求现金流量表编制方法比较分析--转？_凭证_百科问答
求现金流量表编制方法比较分析--转？
提问者:宋长谊
从易用性、报表准确性、工作效率性等来看，笔者认为现金流量代码法是一种较好的编制方法。许多财务软件在账务处理系统中都有设置现金流量科目的功能，提供了现金流量项目代码，且能够查询出记账后一定时期现金流量项目代码金额；另外在报表系统中提供了单独的设置现金流量项目计算公式的函数，操作简单，各环节紧紧相扣，从而保证了报表编制的准确性，也提高了会计工作效率。　　一、会计科目代码法 　　（一）基本原理首先在现金流量科目下按现金流量表项目设置明细科目（也可按现金流量表项目单独定义收付实现制下的会计科目），然后填制凭证时按现金流量应计人的项目直接选择某明细科目（同时编制权责发生制下的凭证和收付实现制下的凭证），审核凭证并记账，得到现金流量表所需数据，最后利用电子报表系统编制现金流量表。说明：本文所指现金流量科目包括：1001现金，1002银行存款，1009其他货币资金等（下同）。至于现金等价物视具体情况而设。 　　（二）实现过程以实务工作中所用的某软件为例（下同），依据现金流量表项目单独定义收付实现制下的会计科目说明。 第一步，使用&设置会计科目&功能定义收付实现制下的会计科目编码，如表1所示。说明：（1）收付实现制下的科目代码首位数用6、7、8而不要采用1-5，与权责发生制下的科目进行区别；（2）收付实现制下的科目代码采用与权责发生制下的科目代码相同的结构，例如：4-2-2-2结构；（3）增加两个表外科目，&7777现金流入&和&8888现金流出&，用于汇总反映现金的流入和流出；（4）收付实现制下的科目同样可定义外币核算，分部门核算等辅助核算属性。 　　第二步，利用&填制凭证&功能同时编制权责发生制下和收付实现制下的记账凭证。 　　[例1]1月10日，A企业用银行存款购买机器一套，价值2万元。 　　权责发生制下： 　　借：固定资产（ 　　　　贷：银行存款（ 　　收付实现制下： 　　借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金（000 　　　　贷：现金流出（ 　　说明：（1）以上两个分录填在一张凭证中（共4行）；（2）没有涉及现金流入或流出的业务则不必编制收付实现制下的凭证。 　　第三步，审核凭证并记账，同时得到权责发生制和收付实现制下的各种明细账、日记账和总账。在总账科目汇总表中按如下公式核对： 　　权责发生制下的现金流量科目借方合计=&7777现金流入&科目借方发生额 　　权责发生制下的现金流量科目贷方合计=&8888现金流出&科目贷方发生额 　　如果不相等，则表明有遗漏，即有些凭证只做了权责发生制下的分录，而没有做收付实现制下的分录，或相反。 　　第四步，利用报表系统定义、编制现金流量表。主表中的数通过取相应的收付实现制科目的本期发生额或累计发生额即可取得，附表中的数通过取权责发生制下凭证、账簿和资产负债表上的数即可取得。 　　（三）对会计科目代码法的评价该编制方法极大地简化了现金流量表的编制工作，减轻了编表人员的工作量；避免了编制现金流量表时可能发生的遗漏以及手工编制相近流量表的随意性，报表数据比较准确，可以留下明显的审计线索；对财务软件要求低，不必开发单独的子系统即可实现。但这种编制方法系统初始化的工作量较大，项目与科目融为一体会使得会计科目体系不稳定；增加了填制记账凭证的复杂程度，对填制凭证人员素质要求较高；使得填制凭证的时间延长，对于业务量较大的企业来说，可能会影响会计工作的整体进程和效率。 　　二、现金流量代码法 　　（一）基本原理 首先，根据审核无误的原始凭证在输入记账凭证时，如果使用了现金流量科目，系统就会要求输入现金流量项目。经审核记账后，即可查询得到现金流量明细表、统计表。最后，根据现金流量明细表、统计表编制现金流量表主表。现金流量表补充资料的编制原理和资产负债表等报表的编制相似。 　　（二）实现过程 具体分为以下几步： 　　第一步，使用&会计科目&窗口中&编辑&菜单下的&指定科目&功能指定现金流量科目，同时在系统选项设置中选定&现金流量科目必录现金流量项目&复选项（也可直接将现金流量科目设置为&项目核算&辅助核算账类）。 　　第二步，使用设置&项目目录&功能定义现金流量项目代码（由于系统中已经存在现金流量项目代码，故略）。 　　第三步，利用&填制凭证&功能输入凭证，遇现金流量科目时要求增加输入现金流量代码等。 　　[例2]1月10日，A企业用银行存款购买机器&套，价值2万元。 　　借：固定资产（ 　　　　贷：银行存款（ 　　（0202购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金20000元） 　　[例3]11月12日，A企业销售产品共收到银行存款58500元。 　　借：银行存款（ 　　（0101销售商品、提供劳务收到的现金58500元） 　　　　贷：主营业务收入（5101） 50000 　　　　　　应交税金&&应交增值税（销项税额）（） 8500 　　第四步，审核凭证、记账，得到专门用来反映各现金流量代码的明细账、统计表。