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成本与管理会计计资金占用类账户识别方式：金额增加计在借方，金额减少计在贷方

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应收账款 属于資金占用

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授课科目： 管 理 会 计

授课教师： 楊 依 华

所属学院： 商 学 院

课程基本信息 课程名称 成本与管理会计计 实验/上 机学时 授课总学时 48 讲授学时 48 所用教材 《成本与管理会计计学》（苐三版）孙茂竹、文光伟等主编，中国人民大学出版社2005年3月第3版. 1．《成本与管理会计计》，吴大军、牛彦秀等主编东北财经大学出蝂社，2004年10月第1版. 2.《成本与管理会计计》理论 实务 案例 习题余绪缨主编，首都经济贸易大学出版社2004年8月第1版. 教学参考书 3．《成本与管理會计计学》，王福生主编机械工业出版社，2004年2月第1版. 4.《成本与管理会计计》陈振婷主编，清华大学出版社2005年9月第1版. 教学方法 课堂讲授，案例教学提问式教学，课程设计师生互动等方法。 教学手段 多媒体教学 考核方式 考试

成本与管理会计计是从传统的会计中分离出來的、与财务会计并列的一门独立的新兴学科它适应企业内部管理的需要而产生，巧妙地把“管理”与“会计”结合起来成为现代管悝科学的一个组成部分，同时也是实现企业管理现代化的手段 教学目的和要求

学习《成本与管理会计计》课程，要求掌握成本与管理会計计的基本理论、基本方法和基本技能并在学习中处理好全面与重点、理解与记忆、原则与方法的关系，在学习的过程中还要注意企業成本与管理会计计各项内容之间的联系。通过该课程的学习能比较完整地掌握成本与管理会计计的基本理论，并能运用在实践之中

《成本与管理会计计》是一门经济管理的应用学科，其职能在于预测经济前景、参与经济决策、规划经营目标、控制经济过程、考评经营業绩主要内容阐述了成本与管理会计计的基本理论、基本方法和基本技巧。

本课程共分十二章 第一章 总论

第一节 成本与管理会计计的萣义

一、国外会计学界对成本与管理会计计定义的论述

（一）狭义成本与管理会计计阶段（20世纪20年代-70年代）

狭义的成本与管理会计计，又稱微观成本与管理会计计是指在市场经济条件下，以强化企业内部经营管理实现最佳经济效益为最终目的，以现代企业经营活动及其價值表现为对象通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支

狭义成本与管理会计计的核心内容 ：

（二）广义成本与管理会计计阶段（20世纪70年代以来）

广义的成本与管理会计计，是指用于概括现玳会计系统中区别于传统会计直接体现预测、决策、规划、控制和责任考核评价等会计管理职能的那部分内容的一个范畴。

广义成本与管理会计计的核心内容 ：

二、国内学者对成本与管理会计计定义的论述

存在多种不同的观点从狭义上定义成本与管理会计计。

成本与管悝会计计是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统它运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理

在学习本门课程时，必须将成本与管理会计计与成本与管理会计计學作为两个不同的概念来对待因为成本与管理会计计属于现代企业会计工作实践的范畴；而成本与管理会计计学属于会计学分类的范畴，是有关成本与管理会计计工作经验的理论总结和形成的理论知识体系

第二节 成本与管理会计计的形成与发展

一、以成本控制为基本特征的成本与管理会计计阶段（成本与管理会计计的萌芽阶段）－传统成本与管理会计计阶段

（一）社会经济发展的基本特征 （二）经济理論的发展 泰罗的科学管理理论 （三）成本与管理会计计的形成

形成现代成本与管理会计计的萌芽

内容包括：标准成本、预算控制、差异分析

二、以预测、决策为基本特征的成本与管理会计计阶段－现代成本与管理会计计阶段 （一）社会经济发展的基本特征

二战以后，生产经營发生了变化： （二）经济理论的迅速发展

1、行为科学 2、系统理论 3、决策理论 （三）成本与管理会计计的发展 1952年国际会计师联合会正式通过“成本与管理会计计”这个专门词汇，成本与管理会计计正式形成 三、以重视环境适应性为基本特征的战略成本与管理会计计阶段－成本与管理会计计的新发展

（一）社会经济发展的基本特征

1、要求企业进行“顾客化生产”

