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房价和业主已谈好，找个中介代办过户手续需要多少钱？
本帖最后由 小壁虎 于
16:01 编辑
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小壁虎 发表于
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以项目公司股权转让方式转让房地产项目的利弊分析以及应该注意的法律问题
时间：&&|&&作者：杨斐&&|&&浏览：2323
由于房地产开发周期长、投资大等特点，房地产开发过程中因后续资金不足或因其他市场因素导致房地产企业通过转让房地产项目积极谋求出路的市场现象频频发生，所表现的形式也不限于传统的通过项目整体转让即物权意义上的转让。
由于房地产开发周期长、投资大等特点，房地产开发过程中因后续资金不足或因其他市场因素导致房地产企业通过转让房地产项目积极谋求出路的市场现象频频发生，所表现的形式也不限于传统的通过项目整体转让即物权意义上的转让。于此之外，投资者发现通过对房地产项目公司在股权层面上流转可以合理地规避市场及法律上的某些风险、节省税费，因此实践中出现了大量事实上通过收购房地产项目公司的股权以实际转让房地产项目的形式。本文从以下三个方面探讨与此有关的问题：一、该种方式的合法性分析;二、该种方式的利弊性分析;三、应该注意的法律问题。一、以项目公司股权转让方式转让房地产项目的合法性分析《城市》第37条规定：“下列房地产，不得转让：(一)以出让方式取得土地使用权的，不符合本法第三十八条的条件的……。”;38条第一款规定：“以出让方式取得土地使用权的，转让房地产时，应当符合下列条件：(一)按照出让合同约定已经交付全部土地使用权出让金，并取得土地使用权证书;(二)按照出让合同约定进行投资开发，属于房屋的，完成开发投资总额的百分之二十五以上，属于成片开发土地的，形成工业用地或者其他建设用地条件的……。”基于上述土地使用权转让的诸多立法限制，实践操作中投资者通过收购项目公司的部分股权或全部股权以合理规避上述法定转让条件，尤其为规避未开发到百分之二十五的法定限制成为常例。据此，以收购房地产项目公司股权方式获取房地产项目的方式的合法性遭到部分人的置疑，有观点认为如果通过收购股权方式获取公司项下的受到上述限制的土地使用权是通过股权转让的合法形式掩盖转让土地使用权以逃避相关国家税收等“非法目的”的行为，根据第52条规定：“有下列情形之一的，合同无效：……(三)以合法形式掩盖非法目的……”的规定应被认定为该股权转让行为无效。鉴于此，有必要对以收购公司股权进行土地交易形式的合法性以及与直接转让土地使用权的形式进行区别和探讨。本人认为，以收购公司股权方式进行土地使用权的转让应当合法、有效。以下仅针对未开发至百分二十五的房地产项目进行土地使用权的转让常例的合法性提出如下理由：首先，对于股权转让方式以获得土地使用权形式的合法性分析：股东转让股份于股权层面的流转与公司转让土地使用权于物权层面的流转所表现的主体、权利依据、结果的不同点决定了二者在法律上的本质不同。1、主体不同：根据《》第3条：&“公司是企业法人，有独立的法人财产，享有法人财产权……”的规定，公司拥有独立的法人财产，公司一旦注册成功，就成为了具有其独立法人资格的主体即拥有了独立的财产权，各股东完成出资后，股东所投入的资产即成为公司的独立资产，股东继而丧失了该部分资产的所有权而相应地获得了《公司法》第四条规定的“公司股东依法享有资产受益、参与重大决策和选择管理者等”股权权利，股东不得再对已完成出资部分的资产随意支配，否则即构成侵犯公司财产的行为。因此，可见股权的转让是对公司法第4条规定的股东对股权的处分行为，处分的主体是股东;土地使用权的转让则是公司依据《公司法》第3条对属于公司财产的处分行为，处分的主体是公司。2、法律依据不同：股东转让股份的权利主要依据《公司法》第72条：“有限责任公司的股东之间可以相互转让其全部或者部分股权，股东向股东以外的人转让股权，应当经其他股东过半数同意…….”