在&账表一现金流量表&中可查询这些明细账、统计表。现金流量明细账已经包括现金流量表（主表）中所有数据。 　　第五步，利用报表系统定义、编制现金流量表。定义表中项目计算公式时应选取账务函数中的&现金流量项目金额&。 　　（三）对现金流量代码法的评价该编制方法编制现金流量表基本原理简单易懂，针对性强，操作简便，可以分年、月时间段编制；新增数据输入量小（只要求输入现金流量代码金额），定义表中项目计算公式简单明了，输出账表清晰；可以促使会计信息化人员对现金流量表项目内容的真正理解。但笔者认为，该编制方法增加了填制记账凭证的难度，对填制凭证人员素质要求较高，混淆了制单人与制表人的职责权限，责任范围不清晰。 　　与会计科目代码法相比，其共同点在于在编制凭证时就区分不同的现金流量表中的项目。 　　三、记账凭证分解法 　　（一）基本原理先将所有记账凭证自动或手工分解为一借一贷的凭证，然后设置各现金流量表项目的数据来源，最后根据各项目的数据来源对一借一贷的凭证进行过滤，将符合条件的记账凭证金额进行汇总得出现金流量表各项目的金额。 　　（二）实现过程具体分为以下几步： 　　第一步，启动&现金流量表&系统，设置基本科目。根据现金流量表的特点，选择现金、应收和应付类科目。 第二步，设置税率、汇率。设置税率是指设置增值税率，其中包括进项税率、销项税率，以便价税分离。设置汇率适用于有外币核算的企业，设置各种外币的期末汇率。 　　第三步，拆分凭证。包括拆分多借多贷和凭证准备两部分。由于现金流量表的填报要求，系统在生成现金流量表之前，要对企业的凭证进行一次规范性处理，以明确每笔业务的流向。规范性处理的内容是将多借多贷凭证、一借多贷凭证、一贷多借凭证按需要拆分成一借一贷凭证，同时进行价税分离工作。经过拆分的凭证，只是从形式上发生了变化，各科目的金额仍与账务系统相等。拆分凭证时，只需要用户参与对多借多贷凭证的拆分，其余工作将通过&凭证准备&由系统自动完成。 　　第四步，定义填报项目。填报项目是反映在现金流量表上的项目，系统已经按财政部发行的现金流量表进行了预置。 第五步，定义项目数据来源，即各项目应该从哪些一借一贷凭证中取数及其正负号。例如，若&销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品、提供劳务收到的现金+当期收到前期的应收账款和应收票据+当期预收的账款一当期销售退回而支付的现金+当期收回前期核销的坏账&，则该项目的数据来源可设置如表3所示： 　　对于各项目的数据来源，系统提供了四种方法，即凭证分析、查账指定、取自报表、取自总账。上例主要是通过凭证分析的方法来设置的。 　　第六步，生成现金流量表。经过拆分凭证和定义项目数据来源之后，系统根据数据源对所有一借一贷凭证进行过滤，凡是符合条件的就按正负号将其金额加到该项目上或从该项目中减去，得出现金流量表各项目金额。 　　（三）对记账凭证分解法的评价该方法能正确区分制单人与制表人的责任范围，不会增加制单人的工作负担，不影响凭证的正常填制；符合计算机处理的特点，利用计算机对重复性业务自动进行汇总和计算，避免了人力的重复性劳动，一定程度上提高了工作效率。但该方法是利用单独的现金流量表系统，初始化设置比较复杂，特别是其中的项目数据来源的设置过程比较难，对于制表人的素质要求较高，一般会计人员很难胜任；若项目数据来源设置不完整，将容易导致遗漏某些数据，从而造成编制出的现金流量表数据不准确，需要根据账簿和凭证进行手工调整，编表的随意性大。
回答者:马秋涛
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现工作于：上海软强信息资讯有限公司（金蝶软件专业版白金代理/迷你版分销商/K3白金代理）
本人毕业于XX理工大学,计算机软件专业版,10年软件工作经验（用友,金蝶,神州数码,博科）,精通企业管理流程,为多家大型企业服务过,对国内软件有着很深的了解
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历史上的今天
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blogTitle:'【会计科目中设置现金流量项目的作用】',
blogAbstract:'【背景】：KIS商贸版1.1，在会计科目中设置了现金流量项目，在录入凭证时是否还需要指定现金流量项目。【分析】：在KIS商贸版V1.1中，为了方便用户快速指定现金流量，提供了为会计科目预设现金流流量的功能。它的作用在于，可以针对非现金和非现金等价物科目设置现金流量主附表项目，设置后，在凭证中指定现金流量时可以自动带出，加快用户指定现金流量项目的速度。【处理】：以上图所示的1131科目发生凭证业务为例，说明会计科目中设置了现金流量的主附表项目后，分录上现金流量项目的指定过程。',
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在用友上填制凭证时，每一张凭证都要填“流量”的现金流量科目必输入现金项目吗？
没一张凭证上都要点击“流量”吗？
提问者采纳
