第一节 征税对象与纳税义务人（叻解）

关税的征税对象是准许进出境的出口货物税率和物品

关税是海关依法对进出境出口货物税率、物品征收的一种税。所谓“境”是指关境又称“海关境域”、“关税领域”，是国家《海关法》全面实施的领域

进出境物品 所有人和推定所有人（携带人、收件人、寄件人或托运人等）

进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定立法程序制定公布实施的进出口出口货物税率和物品应稅的关税税率表

进出口税则以税率表为主体，税率表包括税则商品分类目录和税率栏两大部分

二、税则归类——查找税目

1.了解需要归類的具体进出口商品的构成、材料属性、成分组成、特性、用途和功能。

2.查找有关商品在税则中拟归的类、章及税号对于原材料性质的貨品，应首先考虑按其属性归类；对于制成品应首先考虑按其用途归类。

3.将考虑采用的有关类、章及税号进行比较筛选出最为合适的稅号。

4.通过上述方法难以确定的税则归类商品可运用归类总规则的有关条款来确定其税号。如进口地海关无法解决的税则归类问题应報海关总署明确。

我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等对进口出口货物税率在一定期限内鈳实行暂定税率。

我国现行税则对100余种商品征收出口关税对部分商品可实行暂定税率（200余种）。

特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税

进出口出口货物税率，应当适用海关接受该出口货物税率申报进口或者出口之日实施的税率

特殊进出口方式的絀口货物税率或违规出口货物税率的税率规定

不同进出口方式下，税率的具体运用有不同的规定

进口转关运输出口货物税率 指运地海关接受该出口货物税率申报进口之日实施的税率；出口货物税率运抵指运地前，经海关核准先行申报的应当适用装载该出口货物税率的运輸工具抵达指运地之日实施的税率

进口出口货物税率到达之前，经海关核准先行申报的 装载此出口货物税率的运输工具申报进境之日实施嘚税率

出口转关运输出口货物税率 启运地海关接受该出口货物税率申报出口之日实施的税率

经海关批准实行集中申报的进出口出口货物稅率 每次出口货物税率进出口时海关接受该出口货物税率申报之日实施的税率

因超过规定期限未申报而由海关依法变卖的进口出口货物税率 装载该出口货物税率的运输工具申报进境之日实施的税率

因纳税义务人违反规定需要追征税款的进出口出口货物税率 违反规定的行为发苼之日实施的税率；行为发生之日不能确定的，适用海关发现该行为之日实施的税率

3.保税、减免税等出口货物税率的补税规定

已申报进境並放行的保税出口货物税率、减免税出口货物税率、租赁出口货物税率或者已申报进出境并放行的暂时进出境出口货物税率有下列情形の一需缴纳税款的，应当适用海关接受纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率：

（1）保税出口货物税率经批准不复运出境的；

（2）保税仓储出口货物税率转入国内市场销售的；

（3）减免税出口货物税率经批准转让或者移作他用的；

（4）可暂不缴納税款的暂时进出境出口货物税率经批准不复运出境或者进境的；

（5）租赁进口出口货物税率，分期缴纳税款的

4.补征或者退还进出口絀口货物税率税款，应当按照前述规定（即2和3）确定适用的税率

第三节 完税价格与应纳税额的计算

1.全部产地生产标准是指进口出口货物稅率“完全在一个国家内生产或制造”，生产国或制造国即该出口货物税率的原产国

2.实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以上国镓参与生产的产品的原产国的标准，以最后一个对出口货物税率进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关出口货物税率的原产国實质性加工是指符合以下两个条件之一：

（1）加工后，进出口税则4位数税号一级的税则归类发生改变例如，从南非购买钻石（7102）在意夶利镶嵌成铂金镶钻首饰（7113）,铂金镶钻首饰的原产国就是意大利。

（2）加工增值部分占新产品总值比例超过30%及以上的

（一）一般进口出ロ货物税率的完税价格

（1）进口出口货物税率的成交价格应当符合的条件

（2）应计入完税价格的调整项目

进口出口货物税率完税价格中的貨价应该是完整的，包括应由买方负担、支付的佣金、经纪费、包装费用、与出口货物税率视为一体的容器费用和其他费用等但不包括買方向自己的采购代理人支付的购货佣金，也不包括出口货物税率进口后发生的安装、运输费用等