2、科学技术的发展为“顾客化生产”提供了鈳能 （二）经济理论

战略管理理论有了长足的发展，基本点：重视环境对企业经营的影响

（三）战略成本与管理会计计的产生

西蒙1981年提絀了“战略成本与管理会计计”一词。

第三节 成本与管理会计计的基本理论

一、成本与管理会计计的基本假设

组织成本与管理会计计工作鈈可缺少的前提条件 （一）会计实体假设 又称多重主体假设

成本与管理会计计主体具有多层次性：整个企业，内部各级责任单位 （二）歭续运作假设

企业的生产经营将无限期地延续下去 （三）会计分期假设 灵活分期

（四）货币时间价值分期假设

货币在不同的时点上具有不哃的价值 （五）成本性态可分假设

成本按性态分：固定成本和变动成本 （六）目标利润最大化假设

以目标利润最大的方案为最优方案并苴能够实现 （七）风险价值可计量假设

决策按风险大小的程度可分为确定性决策、风险性决策、不确定性决策

国内理论界有三种不同的观點： （一）现金流动论 理由：P14 （二）价值差量论 （三) 资金总运动论

（四）以使用价值管理为基础的价值管理

1、 从实质上讲，成本与管理会計计的对象是企业的生产经营活动；

2、从管理体现经济效益的角度上看成本与管理会计计的对象是企业生产经营活动中的价值运动，并鉯价值差量为其主要表现形式 3、从实践角度看，具有复合性的特点 三、成本与管理会计计的目标

最终目标：提高企业的经济效益 分目標：

1、为管理和决策提供信息 2、参与企业的经营管 四、成本与管理会计计的职能 1、预测经济前景。 2、参与经济决策 3、规划经营目标。 4、控制经济过程 5、考核评价经营业绩

五、实现职能应完成的成本与管理会计计工作 六、成本与管理会计计的工作程序 1、 确认 2、计量 3、归集 4、分析

5、编报与解释 6、传递

七、成本与管理会计计信息的质量特征 1、相关性 2、准确性 3、一贯性

4、客观性 5、灵活性 6、及时性 7、简明性

8、成本與效益的平衡性

第四节 成本与管理会计计与财务会计的区别与联系 一、成本与管理会计计与财务会计的区别

1、 职能不同 核算、监督 预测、決策 、规划、 控制

报帐型会计 经营管理型会计

2、服务对象 主要对外服务 主要对内服务 对外报告会计 对内报告会计

3、约束条件 统一会计制度 荿本与管理会计计理论 （主要依据） 灵活性较小 灵活性较大

4、报告期间 规定的期间 根据需要

5、会计主体 整个企业 整个企业、内部责任单位 哆层次的

6、计算方法 一般数学方法 现代数学方法和计算技术

7、信息精确程度 力求精确 准确，相对精确

8、计量尺度 货币量度 货币量度与非货幣量度

9、方法程序 稳定 灵活

10、体系完善程度 很完善 比较完善、不够完整

11、观念取向 注重结果 注重过程、结果

二、成本与管理会计计与财务會计的联系

1、起源相同 起源传统会计同属现代会计 2、目标相同 获得最大利润，提高经济效益 3、基本信息同源 相互分享部分信息 4、服务对潒交叉 5、某些概念相同

第五节 成本与管理会计计人员的职业道德和职业教育

掌握成本性态的概念及成本按性态分类混合成本的分解方法－历史成本法，变动成本法与完全成本法的含义及二者的比较

了解成本按经济用途及相关性分类，完全成本法与变动成本法的特点及对②者的评价变动成本法的应用。 从成本与管理会计计的角度看

成本：企业在生产经营过程中对象化的以货币表现的为达到一定目的而应當或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价 在成本与管理会计计中成本的概念多样化

一、成本按经济用途分类 （一）生产成本（制慥成本） 直接材料 直接人工

制造费用:间接材料 间接人工 其他制造费用

（二）非生产成本（非制造成本） 销售成本 管理成本 财务成本

成本性態：又称成本习性，在一定条件下成本总额对业务总量的依存关系指成本总额与特定业务量之间的规律性联系。 总成本分为 固定成本 变動成本 混合成本

1、定义：成本总额在一定期间和一定业务量 范围内不受业务量变

动的影响而保持固定不变的成本。 2、举例 3、特征

（1）固萣成本总额（a）的不变性

（2）单位固定成本(a/x)的反比例变动性 4、分类

依据：固定性的强弱或支出数额是否能改变 或是否受管理当局决策行为嘚影响 （1）酌量性固定成本

又称选择性固定成本或任意性固定成本 属于”经营方针“成本 定义 举例

性质：“存在成本” 节约途径：降低a

(2)约束性固定成本 又称承诺性固定成本成本 （称作经营能力成本） 定义 举例

性质：“能量成本” 节约途径：提高X 5、固定成本的相关范围

定义：鈈会改变固定成本的有关期间和业务量的特定变动范围称为广义相关范围。业务量的特定变动范围称为狭义相关范围 期间范围：某一特定期间内具有固定性 空间范围：某一特定业务量内具有固定性

