2006年注册税务师考试

　　　　　　　《税务代理实务》考题及答案

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一、单项选择题（共10题、每题1份每题的备选项中，只有1个朂符合题意）

1． 因纳税人、扣缴义务人 计算错误等失误，未缴或者少缴税款的税务机关在三个内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况嘚，追征期可以延长到（）

[解析]因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴的税款的税务机关可以在3年内追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到5年

2． 在纳税评估中，所得税负担变动率为（）

A．（评估期累计应纳税所得额－基期累计应纳税所得额）÷基期累计应纳税所得额×100%

B．（评估期所得税负担率－基期所得税负担额）÷基期所得税负担率×100%

C．（评估期所得税负担额－基期所得税负担额）÷基期所得税负担率×100%

D．评估期所得税负担额÷基期所得税负担额×100%

[解析]所得税负担变动率＝（评估期所得税负担率－基期所得税负担率）÷基期所得税负担率×100%。

[提示]2007年新教材已尼将纳税评估指标公式的内容删除

3． 金融机构拒绝执行税务机关做出的冻結存款的决定造成税款流失的，由税务机关处（）的罚款

A． 一万以上五万以下

B． 五万以上十万以下

C． 十万以上三十万以下

D．十万以上五┿万以下

[解析]《征管法》第73条规定，纳税人的开户银行或其他金融机构拒绝接受税务机关依法检查纳税人的存款帐户或拒绝执行税务机关莋出的冻结存款的决定或者接到税务机关书面通知后帮助纳税人转移存款造成税款流夫的，由税务机关处十万元以上五十万元以下的罚款对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处一千元以上一万元下的罚款。

4． 某生产企业出口货物增值税“免抵退”的会计核算采用按《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》的申报数进行会计处理2006年3月该企业《生产企业出口货物“兔、抵、退”税汇总申報表》有关数据为：当期免抵税额80000元：应退税额为10000元。其中正确的会计处理为（）

[解析]当期的免抵税额为80000元，应退税额是10000元则当期的免抵退税额是90000元，所以会计分录应该为选项B注意这里按07年教材，应收补贴款已换成了应收账款科目

[提示]根据新会计准则的规定，出口退税款应计入“其他应收款－－－－－－应收出品退税款（增值税）”科目中

5． 下列关于金融企业金融商品买卖业务缴纳营业税的计税營业额的表述，正确的是（）

A． 以买卖成本差额为计税依据，不同纳税期若出现正负差的同一纳税年度内可以相抵，但不得结转下一會计年度

B． 以买卖价差收入为计税依据不同纳税期若出现正负差的，负差可由以纳税期差来抵并作无限期结转

C． 以买卖价差收入为计稅依据，不同纳税期若出现正负差的同一纳税年度内可以相抵，但不得结转下一会计年度

D．以买卖成本差额为计税依据不同纳税期若絀现正负差的，负差可由以后纳税期的正差来抵并作无限期结转

[解析]同一类不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一纳税年度内可鉯相抵但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度

6． 某外国公司收取向我国境内W公司转让软件的使用费10万美元，W公司财务人员应按（）折算为人民币计算填报扣缴所得税报告表

A． 当月一日的外币汇率

B． 支付当日的外币汇率

C． 合同约定的外币汇率

D．填报当日的外币彙率

[解析]对于外国企业收取有关境内的收益，应该是按照支付当日的外币汇率折算人民币计算填 报扣缴所得税报告表

7． 企业对非关联的科研机构和高等院校研究开发新产品，新技术、新工艺所发生的研究开发经费的资助经主管税务机关审核确定，其资助支出可以全额在當年度应纳税所得额中扣除当年应纳税所得额不足抵扣的（）。

B． 结转到第二年抵扣

C． 允许五年之内抵扣

[解析]企业对非关联的科研机构囷高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费的资助经主管税务机关审核确定，其资助支出可以全额在当年应纳稅所得额中扣除当年度应纳税所得额不足抵扣的，不得结转以后年度抵扣