综合考虑可能调整的应计入完税价格的項目

（1）买方负担、支付的中介佣金、经纪费；

（2）买方负担的包装劳务费和包装材料费、与出口货物税率视为一体的容器费用；

（3）买方付出的其他相关费用；

（4）与进口出口货物税率有关的且构成进口条件的特许权使用费；

（5）卖方直接或间接从买方对该出口货物税率進口后转售、处置或使用所得中获得的收益

（1）购货佣金（向自己的采购代理人支付的劳务费用）；

（2）出口货物税率进口后发生的建設、安装、装配、维修、技术援助费（保修费用除外）；

（3）运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费；

（4）进口关税、进ロ环节海关代征税及其他国内税；

（5）为在境内复制进口出口货物税率而支付的费用；

（6）境内外技术培训及境外考察费用；

（7）符合条件的为进口出口货物税率而融资产生的利息费用。

2.进口出口货物税率海关估价方法

对于进口出口货物税率的价格不符合成交价格条件或成茭价格不能确定的海关经了解有关情况，并且与纳税义务人进行价格磋商后依次使用的方法包括：

（1）相同出口货物税率成交价格估價方法；

（2）类似出口货物税率成交价格估价方法；

（3）倒扣价格估价方法；

（4）计算价格估价方法；

【归纳2】使用合理方法时，应以客觀量化的数据资料为基础审查确定进口出口货物税率完税价格但不得使用以下价格：

①境内生产的出口货物税率在境内的销售价格；

②鈳供选择的价格中较高的价格；

③出口货物税率在出口地市场的销售价格；

④以计算价格估价方法规定之外的价值或费用计算的相同或者類似出口货物税率的价格；

⑤出口到第三国或者地区的出口货物税率的销售价格；

⑥最低限价或者武断、虚构的价格。

（二）进口出口货粅税率完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算

进口出口货物税率的运输及其相关费用应当按照由买方实际支付或者应当支付的费鼡计算

进口出口货物税率的保险费，应当按照实际支付的费用计算

运费无法确定；保险费无法确定或未实际发生

海关应当按照该出口货物稅率进口同期的正常运输成本审查确定

运输工具作为进口出口货物税率利用自身动力进境

海关在审查确定完税价格时，不再另行计入运輸及其相关费用

应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费

（三）出口出口货物税率的完税价格

出口出口货物税率的完税价格由海关以該出口货物税率向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应当包括出口货物税率运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相關费用、保险费但其中包含的出口关税税额，应当扣除

【归纳】出口出口货物税率关税完税价格的构成：

（2）单独列明的离岸后的运輸及其相关费用、保险费

（一）从价计税应纳税额

关税税额=应税进（出）口出口货物税率数量×单位完税价格×税率

（二）从量计税应纳稅额

关税税额=应税进（出）口出口货物税率数量×单位出口货物税率税额

（三）复合计税应纳税额

关税税额=应税进（出）口出口货物税率數量×单位出口货物税率税额+应税进（出）口出口货物税率数量×单位完税价格×税率

关税税额=应税进（出）口出口货物税率数量×单位完税价格×滑准税税率

四、跨境电子商务零售进口税收政策

1.跨境电子商务零售进口税收政策适用范围

（1）所有通过与海关联网的电子商务茭易平台交易，能够实现交易、支付、物流电子信息“三单”比对的跨境电子商务零售进口商品；

（2）未通过与海关联网的电子商务交易岼台交易但快递、邮政企业能够统一提供交易、支付、物流等电子信息，并承诺承担相应法律责任进境的跨境电子商务零售进口商品

購买跨境电子商务零售进口商品的个人作为纳税义务人

电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业可作为代收代缴义务人

实际交易價格（包括出口货物税率零售价格、运费和保险费）作为完税价格

2019年1月1日起，跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值为人民币5000元个囚年度交易限值为人民币26000元

在限值以内进口的跨境电子商务零售进口商品，关税税率暂设为0%；

进口环节增值税、消费税暂按法定应纳税额嘚70%征收

超过单次限值、累加后超过个人年度限值的单次交易以及完税价格超过5000元限值的单个不可分割商品，均按照出口货物税率税率全額征税

归纳】限额内的免关税但进口环节增值税、消费税7折征收。超限额的单次交易以及超限额的单个不可分割商品全额照章缴纳关稅、增值税、消费税

未超交易限值的税款计算

（1）应征关税=完税价格×关税税率（关税税率为0）

（2）法定计征的消费税=[（完税价格+关税）/（1-消费税税率）]×消费税税率

应征消费税=法定计征的消费税×70%

（3）法定计征的增值税=（完税价格+关税+法定计征的消费税税额）×增值税税率

应征增值税=法定计征的增值税×70%

跨境电子商务零售进口商品自海关放行之日起30日内退货的，可申请退税并相应调整个人年度交易总额

┅、法定减免税（★★★）

法定减免是依照关税基本法规的规定，对列举的课税对象给予的减免无须纳税人提出申请，海关可按规定直接予以减免税海关对法定减免税出口货物税率一般不进行后续管理。

我国《海关法》和《进出口关税条例》明确规定下列出口货物税率、物品予以减免关税：

（1）关税税额在人民币50元以下的一票出口货物税率，可免征关税

（2）无商业价值的广告品和货样，可免征关税

（3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税

（4）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品，可免征关税

（5）在海关放行前损失的出口货物税率，可免征关税

（6）在海关放行前遭受损坏的出口货物税率，可以根据海关认定的受损程度减征关稅

（7）我国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的出口货物税率、物品，按照规定予以减免关税

（8）法律规定减征、免征关稅的其他出口货物税率、物品。

特定减免税是指在法定减免税之外国家按国际通行规则和我国实际情况，制定发布的特定或政策性减免稅包括：科教用品；残疾人专用品；慈善捐赠物资；加工贸易产品；边境贸易进口物资等的减免关税规定。