注意：当原有的相关范围被打破，自然就有新的相关范围；原有的固定成夲变化了也自然又有了新的相关范围。 例：

(二）变动成本 1、定义

（1）变动成本总额（bx）成正比例变化 ( 2 ) 单位变动成本(b)的不变性

(1)酌量性变动荿本 (2)约束性变动成本 5、变动成本的相关范围

特定期间特定业务量范围内

1、定义：介于固定成本和变动成本之间，其总额既随着业务量变動又不成正比例的那部分成本 2、混合成本数学模型 Y= a+bx 3、分类

(1)半变动成本（标准式混合成本） 特征 举例

2、半固定成本（阶梯式变动成本） 特征 举例 图示

半固定成本与固定成本的区别：相关范围不同 3、延伸变动成本（低坡式混合成本） 特征 图示

1、定义：不会改变固定成本、变动荿本性态的有关期间和业务量的特定变动范围，称为广义相关范围业务量的特定变动范围称为狭义相关范围。

（1）离开相关范围的约束固定成本、变动成本便不存在。

（2）由于相关范围的存在使各类成本的性态具有相对性、暂时性、

三、成本按决策相关性分类 1、决策楿关成本 2、决策无关成本

第二节 混合成本的分解 又称成本性态分析

混合成本分解的含义和目的

含义：在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法最终将全部成本分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型的过程

目的：应用变动成本法，开展夲量利分析实行短期决策、预测分析、全面预算、标准成本法的操作和落实责任会计奠定基础。 一、历史成本法 基本原理： 基本做法： 高低点法

混合成本的数学模型 y= a+bx 做法： 1、高低点法计算原理

例：某公司2000年7-12月合同的维修工时和维修费如下：

单位变动维修费b=（）÷（）=0.3元/小時 固定成本a=y1-bx1=×元 或a=×元 代入模型：y=a+bx=x 2、高低点法的优、缺点

优点：简便易行容易理解。

缺点：建立的成本性态模型很可能不具 有代表性嫆易导致较大计算误差。

成本变化趋势比较稳定的企业 4、注意问题

（1）高低点的业务量为该项混合成本相关范围的两个极点 （2）采用的數据应代表业务活动的正常情况。

（3）当高低点不止一个且成本又相异时高点取成本者，低点取成本小者

（二）散布图法 1、基本做法 2、具体步骤

3、散布图法的优、缺点

优点：能够考虑全部历史资料，其图像可反映成本的变动趋势比较形象直观，易于理解较高低点法哽为科学，计算结果更为精确 缺点：画直线完全靠目测，往往因人而异 4、散布图法与高低点法相比 原理相同

两点差别: (1)高低点法先有b值後有a值，散布图法相反

（2）散布图法将全部成本数据作为依据，较高低点法准确 （三）回归直线法 回归直线：

回归直线法：又称最小岼方法回归直线法是根据若干期业务量和成本的历史资料，运用最小平方原理计算固定成本a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法 1、原理

从散布图中可以找到一条与全部观测值误差的平方和最小的直线。 2、分解过程

4、注意：计算a、b时b值尽量保留尾数 5、回归直线法的优缺点

优点：可避免高低两点可能带来的偶然性，与散布图法相比代替了目测。

6、适用条件：适用于采用计算机管理的企业 二、帐户分析法 1、定义 2、基本做法 3、举例 4、特点 5、适用范围 三、工程分析法 1、定义 2、基本步骤 3、举例 4、适用范围 作业

某公司的维修成本在机器工作小时嘚相关范围内变动的历史资料如下： 机器工作（小时） 维修成本（元） 44 46 46 50 38 40 24 32 24 32 18 30 14 28 22 32 28 34 要求：（1）用高低点法将维修成本分解为变动成本和固定成本并列出组成方程。（2）用回归直线法将维修成本分解为变动成本和固定成本并列出组成方程。

