第三章 存货题库
本试题来自：多项选择题：下列关于存货的会计处理中，正确的有()。
A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用
B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出
C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失
D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本
E.由于计量收发差错造成的存货净损失计入生产成本
正确答案：有， 或者 答案解析：有，
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C、200万元
D、300万元
答案：有，答案解析：有，
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关于《商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告》的解读
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　　根据《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）有关规定，国家税务总局近日下发了《国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告》，现解读如下：
　　一、关于商业零售企业资产损失清单申报问题
　　商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素造成的损失，为存货正常损失。存货正常损失可以采用清单申报的方式进行企业所得税纳税申报。同时，企业在进行清单申报时，还需要出具损失情况的分析报告。
　　二、关于商业零售企业资产损失专项申报问题
　　商业零售企业存货因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输失事，重大案件等多种非正常因素形成的损失，为存货非正常损失。根据25号公告有关规定，存货非正常损失应当以专项形式进行企业所得税纳税申报。
　　存货单笔（单项）损失超过500万元以上的，由于金额较大，因此，无论何种因素形成的，均应当以专项申报方式进行企业所得税纳税申报。非正常损失存货如何进行账务处理 - 纳税调整 - 税
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非正常损失存货如何进行账务处理
更多 　　增值税一般纳税人在生产经营过程中，有时因管理不善或意外事故等原因，会造成短缺或毁损。按照《增值税暂行条例》的规定，损失购进货物的进项和非正常的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项，不得从销项税额中抵扣。同时，《国家税务总局关于企业损失税前扣除问题的批复》（国税函〔号）规定，企业因盘亏、毁损、报废等原因不得从销项中抵扣的进项税额，应视同企业损失，准予与损失一起在所得税前按规定进行扣除。《企业损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局令第13号）规定，企业的存货当有确凿证据表明已形成财产或者已发生永久或实质性损害时，应扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后，再确认发生的财产损失。由于损失存货形式多种多样，很多一般纳税人对如何进行账务处理，理解不清把握不准，在办理增值税、企业所得税纳税申报时，常会出现差错。
　　对损失存货进行账务处理，关键是正确计算其涉及的不得从销项税额中抵扣的进项税额。按所涉及的进项税额的计算方式不同，非正常存货可分解为三种典型情况：不含运费的原材料、含运费的原材料及产成品、半成品。企业非正常损失存货，有时是上述一种情况，有时是几种情况的组合。因此，只要对上述三种典型情况的账务处理明确，在对各种形式的非正常损失存货进行账务处理时，就能符合税法和企业会计制度的规定。下面举例说明：
　　例1：甲公司系增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，9月末在财产清查中发现，库存原材料短缺8000元，经查短缺的原材料不含运费，是由于仓库管理员管理不善造成，经有关部门批准，应由仓库管理员赔偿2000元。
　　按照《增值税暂行条例》规定，非正常损失原材料所涉及的进项税额=60（元），应作进项税额转出。按《企业财产损失所得税前扣除管理办法》规定，盘亏的存货，扣除责任人赔偿后的余额部分，经税务机关审批认定为财产损失，允许在所得税前扣除。按照企业会计制度规定，增值税一般纳税人购进的货物发生非正常损失，涉及的增值税进项税额应转入&待处理财产损益&&&待处理流动资产损益&账户一并处理。属于收发计量差错和管理不善等原因造成的存货短缺，在扣除保险赔偿和过失人的赔偿后，将净损失计入管理费用。
　　借：待处理财产损益&&待处理流动资产　　9360
　　　贷：原材料　　8000
　　　　　应交税费&&应交增值税（进项税额转出）　　1360
　　借：管理费用　　7360
　　　　其他应收款　　2000
　　　贷：待处理财产损益&&待处理流动资产　　9360
　　例2：甲公司10月末盘存原材料短缺20000元，其中含分摊的运输费用1860元，经查是由于被盗引起的，保险公司赔偿10000元。
　　与例1同理，非正常损失原材料所涉及的进项税额=()&17%+1860&（1-7%）&7%=3223.8（元），应作进项税额转出。按《企业财产损失所得税前扣除管理办法》规定，对被盗的存货，其账面价值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，经税务机关审批，在申报企业所得税时扣除。
　　借：待处理财产损益&&待处理流动资产　　23223.8
　　　贷：原材料　　20000
　　　　　应交税费&&应交增值税（进项税额转出）　　3223.8
　　借：管理费用　　13223.8
　　　　其他应收款　　10000
　　　贷：待处理财产损益&&待处理流动资产损益　　23223.8
　　若非正常损失的购进货物是适用增值税计算扣税的免税农业产品或废旧物资时，进项税额转出时与以票扣税的货物有所不同。如例2中盘存原材料短缺20000元，改为盘存农业产品短缺20000元，其他条件不变，则非正常损失农业产品应作进项税额转出=()&（1-13%）&13%+1860&（1-7%）&7%=2850.57（元）。
　　例3：甲公司11月由于遭受自然灾害，损失产成品成本50000元，产成品成本中外购项目金额比例为50%。
　　非正常损失为产成品、在产品时，应作进项税额转出的是其所耗用的购进货物或应税劳务涉及的进项税额，故本例应作进项税额转出=%=5100（元）。按《企业财产损失所得税前扣除管理办法》规定，毁损的存货经批准可在所得税前扣除金额，应是其账面价值扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额部分。按照企业会计制度规定，属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，将净损失计入营业外支出。
　　借：待处理财产损益&&待处理流动资产损益　　65100
　　　贷：库存商品　　60000
　　　　　应交税费&&应交增值税（进项税额转出）　　5100
　　借：营业外支出　　65100
　　　贷：待处理财产损益&&待处理流动资产损益　　65100
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如何理解和区分存货的正常损耗
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存货发生的资产损失、变卖固定资产、股票；
　　（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失。即，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失；
　　（二）企业各项存货发生的正常损耗。
　　根据上述规定、银行间市场买卖债券，可向税务机关提出审批申请；
　　（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失：企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失、转让。
　　企业发生的资产损失，对企业自行计算扣除的资产损失的范围采取了“正列举”的方式，属于由企业自行计算扣除的资产损失，只有国税发[2009]88号文件中所述六个方面的资产损失企业可自行计算扣除　　根据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发[2009]88号）第五条、基金以及金融衍生产品等发生的损失，除上述范围以外的资产损失。
　　上述以外的资产损失；
　　（六）其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失，必须经税务机关审批后才能税前扣除、生产性生物资产：
　　（一） 企业在正常经营管理活动中因销售。
　　下列资产损失；
　　（五）企业按照有关规定通过证券交易场所
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