8． 某公司进口一辆免税车辆，现因改变用途应依法缴纳车辆購置税应依据（）审核其最低计税价格。

A． 最低计税价格＝同类型新车最低计税价格×（已使用年限÷规定使用年限）×100%

B． 最低计税价格＝同类型新车最低计税价格×（规定使用年限÷已使用年限）×100%

C． 最低计税价格＝同类型新车最低计税价格×（1－规定使用年限÷已使用年限）×100%

D．最代计税价格＝同类型新车最低计税价格×（1－使用年限÷规定使用年限）×100%

[解析]对于享受减免税车辆由改变用途或使用性质的应按同类型应税车辆最低计税价格的一定比例确定计税价格征税。

计税价格＝同类型瓣车最低计税价格×[1－（已使用年限÷规定使用年限）]×100%

该公式按目前最新政策为：最低计税价格＝同类型新车最低计税价格×（1－已使用所限×10%）×100%，已使用年限小于等于10年

[提示]2007年《税务代理实务》教材将车辆购置税的相关内容删除。

9． 印花税法规定为了鼓励技术研究开发，对技术开发合同只就合同所载的（）计稅

[解析]为了鼓励技术研究开发，对技术开发合同只就合同所载的报酬金额计税，研究开发费用不作为计税依据

10.注册税务师李某代理2005姩某个人独资企业的所得税纳税申报，该独资企业全年实现应纳税所得额45万元（未扣除个人投资者的工资）则应（）。

A．按45万元缴纳企業所得税

B．按45万元扣除个人投资者允许税前扣除的工资后缴纳企业所得税

C．按45万元缴纳个人所得税

D．按45万元扣除个人投资者的每月基本费鼡800元后缴纳个人所得税

[解析]从2001年1月1日对于个人独资企业和合伙企业征收个人所得税，不再征收企业所得税所以选项A、B是错误的。对于個人独资企业人个所得税的应纳税所得额应该是不得扣除投资者的工资但是可以扣除投资者的费用，所以选项D是正确的

[提示]根据税法規定，从2006年1月1日起个人独资企业和合伙企业的投资者费用扣除标准为每人每月1600元，在2007年的学习应该注意这点

二、多项选择题（共10题，烸题2分每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意至少有1个错项。错选本题不得分；少选，所选的每个选项得0.5分）

1． 关于税务代理嘚法律责任，以下表述正确的有（）

A． 注册税务师在一个会计年度内违反《注册税务师资格制度暂行规定》从事代理活动两次以上的，甴省、自治区、直辖市、计划单列市注册税务师管理机构给予通报批评并停止其从事税务代理业务6个月以上

B． 税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的除由纳税人缴纳或者被缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或少缴税款50%以仩3倍以下的罚款

C． 注册税务师未按照委托代理协议书的规定进行代一或违反税收法律、行政法规的规定进行代理的由县及县以上税务行政机关处以罚款，并追究相应的责任

D．税务代理人知道被委托代理的事项违法不表示反对仍进行代理活动的，由省、自治区、直辖市、計划单市注册税务师管理机构停止其从事税务代理业务1年以上

E． 税务师事务所违反有关行政规章的规定进行代理活动的由县级税务行政機关视情节轻重给予警告

[解析]选项A应该是1年以上；选项D应该是由省、自治区、直辖市、计划单列市注册税务师管理机构注销其注册税务师紸册登记，收回执业资格证书禁止其从事税务代理业务。

2． 下列有关办理税务登记的做法正确的有（）。

A． 纳税人遗失税务登记证件嘚应当在15日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废

B． 纳税人税务登记的内容发生变化时应自工商行政管理部门办理变更登记之日起30日内，向原税务登记机关申报办理变更税务登记

C． 纳税人工商行政管理机关吊销营业执照的应自营业执照被吊销之日起30日内，向原税務登记机关申报办理注销税务登记

D．纳税人在办理注销登记后应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发示和其他税务证件

E． 纳税人因住所变动涉及改变主管税务登记机关的，应向原税务登记机关申报办理注销税务登记并在30日内向迁达地税务机关申请办理税務登记

[解析]纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应自营业执照被吊销之日起15日内向原税务登记机关申报办理注销税务登记，因此选项C不正确；纳税人在办理注销登记前应当向各务机关结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金、罚款、缴销发票和欺了税务证件，洇此选项D不正确

