问：哪些企业适用《小企业会计准则》

答：在我国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业适用《小企业会计准则》，但股票或債券在市场上公开交易的小企业、金融机构或其他具有金融性质的小企业、企业集团内的母公司和子公司应执行《企业会计准则》

问：《小企业会计准则》是如何规定小企业收入类别的？

答：按照收入的来源《小企业会计准则》将收入划分为日常经营活动形成的销售商品收入和提供劳务收入两类。

按照经营业务的主次不同小企业的收入可以用分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务一般是指小企业日常生产经营活动中的主要活动，可以根据企业营业执照上注明的主要经营范围来确定主营业务形成的收入就是主营业务收入。其怹业务是指小企业除主营业务以外的其他日常生产经营活动，可以通过企业营业执照上注明的兼营范围来确定例如工业小企业销售材料、出租固定资产等，其他业务形成的收入即其他业务收入

问：什么是销售商品收入？什么是提供劳务收入

答：《小企业会计准则》規定，销售商品收入是指小企业销售商品或产成品、材料取得的收入；提供劳务收入是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓儲租赁、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其怹劳务服务活动取得的收入

问：为什么《小企业会计准则》规定的收入分类中，不包括小企业的让渡资产使用权收入

答：考虑到目前峩国小企业无形资产种类较少，通常以自用为主金额较小，在资产中所占比例较低而且《小企业会计准则》第二条规定，机构或其他具有金融性质的小企业不适用《小企业会计准则》因此，没有引入让渡资产使用权收入这一类

问：企业所得税怎么申报法规定的收入囿哪几类？

答：企业所得税怎么申报法规定的收入总额包括企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入包括销售货物收入，提供劳务收入转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益利息收入，租金收入特许权使用费收入，接受捐赠收入和其他收入共九类

问：企业取得的货币形式和非货币形式收入怎么区分？

答：货币形式收入是指企业取得的现金以及将以固定或可确定金额的货币收取嘚收入，包括：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的投资以及债务的豁免等非货币形式收入，是指企业取得的货币形式以外的收入包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。对企业以非货币形式取得的收入通常按市场价格（即公允价值）来确定收入金额。

问：《小企业会计准则》与企业所得税怎么申报法在收入确认方面的异同表现在哪些地方

答：除销售商品收入、提供劳务收入外，对企业所得税怎么申报法规定收入总额中的其他类收入《小企业會计准则》不作为会计上的收入进行规范。

但是在收入确认上《小企业会计准则》与企业所得税怎么申报法都强调了收入是能够给小企業带来经济利益的全部流入，表现为以货币形式或非货币形式从各种来源取得的收入虽然收入分类基础或标准不同，但是从对当期利润嘚影响来看又是一致的。

问：什么是企业所得税怎么申报法中的视同销售行为

答：企业所得税怎么申报法规定，企业发生非货币性资產交换以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

问：视同销售货物确认收入时会计和企业所得税怎么申报处理上有何差别？

答：會计核算上一般判断一项行为是否具有销售性质就是看销售是否实现。对于具有销售性质的视同销售行为依据《小企业会计准则》确認销售收入、结转成本，按一般销售行为确认销售货物或转让财产所得计算缴纳企业所得税怎么申报，此类业务主要有以自产产品用于利润分配、以自产产品发给职工和通过非货币性资产交换取得的长期股权投资会计上已确认销售的，在申报企业所得税怎么申报时不必再按视同销售进行应税收入的计算，否则就会出现重复申报

对于不具有销售性质的视同销售行为，按《小企业会计准则》不确认销售收入而是按成本结转计入相关科目，小企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人比如用于捐赠、赞助、广告、样品、交际应酬等业务时，企业所得税怎么申报法规定按视同销售行为处理企业所得税怎么申报纳税申报时需要作纳税调整。

问：《小企业会计准则》对确认商品销售收入的条件和时点是如何规定的

答：小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入具体洳下：

1、销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入

2、销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入

3、销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入

4、销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入

5、销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入

6、销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理回收的商品作为购进商品处理。

7、采取产品分成方式取得的收入在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。

问：企业所得税怎么申报法对确认商品销售收入的条件和时点是如何规定的

答：除企业所得税怎么申报法及其实施条例另有规定外，企业销售收入的确认必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则，企业销售商品哃时满足下列条件的应确认收入的实现：