只要是在凭证中出现金科目和银行科目的分录，都需要录入现金流量，其他的不用录入。
提问者评价
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其他1条回答
需要编制现金流量表的话，与货币资金有关的凭证都要输入现金项目，与货币资金无关的就不用点击流量了。
与货币资金有关的？那管理费用算不算？主营业务收入呢？与货币资金与关是不是指收到现金或者支出了现金呢？
与货币资金有关就是现金的收付业务，银行的收付业务。
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出门在外也不愁会计科目发生额法编制现金流量表（上篇）
因为博客字数所限，本文分为《会计科目发生额法编制现金流量表（上篇）》、《会计科目发生额法编制现金流量表（下篇）》发表
要]在企业会计业务比较复杂的情况下，采用余额法编制现金流量表需要对相关会计科目当期的发生额进行辩证分析后才能进行编制，步骤比较繁琐。对此，笔者结合多年编制现金流量表的经验，在余额法的启发下，发明了用当期会计科目发生额直接编制现金流量表的方法。本文结合一案例，对采用发生额法下编制当年现金流量会计分录、编制现金流量表草稿、正式编制现金流量表等各个步骤逐一进行了细致地分析。此方法经济适用，以供广大的会计工作者参考使用。
会计科目；发生额法；现金流量表；现金流量表编制；试算平衡
我们都学过用余额法编制现金流量表，但是，如果业务比较复杂的话，就需要对相关会计科目当期的发生额进行辩证分析后才能进行编制，步骤比较繁琐，而且费时。笔者结合多年编制现金流量表的经验，在余额法的启发下，发明了直接用当期会计科目发生额编制现金流量表的方法，比较节省时间，经济适用。
下面举例说明:
某企业为一工业加工企业，增值税率17%，由于地处东北，企业享受固定资产退税政策。2006年企业利润总额532
853.65元，企业所得税应税税率33%。2006年企业各项会计数据如下。
一、全年利润数据
1．全年主营业务收入13 369 267.27元。
2．全年其他业务收入33 525.92元。
3．全年主营业务成本11 844 584.39元。
4．全年主营业务税金及附加38 899.13元。
5．全年营业费用317
717.77元。发生业务包括运费和包装材料两块。运费全部以现金结算，并且有部分运费是可以抵扣增值税的，包装材料大部分是现金结算，有部分赊账。
6．全年管理费用576 268.49元。包含计提的印花税6 699.04，摊销的无形资产270.84，摊销的长期待摊费用5
056.08，计提的工资140 700，计提的福利费19 586，计提的折旧81 146.34。
7．全年财务费用88 069.23。包含转入的现金折扣86 400。其他全部为结算的银行手续费等。
8．全年营业外支出4 400.53元。全部是已结算项目，不含非现金项目的计提和摊销金额。
9．全年计提所得税180 870.75元。
二、全年资产及负债业务数据
（一）资产
当年借方发生额
当年贷方发生额
14,902,397.88
14,843,185.41
9,680,000.00
6,900,000.00
低值易耗品
12,951,779.00
10,908,689.51
11,771,194.58
11,771,194.58
11,826,140.31
11,826,260.58
920,670.61
935,774.61
455,997.43
143,647.69
长期待摊费用
5,074,212.65
4,955,829.25
9,070,305.40
9,078,003.84
（二）资产类会计科目当年发生额辨析&&
1．应收帐款借方发生数14 902 397.88。贷方发生数14 843 185.41，贷方数里含收到的应收票据对冲数9 180
000（9 680 000-500 000），含现金折扣86 400。
2．应收票据借方发生数9 680 000，其中有500 000元的发生数是由其他应付款筹集的借款转入。
&&&应收票据贷方发生额6
900 000，包含4 900 000付材料款项，1 900 000为汇票承兑，100 000付固定资产款项。其中4 900
000的款项里包含200 000的应付帐款借方对冲数。
3．低值易耗品借方发生数2 891.55。有部分赊账。
4．原材料借方发生数12 951 779，贷方发生数10 908 689.51，贷方数全部转入生产成本。
5．产成品借方发生数11 771 194.58，全部由生产成本转入。贷方发生数11 771
194.58，全部转入主营业务成本。
6．生产成本借方发生数11 826 140.31，包含领用的原材料和转入的制造费用。贷方发生数11 826
260.58，全部转入产成品。
7．制造费用借方发生数920 670.61，包含部分外购的消耗品，和分配的工资621 025、计提的福利费86
943.50、计提的折旧62 501.35。贷方发生数935 774.61，全部转入生产成本。
8．固定资产借方发生数455 997.43，有部分赊账，见应收票据贷方发生数分析。