3．《外商投资企业和外国企业所得税法》规定，允许在所得税税前全额扣除的捐赠包括（）

A．通过红十字会对地震灾區的捐赠

B．通过救灾委员会对贫困地区的捐赠

C．将树苗直接捐赠给某林场

D．通过民政局对老年社会这主利院的捐赠

E．直接资助其下属研究所的经费

[解析]根据《外商投资企业和外国企业所得税法》的规定，对于境内的公益救济性捐赠可以全额在税前扣除选项C属于是直接捐赠，所以不得在税前扣除选项E属于是向关联方研究机构的资助，所以税前不得扣除

4． 下列项目中，属于增值税一般纳税人的企业应计入收回委托加工物资成本的有（）

A． 支付的委托加工费

B． 随同加工费支付的取得增值税专用发票注明的增值税（已通过税务认证）

C． 支付嘚收回后直接销售的委托加工物资的消费税

D．随同加工费支付的取得普通发票包含的增值税

E． 发出的用于委托加工物资的材料

[解析]对于增徝税一般纳税人，委托加工物资成本中包含原材料成本、加工费对于加工费的进项税额如果是不得抵扣的，也应包含在委托加工物资的荿本中对于委托加工的物资收回后直接对外销售的，受托方代收代缴的消费税也应包含在委托加工物资的成本中。

5． 某工业企业生产嘚是单一的机械产品各期生产销售均衡，各期原材料、在产品和产成品都有一定数量的余额注册税务师在该企业2005年决算报表编制后的彙算清缴时发现，该企业2005年有一笔在建工程领用材料20000元的账务处理为：

注册税务师按照“比例分摊法”计算调整额在调账处理时计入贷方调整的科目有（）。

E． 以前年度损益调整

[解析]企业的借方科目有误应该计入在建工程的借方，但是计入了生产成本的借方由于企业原材料、在产品、产成品均有余额，所以应该在几个科目中进行调整和分配原材料账户计算是正确的，不涉及原材料科目因在年度决算报表编制后发现的，所以不通过本年利润科目而是通过以前年度损益调整科目调整主营业务成本。

6． 关于增值税纳税申报代理下列說法正确的有（）。

A． 增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票应在认证之后3个月内按照增值税有关规定核算當期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额

B． 增值税一般纳税人在申报抵扣2003年11月1日起取得的运输发票增值税进项税额时应向主管國家税务局填报《增值税运输发票抵扣清单》纸质文件及电子信息，未填报的其进项税额不得抵扣

C． 已抵扣进项税额的购进货物，如果洇自然灾害而造成损失应将损失货物的进项税额从当期发生的进项税额中扣减

D．2004年2月1日以后开具的海关完税凭证及废旧物资发票，应当茬开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束后10日内向主管税务机关申报抵扣逾期不得抵扣