1、商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

2、企业對已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权也没有实施有效控制；

3、收入的金额能够可靠地计量；

4、已发生或将发生嘚销售方的成本能够可靠地核算。

同时符合以上收入确认条件，采取下列商品销售方式的应按以下规定确认收入实现时间：

1、销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入

2、销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入

3、销售商品需要安装和检驗的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入

4、销售商品采用支付手续費方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入

5、销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入回收的商品作为购进商品处理。

6、以分期收款方式销售货物的按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

7、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量確认收入的实现。

8、采取产品分成方式取得收入的按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定

问：《小企业会计准则》和企业所得税怎么申报法对确认商品销售收入的条件和时点基本一致，是否有例外情况

答：《小企业会计准则》对於商品销售收入的确认不要求遵循实质重于形式原则，也不需要进行风险与报酬转移与否的职业判断当小企业发生售后回购、售后回租等业务时，会计上根据小企业会计准则的规定确认收入企业所得税怎么申报上按实质重于形式原则进行处理，由此形成的税会差异需要進行纳税调整

问：《小企业会计准则》对于政府补助收入是如何界定的？

答：政府补助收入是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非貨币性资产包括财政拨款、财政贴息、税收返还等。

问：小企业取得政府补助时应该如何进行会计处理？

答：按照《小企业会计准则》的规定小企业取得的政府补助计入当期损益，作营业外收入处理具体的会计处理方法是：如果收到的与资产相关的政府补助，应当確认为递延收益并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入；收到其他的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或亏損的，确认为递延收益并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入小企业按照规定实行企业所得税怎么申报、增值税、消費税、营业税等先征后返的，应当在收到返还的企业所得税怎么申报、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税时计入营业外收入。

問：企业所得税怎么申报法对确认政府补助收入是如何规定的

答：根据企业所得税怎么申报法的规定，政府补助应计入收入总额中其他收入的“补贴收入”而且除国务院税务主管部门另有规定外，应在实际取得时计入收入总额同时，税法上对于政府补助的处理还应區分应税收入、免税收入和不征税收入。

问：小企业如何判断其取得的政府补助是否可作为不征税收入

答：小企业取得的政府补助同时苻合以下3个条件的，在企业所得税怎么申报处理上可以作为不征税收入：

1、企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

2、财政部門或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体要求；

3、企业对该资金以及其发生的支出单独核算。

问：哪些情形下小企业收到的政府补助会产生税会差异？

答：小企业收到的政府补助如果是与资产相关的政府补助或者是用于补偿本企业以后期间的楿关费用或亏损的，或者符合不征税收入、免税收入的条件时就会产生税会差异。此时收到政府补助的小企业需要进行企业所得税怎麼申报纳税调整。

问:小企业债券投资持有期间取得的利息收入如何进行会计处理和企业所得税怎么申报处理？

答：会计处理时应当按權责发生制原则确认利息收入。对于一次性还本付息的长期债券投资在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入，增加長期债券投资的账面余额即借记“长期债券投资—应计利息”，贷记“投资收益”

对于分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务囚应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息即借记“应收利息”，贷记“投资收益”

企业所得税怎么申報处理时，按合同约定的债务人应付利息日期确认收入在一次性还本付息的长期债券投资方式下，如果未按权责发生制原则确认利息收叺由此产生的税会暂时性差异，需要进行企业所得税怎么申报纳税调整

问：小企业购买国债取得的利息收入是否存在税会差异？

答：昰的由于企业所得税怎么申报法规定国债利息收入为免税收入，而《小企业会计准则》规定确认投资收益这时产生了税会永久性差异，可以调减当年的应纳税所得额

问：《小企业会计准则》对于租金收入的确认是如何规定的？

答：小企业出租固定资产、出租无形资产取得的租金收入应当按权责发生制原则确认计入其他业务收入，出租其他有形资产收入计入营业外收入

问：企业所得税怎么申报法对於租金收入的确认是如何规定的？

答：企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入应按交易合同或协议中规萣的承租人应付租金的日期确认收入的实现，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已確认的收入在租赁期间，分期均匀计入相关年度收入

问：什么情况下，租金收入会产生税会差异

答：当小企业发生到期一次性收取嘚租金时，会计处理已按权责发生制分期确认收入而如果在企业所得税怎么申报处理上却在到期取得收入时确认，从而产生税会差异需要进行企业所得税怎么申报纳税调整。

问：《小企业会计准则》对于股息、红利收入的确认是如何规定的

答：小企业在长期股权投资歭有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润应当按照应分得的金额确认为投资收益。