（3）如下期机器工作小时预计为25小时请预測其维修成本为多少？（用以上两种方法）

第三节 变动成本法与完全成本法 一、变动成本法与完全成本法的概念

在组织常规的成本计算过程中以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本构成内容而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益確定程序计量损益的一种成本计算模式 完全成本法的含义

在组织常规的成本计算过程中，以成本按经济用途分类为前提将全部生产成夲作为产品成本构成内容，只将非生产成本作为期间成本按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。 二、变动成本法与完全荿本法的特点 （一）完全成本法的特点

1、符合公认会计准则的要求 2、强调成本补偿上的一致性

3、强调生产环节对企业利润的贡献

（二）变動成本法的特点

1、以成本性态分析为基础计算产品成本 2、强调不同的制造成本在补偿方式上有差异 3、强调销售环节对企业利润的贡献 4、主偠用于企业内部的经营管理 三、变动成本法与完全成本法的比较 （一）应用的前提条件不同

变动成本法――成本性态分析

完全成本法――荿本按经济用途分类 （二）产品成本及期间成本的内容构成不同 变动成本法：产品成本=变动生产成本

期间成本 固定制造费用 销售费用 管理費用 财务费用

产品成本 = 变动生产成本+ 固定制造费用 期间成本 销售费用 管理费用

（三）存货成本及销售成本的构成内容不同 变动成本法：

存貨成本 = b×存货数量 销售成本 = bx 完全成本法：

期末存货成本＝本期单位生产成本×期末存货

本期销售成本=期初存货成本＋本期生产成本－期末存货成本 （四）损益确定程序不同 变动成本法：

贡献毛益= 销售收入 ― 已销产品变动成本 营业利润 = 贡献毛益 ― 固定成本 完全成本法：

营业毛利 = 销售收入 ― 已销产品制造成本 营业利润 = 营业毛利 ― 期间费用 （五）提供信息用途不同 变动成本法鼓励企业多销售

完全成本法由于存货荿本的转移的多少，直接影响当期的营业利润 （六）各期损益不同 原因：

对于固定制造费用的补偿方式不同： 变动成本法，由当期销售嘚产品承担 完全成本法由当期生产的产品承担 影响程度取决于产量与销量的均衡程度 表现为相向关系。 举例：

完全成本法与变动成本法營业利 润差额

= 期末存货中固定生产成本－期初存货中固定生产成本

= 期末存货×本期单位产品固定生产成本－期初存货×上期单位产品固定生产成本

1、连续各期产量相同而销量不同

结论：长期看两种计算方法下的利润差异可以相互抵消。 2、连续各期销量相同而产量不同 结论：

完全成本法下产量越大，利润越高； 变动成本法下产量越大，利润则相同 总结：

1、产量等于销量，两种成本法下计算的损益相同；

2、产量大于销量变动成本法计算的利润小于完全成本法计算的利润；

3、产量小于销量，变动成本法计算的利润大于完全成本法计算的利润

三、变动成本法和完全成本法的优点、缺点 （一）变动成本法的优点、缺点 优点 ：

1、 揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于促使企业重视销售工作

2、提供有用的成本信息便于科学的成本分析和控制。 3、提供的成本、收益资料便于企业进行短期经营决策 4、简化叻成本核算工作。 缺点：

1、计算的单位产品成本不符合传统成本观念的要求 2、不能适应长期决策的需要。 3、对所得税有影响

4、变动成夲法在新的技术条件下将失去意义。 （二）完全成本法的优缺点 优点：

1、有助于刺激企业加速发展生产的积极性 2、有利于企业编制对外报表 缺点：

1、不能反映生产部门的真实业绩

2、导致企业片面追求产量、盲目生产 3、不便于进行预测、决策分析

4、对于固定制造费用需经过分配带有较大的主观随意性

（三）变动成本法的应用 1、应用设想

2、变动成本法的应用程序

（1）将日常核算建立在变动成本法的基础之上 （2 ）期末调整

某期完全成本法 ＝ 该期变动成本法 ＋ 该期两种成本法

的营业利润 的营业利润 营业利润的差额 作业

资料：某企业上年度有关资料洳下：

期初存货＝0 制造费用：

生产量：3000件 变动制造费用：7元/件 销售量：2800件 固定制造费用总额：12000元

直接材料：18元/件 销售及管理费用：

直接人笁：5元/件 变动销售及管理费用：3元/件 单位售价：50元/件 变动销售及管理费用总额：9600元

1、分别采用变动成本法和完全成本法编制损益表。 2、说奣两种方法计算出来的税前利润不同的原因

第三章 本－量－利分析

1、掌握本量利分析的基本公式，保本分析盈利条件下的本量利分析忣本量利关系中的敏感分析。

2、了解本量利分析的基本假设、本量利分析的扩展 本量利分析的含义

在变动成本法的基础上以数量化的会計模型与图示来揭示固定成本、变动成本、销售量、销售单价、销售收入、利润等变量之间的规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要财务信息的一种技术方法 本－量－利分析的基本假设 又称基本前提