，而公司作为主体直接转让土地使用权的权利则主要依据《城镇国有土地使用权出让和转让暂行条例》第四条：“依照本条例的规定取得土地使用权的土地使用者，其使用权在使用年限内可以转让、出租、抵押或者用于其他经济活动。合法权益受国家法律保护。”3、结果不同：股权转让的形式所导致的结果是公司所有者即股东的变更，所完成的标志为在工商登记部门股东登记事项的变更，土地使用权的转让形式结果则是土地使用权的使用人的变更，所完成的标志为土地使用权证所载明的使用主体易名。鉴于以上不同点，笔者认为：处分土地使用权和处分股权是两个不同的层面和不同主体所形成的法律关系。《》第37条、38条的规定显然是对土地使用权于物权层面流转时应遵循的规定，而通过股权转让方式完成实际的土地使用权的变更，于法定形式上仅仅为股权层面的变更，进行转让时仅需要满足相关法律、法规对股权转让的条件，不涉及权属公司的土地使用权的物权变动，因此无需受《房地产管理法》第37条、38条的限制，对于通过股权转让方式间接使受到37条、38条规定限制的土地使用权改变实际控制人，不应影响到股权转让的合法性。其次，对于逃避国家税收的“非法目的”的分析：财政部、国家税务总局在日《关于股权转让有关营业税问题的通知》(财税[号)中规定：“……二、对股权转让不征收营业税。”而对于资产转让的税收，《中华人民共和国营业税暂行条例》第1条规定：“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务(以下简称应税劳务)、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人(以下简称纳税人)，应当依照本条例缴纳营业税。”从以上立法文件的规定可以看出：如果是土地使用权的直接转让即应相应交纳营业税，而股权的转让则不需交纳营业税。这不仅从根本上区分了股东转让股权的行为与公司转让土地使用权是不同主体进行不同层面权利处分的行为，而且明确了利用股权转让方式达到土地使用权的间接流转并未逃避相关的国家税收。二、以项目公司股权转让方式转让房地产项目的合法性分析通过股权转让方式改变房地产项目土地使用权的实际使用人的方式与直接土地使用权转让方式相比，有以下优点：1、股权收购方式手续简单：股权转让方式无须办理土地使用权和项目建设开发者名称、批文、许可证等事项的变更登记，而只需在签订股权转让协议的基础上于工商登记部门办理股权转让变更登记即可。手续相对较为简单，更便于受让人进行开发利用。2、股权收购方式可以节省费用：直接通过转让土地使用权根据相关的税收政策、法规的规定，受让方需交纳成交金额3%的契税和房地产交易中心的0.5%交易手续费。此外，转让方还需交纳5%的营业税以及土地增值税。而股权转让的方式仅仅涉及交纳企业所得税或是个人所得税，无需交纳办理土地过户契税、营业税和手续费等税费，大大降低了投资开发成本。3、开发快捷。由于房地产项目公司股权收购一旦办妥股权转让手续，受让人即可投入资金进行后续开发建设，无需再另行成立房地产公司或是针对已有的房地产公司无需再受到房地产公司资质等条件的限制。但股权收购方式也并非具有无法比拟的优越性，采取股权收购虽然简便易行，但也存在着以下的缺点：1、风险较大：在土地使用权直接转让的形式下，据我国的土地制度，土地作为不动产，往往表现为静态的存在，如在土地使用权上创设他项权利应当满足不动产的公示要求，因此在转让时受让方可以于土地登记部门查询转让时该土地上所存在的他项权利限制。而在股权转让形式下，公司作为动态的运行独立主体，长期的经营行为，不可避免地将会产生对外债务或存在对外担保、资产抵押等情形，而该等行为并非均需完成公示程序。因此，尽管进行了前期的调查，仍然无法完全规避公司存在对外担保，股权转让前的不明债务或违约合同赔偿等风险。2、谈判的时间较长：由于股权转让，受让方不仅需要关注公司名下土地使用权的清洁，更加关注公司在转让前的动态运营中所产生的负债、担保、合同违约等公司资产、股权、债务的清洁。因此就谈判阶段而言，双方关注的着眼点并非简单的土地使用权单项资产的交易安全及可行性，加之受让人由于信息不对称，将给双方谈判带来难度和时间跨度的长期性。