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资产负债表、利润表与现金流量表之间的小秘密
09:49　来源：中华会计网校论坛&　　 |
如果上市公司应收款账增长率达到30%，且应收账款/总资产达到50%，则表明该公司含有大量的&水分&，严重潜亏着。
财务报表中主表就一张，即资产负债表，利润表、现金流量表都是资产负债表的附表。为什么说资产负债表是财务报告中唯一的主表呢？因为第一，要是没有利润表，可以通过对资产负债表中的净资产期末数与期初数进行比较，计算出当年的利润数额；第二，要是没有现金流量表，可以通过对货币资金的期初期末余额增减变化，计算出当年的现金及现金等价物净增加额，多了这两张表，只是多了明细反映而已。
资产负债表和利润表具有内在关系。将资产负债表和利润表结合起来的一个动态等式是：资产=负债+所有者权益+收入-费用。从这个等式我们可以看出，虚增利润（收入-费用），必须同时虚增资产或虚减负债，在虚减负债困难的情况下，大多数企业会选择虚增资产。例如上市公司一旦进行利润操纵，90%与资产有关，只有10%左右涉及负债。原因很简单，操纵负债你得与债权人商量，而操纵资产是单边行为，与自己商量就可以。
所谓资产的&水分&就是隐藏在资产负债表中的费用，是对存续资产少提折旧和减值准备、少计摊销等，使其实际价值低于账面价值，资产中的水分实质上就是披着资产外衣的费用；所谓负债的&水分&主要隐藏在资产负债表&预收账款&、&其他应付款&中的收入，它们是永远支付不出去的负债。至于所有者权益中的水分就是披着所有者权益外衣的抽逃资本、结转过来的造假利润以及未及时转出的其他资本公积等。
上市公司与民营企业资产负债表和利润表造假的区别是：上市公司的报表造假，主要就是想办法将该费用化的支出进行资本化处理，塞到资产负债表中去，让资产负债表肿肿的，资产虚胖虚胖的；民营企业的报表造假，主要就是想办法将该资本化的支出进行费用化处理，塞到利润表中，让利润表面黄肌瘦，好像几十年没吃饭。
要搞清楚资产负债表、利润表以及现金流量表的关系，我们先应搞清楚支出、费用及资产的关系。所有的支出都会引起现金的增减变化，因此都要记入现金流量表，至于如何记入资产负债表和利润表，则要看该支出是管一年还是管一年以上，如果只管一年，就记入利润表，作为当期费用直接处理掉；如果管一年以上，一般就要进行资本化处理，作为资产记入资产负债表。一句话，资产是寿命长的支出，费用反之。
利润表中的&营业收入&、现金流量表中的销售商品、提供劳务收到的现金&以及资产负债表中的应收账款&等项目之间存在勾稽关系。一般在不考虑应交税费中的有关税金的变动数的情况下，可以简单估算为：营业收入-应收账款、应收票据=销售商品、提供劳务收到的现金。实际上，权责发生制表达的企业盈利就是利润表；收付实现制表达的盈利就是现金流量表。
利润除了现金利润外，还有至少四种利润。它们是：应计利润，结合应收账款和营业收入去分析；持有利润，到以公允价值计量的资产价值波动中去分析；虚拟利润，到负债方去寻找，看看哪些负债通过债务重组变成了&利润&；外部注入利润，也就是传说中的政府补贴。
当经营活动现金净流量出现负数，而利润表上的利润很好看时，就可以判断出利润含有&水分&了，它过多地依靠应收账款，这些就是所谓的&白条利润&。一般来讲，如果上市公司应收款账增长率达到30%，且应收账款/总资产达到50%，则表明该公司含有大量的&水分&，严重潜亏着。
对于利润质量的具体分析，可以计算两个含金量指数：1、营业收入含金量指数=销售商品、提供劳务收到的现金/营业收入，这个指数以1.17作为判断标准；2、净利润的含金量=经营活动产生的现金流量净额+取得投资收益收到的现金-财务费用（+处置长期资产溢余现金）。净利润中的含金量指数=净利润的含金量/净利润，这个指数以1作为判断标准。
不得不提的还有公允价值。公允价值实质上就是要强行突破历史成本原则，去修改财务报表的数据，但它再强悍，也只能修改资产负债表和利润表的数据，修改不了现金流量表的数据。因为公允价值变动本身只是一个价值波动，如果要影响利润表，也是持有利润，是没有现金流对应的。
由于公允价值的采用，目前实际上已经将部分经济收益纳入了会计核算，经济收益=会计收益+未实现的有形资产（增减）变动-前期已实现的有形资产（增减）变动+无形资产的价值变动，会计收益是已实现的收入与其相关历史成本之间的差额。
让会计就核算会计收益吧，不要让它越界，&让上帝的归上帝，让恺撒的归恺撒&。不然，让这些未实现的资产变动去更改资产负债表和利润表，完全破坏了信息的可靠性。
对此，您有什么疑问和想补充的呢，来论坛和大家一起聊聊吧。
【】 责任编辑：泥巴姐
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合并现金流量表是否可以根据合并资产负债表和合并利润表及其他资料编制？
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求助各位高手，先合并40家子公司，合并现金流量表如何编制，有如下方案：
1.单体现金流量表合并，抵消内部现金流
2.根据合并资产负债表，合并利润表，及其他资料编制合并现金流量表
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好，这个问题问得好，大家都来积极参与吧……
个人觉得第一种的方法操作性强，抵消的勾稽关系也清楚，就怕抵消会有遗漏
& && & 合并现金流量表一直都是根据合并资产负债表、合并利润表、财务报表附注披露数据及其他相关数据，并考虑特殊调整事项编制的。
准则要求的是单体合并再抵消，实务中有按合并资产负债表利润表编制的……&
实务中两种做法都有，具体适用性取决于合并集团中包含的合并单位数量、需抵销的内部交易的复杂程度等多方面因素。总体上你说的第一种方法较多见。
谢谢斑竹，已决定用单体合并再抵消的方法了……
只是个人一直这样操作而已
本帖最后由 ying0518 于
11:27 编辑
合并财务报表准则的征求意见稿
第三十七条 合并现金流量表及其补充资料也可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。
等征求意见稿实施后就可以名正言顺的用合并资产负债表和利润表编了，以个别现金流量表编制合并现金流量表时要求统计内部现金流，需要增加额外的工作量，而很多企业连核对内部往来都够呛更别说内部现金流统计的基础资料了。
而且，像内部销售形成固定资产这种内部交易，在出售方作为经营活动现金流入，在采购方作为投资活动现金流出，在合并时主表和附表的勾稽方面还是挺烦的。
直接以合并资产负债表和利润表编干脆多了
所言极是，往来搞清楚都花了两个月，十多年没有清理过的往来，您懂的……&
支持第一种！
但是以第二种方法编制很不准确，除非报表使用者和监管者允许现金流量表存在较大差异才行，虽然按理论以资产负债表、损益表编制现金流量表是可行的，但理论是建立在做账极为规范，而且没有特殊事项的情况下，现实中基本不存在。
习惯第一种单体合并抵消，易操作，简单
第二种方法，会挤数~
我一直很难明白怎么能从合并资产负债表和合并利润表编制“合并现金流量表”？？
现金流量的发生严格来说，只能通过货币资金流水一笔笔分析统计。
简化编制只是一种很不规范的做法，失去会计充分反映经济活动意义。
两种都用过，都没问题，重要的是勾稽关系要对！
我们合并100多家子公司，一般是根据合并资产负债表和合并利润表进行编制合并现金流量表
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