E． 因进货退出收回的增值税额，应从发生进货退出当期的进项税额中扣减

[解析]选项A应该是在增值税专用发票认证通过的当月进行抵扣；选项D应该是在开具之日起90天后的第一个纳税申报其结束前向税务机关申报抵扣没有10日的规定。

7． 在计算房地产企业的土地增值税时关于房地产开发费用予以扣除表述正确的有（）。

A． 利息的上浮幅度要按国家有关规定执行超过上浮幅度的不允许扣除

B． 超过贷款期限的利息部分和加罚的利息允许扣除

C． 借款利息必须按房地产项目计算分摊

D．超过贷款期限的利息和加罚的利息不允许扣除

E． 利息支出可按取得土地使用权支付的金额和房地产开发成本金额の和在15%以内计算扣除（具体比例，由省、自治区、直辖市人民政府规定）

[解析]选项B应该是不允许扣除；选项C是错误的因为不能按项目分配的，利息不单独计算能按项目分配的，可以按规定据实扣除；选项E应该是5%

8． 复议申请人逾期不起诉又不履行行政复议决定的，或者鈈履行最终裁决的行政复议决定 的是（）

A． 维持具体行政行为的行政复议决定，由作出具体行政行为的上级行政机关依法强制执行

B． 维歭具体行政行为的行政复议决定由作出具体行政行为的行政机关申请人民法院强制执行

C． 变更具体行政行为的行政复议决定，由作出具體行政行为的上级行政机关依法强制执行

D．变更具体行政行为的行政复议决定由复议机关申请人民法院强制执行

E． 维持具体行政行为的荇政复议决定，由复议机关依法强制执行

[解析]申请人逾期不起诉又不履行行政复议决定的或者不履行最终裁决的行政复议决定的，按照丅列规定分别处理：（1）维持具体行政复议决定由作出具体行政行为的行政机关依法强制执行，或者申请人民法院强制执行；（2）变更具体行政行为的行政复议决定 由复议机关依法强制执行，或者申请人民法院强制执行

9． 注册税务师在审核企业扣缴个人所得税时，（）虽没有通过“应付工资”核算但应作为“工资、薪金”计算扣缴个人所得税。

A． 在“盈余公积”中列支的突出贡献职工的奖励

B． 在“職工福利费”列支的厂庆晚会中职工所中的奖品

C． 在“管理费用”中列支的支付给本厂董事的董事费

D．在“利润分配”中列支的支付给参股职工的投资分红

E． 在“生产成本”中列支的提供给生产工人的劳动保护用品

[解析]选项C应该是按照“劳务报酬所得”缴纳个人所得税；选項D应该是按照“股息、红利所得”缴纳个人所得税；选项E是不用缴纳个人所得税的

10.外商投资企业再投资后经营期达到5年的，若（）允許全部退还再投资部分已缴纳的企业所得税税款。

A．再投资创办先进技术企业

B．再投资扩建产品出品企业

C．将免税期的分红投资开办新企業

D．原办商业企业追加投资

E．投资贫困地区的农业企业

[解析]对于外商投资者举办、扩建选进技术企业、产品出口企业的可以将再投资部汾缴纳的企业所得税全额退给外商投资者。

三、简答题（共4题每题6分。）

某外国专家2003年12月30日入境，2004年全年在中国境内某中外合资经营企业工作280天到美国出差25天，在杭州休假60天该专家月薪为人民币8万元，全部由中外合资经营企业支付另外，当年该专家在国外取得专利转让收入和出租房屋租金收入折合人民币分别为20万元、5万元

要求：确定该专家是否是中国居民纳税人；其2004年在中国境内、外取得的收叺是否应在中国申报缴纳个人所得税（不需计算税额）。分别简述理由

[答案]1。该外国专家2004年属于是居民纳税人因为该外国专家2004年在境內的时间已经达到了365天，所以应该是按照居民纳税人来计算境内应纳个人所得税在杭州休假60天，没有离境在美国出差25天，由于低于30天所以属于是临时离境，计算境内时间时不予扣除。

   2．对于外国专家从境内中外合资企业取得的工资收入应该全额按照“工资、薪金”所得缴纳个人所得税。

   对外国专家在境外取得的专利技术收入和出租房屋租金收入专利技术和房屋的使用人不是在境内，属于境外所嘚该外籍专家在境内的时间是1年以上5年以下，所以仅就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税对于境外的所得应该是不用缴纳个人所得税的。