3、股权性质对转让带来的限制：例如国有企业进行股权转让，则股权转让将涉及到国有资产管理部门、产权交易中心等机构的监管，在转让时也将涉及上级部门审批、于产权交易中心挂牌交易等繁琐手续，将给股权的转让带来很多限制，加大了转让难度。又如国内企业的持股人将股份转让与外国投资主体或是外商投资企业的持股人将股份转让与国内投资主体，将涉及到企业性质变更、外商优惠政策的丧失、外商投资领域限制等的限制和约束，如未能达到上述实质条件及程序要求，则可能导致转让行为无效。三、以项目公司股权转让方式转让房地产项目应注意的法律问题根据实践经验提出以下于该模式操作下应当注意的几点法律问题：1、拟收购股权的性质如前所述，股权的性质将首先决定了股权交易手续、主体迥异。因此，进行股权转让时应当首先明确拟交易的股权是否含有国有、外资等成分。如持股人为国有投资者那么必须履行转让主体向上级主管部门报批等特定法定程序，否则，将可能视为股权转让行为无效;持股的投资者如为外国投资主体，则必须履行外资部门审批的特定条件。所以，在股权交易时应当首先明确交易的股权性质，以此确定不同的交易程序和不同的交易条件。2、转让方与项目公司的声明与保证在转让合同中由双方合同(指股权转让方和受让方，可能不会只是两个当事人)，变更为三方，项目公司也加入成为合同的签约一方，向受让方进行保证和陈述，主要是对资产、审批手续、公司的经营进行相应的保证和承诺，如违反承担相应的违约责任，至少标的公司的的保证和陈述构成合同成立的先决条件，如果标的公司的保证和陈述有虚构或误导或瑕疵，股权转让合同可以解除。同时，作为转让方的股东应该对标的公司的保证和陈述作出保证，并承诺一旦标的公司的保证和陈述有虚构、误导或瑕疵，转让方股东应该承担相应的违约责任。这三方的协议是基于合同法平等民事主体间的关系设立的，这与转让方股东和标的公司的母子公司关系没有法律上的联系，是上的保证法律关系，也是股权转让合同生效、失效的条件，是股权转让合同这个民事行为所附的条件。这样的合同才具有法律效力。否则，仅让转让方保证项目公司的有关事项是不具备法律效力的。3、付款安排股权收购中，收购方有支付股权转让金的义务，因而在付款安排上，宜拉长付款过程，原股东完成一定义务后收购方支付一定款项，要注意双方义务的对接。另外，房地产公司的股权收购并非办完手续后即告全部完成，房地产项目开发周期相对较长，很多潜在的问题可能会在开发过程中逐渐暴露，一旦收购方过早地将股权转让价款付清，将很可能遭受不必要的损失。因而，建议在办完股权变更手续后留部分尾款，以抵扣可能的支出。4、交接手续及股权转让手续办理的时间限制通过股权转让方式获得土地使用权最终目的仍然是获得土地使用权，但往往股权转让的完整手续无法在短期内完成，而土地的闲置对于受让人来说必然面对银行贷款利息，土地使用权使用年限的缩短所带来的开发成本的增加。因此，受让方可以约定先行将土地使用权交付受让方实际控制，以及时便利地进行先期开发。另一方面，股权未完成工商变更登记，受让方作为公司股东的地位即未获得对外效力上的法律认可，受让人对于土地使用权的利用和开发权利仅能依据合同获得债权层面的保护。因此，对于受让方的股东地位及时获得法律的认可并对股权变更手续办理的实现进行期限界定对于受让方至关重要，受让方的股东地位得到法律认可后，受让方才能通过股东对公司行使股权权利，公司对公司名下的土地使用权行使物权权利的形式实际控制土地使用权。5、合同解除权关于违约责任的约定是一方违约后另一方可以采取的救济手段，显然对于受让方权利具有相当的保障作用，但作为受让方而言，如果仅享有追究转让方违约责任的权利，那么将会导致尽管转让方需要承担的违约责任日益扩大，但受让方仍然无法中断长期的投入。另一方面，转让方则可能通过转移资产、注销公司等方法实际规避所需承担的违约责任，使受让方虽然获得了追究违约责任的权利，但实际仍然需要蒙受巨大损失。因此，合同的约定解除权对于受让方规避后期投入风险也具有重要意义。注：本文作者李君，市炜衡执业律师(日)
作者： [四川-成都]专长：房产纠纷 工伤赔偿 劳动纠纷 交通事故 债权债务 律所：四川恒和信律师事务所4871积分 | 帮助2138人 | 19个好评电话:
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以房产作价投资入股需要缴纳契税吗?