9．累计折旧贷方发生数143 647.69，其中计入制造费用62 501.35，其他全部计入管理费用。
10．无形资产贷方发生额270.84，全部计入管理费用。
11．长期待摊费用贷方发生额5 056.08，全部计入管理费用。
12．预付帐款借方发生额1 000。
（三）负债
当年借方发生额
当年贷方发生额
&1,317,967.07
1,803,277.81
其他应付款
764,000.00
5,451,376.65
761,725.00
761,725.00
3,234,827.95
2,911,262.46
应付福利费
106,529.50
其他应交款
（四）负债类会计科目当年发生额辨析
1．应付帐款借方发生数1 317 967.07，其中含200 000元由应收票据偿还。
&& 应付帐款贷方发生额1 803 277.81。
2．其他应付款借方发生额764 000，全部为偿还的借款。
&& 其他应付款贷方发生额5 451
376.65，全部为筹集的借款，其中含转入的500 000应收票据。
3．应付工资借方发生额761 725，全部为发放的工资。贷方发生额761
725，全部为计提的工资，分配计入制造费用的部分为621 025，其他的全部分配计入管理费用。
4．应交税金借方发生数3 234 827.95，包含进项税2 243 718.95，转出的未交税金389
070.48，固定资产进项税55 861.58，查补税款3
632.47，其他为实际交纳的增值税、城建税、个人所得税、印花税、企业所得税。
&&&应交税金贷方发生额2
911 262.46，包含销项税2 274 842.19，转出的未交税金389 070.48，补提的查补税款3
632.47，计提的城建税23 191.01，计提的企业所得税180 870.75，计提的个人所得税710.27，计提的印花税6
699.04，已收到的固定资产退税32 246.25。
5．估价入库材料的待扣税金3 031。
6．应付福利费借方发生额23 043.57，其中含由单位代付的个人所得税710.27。
&& 应付福利费贷方发生额106
529.5，包含分配计入制造费用的86 943.5，其他计入管理费用。
7．其他应交款借方发生数17 267.83，全部为实际交纳的地方收费。贷方发生额15
708.82，全部为计提的地方收费。
8．预收帐款贷方发生数8 677。
9．利润分配、盈余公积和应付利润当期发生数因为不涉及现金收支，在此略过。
对中小型企业来讲，以上会计业务难度居中，编表人员必须对各项业务的组成做细致分析，并对有关会计的组成非常清楚才能比较顺利地编完本表，否则，会因为遗漏一些会计业务而导致无法生成与实际的现金净流量相一致的现金流量报表。这也要求在平时的工作中，对一些特别的业务，需要在会计账簿记录得越明晰化越好。
要想顺利编制报表，首先必须通过编制会计分录来汇总当期各项业务发生额的平衡。
三、用发生额法编制当年现金流量会计分录
1．借：应收帐款&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&14
902 397.88
主营业务收入&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&13
369 267.27
&&&&&&&&&&
其他业务收入&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&33
&&&&&&&&&&
应交税金——增值税——销项税&&&&&
274 842.19
&& 借：经营现金流入——销售商品、提供劳务收到的现金
&&775 237.50
2．借：应收票据&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&9
680 000.00
财务费用&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&86
贷：应收帐款&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&14
843 185.41
&&&&&&&&&&
其他应付款&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&500
&&&借：经营现金流入——销售商品、提供劳务收到的现金&
5 576 785.41
3．借：经营现金流入——销售商品、提供劳务收到的现金 &1 900 000.00
固定资产&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&100
材料&&&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&4
700 000.00
应付帐款&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&200