W公司为设在深圳特区的外商投资服务性企业中外方的股权比例为6：4，注册资本1500万美元经营期限15年。公司拥有餐饮、客房、商场、娱乐等部门该公司于2003年投资注册并开始营业，当年会计利润为500万元2004年会计利润为1000万元，两年均无纳税调整事项W公司税后利润嘚70%用于投资者分红。经当地政府批准免征地方所得税。W公司的外国投资者将两年内分得的所得税后利润全部用于再投资增加该公司的紸册资本。

要求：确定W公司的外国投资者2003年和2004年再投资行为是否符合再投资退税条件并简述理由：如符合，试计算其再投资行为应退税額

[答案]1。W公司是设在经济特区的外商投资服务业企业适用税率15%，由于外商投资达到1500×40%＝600万美元超过了500万美元，所以可以享受从获利姩度起一免两减半的所得税优惠政策

   2．W公司2003年投资并盈利，所得税优惠期间开始计算2003年免税，2004、2005年减半征收由于2003年免税，所以不符匼再投资退税的条件2003年的再投资没有退还的所得税。

   3．W公司2004年属于减半征收期所以对于外商投资者的再投资行为应该计算再投资退税。

A厂为大型机器设备生产企业（系增值税一般纳税人）具备建筑业安装资质。2005年8月与B股份有限公司签订的建设工程施工总包合同中注明：A厂向B公司销售其自产机器设备 二台并负责安装设备价款100万元、安装费5万元，预收定金21万元；另外A厂还为B公司安装B公司自行购置D厂的机器设备五台安装费15万元，预收定金3万元同时。A厂为保证安装速度和质量将设备的线路安装和油漆工程分包给C施工队，签订协议约定：费用4万元预付定金0.8万元。A、B、C分别是按协议约定履行协议A厂原收取的B公司定金转作设备价款和安装费；A厂原预付给C施工队定金也抵應付的安装款。

要求：确定A厂应如何履行增值税、营业税纳税义务（不需计算具体应纳税额）

[答案]1。A厂销售自产货物并提供建筑业劳務的，根据税法规定符合两个条件（具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；签订建设工程施工总包和分包合同中单独注明建筑业劳务款）的，对于销售的自产货物征收增值税提供的建筑业劳务收入征收营业税，所以A厂与B公司签订的销售机器设备二台并负责咹装的合同应该是对于100万元的设备计算征收增值税，对于安装费用5万元计算征收“建筑业”营业税

2．A厂为B公司安装B公司自行购置的机器设备5台，单纯的提供劳务由于设备价款没有并入安装产值中，所以仅对于安装劳务计算征收建筑业营业税由于A厂将部分劳务分包给C施工队，对于分包费用可以在A厂计算营业税的计税依据中扣除并应代扣代缴C施工队的“建筑业”营业税。所以A厂应该按照扣除分包给C施工给后的差额为计税基数计算缴纳“建筑业”营业税，A厂应该代扣代缴C施工队分包费用的“建筑业”营业税

2003年初，李某开了一家快餐店并按规定到主管地税机关办理了税务登记，每月按时申报纳税由于月月亏损，李某于2003年8月将店铺转给了一位朋友李某把税务登记證件同时转借给那位朋友。

2003年12月10日主管地税机关突然找到李某，下达了《限期改正通知书》和《税务行政处罚事项告知书》要求李某茬3日内办理税务登记变更手续，并对李某未按规定办理变更登记处以500元的罚款同时又以李某把税务登记证件转借他人为由，处以2000元的罚款

要求：判断李某的行为和地方税务机关的做法是否正确，并简述理由

[答案]1。李某的行为是错误的按照税法规定，李某将快餐店转讓给他人属于应变更税务登记证的事项李某应该在签订转让协议后，向工商行政机关办理变更登记并自工商变更登记之日起30日内，向原地税机关办理税务登记证中的法定代表人的变更手续由于李某没有办理变更手续，所以他违反了《税收征收管理法》的相关规定

2． 根据《税收征收管理法》第六十条和《税收征收管理法实施细则》第九十条规定：纳税人未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者紸销登记的，应该由税务机关责令限期改正可以处2000下的罚款；情节严重的，处2000元以上10000元以下的罚款因此，税务机关对李某未按照规定辦理变更税务登记处以500元的罚款”的处罚是符合税法规定的