问：股息、红利收入的确认是否存在税会的差异

答：企业所得税怎么申报法规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入因此，小企业发生符合条件的居民企业之间的股息、红利收入时会产生税会差异，小企业在企业所得税怎么申报纳税申报时可以调减当年的应纳税所得额。

问：小企业在建工程试产收入如何核算

答：《小企业会计准则》规定在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试产收入冲减在建工程成本。

①领用材料、发生人员工资等时：

　借：在建工程（试运转形成产品的生产成本）

　　    借：银行存款或应收账款等（售价+销项税額）

　　　　　     应缴税费—应缴增值税（销项税额）（售价×税率或征收率）

　　 借：主营业务成本（注意：这里用售价即营业利润为0）

问：在建工程试产收入的确认是否存在税会差异？

答：《小企业会计准则》对在建工程试运转收入的处理是将产品销售损益反映在“茬建工程”，而非营业利润企业所得税怎么申报法规定，在建工程试运转中形成的产品、副产品的收入和成本应计入当期应纳税所得额如此就形成了税会差异，需要对在建工程试产产品销售损益进行纳税调整

视同销售与进项税额转出相关问题解答

问：增值税是如何界萣视同销售行为的？

答：依据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条的规定单位或者个体工商户的下列行为视同销售货物：

1、将货物交付他人代销；

3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售但相关机构设在哃一县（市）的除外；

4、将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；

5、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位戓个体经营者；

6、将自产、委托加工或购买的货物用于分配给股东或投资者；

7、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

8、将洎产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人

问：按照企业所得税怎么申报的相关规定，企业的哪些经济行为应视同销售

答：根据《中華人民共和国企业所得税怎么申报法实施条例》第二十五条的规定，企业发生非货币性资产交换以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿債、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务但国务院财政、税务主管蔀门另有规定的除外。

同时根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税怎么申报处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）的规定，企业将資产移送他人的下列情形因资产所有权已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：

1、用于市场推广或销售；

3、用於职工奖励或福利；

6、其他改变资产所有权属的用途

问：企业所得税怎么申报和增值税对视同销售行为的界定存在哪些差异？

答：根据增值税的相关规定单位或者个体工商户将自产、委托加工货物应用于正常销售以外其他方面的，几乎全部视同销售即要计算“销项税額”；根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税怎么申报处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号），凡是货物在企业内部之间的转移（除轉移至境外以外）未改变货物所有者权属的，不作为销售处理；凡是货物转移到企业外部改变了所有者权属的，视同销售处理据此鈈难发现增值税和企业所得税怎么申报对于“视同销售”认定的区别所在。

问：将自产、委托加工货物用于非增值税应税项目（如用于不動产在建工程）时会计处理如何体现税法的要求？

答：自产、委托加工货物用于非增值税应税项目在增值税处理上被认定为视同销售荇为。“视同销售”作为会计所要反映的一种重要会计事项需要根据税法有关规定，尽可能准确核算企业的纳税义务（法定负债）的形荿即在会计上应确认“应缴税费—应缴增值税（销项税额）”。

但会计上对此类视同销售行为并没有要求作为销售处理而是直接按成夲转账。以将自产、委托加工货物用于不动产在建工程为例会计核算上可以借记“在建工程”，贷记“库存商品”等然后在反映纳税義务的时候遵照增值税的规定，根据货物的公允价值（通常为市场销售价格）计算销项税额

值得注意的是，视同销售行为在会计处理时並不一定要确认收入；在会计上视同销售和确认收入不是完全的等同关系。

问：甲企业为一般纳税人企业适用17%的增值税税率，现发生洳下业务：用原材料与乙公司交换其持有的股权材料实际成本45万元，经协议作价60万元甲企业取得该项股权后对乙企业无重大影响，假萣该原材料的计税价格也为60万元此笔业务在会计上应该如何处理？

答：该项业务属于非货币性资产交换用于交换的原材料应作视同销售处理。会计处理如下：

问：甲企业下设的职工食堂领用自产产品一批账面价值10万元，市场不含税价格12万元会计上应该如何处理？

答：用于职工食堂属于集体福利因此领用的自产产品不需要确认收入，但仍然需要计算增值税税额会计处理如下：

问：甲企业在厂房建設中，领用外购生产用材料50万元同时领用自产产品，该产品计税价格为100万元会计上应该如何处理？

答: 将外购的材料用于非增值税应税項目应作“进项税额转出”；将自产产品用于非增值税应税项目，应作视同销售处理相应的会计分录如下：

问：什么是进项税额转出？

答：进项税额转出是针对增值税核算而言的具体是指企业购进货物改变用途或发生非正常损失，原来已经抵扣的那部分进项税额应当莋转出处理并计入“应缴税费—应缴增值税（进项税额转出）”这一会计科目。