贷：应收票据&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&6
900 000.00
4．借：材料&&&&&&&&
&&&&&&&&&8
251 779.00（12 951 779.00-4 700 000.00）
低值易耗品&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&2
制造费用&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&920
应交税金——增值税——进项税&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&2
243 718.95
贷：累计折旧&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&62
&&&&&&&&&&
应付工资&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&621
&&&&&&&&&&
应付福利费&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&86
&&&&&&&&&&
应付帐款&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&1
803 277.81
&&&&&&&&&&
经营现金流出——购买商品、接受劳务支付的现金& 8 845 312.45
5．借：预付帐款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&1
贷：经营现金流出——购买商品、接受劳务支付的现金&
6．借：待扣税金&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&3
贷：经营现金流出——购买商品、接受劳务支付的现金&&
&&&3 031.00
7．借：固定资产&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&355
997.43（455 997.43-100 000）
应交税金——增值税——固定资产进项税&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&55
贷：投资现金流出——购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金& 411 859.01
8．借：主营业务税金及附加&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&38
贷：应交税金——城建税
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&23
&&&&&&&&&&
其他应交款&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&15
9．借：营业费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&317
贷：经营现金流出——购买商品、接受劳务支付的现金&
10．借：管理费用&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&576
财务费用&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&1
669.23（88 069.23-86 400）
贷：无形资产&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&270.84
&&&&&&&&&&&
长期待摊费用&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&5
&&&&&&&&&&&
累计折旧&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&81
146.34（143 647.69-62 501.35）
&&&&&&&&&&&
应付工资&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&140
700.00（761 725-621 025）
&&&&&&&&&&&
应付福利费&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&19
586.00（106 529.50-86 943.50）
&&&&&&&&&&&
应交税金——印花税&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&6
&&&&&&&&&&&
经营现金流出——支付的其他与经营活动有关的现金
11．借：营业外支出&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&4