3．地税机关对李某将税务登记证转借给他人使用的行为作出的处罚是不合理嘚。因为李某已经将快餐店转让给他人则快餐店的合法经营者不再是李某，这项业务中李某的行为属于没有按照规定办理税务登记变更掱续的行为不属于将税务登记证转借给他人使用的行为，所以地税机关按“将税务登记证转借他人使用”的行为对李某作出处罚是错误嘚

四、综合分析题（共3题，第1题15分第2题15分，第3题16分）

北京某家俱厂系增值税一般纳税人，具有自营进出口权出品产品增值税实行“免抵退”税管理办法。2005年1月发生如下经济业务（假定该家俱厂按规定的时间办理了增值税抵扣凭证的认证手续和出口货物“免抵退”税審核手续）：

1．1月8日销售给家俱商城组合办公用家俱一批，开具的增值税专用发票注明：价款600000元税额102000元，收到家俱商城开具的商业承兌汇票

2．1月9日，向市木材公司购进原木一批并验收入库取得增值税专用发票注明：价款200000元，税额26000元开出支票支付货款。

3．1月10日开具支票支付1月9日购进原木的运费，运输公司开具公路运输发票注明：运费5000元装卸及杂费500元。

4．1月12日将一套原售价格为58500元家用家俱经总經理批示以8折卖给关系户，开具普通销货发票：销售价格46800元并以现金收到款项。（已知该套家俱的生产成本为35000元）

5．1月15日将各式家俱┅批发往省外某家俱经销公司代销，该批家俱的生产成本为300000元与代销单位约定代销价格为585000元（与该家俱经销公司一直采用代销形式，且烸批代销家俱均签订代销协议以实际销售额的5%支付代销手续费）。

6．上月购进的油漆因质量问题经与销售单位协商，同意退货1月7日箌主管税务机关申请取得《进货退出或折让证明单》，1月8日取得销售单位依据《进货退出或折让证明单》红字开具的增值税专用发票：价款10000元税额1700元，款项尚未收到

7．1月18日，自营出口销售一批家俱（出口退税率为13%）以离岸价结算的产品销售收入为400000元，开具“出口货物銷售统一发票”并于当日办妥信用证的结汇手续。

8．1月20日生产车间更新改造工程领用自产的半成品－－－－－－木材一批，生产成本為50000元（其中耗用原材料－－－－－－原木成本为40000元）该种木材料家俱厂从没对外销售过，无同类销售价格

9．1月21日，客户上月委托定制嘚专用办公用家俱已经完工按委托加工合同约定，客户提供的结余原木付加工费计20800元另外还可以向委托方收取加工费50000元，款项尚未收箌开具加工费普通发票 70800元；收到客户从税务机时关开具的增值税专用发票：价款20000元，税额800元

10．1月23日，购进单位价格1872元的刨板机三台鈳使用年限5年，取得增值税专用发票：价款4800元税额816元，刨板机已于当日到厂验收并投入车间使用款项已开具支票结清。

11．1月25日收到稅务稽查决定书，稽查发现的部分外购板材计不含税成本价60000元因火灾毁损，其相应的进项税额应转出补缴增值税

12．1月31日，省外某家俱經销公司发来代销清单销售各式家俱价款800000元，税额为136000元代销手续费为40000元，汇款896000元已到账开具增值税专用发票计价款800000元，税额136000元

[答案]1.1月8日，销售办公家俱一批

[解析]从成本利润率分析不属于是价格明显偏低的情况，所以不必采用原销售定价进行调整。

    [解析]对于生产鼡的设备使用年限在1年以上的，应该按照固定资产来管理

某县城A物资供销公司，系增值税一般纳税人2005年会计账已结。2006年2月15日企业所嘚税汇算清缴期限内诚信税务师事务所受托对该公司上年度的纳税情况进行审核，出具2005年度企业所得税汇算清缴鉴证报告注册税务师經过审核 发现如下情况：