　　王先生问：我有一处商业用房，最近朋友开公司需要使用该商业房。我想用该房产以作价入股的方式投资该公司，那么该公司取得此商业用房需要缴纳契税吗？
　　答：根据《中华人民共和国契税暂行条例细则》(财法字[1997]52号)第八条的规定，以土地、房屋权属作价投资入股的，视同土地使用权转让、房屋买卖征收契税。因此，该公司取得王先生作价入股的房产应视同房屋买卖征收契税。
【编辑:张玉玺】
>房产新闻精选：
直隶巴人的原贴：我国实施高温补贴政策已有年头了，但是多地标准已数年未涨，高温津贴落实遭遇尴尬。
66833 34708 30649 18963 18348 16939 12753 12482 12188 12157
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问：公司老板是一人有限公司的投资者，因经营亏损，老板于10月份办理了税务和工商的注销手续，现老板申请将房产由公司名下过户至个人名下，此业务是否需要缴纳营业税？ 　　答：根据《营业税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局2008年第52号令）第五条的规定，纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人。因此，一人有限公司将公司名下的房产过户给投资者，视同发生应税行为，应当按照“销售不动产”税目缴纳营业税
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需要缴纳营业税
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出生于黄海之滨潮河岸边响水县。历任县支行记账员、主任、科长,市分行个金、会计、管理信息处长和省寿险公司经理、总经理、省分行《内部决策参考》特邀撰稿人等职。喜好文字数字,曾多次参与省分行重点课题研究,重大项目推广和重要会议文件起草工作,发表学术文章四十余篇,省级以上获奖课题及项目十余个。
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&　利用股权转让方式合理避税
　　例；某房地产开发公司，在一海边城市开发一幢五星级酒楼，出售给一外国投资者，开发成本18亿元售价28亿元，按规定此项业务应纳营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税、土地增值税约1.77亿元(计算过程略)
　　筹划分析；
　　该房地产开发公司可以先投资成立一子公司“某某大酒店”，酒店固定资产建成后，再将大酒店股权全部转让给外国投资者，则可免除上述税款，具体的操作过程如下：
　　第一步；联合其他股东共同出资，设立一控股子公司“某某大酒店”，某某大酒店拥有法人资格独立核算。
　　第二部；某某大酒店进行固定资产建设，相关建设资金由房产开发公司提供，并作应付款项处理
　　第三部；固定资产建成后，房产公司将拥有大酒店的股权全部转让给外国投资者，房产公司收回股权转让价款及大酒店所有债权。
　　筹划结果；
　　经过上述一番筹划，虽然股权转让收益需要缴纳企业所得税，但这部分所得税是房产开发收益本来就需要缴纳的，但股权转让业务不缴纳营业税、城建税、教育费附加和土地增值税，从而少纳了不动产转让过程的巨额税款。
　　以房地产投资入股的涉税处理
　　A企业是一家房地产开发企业，2010年1月以一栋写字楼向B企业投资入股。该写字楼评估价值为3000万元，实际占地面积为2000平方米。双方约定A企业参与B企业利润分配，共同承担投资风险。 　　近些年，随着房地产市场的持续火热，以房地产为标的物的投资人越来越多，形式也多种多样。以房地产投资入股的涉税处理一直颇受纳税人关注，下面笔者依据有关政策规定就当事双方各自的税务处理分别进行说明。 　　投资方涉税处理 　　一、营业税 　　《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》(财税〔号)规定，自日起，以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税;对股权转让不征收营业税。 　　需要指出的是，不动产所有者以不动产投资入股，收取固定收入，不承担投资风险。这种固定收入不管是以投资方利润形式出现，还是以租金等其他形式出现，其实质上是属于租金收入，应按规定征收营业税。 　　二、土地增值税 　　《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》(财税字〔1995〕48号)规定，对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地(房地产)作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。但是，需要注意的是，《财政部、国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》(财税〔2006〕21号)第五条规定，本文自日起，对于以土地(房地产)作价入股进行投资或联营的，凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，均不适用财税字〔1995〕48号文件第一条暂免征收土地增值税的规定。 　　也就是说，对以土地投资入股的，如果被投资、联营的企业将投资的土地用于进行房地产开发的，不仅被投资人将所开发的房地产再转让应当缴纳土地增值税，同时，对以土地进行投资的投资人在以土地投资时也应当征收土地增值税;对以房产进行投资、联营的，暂免征收土地增值税，但不包括房地产开发企业，房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，仍应当按规定缴纳土地增值税。