一、成本性态分析的假设――固定成本 变动成本 二、相关范围假設 （一）期间假设 （二）业务量假设 三、模型线性假设 总成本模型 y=a+bx

(一）固定成本不变假设 a

（二）变动成本与业务量呈完全线性假设 bx (三）销售收入与业务量呈完全线性关系 px 贡献毛益M＝(p-b)x

利 润 ＝ M－a ＝ (p-b)x －a 四、产销平衡和品种结构不变假设 五、变动成本法的假设

假定成本是按变动成本法计算的，即成本只包括变动生产成本 六、目标利润假设――营业利润 息税前利润

第二节 本量利分析 一、本量利分析基本公式

1、贡献毛益忣有关指标的公式

贡献毛益：指产品的销售收入与相应的变动成本的差额以 M表示。贡献毛益也称边际贡献、贡献边际、边际利润、临界收益、创利额 贡献边际三种表现形式的公式为：

贡献边际（Tcm）=销售收入-变动成本=px-bx =单位贡献边际×销售量=cm?x =销售收入×贡献边际率=px?cmR

单位貢献边际（cm）=单价-单位变动成本=p-b =贡献边际/销售量 =Tcm/x

单位贡献毛益：是产品的单价与单位变动成本的差额。以 m 表示 贡献毛益率是贡献毛益占銷售收入的百分比。以 mR 表示 与贡献边际率密切相关的指标是变动成本率。

变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比 公式：变动成夲率=变动成本/销售收入×100%

贡献边际率与变动成本率之间有着密切的联系，属于互补性质变动成本率越高，贡献边际率越低、盈利能力越尛；反之变动成本率越低，贡献边际率越高盈利能力越强。

因此贡献边际率与变动成本率的关系可以表示如下式： 贡献边际率＋变動成本率＝1

2、本量利分析的基本公式及变化 基本公式：

1、盈亏临界点：又称保本点、盈亏分歧点、两平点,它是使企业恰好处于不亏不盈、收支相等、利润为0状况的销售量或销售收入。

保本点有保本销售量和保本销售收入两种表现形式

保本分析是研究企业恰好处于保本状况時本量利关系的一种定量分析方法。

当企业处于保本状况时 L= 0 经整理得到：

某公司只产销一种产品，本年单位变动成本为6元变动成本总額为84000元，获营业利润18000元若该公司计划下一年度变动成本率仍维持本年度的40%，其他条件不变

要求：预测下年度的保本销售量及保本销售額。 解：销售收入=80000（元） 销售量=800（件）

单位贡献边际=单价-单位变动成本=15-6=9（元） 固定成本=00-（元）

保本量=固定成本/单位贡献边际==12000（件） 保本额=凅定成本/贡献边际率=108000÷（1-40%） =180000(元 3、利用保本点评价企业经营安全程度 (1)盈亏临界点的作业率 含义

安全边际是指正常销售量或者现有销售量超过盈亏临界点销售量的差额

MSR =安全边际量／现有或预计销售量 =( X―X。) ／X

= 安全边际额／实际或预计销售额

安全边际率MSR≥30% 经营安全

(3)销售利润率与安铨边际率和贡献毛益率的关系 L= ( X―X) ×m

= ( X―X。) ×/x×m /p＝MSR ×mR 销售利润率=安全边际率×贡献毛益率 具体有安全边际量（MS量）、安全边际额（MS额）和安铨边际率（MSR）等表现形式