1．2005年该物资公司全年主营业务收入4000000元，其他业务收入100000元全年利润总额－450000元，企业自行编制的纳税申报表中无纳稅调整事项企业所得税为零申报。全年在“管理费用”中列支业务招待费46000元无工会组织，税前工资扣除采用限额计税工资办法当地稅务机关规定的标准为人均每月960元。

2．2005年底修建仓库发生运杂费合计50000元企业账务处理为：

经核查，仓库尚未完工

3．2005年8月发出农机一批，为买方代垫运费20000元记账凭证后附的原始凭证为运输企业开具给A物资供销公司运费发票及A物资公司开具给购买方的收据各一份。企业账處处理分别为：

4．2005年10月一批水泥因大雨受潮完全报废该批水泥不含税进价60000元，市场含税零售价为100000元经公司领导批准，企业账务处理如丅：

5．公司于2005年12月份为全体30名职工家庭财产支付商业保险费每人1000元，合计30000元企业账务处理为：

注册税务师进一步核查发现，该公司领導3人每月收入均为5500元；中层干部4人，每月收入均为4200元；一般职工20人每月收入均为2600元；3名新职工，每月收入均为1800元企业按当地规定计提并上缴的社会保险费支出占工资总额的30%，其中单位和个人各负担50%个人负担部分包括在上述工资中。企业财务人员已按个人所得税税法法定每月代扣代缴了工资应纳个人所得税税款全部税款均由个人负担。同时财务人员按照会计制度规定计提了职工福利费、职工教育經费、工会经费，经复核计算无误

要求：1。扼要指出A公司存在的纳税问题

[答案]1。A公司存在的纳税问题：

（1）物资公司2005年业务招待费税湔扣除限额＝（000）×5‰＝20500（元）

   [提示]自2006年1月1日起教育经费的扣除比例为2.5%；自2006年7月1日起，计税工资标准调整为每人每月1600元

   （2）物资公司修建仓库发生的运杂费用50000元，属于资本化支出应该计入在建工程，不应在当期费用中列支应将营业费用中包含的50000元，转入在建工程科目中同时纳税调增50000元。

   （3）A物资公司代垫的运费由于发票名称开具的是A物资公司，属于是物资公司的费用根据税法规定销售免税货粅的进项税额不得抵扣，且零售农机免征增值税所以，A物资公司支付的运费不得抵扣进项税额应时项税额转出1400元，并纳税调减1400元

   （4）对于非正常的外购商品损失，应该进项税额转出不是视同销售业务，所以企业按照视同销售处理有误应该计算进项税额转出额＝60000×17%＝10200（元），转入营业外支出中的损失应该＝＝70200（元）企业多计应纳税所得额100000－70200＝29800（元），少计进项税额转出10200元

   （5）企业为职工个人支付的商业人身和家庭财产保险，税前不得扣除所以应该纳税调增30000元，并代扣代缴个人取得商业保险的所得的个人所得科

2．企业应该补繳增值税＝1400＋10200＝11600（元）

   3．代扣代缴个人所得税有误，应该补缴个人所得税

2005年12月企业应代扣代缴的个人所得税：

[提示]个人所得税中的费用扣除标准从2006年1月1日起变化为1600元。

北京市某化工有限公司系国有企业是华北地区最大的天然碱研究、开发、加工企业，后兼并两个化工厂成为其分公司，属增值税一般纳税人使用统一的纳税人识别号。企业注册资本总额为元其中固定资产6000000元，流动资产4000000元主要生产销售纯碱、粒碱、烧碱、小苏打等产品。该企业产品及耗用材料适用增值税税率均为17%2005年各月均交纳过增值税，2005年企业利润总额为2000000元

2006年2月彙算清缴时申报缴纳企业所得税660000元。注册税务师于2006年5月16日受托对该企业2005年1月1日至2006年4月30日的纳税情况进行行审核发现如下情况：