由此可见，按规定上例中A企业应纳土地增值税。假设经核实该写字楼允许扣除项目金额为2200万元，则A企业应纳土地增值税=()×30%=240(万元)。 　　三、企业所得税 　　《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔号)规定，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入;属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。可见，企业将房地产进行股权投资，也就是发生了非货币性资产交换，根据上述规定，应确认财产损益计缴企业所得税。同时投资双方按所得税法的相应规定进行所得税的其他处理。 　　四、印花税 　　《国家税务总局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》(国税发〔号)第十条规定，“财产所有权”转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。《财政部、国家税务总局关于印花税若干政策的通知》(财税〔号)规定，对土地使用权出让合同、土地使用权转让合同按产权转移书据征收印花税;对商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。由于《公司法》第二十八条规定，股东以货币出资的，应当将货币出资足额存入有限责任公司在银行开设的账户;以非货币财产出资的，应当依法办理其财产权的转移手续。同时，《公司法》第二十七条规定，对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。法律、行政法规对评估作价有规定的，从其规定。可见，根据印花税规定，以房地产投资入股属于财产所有权的转移，应当按“产权转移书据”税目征收印花税，投资方要按万分之五的税率缴纳印花税，其计税依据为按评估机构核定的评估价。即上例中A企业应纳印花税=%=1.5(万元)。 　　被投资方涉税处理 　　一、契税 　　《契税暂行条例细则》第八条规定，以土地、房屋权属作价投资、入股，视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与征税。《公司法》规定，投资人以非货币财产出资的，应当依法办理其财产权的转移手续。由于契税的纳税义务人是境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。因此，以房地产投资入股，按规定应由接受房地产投资的被投资方在办理产权转移手续时缴纳契税，其计税依据为按评估机构核定的评估价。即上例中B企业应纳契税=0(万元)。 　　二、房产税 　　《国家税务总局关于安徽省若干房产税业务问题的批复》(国税函发〔号)规定，对于投资联营的房产，应根据投资联营的具体情况，在计征房产税时予以区别对待。对于以房产投资联营，投资者参与投资利润分红，共担风险的情况，按房产原值作为计税依据计征房产税;对于以房产投资，收取固定收入，不承担联营风险的情况，实际上是以联营名义取得房产的租金，应根据《房产税暂行条例》的有关规定由出租方按租金收入计缴房产税。 　　需要注意的是，由于企业以房地产对外投资，是以企业拥有的房屋产权换取被投资企业的股权，投资后，房屋的产权即归被投资企业所有，被投资企业对该房屋享有独占权和处置权。从会计处理的角度来看，投资方将房地产投出后，账面的固定资产即消失，被投资企业按照“接受投资的固定资产的计价”原则确认该项固定资产。因此，以房地产投资入股，其房屋的所有权已发生转移，其应缴纳的房产税应由拥有房屋产权的被投资方缴纳。假设B企业所在省市规定减除幅度30%，则上例中B企业每年应纳房产税=3000×(1-30%)×1.2%=25.2(万元)。 　　三、城镇土地使用税 　　《城镇土地使用税暂行条例》第二条规定，在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人，应当依照规定缴纳土地使用税。由于企业以房地产对外投资，被投资的房地产的土地使用权随之转移到被投资企业所有，因此被投资企业应按规定计缴城镇土地使用税。假设B企业所在城市规定城镇土地使用税每平方米税额为10元，则上例中B企业每年应纳土地使用税=10×0.2=2(万元)。
　　四、印花税 　　《印花税暂行条例》第八条规定，同一凭证，由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方就所执的一份各自全额贴花。也就是说，以房地产投资入股，根据印花税规定，签订“产权转移书据”的双方都要按万分之五的税率缴纳印花税。可见，接受房地产投资入股的被投资方也要缴纳印花税。即上例中B企业也应纳印花税=%=1.5(万元)。 　　五、土地增值说 　　按照财税字〔1995〕48号文件规定，对投资、联营企业将上述接受投资的房地产再转让，依据财税字〔1995〕48号文件第十条关于转让旧房如何确定扣除项目金额的问题规定，转让旧房的，应按房屋及建筑物的评估价格、取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用以及在转让环节缴纳的税金作为扣除项目金额计征土地增值税。对取得土地使用权时未支付地价款或不能提供已支付的地价款凭据的，不允许扣除取得土地使用权所支付的金额。
　　房产投资入股涉税费用及办理流程