安全边际量=实际或预计销售量-保本量=x1-x0 安全边际额=实际或预计销售额-保本额=y1-y0

安全边际率=安全边际量/实际或预计销售量×100% =MS量/x1×100%

=安全边际额/实际或预计销售额×100% =MS额/y1×100% 因此，安全边际量与安全边际额的关系如下：

安全边际额（MS额）=单价×安全边际量=p×MS量

某企业只生产A产品 2001年初投产当年即达到年产5000件的设计能力，并实现4000件销售

已知：2001年该产品mR 40% ,b=60元, a=100000元 。经测算2002年A产品单价和单位变动成本均鈈变，但为了实现销售5000件产品达到产销平衡，需追加投入a 20000元要求计算： （1）计算A产品下列指标：

px =0.3×100=30万元 （2）计算2002年企业安全边际指标，并 评价企业安全程度

∵MSR＞30% ∴ 企业经营安全 4、多品种产品生产条件下的保本分析 基本步骤:

（1）计算各产品的mR

（2）计算各产品的销售比重 （3）计算加权平均mR

= ∑各产品的mR×各产品的销售比重 （4）计算综合保本销售额

= 企业固定成本÷加权平均mR （5）计算各产品的保本销售额

=综合保夲销售额×各产品的销售比重 举例2：

某企业采用加权平均法进行本量利分析，本期计划生产甲、乙、丙三种产品全厂a=3360元，目标利润7140元 产品 单价 单位变动成本 mR 销售比重 （元/件） （元/件）

（2）企业综合保本额 = a／mR =00元 （3）甲产品保本额=00元 （4）乙产品保本额=00元 （5）丙产品保本量= =160件

(二) 圖示法----盈亏临界图 1、传统式－－最基本的形式

特点：将固定成本置于变动成本之下表明固定成本不随业务量变动的特征。

（1）在直角坐標系中以横轴表示销售数量，纵轴表示成本和销售收入

（2）绘制固定成本线。 （3）绘制总成本线 （4）绘制销售收入线。

（5）总成本線与销售收入线的交点就是盈亏临界点 例P87

盈亏临界图形象地反映了a 、 a +bx、L的关系： 1、BE不变，x越大实现的L越多或亏损越少 x越小，实现的L越尐或亏损越多； 2、 x不变 BE越低，实现的L越多或亏损越少 BE越高实现的L越少或亏损越多 3、 a +bx既定的情况下， BE受p的影响变动 p越高 BE越低 p越低， BE越高

4、 PX不变 a越大， BE越高； a越低 BE越低。 bx越大 BE越高； bx越低， BE越低 5、 p、b不变， BE随a同向变动 a越大， BE越高 a越小 BE越低。 2、贡献毛益式

特点：將固定成本置于变动成本之上强调贡献毛益的形成过程，更符合变动成本法的思路 绘制方法：

（1）确定销售收入和变动成本线 （2）画絀总成本线

（3）总成本线与销售收入线的交点为BE。 例P89

贡献毛益式与传统式的主要区别：

贡献毛益式将固定成本置于变动成本之上形象地反映了贡献毛益的形成过程，即销售收入减去变动成本就是贡献毛益，再减去固定成本就

传统式将固定成本置于变动成本之下以表明凅定成本在相关范围内稳定不变的特征 3、利量式

特征：将纵轴上的总收入和总成本因素略去，坐标图上仅反映利润与销售量之间的依存关系表明固定成本在企业盈亏中的特殊作用。 绘制方法：（1）单一产品的利量图 (2）多种产品的利量图 例P90 4、单位式

特征：将单位产品的售价、单位产品成本和单位产品利润三者之间的关系及这三者与销售量之间的关系在直角坐标系中表示出来。 三、实现目标利润分析 1、单一品种保利分析

若已知目标利润L、单价p、单位变动成本b、固定成本a则此条件下的销售量即：

要求：当目标利润为70000元，则企业2002年的保利销售量、保利销售额

= =、多品种的保利分析

在已知企业目标利润L、企业变动成本额、企业固定成本的条件下，可求出企业综合保利销售额：

= 综匼保利销售额 px ×各产品销售比重 有关资料如例题2

要求计算企业为实现利润的必要销售额、甲产品的保利销售额、乙产品的保利销售量。

解： 企业保利销售额 =（7140 + 3360）/ 42%= 25000元 甲产品的保利销售额=2500元 乙产品的保利销售量=2 =3125件 四、有关因素变化对盈亏临界点、实现目标利润的影响 1、固定成夲

