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上市公司发行一般可转换债券，除了应当符合增发股票的一般条件之外，还应当符合以下条件：1．最近3个会计年度加权平均净资产收益率平均不低于6％。扣除非经常性损益后的净利润与扣除前的净利润相比，以低者作为加权平均净资产收益率的计算依据。2．本次发行后累计公司债券余额不超过最近一期期末净资产额的40％。3．最近3个会计年度实现的年均可分配利润不少于公司债券l年的利息。发行分离交易的可转换公司债券，除符合公开增发股票的一般条件外，还应当符合下列条件；1．公司最近一期期末经审计的净资产不低于人民币l5亿元。2.最近3个会计年度实现的年均可分配利润不少于公司债券1年的利息。3.最近3个会计年度经营活动产生的现金流量净额平均不少于公司债券1年的利息。但最近3个会计年度加权平均净资产收益率平均不低于6％(扣除非经常性损益后的净利润与扣除前的净利润相比，以低者作为加权平均净资产收益率的计算依据)除外。4．本次发行后累计公司债券余额不超过最近一期期末净资产额的40％，预计所附认股权全部行权后募集的资金总量不超过拟发行公司债券金额。【注意】公开发行可转换公司债券，应当提供担保，但最近一期期未经审计的净资产不低于人民币l5亿元的公司除外。也就是说发行分离交易可转换债券无必须提供担保的要求，但是提供担保的，应当为全额担保，担保范围包括债券的本金及利息、违约金、损害赔偿金和实现债权的费用。
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59.151.113.82:Execute time :0.18可转换公司债券的会计处理初探--《财务与会计》1997年11期
可转换公司债券的会计处理初探
【摘要】：正 可转换公司债券是指发行人依照法定程序发行、在一定期间内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券。发行人是指符合规定的上市公司和重点国有企业。可转换公司债券对发行人和购买可转换公司债券的企业(以下简称购买人)双方都有利,在发行人方面,能够以较低的利率来筹措资金,并且在购买人行使转换权利时,可以将长期负债转化为公司资本而无需返还债券本金和剩余利息,从而达到增资的目的;在购买人方面,既享有债券转换前固定的利息收入,又享有发行人股票市价超过转换价格时把债券转换成股票的权利。下面举例说明发行人和购买人的会计处理。
【关键词】：
【分类号】：F275【正文快照】：
可转换公司债券是指发行人依照法定程序发行、 在一定期间内依据约定的条件可以转换成股份的公司 债券。发行人是指符合规定的上市公司和重点国有企 业。可转换公司债券对发行人和购买可转换公司债券 的企业(以下简称购买人)双方都有利,在发行人方面, 能够以较低的利率来筹措
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关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有
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　　20.下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有（ ）。
　　A.将负债成份确认为应付债券
　　B.将权益成份确认为资本公积
　　C.按债券面值计量负债成份初始确认金额
　　D.按公允价值计量负债成份初始确认金额
　　【参考答案】ABD
　　【答案解析】企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。将负债成份的未来现金流量进行折现后的金额确认为可转换公司债券负债成份的公允价值。
关于答案D，我觉的很奇怪，现值和公允价值明明是2种计量模式，怎么D是正确的，负债成分不是按摊余成本来计量吗？何来又搞了公允价值呢？
将负债成份的未来现金流量进行折现后的金额确认为可转换公司债券负债成份的公允价值。
现在是初始计量啊，哪里有摊余成本啊？
您的意思折现的金额就是公允价值。后续&摊余成本&是公允价值的基础上开始的。
但是按公允价值的定义，折现的金额不一定就是双方认可的吧，比如涉及到第三方转让的时候。
为什么涉及第三方转让呢？
可转换公司债券，风险比普通债券要低，所以发行价格往往比一般债券高。这个比较高的发行价格是双方认可的，但是，双方认可的并不代表它公允。因为可转换公司债券发行价格包含了负债部分的公允价值+权益部分提前收取的股票溢价部分。
我之前的理解是这样的:
假设我拥有另一公司的可转债，购买时基于其到期能够偿还并且股票具有转换价值，并且能在债券市场自由转换，则如果对方发生非常不利的影响，则可能这个折现的价值就是不公允的。因为转让的时候，价值可能变的很低。
不过仔细想了一下，貌似也能理解初开始的时候，既然买了，也该也是大家竞价买来的，也就是那个时点也是公允价值的，只不过是折现了。
公允价值也是相对的，假如市场利率发生大的变化，摊余成本是不是也不再公允了？
被计量属性混淆
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可转换公司债券利息及发行费用如何处理？
　　问：某公司于日发行了6年期的可转换公司债券，根据企业会计准则的规定，按照实际利率法确认了相关的利息费用（所选用的实际利率未超过同期银行贷款利率）计入财务费用科目，该金额与按票面利率计算的应付利息之间有差额。企业发行债券依照会计准则按实际利率法确认的利息费用（所选用的实际利率未超过同期银行贷款利率）是否还需要纳税调整？如果需要调整，是否当年企业所得税前是只能列支按债券票面利率计算的利息和相关发行费用的摊销额？&
　　答：《企业所得税法实施条例》第三十八条规定，企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：&
　　（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；&
　　《可转换公司债券管理暂行办法》第七条规定，发行可转换公司债券，必须依照本办法规定报经批准。未经批准，不得发行可转换公司债券。&
　　第八条规定，上市公司发行可转换公司债券，应当经省级人民政府或者国务院有关企业主管部门推荐，报中国证券监督管理委员会（以下简称中国证监会）审批；重点国有企业发行可转换公司债券，应当由发行人提出申请，经省级人民政府或者国务院有关企业主管部门推荐，报中国证监会审批，并抄报国家计划委员会、国家经济贸易委员会、中国人民银行、国家国有资产管理局。对符合本办法规定条件的，中国证监会予以批准。根据上述规定，该公司发行可转换公司债券应经相关部门批准。该公司发行可转换公司债券发生的利息支出，准予税前扣除。&