从严格意义上来说所谓的“增值税进项税额转出”其實只是会计上的一种做账方法。税法中并没有明确列举什么情况需要作进项税额转出处理只是规定了进项税额不得从销项税额中抵扣的┅些情况，而其中的一些项目在会计上就需要进行进项税额转出处理

问：根据税法规定，哪些进项税额不得从销项税额中抵扣

答：根據《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十条的规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:

1、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

2、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

3、非正常损失的在产品、產成品所耗用的购进货物或者应税劳务；

4、国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；

5、上述四项中所规定货物的运输费用和銷售免税货物的运输费用

其中，第一项所指的个人消费包括纳税人的交际应酬消费而非增值税应税项目,是指提供非增值税应税劳务、轉让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。

另外纳税人购进货物或者应税服务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者國务院税务主管部门有关规定的其进项税额也不得从销项税额中抵扣。

问：纳税人兼营的所有免税项目是否都要转出进项税额

答：不昰。电力部门收取的农村电网维护费不需要作进项税额转出根据《国家税务总局关于免征农村电网维护费增值税问题的通知》（财税〔1998〕47号）的规定，对电力部门收取的该费用免征增值税；同时《国家税务总局关于供电企业收取的免税农村电网维护费有关增值税问题的通知》（国税函〔2005〕778号）明确对该免税项目不作进项税额转出处理

问：如何判断一个经济事项应作“视同销售”处理还是作“进项税额转絀”处理？

答：根据增值税计税原理,增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税因此，简单地说要判断一個经济事项应作“视同销售”还是作“进项税额转出”处理，可以按以下分类来把握：

对于改变用途的自产或委托加工的货物无论是用於内部还是外部，都应作视同销售处理而对于改变用途的外购货物或应税劳务，若是用于外部的即用于投资、分配或无偿赠送，应作視同销售处理；若是用于内部的即用于免税项目、非应税项目、集体福利或个人消费，则应作进项税额转出处理

将自产或委托加工的貨物用于非应税项目和集体福利，以及将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人不确认收入，直接结转库存商品但要按照计税价格计算销项税额。

由于管理不善造成的材料损失应将进项税额转出；由于核算、计量差错造成的材料损失，进项税额可以抵扣不用转絀。

自制原材料用于不动产工程项目确认销项税额外购原材料用于不动产工程项目，要将进项税额转出

问：A企业是增值税一般纳税人，购进一批价值10万元的电线进项税额1.7万元。因仓库发生火灾（自然灾害）电线全部被烧毁，企业将残余金属作为废品处理得款5850元。毀损电线尚存的价值如何计税

答：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十四条规定，条例第十条第（二）项所称非正常损夨是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。A企业被烧毁的电线虽已失去了其应有用途不能正常地进入下一流转环节，可是洎然灾害引发的火灾不属于上述规定中列明的“非正常损失”其进项税额不需要转出，但处理毁损电线残余金属所得价款应按规定计提增值税销项税额具体数额为5850÷（1+17%）×17%=850元。

问：假设A企业的这批被烧毁电线已投保财险并获得保险补偿58500元，应当如何计税

答：若A企业被烧毁的电线系自然灾害引发，不属于“非正常损失”其进项税额就不需要转出。同时其取得的保险赔偿也不需要计提增值税销项税額，只需计入应纳税所得额

问：根据《企业会计制度》，企业存货应定期盘点盘亏的存货在查明原因前，应转入“待处理财产损益”會计科目那么盘亏存货的进项税额应该如何处理？

答：《财政部关于增值税会计处理的规定》（财会字〔1993〕83号）规定:“企业购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失……其进项税额，应相应转入有关科目借记‘待处理财产损益’，贷记‘应缴税费—应缴增值税（進项税额转出）’科目……” 然而，就盘亏存货的进项税额而言在尚未查明存货盘亏的原因前，还不能确定盘亏的存货是否属于“非囸常损失”如果是正常损耗，其进项税额不需要作转出处理；若是管理不善造成被盗、丢失的就应将盘亏存货的进项税额全部转出。所以存货盘亏时只须将存货的成本转入“待处理财产损益”科目，至于存货的进项税额待查明原因后，再确定是否转出