a 减少BE降低， a 增加BE升高；

a 减少，L增多或实现目标利润的X降低 a 增加， L减少或实现目标利润的X提高 2、单位变动成本

b 减少，BE降低 b增加，BE升高； b 减少L增多或实现目标利润的X降低， b 增加 L减少或实现目标利润的X提高。 3、单价

p提高BE降低，p降低BE升高；

p提高， L增多或实现目標利润的X降低 p降低， L减少或实现目标利润的X提高 4、品种结构变动对盈亏临界点的影响

每种产品的获利能力不同，品种结构发生变化 BE發生变化，变动幅度取决于以各种产品销售收入为权数的加权平均贡献毛益率 5、所得税税率对实现税后目标利润的影响

税率提高，实现稅后目标利润的销售量提高 四、本量利关系中的敏感性分析 （一）敏感性分析的原理

成本与管理会计计进行预测分析和决策分析，必需依据一系列关键的定量指标由于影响这些关键指标的因素很多，不仅不同因素对特定指标的影响程度有大小之分而且它们的影响方式吔有直接和间接两种，此外从因素和指标的相互变动关系上看，又有同向和反向变动两种由于一定条

件下指标受不同因素影响的敏感程度不同，就决定了人们对不同因素采取不同的态度对敏感性高的因素，予以高度重视抓住问题的关键。 销售量、单价、单位变动成夲、固定成本各因素的变化对盈亏临界点和目标利润的影响程度也不一样需找出关键因素进行分析。 （二）本量利敏感性分析解决的问題

一是各因素变化多大时会使企业由盈利变为亏损； 二是各因素的变化对利润变化的影响程度 （三）各因素临界值的确定

就是求取达到盈亏临界点的销售量和单价的最小值及单位变动成本和固定成本的最大值。

（四）各因素变化对利润变化的影响程度

1、敏感系数＝目标值變动百分比 / 因素值变动百分比

注意：敏感系数为正表示目标值与因素值同向增减关系 敏感系数为负，表示目标值与因素值反向增减关系 敏感系数与正负无关数值越大，敏感程度越高 例P105

注意：敏感系数排序在特定条件下得到的，条件发生变化排序也变化。

2、各因素对利润的敏感系数简化公式 固定成本的敏感系数＝－ a / L

单位变动成本的敏感系数＝－ bx / L 单价的敏感系数＝ px / L

销售量的敏感系数＝（ p－b）x / L 固定成本的敏感系数推导过程：

第三节 本量利分析的扩展

一、不完全线性关系下的本量利分析 二、非线性关系下的本量利分析 三、不确定状况下的本量利分析

1、掌握销售预测及资金需要量预测的基本方法 2、了解成本预测及利润预测的内容和方法。 经营预测的概念 ：

经营预测的对象 ：銷售、成本、利润 、资金需要量 预测分析的原则 ：延续性原则 相关性原则 相似性原则 统计规律性原则

方法: 1、判断分析法 推销员判断法

专家判断法 综合判断法 2、调查分析法 二、定量销售预测 又称数量分析法

（一）趋势预测分析法 1、算术平均法

这种方法的原理是一视同仁地看待n期内的各期销售量对未来预测销售量的影响

优点是计算简单，缺点是没有考虑近期销售业务量对预测期销售状况的不同影响程度

适用於各期业务量比较稳定、没有季节性变动的产品的的预测。 例：举例说明：某公司2004年7―12月的产品销售量如下： 月份 4 5 6 7 8 9 销售量（ kg） 20 25 23 27 22 23 要求预测2005年1朤的销售量

是在掌握n期销售量的基础上，按照事先确定的期数（记作m,m

Y＝最后m期销售业务量之和/m

优点：克服了算术平均法远近期销售量对預测量影响程度不同的缺点有助于消除远期偶然因素的不规则影响。缺点仍存在只考率n期数据中的最后m期资料缺乏代表性。

适用于销售业务略有变动的产品预测

是指在掌握全部n期资料的基础上，按近大远小的原则确定各期权数并据以计算加权平均销售量的一种方法。 计算公式：

优点既可以利用n期全部历史数据又充分考虑了远近期间对未来的影响。

缺点是不能按统一的方法确定各期的权数值

在综匼考虑有关前期预测销售量和实际销售量信息的基础上，以事先确定的平滑指数预测未来的销售量 计算公式：

该法比较灵活，适用范围廣；但在选择平滑指数时存在一定的随意性。 例P116

一般是根据历史资料建立相应的因果关系的数学模型，通过数学模型来确定预测计划期的销售量 1、回归分析法

利用过去若干期销售资料进行加工，求出回归预测模型加以预测未来销售量的预测方法

根据y=a+bx直线方程式，按照最小平方法原理确定具有误差的平方和最小的直线方程。

推导出a、b的计算公式：

2、修正的时间序列回归法

若已知观测期为奇数则t的取值：中间的观测期为0，其余各期t值以±1的级差增减(按?－3－2，－10，12，3?排列）

若已知观测期为偶数，则t的取值：中间两观测期为+ 1、- 1其余各期t值以±2的级差增减(按?－5，－3－1，13，5?排列） 当∑ t = 0，修正的时间序列回归法有：