　　税法上对发行可转换债券发生利息支出如何计算没有明确文件规定。根据《关于发布&中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）&的公告》（国家税务总局公告2014年第63号）附件《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》填报说明A100000《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》填报说明规定，企业在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应当按照税法规定计算。税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。&
　　因此，发行可转换债券发生的利息支出，该利息支出计算按照企业财务、会计规定计算。&
　　《企业会计准则应用指南》附录会计科目和主要账务处理&
　　2502　应付债券&
　　一、本科目核算企业为筹集（长期）资金而发行债券的本金和利息。&
　　企业发行的可转换公司债券，应将负债和权益成份进行分拆，分拆后形成的负债成份在本科目核算。&
　　二、本科目可按&面值&、&利息调整&、&应计利息&等进行明细核算。&
　　三、应付债券的主要账务处理。&
　　（一）企业发行债券，应按实际收到的金额，借记&银行存款&等科目，按债券票面金额，贷记本科目（面值）。存在差额的，还应借记或贷记本科目（利息调整）。&
　　发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记&银行存款&等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记本科目（可转换公司债券&面值），按权益成份的公允价值，贷记&资本公积&&其他资本公积&科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。&
　　（二）资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记&在建工程&、&制造费用&、&财务费用&、&研发支出&等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记&应付利息&科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。&
　　对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记&在建工程&、&制造费用&、&财务费用&、&研发支出&等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记本科目（应计利息），按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。&
　　实际利率与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。&
　　《企业会计准则解释第2号》第四条规定，企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券（以下简称分离交易可转换公司债券），其认股权符合《企业会计准则第22号&&金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号&&金融工具列报》有关权益工具定义的，应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的差额，确认一项权益工具（资本公积）。企业对于本规定发布之前已经发行的分离交易可转换公司债券，应当进行追溯调整。&
　　《财政部关于印发企业会计准则解释第4号的通知》（财会〔2010〕15号）第十条规定，企业发行的认股权和债券分离交易的可转换公司债券，认股权持有人到期没有行权的，应当在到期时将原计入资本公积（其他资本公积）的部分转入资本公积（股本溢价）。&
　　根据上述规定，贵公司发行可转换公司债券，如果属于认股权和债券分离的，首先应将认股权部分确认为资本公积，剩余部分确认为应付债券。除了实际利率与票面利率差异较小的，可按票面利率计算利息费用外，均应按实际利率确定利息费用。&
　　按前述规定计算的可转换公司债券利息支出，准予税前扣除。
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可转换公司债券的会计处理
15:13:39东奥会计在线字体：
　　2013年《中级会计实务》高频考点：可转换公司债券的会计处理
　　【小编"纪念"】本篇和大家分享的是《中级会计实务》中的高频考点：可转换公司债券的会计处理。
　　【考情分析】
　　考频：★★
　　2010年多选、2012年判断
　　可转换公司债券的会计处理
　　企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现以此来确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
　　企业发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记“应付债券——可转换公司债券(面值)”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券(利息调整)”科目。
　　对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认“应付债券——应计利息”或应付利息，差额作为“应付债券——利息调整”。
　　企业发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记“应付债券——可转换公司债券(面值)”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券(利息调整)”科目。
　　对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认“应付债券——应计利息”或应付利息，差额作为“应付债券——利息调整”。
　　可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券——可转换公司债券(面值、利息调整)”科目，按其权益成份的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
　　【多选题】下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有( )。(2010年考题)
　　A.将负债成份确认为应付债券
　　B.将权益成份确认为资本公积
　　C.按债券面值计量负债成份初始确认金额
　　D.按公允价值计量负债成份初始确认金额
　　【答案】ABD
　　【解析】企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。将负债成份的未来现金流量进行折现后的金额确认为可转换公司债券负债成份的公允价值作为初始确认金额。
责任编辑：纪念
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