贷：经营现金流出——支付的其他与经营活动有关的现金&
12．借：应交税金——增值税——转出未交税金&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&389
贷：应交税金——增值税——转出未交税金
&&&&&&&&&&&&&&&&389
13．借：应交税金——增值税——查补税款&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&3
贷：经营现金流出——支付的各项税费
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&3
14．借：应交税金& &542 544.47（3 234
827.95-2 243 718.95-55 861.58-389 070.48-3 632.47）
其他应交款&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&17
贷：经营现金流出——支付的各项税费&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&559
15、借：经营现金流入——销售商品、提供劳务收到的现金&&&&
&&&贷：应交税金——增值税——转出未交税金&&&&&&&&&&
16．借：应付福利费&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&22
333.30(23 043.57-710.27)
应付工资&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&761
贷：经营现金流出——支付给职工以及为职工支付的现金&& 784
17．借：经营现金流入——收到的税费返还&&&&&
&&&&&&&&&32
贷：应交税金——增值税——固定资产退税&
18．借：经营现金流入——销售商品、提供劳务收到的现金& 8 677.00
贷：预收帐款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
19．借：其他应付款&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&764
贷：筹资现金流出——偿还债务所支付的现金
20．借：筹资现金流入——取得借款所收到的现金&&&&&
&&&&&&&&&&&4
951 376.65
贷：其他应付款
&&&&&&&&&&&&&&&4
951 376.65（5 451 376.65-500 000）
21．借：应付帐款&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&1
117 967.07（1 317 967.07-200 000）
贷：经营现金流出——购买商品、接受劳务支付的现金&&&&
1 117 967.07
所得税&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&180
贷：应交税金——所得税&
应付福利费&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&710.27
贷：应交税金——个人所得税
&&&&&&710.27
24．因为该企业的产成品、生产成本、主营业务成本均不涉及现金收支，可以不做会计分录。但也可以经编制的会计分录来有效地检查相关会计科目内部逻辑关系是否平衡。
借：生产成本&&&&&&
826 140.31
待查差异会计科目&&
贷：制造费用&&&
&&&&&&&935
材料&&&&&&&
908 689.51&
借：产成品&&&&&&&&&
771 194.58
&&& 待查差异会计科目
贷：生产成本&&&&
经查：年终结账时的调整分录在汇总时有遗漏。分别是：
借：主营业务成本&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&11
844 584.39
贷：产成品&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&11
771 194.58
待查差异会计科目&&& 73
389.81（55 066+18 323.81）
以上差异经过辨析，分别是生产成本借贷双方分别少计18 323.81元，产成品借贷双方分别少计55 066和18
323.81元。重新汇总后的会计科目平衡关系如下：
借：生产成本&&&&&&
844 464.12
贷：制造费用&&&
&&&&&&材料&&&&&&
908 689.51&
借：产成品&&&&&&&&
844 584.39
贷：生产成本&&&
借：主营业务成本&&&&&
&11 844 584.39
贷：产成品&&&&&&&&
11 844 584.39
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