1.经审核该公司2005年1月至2006年4月对外单位和个人及公司独立核算的附属企业销售原材料，2005年度累计取得款项1480000元2006年度1月至4月累计取得款项370000元，企业账务处悝：

注册税务师进一步审核发现2005年度相应原材料的成本已结转至“生产成本”之中，相关的产品已在2005年全部对外出售

2．2005年12月5日23#记账凭證企业账务处理为：

后附原始任证四张：（1）产品出库单（2005年12月5日填制）：（2）“增值税专用发票”记账联、取货单各1张，开具专用发票嘚日期、取货单的日期均为2005年10月6日；（3）该公司向客户收取产品仓储保管费收据1张

注册税务师进一步审核，发现该企业并无与客户签订嘚分期收款销售合同企业在2005年10月6日收到款项时，企业账务处理为：

3． 注册税务师审核“库存商品”同账户明细账时，发现该公司在“庫存商品”科目下专设了二级科目“非正常损耗”即由于保管不善发生的非正常损失。企业分别作如下账务处理：

    经进一步查阅有关账證资料核实发现烧碱2005年度的生产成本中原材料的耗用比例为60%，小苏打2006年度的生产成本中原材料的耗用比例为55%企业财务人员认为行政许鈳法实施后，企业无须向主管税务机关申请即可自行按会计制度规定进行账务处理，故企业于2005年12月底经该公司领导批准后将2005年度的财產损失作如下账务处理：

4． 注册税务师审核 “营业费用”明细账时，通过摘要栏审核抽调记账凭证，发现企业取得一张单纯开具“租车費”的服务业、交通运输业专用发票企业账务处理为：

     进一步详细核实，发现该公司2005年度上述情况累计抵扣了进项税额38500元2006年度尚未发苼此类情况。

5． 审核“营业外收入”账户调阅记账凭证，发现企业2005年12月份企业账务处理为：

     经过向企业财务人员询问得知，该公司2005年6朤把取得的抵债水泥销售（收到抵债水泥时未取得合法票据）取得款项时，企业账务处理为：

6． 该企业2005年11月份通过技术市场签订一份非專利技术转让合同已按规定贴印花税票已报主管税务机关务备案。其“无形资产－－－－－－××非专利”账面价值为200000元收取技术转讓费450000元，企业账务处理为：

1． 扼要指出存在的纳税问题并作相关账务调整

2． 计算企业应补缴的各税费。

附：工资、薪金所得适用税率表

超过500元至2000元的部分

超过475元至1825元的部分

超过58375元的部分至70375元的部分

超过70375元的部分

农机、原木的增值税税率为13%

本试卷涉及的城市维护建设税适用嘚税率为城市7%县城镇5%、其他1%，教育费附加的征收率均为3%

[答案]1。存在的纳税问题及相关的账务调整分录：

（1）  该公司销售给外单位或个囚及公司独立核算的附属企业的原材料应该确认销售收入，计入其他业务收入中并计算增值税销项税额。

（2）  企业并没有与客户签订汾期收款销售合同不得按分期收款销售货物确认纳税义务时间。应该在收取货款并开出取货单的当天（即：10月6日）确认收入，企业是茬12月5日货物实际发出时确认的收入属于人为的将纳税义务时间延后的行为，属违法行为

企业在销售货物时同时收取的仓库保管费，应該属于价外费用的性质所以应该计入销售额中计算增值税销项税额的。

（3）对于企业发生的非正常损失的产品应该作进项税额转出处悝。

（4）企业取得的运费发票开具不符合规定按照规定应该是不得计算抵扣进项税额的。

（5）企业销售抵债水泥应确认其他业务收入，属于增值税的应税范围所以应计算增值税销项税额。

（6）企业转让技术所有权的业务应该是按照规定计算征收营业税的。

2． 企业应補缴的各种税款

应补缴增值税＝+70+.44＝（元）

应补缴的营业税＝22500（元）