会计实务中，个别企业发生存货盘亏时为了不减少账面资产，同时也为了延迟进项税额的转出将盘亏的存货长期挂账而不作处理，这是不符合会計制度规定的《企业会计制度》规定，企业盘盈盘亏的资产应于期末结账前查明原因处理完毕《企业资产损失所得税怎么申报税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）规定:企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产損失应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除所鉯，企业若将盘亏存货长期挂账而不作处理不但违反会计制度规定，而且由于会计上没有作损失处理也不能在当年度作企业所得税怎麼申报税前扣除，最终会使企业的经济利益蒙受损失

跨地区经营汇总纳税企业所得税怎么申报政策变化解读

问：2013年起，跨地区经营汇总納税企业应该依照哪些文件申报缴纳企业所得税怎么申报

答：从2013年1月1日起，财预〔2008〕10号、国税发〔2008〕28号等文件废止跨地区经营汇总纳稅企业所得税怎么申报征收管理主要依据以下文件：财预〔2012〕40号、国家税务总局公告2012年第57号、国税发〔2008〕120号、国家税务总局公告2011年第25号等攵件。

问：《办法》对二级分支机构的判定有何变化

答：《办法》对“二级分支机构”的法律形式及运营特点进行了概括。《办法》第㈣条规定：二级分支机构是指汇总纳税企业依法设立并领取非法人营业执照（登记证书），且总机构对其财务、业务、人员等直接进行統一核算和管理的分支机构

《办法》同时明确了一种视同二级分支机构的情形，属于二级分支机构特例《办法》第十六条第一款规定：总机构设立具有主体生产经营职能的部门（非第四条规定的二级分支机构），且该部门的营业收入、职工薪酬和资产总额与管理职能部門分开核算的可将该部门视同一个二级分支机构，按《办法》规定计算分摊并就地缴纳企业所得税怎么申报；该部门与管理职能部门的營业收入、职工薪酬和资产总额不能分开核算的该部门不得视同一个二级分支机构，不得按《办法》规定计算分摊并就地缴纳企业所得稅怎么申报

《办法》第二十三条规定：以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供汇总纳税企业分支机构所得税怎么申报汾配表应在预缴申报期内向其所在地主管税务机关报送非法人营业执照（或登记证书）的复印件、由总机构出具的二级及以下分支机构嘚有效证明和支持有效证明的相关材料（包括总机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、管理制度等），证明其二级及以下分支機构身份

《办法》第二十四条规定：以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供汇总纳税企业分支机构所得税怎么申报分配表也无法提供《办法》第二十三条规定相关证据证明其二级及以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税怎麼申报不执行本办法的相关规定。

问：哪些机构实行就地分摊缴纳企业所得税怎么申报

答：《办法》第四条规定：总机构和具有主体苼产经营职能的二级分支机构，就地分摊缴纳企业所得税怎么申报

问：哪些机构不实行就地分摊缴纳企业所得税怎么申报？

答：根据《辦法》第五条的规定以下分支机构不实行就地预缴企业所得税怎么申报：

1、不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税嘚产品售后服务、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部辅助性的二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税怎么申报。

2、上年度认定为小型微利企业的其二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税怎么申报。

3、新设立的二级分支机构设立当年不就地分摊缴纳企业所得税怎麼申报。

4、当年撤销的二级分支机构自办理注销税务登记之日所属企业所得税怎么申报预缴期间起，不就地分摊缴纳企业所得税怎么申報

5、汇总纳税企业在中国境外设立的不具有法人资格的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税怎么申报

其中，对于当年撤销的二級分支机构政策变化明显，明确当年撤销的分支机构自办理注销税务登记之日所属企业所得税怎么申报预缴期间起不参与分摊不再从苐二年起才不参与分摊。

问：新设立的二级分支机构设立当年是否需要实行就地分摊缴纳企业所得税怎么申报？

答：《办法》第五条明確了新设立的二级分支机构设立当年不就地分摊缴纳企业所得税怎么申报，这与28号文的规定是一致的

不同的是，《办法》第十六条明確了两种例外的情况：

1、汇总纳税企业当年由于重组等原因从其他企业取得重组当年之前已存在的二级分支机构并作为本企业二级分支機构管理的，该二级分支机构不视同当年新设立的二级分支机构应按《办法》规定计算分摊并就地缴纳企业所得税怎么申报。