　　一、 对房地产投资作价入股涉税及费用有：　　1、契税，按成交价的3%由被投资企业缴纳；　　2、印花税，按投资做价入股合同金额的0.05%由投资方和被投资方分别缴纳；　　3、所得税，由投资方按评估入股价减去购买价的25%缴纳；　　4、手续费，按成交价的1%，由投资双方各半缴纳；　　5、不用缴营业税和土地增值税。
　　具体规定如下：　　(1)、营业税方面：根据财税[号文件规定，以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税；　　总结：不征营业税。　　(2)、土地增值税：根据财税字[号文规定，对土地（房地产）作价入股进行投资时，暂免征收土地增值税。但根据财税[2006]21号规定，对于以土地（房地产）作价入股进行投资或联营的，凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，均不适用《财税字[号》第一条暂免征收土地增值税的规定。　　总结：投资与被投资企业是从事房地产开发的要缴土地增值税，其他企业不缴。　　(3)、企业所得税方面：根据国税发[号文规定，企业以经营活动的部分非货币资产对外投资，应在投资交易发生时，将其分解为按照公允价格销售有关非货币性资产和对外投资两项经济业务进行所得税处理。　　总结：投资企业房地产估价高于原价的要缴企业所得税。
　　二、企业投资作价入股管理流程：　　企业股东决议确定以房产土地投资作价入股的股东决议→评估报告→章程修改（初稿）→向主管地方税务机关提交相关资料→主管地方税务机关审核→国土部门代征契税、印花税、企业所得税（投资方为企业，且由地税部门征管的核定征收企业）、土地增值税（企业为房地产开发企业）→国土部门办理权属变更→企业三个月内到工商部门确认章程修改（章程需加盖工商部门骑缝章）→修改章程把主管税务机关备案
　　三、投资作价入股需向主管地方税务机关提交的相关资料：　　1、股东决议；2、修改章程（初稿）；3、评估报告（土地房产评估明细）；4、企业所在镇（区）政府证明文件；5、房地产作价投资入股涉税事项审批表。
　　四、后续管理：　　1、企业投资作价入股不需开具发票；　　2、对投资方所得税的管理：　　(1)、投资方为个人的，其评估增值的所得暂不征收个人所得税，投资方在投资收回、转让或清算股权时，须按“财产转让所得税”缴交个人所得税，其“财产原值”作业资产评估前的价值。　　(2)、投资方的企业所得税属地税部门征管且为查账征收的，其评估值所的（投资入股房地产账面净值与入股价值之差）应并入当期的应纳所得额，于章程修改确定的投资入股次月向主管地方机关申报。（注：非货币性资产投资转让所得如数额较大，在一个纳税年度确认实现缴纳企业所得税确有困难的，报经主管地方税务机关批准，可作为递延所得，在投资就业发生当期及随后不超过5个纳税年度内平均摊转到各年度的应纳所得中。“数额较大”指非货币性资产投资转让所得占当期应纳税所得50%以上。　　3、企业三个月内未到工商部门确认章程修改（章程需加盖工商部门骑缝章）并报主管税务机关备案的，主管税务机关应对其“投资作价入股”行为试图房地产就业，追缴相关税费。
　　房产投资入股如何缴纳营业税
　　【问题】
　　超市以房产投资入股后转让要缴纳营业税？依据《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税[号）文件的规定，是否可以理解为以房产投资入股后转让不需要缴纳营业税？
　　【解答】
　　《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税[号）第一条规定，以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。
　　第二条规定，对股权转让不征收营业税。
　　第三条规定，《营业税税目注释（试行稿）》（国税发[号）第八、九条中与本通知内容不符的规定废止。
　　《国家税务总局关于以不动产或无形资产投资入股收取固定利润征收营业税问题的批复》（国税函[号）规定：根据《营业税税目注释》的有关法规，以不动产或无形资产投资入股，与投资方不共同承担风险，收取固定利润的行为，应区别以下两种情况征收营业税：以不动产、土地使用权投资入股，收取固定利润的，属于将场地、房屋等转让他人使用的业务，应按“服务业”税目中“租赁业”项目征收营业税；以商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉等投资入股，收取固定利润的，属于转让无形资产使用权的行为，应按“转让无形资产”税目征收营业税。
　　财税[号结合国税函[号及国税发[号文件规定，从以下四个层面掌握文件精神：　　1、以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税；　　2、以不动产、无形资产中的“土地使用权”投资入股，收取固定利润的，按“服务业”税目中“租赁业”项目征收营业税；　　3、以无形资产中的“商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉”等投资入股，收取固定利润的，按“转让无形资产”税目征收营业税；　　4、单纯的股权转让不征收营业税。
　　新设房地产企业及以不动产作价入股操作指南-天津为例
关于注册成立新的房地产公司并以不动产作价入股等相关事宜，结合国家及天津市相关法律法规，总结如下：
一、关于以不动产作价入股成立房地产公司的相关规定
（一）注册成立房地产公司的一般规定
1、法律依据：
（1）《天津市房地产开发企业管理规定》第四条：在本市申请设立房地产开发企业应具备以下条件：
&①有自己的名称和组织机构；
&②有固定的经营场所；
&③具有3000万元（含）以上的货币资金作为注册资金；
&④有符合国家规定的专业技术人员；
