顺序连续登记 在登记各种账簿时，应按页次顺序连续登记，不得隔页、跳行。如发生隔页、跳行 现象，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空 白”字样，并由记账人员和会计机构负责人签章。 7.结出余额 凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷” 字样，以示余额的方向；对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在 “余额”栏用“θ”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。 8.过次承前 每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和 下页第一行相关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样； 也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行相关栏内，并在摘要栏内注明“承前 页”字样，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。 对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至 本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页 合计数应当为自年初起至本页末止的累计数； 对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末 的余额结转次页。 【例题〃多选题】下列符合登记会计账簿基本要求的有（ ） 。 A.文字和数字的书写应占格距的 1/3 B.不得使用圆珠笔书写 C.应连续登记， 不得跳行、 隔页 D.无余额的账户， 在 “借或贷” 栏内写 “平” 『正确答案』BCD『答案解析』账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格， 不要写满格，一般应占格距的 1/2 。 【例题〃单选题】登记账簿时，错误的做法是（ ） 。 A.文字和数字的书写占格距的二分之一 B.发生的空行、空页一定要补充书写 C.用红字冲销错误记录 D.在发生的空页上注明“此页空白” 『正确答案』B『答案解析』在登记账簿时，如发生隔页、空格现象，应在空页、 空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记 账人员和会计机构负责人签章。 第三节 会计账簿的格式和登记方法 一、日记账的格式和登记方法 为了加强对货币资金的管理，各单位都应当设Z现金日记账和银行存款日记账。 （一）现金日记账 1.格式：有三栏式和多栏式两种。 三栏式日记账。――金额是三栏 多栏式日记账。即将收入栏和付出栏分别按照对方科目设Z若干专栏。 无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账。 （判断） 2.登记方法 现金日记账由出纳人员根据同库存现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔 进行登记，并逐日结出余额。 对于从银行提取库存现金的业务，由于规定只填银行存款的付款凭证，不填制库存 现金收款凭证。因此，从银行提取库存现金的收入数，应根据银行存款付款凭证登记。 要点：登记依据（现收） （银付）+39（现付）－（多选）（二）银行存款日记账 1.格式： 银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同。 不管三栏式还是多栏式，都应在适当位Z增加一栏“结算凭证” ，以便记账时标明 每笔业务的结算凭证及编号，便于与银行核对账目。 2.登记方法 银行存款日记账通常也是由出纳人员根据审核后的收、付款凭证，逐日逐笔按照经 济业务发生的先后顺序进行登记。 对库存现金存入银行的业务，由于只填制库存现金付款凭证，不填制银行存款收款 凭证，因而这种业务的存款收入数，应根据有关库存现金付款凭证登记。 要点：登记依据（银收） （现付）+ （银付） －（多选）【例题〃多选题】出纳人员可以登记和保管的账簿有（ ） 。 A.现金日记账 B.银行存款日记账 C.现金总账 D.银行存款总账 『正确答案』AB『答案解析』只有现金日记账和银行存款日记账是由出纳人员根据 审核后的收、付款凭证，逐日逐笔按照经济业务发生的先后顺序进行登记。 【例题〃单选题】现金日记账的账簿形式应该是（ ） 。 A.三栏式活页账簿 B.多栏式活页账簿 C.两栏式订本序时账簿 D.三栏式订本序时账簿40『正确答案』D 『答案解析』现金日记账的账簿形式从外形上看是订本账，从账 页格式上看采用的是三栏式或多栏式。 【例题〃多选题】关于银行存款日记账的登记方法，下列说法中正确的有（ ） 。 A.由会计负责登记 B.按时间先后顺序逐日逐笔进行登记 C.每日结出存款余额 D.月终计算出全月收入、支出的合计数 『正确答案』BCD『答案解析』银行存款日记账是由出纳人员根据审核后的收、付 款凭证，逐日逐笔按照经济业务发生的先后顺序进行登记。并且要每日结出存款余额， 月终计算出全月收入、支出的合计数。 【例题〃多选题】现金日记账和银行存款日记账（ ） 。 A.一般采用订本式账簿和三栏式账页 B.由出纳人员登记 C.根据审核后的收、付款记账凭证登记 D.逐日逐笔序时登记 『正确答案』ABCD 【例题〃多选题】现金日记账的登记依据有（ ） 。 A.银行存款收款凭证 B.现金收款凭证 C.现金付款凭证 D.银行存款付款凭 证 『正确答案』BCD『答案解析』现金日记账的借方登记依据有现金收款凭证、银行 存款付款凭证；贷方登记依据有现金付款凭证。 【例题〃多选题】银行存款}