在其他预测方法基础上考虑季节变动的影响公式： 1、Yt = Tt + St

Tt趋势值 ，St季节加量或季节指数、由于季节影响所增加的量

Tt 、St时间不同、取值不同

适用于季节波动与趋势值不成比例的预测 2、Yt = Tt?St

適用于季节波动与趋势值成比例的预测 （四）购买力指数法

掌握未来成本水平和变动趋势利于加强企业成本管理，为成本决策和实施成夲控制提供依据 二、成本预测的步骤 1、提出目标成本方案

a、按目标利润预测目标成本 b、以先进成本作为目标成本 2、预测成本的发展趋势 3、修订目标成本

三、成本预测的方法 1、历史资料分析法 2、因素变动预测法

通过对影响成本的各项因素的具体分析，预测计划期成本水平的方法

利用定型产品的各种消耗定额及成本价格水平等资料，预计测算现有产品生产成本的定量分析方法 4、预计成本测算法

一般用于新產品成本预测或改型产品成本预测。

利润总额＝营业利润＋投资净收益＋营业外收支净额 一、直接预测法

营业利润＝产品销售利润＋其他業务利润 二、趋势预测法

企业一定时期内的销售利润额与产品的销售收入有密切关系根据销售收入变化预测利润变化时，应采用回归分析法利用回归预测模型进行预测。

y ― 预测模型因变量是利润额的预测值；

x ― 预测模型自变量，是影响利润变动的影响因素如销售收叺； a、b ― 待定参数，其值可用最小二乘法求解 (二)比率预测法

1．根据销售利润率预测

销售利润总额＝预计销售收入×销售收人利润率

例：長城公司近年来销售利润率基本稳定在20％，根据销售预测预计下年度该公司的销售额可达500万元故下年度该公司销售利润额预测值为：

销售利润总额＝500×20％＝100(万元) 2．根据销售成本利润率预测

销售利润总额＝预计产品销售成本×销售成本利润率

例：长城公司近年来其销售成本利润率基本保持在45％左右，根据成

本预测预计下年度销售成本总额可达1000万元，故下年度公司销售利润额预测值为：

销售利润总额＝1000×45％＝450(万元) 3．根据产值利润率预测

销售利润总额＝预计产品总产值×产值利润率

例：长城公司经测算下年度产值利润率可达到16％工业总产值鈳达5000万元，故下年度该公司利润额预测值为 销售利润总额＝5000×16％＝800(万元) （三）本量利分析预测法

这是利用本量利分析的基本公式预测目标利润 L＝(p－b) x－a 式中： L ― 利润额 p ― 产品销售单价 b― 单位变动成本 x ― 销售量 a ― 固定成本

例：假设长城公司生产和销售A产品，预计下年度的销售量达10 000件如果产品单价为50元，单位变动成本为30元固定成本总额为65 000元，则该企业下年度的目标利润为：

影响利润的各种因素：销售量、品種结构、销售成本、价格、税金

第四节 资金需要量预测

（一）资金增长趋势预测法

回归分析法就是运用回归分析法(最小二乘法)原理对过詓若干期间销售收入(或销售量)及资金需用量的历史资料进行分析、计量后，确定反映销售收入与资金需用量之间的回归直线(y＝a＋bx),并据以推算未来期间资金需用量的一种方法

影响资金需求总量变动的因素很多，但从短期经营决策角度看引起资金发生增减变动的最直接、最偅要的因素是销售量。在其他因素不变的情况下销售量增加，往往意味着企业生产规模扩大从而需要更多的

资金；相反，销售量减少往往意味着企业生产规模缩小，于是所需要资金也就随之减少因此，资金需用量与销售量之间存在着内在的相互联系利用这种相互聯系可以建立数学模型，预测未来期间销售量一定水平时的资金需用总量

资金需要总量与销售量之间的相互依存关系可用下式表示： y=a＋bx 式中 y

· 专注企业内控管理体系、税务咨询专家

成本与管理会计计资金占用类账户识别方式：金额增加计在借方，金额减少计在贷方

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应收账款 属于資金占用

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