⑤法律、行政法规规定的其他条件。
（2）《天津市房地产开发企业管理规定》第五条：在本市设立房地产开发企业，应当到市建设交通委进行房地产开发企业资质审查。经审查合格后，工商行政管理部门再予以办理工商注册登记手续。
拟设立房地产开发企业的公司，除需注册资本在3000万元以上外，还应持相关资料（包括：工商注册登记申请书、法人股东营业执照副本复印件或自然人股东身份证复印件、企业验资报告、经济、技术专业人员的资格证书和任职文件、办公地点租赁合同或产权证书或商品房买卖合同）至本市房地产开发行业的行政主管部门天津市城乡建设和交通委员会进行房地产开发企业资质审查，经审查合格后，再办理工商注册登记手续。另外，公司应在领取营业执照后30日内向上述行政主管部门申请核定房地产开发企业资质等级，共分为一级、二级、三级、四级和暂定资质，否则，须提请工商行政管理部门核减房地产开发经营范围。
（二）出资形式及货币出资限定要求
1、法律依据：
《中华人民共和国公司法》第二十七条：股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。但是，法律、行政法规对评估作价有规定的，从其规定。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的百分之三十。
综上所述，拟设立房地产开发企业的公司可以将不动产以评估价格作价入股的方式出资。同时，全体股东的货币出资不得低于注册资本的30%，因此，股东在以不动产作价出资时，还应当配比一定比例的货币资本。并且，对不动产进行评估时，不得高估或者低估作价。
（三）不动产出资应当依法办理其财产权的转移手续
1、法律依据：
《中华人民共和国公司法》第二十八条：股东应当按期足额缴纳公司章程中规定的各自所认缴的出资额。股东以货币出资的，应当将货币出资足额存入有限责任公司在银行开设的账户；以非货币财产出资的，应当依法办理其财产权的转移手续。
若公司拟以土地、在建工程或房产所有权等不动产作价入股，既具有不动产转让的性质，又属于股东以非货币财产出资入股的一种形式，因此，公司应依法予以评估，并办理财产权转移手续。
二、关于不动产作价入股的流程
（一）基本条件：
土地使用权的投资入股应依法办理土地使用权变更登记手续，并视同土地使用权转让，因此公司以土地使用权作价入股成立房地产公司应符合以下基本条件：
1、按照出让合同约定已经支付全部土地使用权出让金，并取得土地使用权证书；
2、按照出让合同约定进行投资开发，属于房屋建设工程的，完成开发投资总额的百分之二十五以上，属于成片开发土地的，形成工业用地或者其他建设用地条件；
3、转让时地上房屋已经建成的，还应当持有房屋所有权证书。
（二）流程：
1、土地使用权人为法人的，应就该不动产作价入股出具股东会决议；
2、委托具有专业审计资格的审计师事务所或会计师事务所对所开发土地的投资额进行审计，并出具投资总额和已投资额审计报告，并确定是否符合土地转让达到25%的标准。
3、土地使用权人与所设立的房地产公司签订书面转让合同（作价入股协议）；
4、土地使用权转让双方在上述转让合同签订后90日内持房地产权属证书、当事人的合法证明、转让合同等有关文件向土地所在地的房地产管理部门提出申请，并申报成交价格；
5、房地产管理部门对提供的有关文件进行审查，并在7日内做出是否受理申请的书面答复；
6、房地产管理部门核实申报的成交价格，并根据需要对转让的房地产进行现场查勘和评估；
7、房地产转让当事人按照规定缴纳有关税费；
8、房地产管理部门核发过户单。
注：以不动产作价入股，双方签署的作价入股协议需先交由房管局予以审核，经审核批准后，再行办理相关手续及交纳相关费用。且鉴于各区房地产管理部门在实际操作中，可能对部分流程的时限及各分项工作的具体程序由细化的差别要求，故公司在操作前应当向不动产所在地房地产管理部门进行核实。
（三）法律依据：
1、《中华人民共和国城市房地产管理法》（略）
2、《城市房地产转让管理规定》（略）
3、《契税暂行条例细则》（略）
三、关于不动产作价入股所涉及的税、费
（一）据与天津经济技术开发区房管局沟通，目前，对于开发区内以不动产作价入股视同不动产转让，一般按照规定应缴纳的税费如下：
契税：总房款的3%
登记费：550
手续费：双方均按照9元/平方米予以缴纳。
印花税：按照合同额的1‰计取。
核定是否征收土地增值税，以及征收比例（对于不动产先期进行评估，根据评估额按比例收取土地增值税）。目前执行的增值税税率计收标准如下：
增值率=（增值额-扣除项目）/扣除项目
50%－100%（含）
100%－200%（含）
1、以不动产作价入股，双方签署的作价入股协议需先交由房管局予以审核，经审核批准后，再行办理相关手续及交纳相关费用。
2、上述内容系与开发区房管局询问结果，若公司拟操作此方案，需要根据不动产所在地向相应的房管局咨询。
（二）增值税费问题
增值税是否缴纳的几种情况：
原企业类型
出资设立的企业类型
是否缴纳土地增值税
非房地产企业
以土地（房地产）出资
非房地产企业
作价入股出资环节不缴纳
非房地产企业
以土地（房地产）出资
非房地产企业
将土地（房地产）再次转让需缴纳
无论是否房地产企业
以土地（房地产）出资
房地产企业
出资环节需缴纳
房地产企业
以建造的商品房出资
无论是否房地产企业
出资环节需缴纳
房地产企业
以土地（房地产）作为职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产且发生所有权转移，均视同销售房地产
房地产企业
以开发的部分房地产自用或出租等商业用途，且未发生所有权转移
无需缴纳，再次出售时须缴纳
（三）房地产开发项目土增税缴纳及清算问题：
1、房地产开发项目土增税预征