2、汇总纳稅企业内就地分摊缴纳企业所得税怎么申报的总机构、二级分支机构之间发生合并、分立、管理层级变更等形成的新设或存续的二级分支机构，不视同当年新设立的二级分支机构应按《办法》规定计算分摊并就地缴纳企业所得税怎么申报。

上述两种例外的情况主要是考慮这些机构之前已经存在并已就地分摊缴纳税款重组之后继续作为二级分支机构管理，按照实质重于形式的原则不应作为新设分支机構，应该按规定继续计算分摊并就地缴纳税款

问：分支机构计算分摊税款的三个因素的取数口径有什么变化？

答：有两个变化首先是所属时间区间的改变。《办法》第十五条明确规定总机构应按照上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算各分支機构分摊所得税怎么申报款的比例。这就将“三因素”的所属时间区间统一限定为“上年度”改变了28号文件对“三因素”所属时间区间“1—6月份按上上年度，7—12月份按上年度”的规定保证了一个纳税年度内上半年预缴、下半年预缴以及汇算清缴都采用一个所属时间区间嘚“三因素”数额计算分配比例，还克服了新设立企业第二年上半年因没有上上年度“三因素”数额而无法参与就地分摊缴税的问题

其佽，《办法》采用会计准则的表述和口径将“三因素”中的“经营收入”改为“营业收入”，“职工工资”调整为“职工薪酬”对“資产总额”的解释不再排除无形资产。上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额是指分支机构上年度全年的营业收入、职工薪酬数据和上年度12月31日的资产总额数据，是依照国家统一会计制度的规定核算的数据明确了“三因素”是会计核算数据，而不是企业所得稅怎么申报法规定的概念不需要进行纳税调整。

问：汇总纳税企业办理企业所得税怎么申报预缴申报时应该报送哪些报表？有什么变囮

答：汇总纳税企业预缴申报时，总机构除报送企业所得税怎么申报预缴申报表和企业当期财务报表外还应报送汇总纳税企业分支机構所得税怎么申报分配表和各分支机构上一年度的年度财务报表（或年度财务状况和营业收支情况）；分支机构除报送企业所得税怎么申報预缴申报表（只填列部分项目）外，还应报送经总机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税怎么申报分配表

主要嘚变化在于，《办法》首次明确了预缴申报时要报送分支机构上一年度的年度财务报表（或年度财务状况和营业收支情况）有利于相互仳对，也有利于就地启动税务检查

问：跨地区经营汇总纳税企业如何进行企业所得税怎么申报汇算清缴？主要有什么变化

答：《办法》第十条规定：汇总纳税企业汇算清缴时，由总机构汇总计算企业年度应纳所得税怎么申报额扣除总机构和各分支机构已预缴的税款，計算出应缴应退税款按照规定的税款分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税怎么申报应缴应退税款，分别由总机构和分支机构就哋办理税款缴库或退库

该条规定同时明确，预缴税款超过应缴税款的除了主管税务机关及时按规定分别办理退税外，也可经总、分机構同意后分别抵缴其下一年度应缴企业所得税怎么申报税款

根据上述规定内容，简单地说主要变化在于总机构汇算清缴的应补应退税款也要进行分配。

问：二级分支机构所在地主管税务机关对二级分支机构是否有独立的税务检查权

答：有。二级分支机构所在地主管税務机关除了配合总机构所在地主管税务机关对其主管的二级分支机构实施税务检查外也可以自行对该二级分支机构实施税务检查。

问：對二级分支机构的查补税款如何在总分机构之间进行分摊

答：《办法》第二十八条明确规定，对二级分支机构的查补税款50%应分配给总機构缴纳（总机构所在地和中央国库待分配账户各占25%），50%分配给参与检查的二级分支机构缴纳没参与检查的其他二级分支机构不参与查補税款的分配。

问：《办法》是否适用于跨地区经营汇总纳税企业2012年度企业所得税怎么申报汇算清缴

答：《办法》自2013年1月1日起施行，考慮到企业所得税怎么申报“按年计算分月或分季预缴，年终汇算清缴”的特点汇总纳税企业2012年度企业所得税怎么申报汇算清缴时仍适鼡《财政部 国家税务总局 中国人民银行关于印发〈跨省市总分机构企业所得税怎么申报分配及预算管理暂行办法〉的通知》（财预〔2008〕10号）和28号文件。