依据《天津市地方税务局关于加强我市土地增值税征收管理的公告》的规定，在我市进行房地产项目开发，土地增值税实行预征方式，并在符合清算条件后在进行土增税清算，预征方式为：
按照不同的销售价格确定土地增值税预征率。房地产开发企业销售商品房，每平方米销售价格2万元（含2万元）以下的，土地增值税预征率为2％；每平方米销售价格2万元至3万元（含3万元）的，土地增值税预征率为3％；每平方米销售价格3万元以上的，土地增值税预征率为5％。
按预征率征收的房地产开发项目，待符合清算条件后再进行土地增值税清算，多退少补。
2、房地产开发项目土增税清算
（1）应当进行土地增值税的清算的情形：
&①房地产开发项目全部竣工、完成销售的；
&②整体转让未竣工决算房地产开发项目的；
&③直接转让土地使用权的。
发生前述情形，纳税人应当在满足条件之日起90日内到主管税务机关办理清算手续。
（2）主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算的情形：
&①已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；
&②取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的；
&③纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的，应在办理注销登记前进行土地增值税清算；
&④省（自治区、直辖市、计划单列市）税务机关规定的其他情况。
发生前述情况，由主管税务机关确定是否进行清算；对于确定需要进行清算的项目，由主管税务机关下达清算通知，纳税人应当在收到清算通知之日起90日内办理清算手续。
（3）清算适用税率：
增值额未超过扣除项目金额50%的部分，按增值额的30%征收；增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额100%的部分，按增值额的40%征收；增值额超过扣除项目金额100%、未超过扣除项目金额200%的部分，按增值额的50%征收；增值额超过扣除项目金额200%的部分，按增值额的60%征收。
（四）相关法规依据：
1、《中华人民共和国土地增值税暂行条例》（略）。
2、《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字〔号）（略）；
3、《财政部 国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》（财税[2006]21号）（略）；
4、《土地增值税清算管理规程》（国税发[2009]91号）（略）；
5、《天津市地方税务局关于加强我市土地增值税征收管理的公告》（略）。
四、关于土地平移
前述所述内容均为以不动产作价入股的相关内容。除上述内容外，在满足条件的情况下，公司可以通过土地平移方式将土地装入项目公司。关于土地平移的相关内容简单介绍如下：
（一）基本条件：
1、土地平移是指：通过招标拍卖挂牌等公开出让方式取得国有土地使用权的竞得人（中标人），拟成立新公司进行开发建设的，即取得国有土地使用权的同时成立开发建设该土地的房地产公司，并由新公司与土地出让人签署《国有土地使用权出让合同》并依法取得该宗地使用权。
2、竞得人（中标人）申请设立的新公司其（指竞得人）出资额应占注册资本的百分之五十以上。
（二）流程：
1、在土地招标拍卖挂牌过程中，应在申请书中明确拟成立的新房地产公司的出资构成、成立时间等内容；
2、土地使用权竞得后，竞得人（中标人）与国有土地出让人签订《土地成交确认书》；
3、竞得人（中标人）在《土地成交确认书》签订之日起30日内，向土地坐落的工商行政管理部门依法申请设立上述房地产公司，并办理工商注册登记手续。
4、竞得人（中标人）按时办理完上述工商注册登记手续后，国有土地出让人直接与新成立的房地产公司签订《国有土地使用权出让合同》。
注：在土地平移方案中，土地使用权证即直接登记到新公司的名下，视同新公司以受让方式取得土地，只需缴纳土地出让环节的税费，不发生土地使用权转让的相关税费。
（三）法律依据：
1、《关于规范国有土地使用权受让方处置土地资产的通知》（略）
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历史上的今天
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blogAbstract:'\r\n　\r\n\r\n&　利用股权转让方式合理避税 \r\n　　例；某房地产开发公司，在一海边城市开发一幢五星级酒楼，出售给一外国投资者，开发成本18亿元售价28亿元，按规定此项业务应纳营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税、土地增值税约1.77亿元(计算过程略) \r\n　　筹划分析； \r\n　　该房地产开发公司可以先投资成立一子公司“某某大酒店”，酒店固定资产建成后，再将大酒店股权全部转让给外国投资者，则可免除上述税款，具体的操作过程如下： \r\n　　第一步；联合其他股东共同出资，设立一控股子公司“某某大酒店”，某某大酒店拥有法人资格独立核算。 \r\n　　第二部；某某大酒店进行固定资产建设，相关建设资金由房产开发公司提供，并作应付款项处理 \r\n　　第三部；固定资产建成后，房产公司将拥有大酒店的股权全部转让给外国投资者，房产公司收回股权转让价款及大酒店所有债权。 \r\n　　筹划结果； \r\n　　经过上述一番筹划，虽然股权转让收益需',
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