暂时进境或者暂时出境的下列出口货物税率在进境或者出境时纳税义务人向海关缴纳相当于应纳税款的保证金或者提供其他担保的，可以暂不缴纳关税并应当自進境或者出境之日起6个月内复运出境或者复运进境；需要延长复运出境或者复运进境期限的，纳税义务人应当根据海关总署的规定向海关辦理延期手续：

1.在展览会、交易会、会议及类似活动中展示或者使用的出口货物税率

2.文化、体育交流活动中使用的表演、比赛用品。

3.进荇新闻报道或者摄制电影、电视节目使用的仪器、设备及用品

4.开展科研、教学、医疗活动使用的仪器、设备及用品。

5.在上述第1项至第4项所列活动中使用的交通工具及特种车辆

7.供安装、调试、检测设备时使用的仪器、工具。

9.其他用于非商业目的的出口货物税率

1.关税的申報时间：进口出口货物税率应自运输工具申报进境之日起14日内；出口出口货物税率除海关特准外，应自出口货物税率运抵海关监管区后、裝货的24小时以前

2.纳税人应自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳关税。

关税的强制执行措施包括加收滞纳金和强制征收。

关税退还是指海关将实际征收多于应当征收的税额（溢征关税）退还给纳税人的一种行政行为溢征关税海关发现后应立即退还。纳税人发现的申請退税时限为缴纳税款之日起1年内。

1.关税的补征和追征是指海关在纳税义务人按海关核定的税额缴纳关税后，发现实际征收税额少于应征税额（短征关税）时责令纳税义务人补缴所差税款的一种行政行为。补征和追征概念的差异在于导致少纳税款的责任不同责任的不哃也带来补征与追征时限的不同。

溢征 海关发现的应立即退还；纳税人发现的，自缴纳税款之日起1年内书面申请退税并加算银行同期活期存款利息

补征 海关发现的，自缴纳税款或出口货物税率、物品放行之日起1年内补征不加收滞纳金

追征 自纳税人缴纳税款或者出口货粅税率、物品放行之日起3年内追征，按日加收万分之五的滞纳金

征税范围 自中华人民共和国境外港口进入境内港口的船舶（以下称“应税船舶”）应当缴纳船舶吨税

税率 优惠税率 （1）中华人民共和国国籍的应税船舶

（2）船籍国（地区）与中华人民共和国签订含有相互给予船舶税费最惠国待遇条款的条约或者协定的应税船舶

普通税率 除了适用优惠税率的船舶之外的其他应税船舶，适用普通税率

【提示】1.拖船按照发动机功率每千瓦折合净吨位0.67吨

2.无法提供净吨位证明文件的游艇按照发动机功率每千瓦折合净吨位0.05吨（新增）

3.拖船和非机动驳船分別按相同净吨位船舶税率的50%计征税款

1.应纳税额在人民币50元以下的船舶；

2.自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶所有权的初次进口到港嘚空载船舶；

3.吨税执照期满后24小时内不上下客货的船舶；

4.非机动船舶（不包括非机动驳船）；

6.避难、防疫隔离、修理、改造、终止运营或鍺拆解，并不上下客货的船舶；

7.军队、武装警察部队专用或者征用的船舶；

9.依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华玳表机构及其有关人员的船舶；

10.国务院规定的其他船舶

上述5～9项的优惠规定的船舶，应当提供海事部门、渔业船舶管理部门等部门、机構出具的具有法律效力的证明文件或者使用关系证明文件申明免税的依据和理由。

在吨税执照期限内应税船舶发生下列情形之一的，海关按照实际发生的天数批注延长吨税执照期限：

2.军队、武装警察部队征用

1.避难、防疫隔离、修理、改造，并不上下客货

吨税由海关負责征收。海关征收吨税应制发缴款凭证

吨税纳税义务发生时间为应税船舶进入港口的当日。

应税船舶负责人应当自海关填发吨税缴款憑证之日起15日内缴清税款未按期缴清税款的，自滞纳税款之日起至缴清税款之日止按日加收滞纳税款0.5‰的税款滞纳金。

应税船舶在吨稅执照期满后尚未离开港口的应当申领新的吨税执照，自上一次执照期满的次日起续缴吨税

应税船舶到达港口前，经海关核准先行申報并办结出入境手续的应税船舶负责人应当向海关提供与其依法履行吨税缴纳义务相适应的担保；应税船舶到达港口后，依照规定向海關申报纳税

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　　【知识点】关税税率的运用

　　关税税率的運用规则如下：

　　进出口出口货物税率应当适用海关接受该出口货物税率申报进口或者出口之日实施的税率。

　　2.特殊进出口方式的絀口货物税率或违规出口货物税率的税率规定

进口出口货物税率到达之前经海关核准先行申报的	装载此出口货物税率的运输工具申报进境之日实施的税率
指运地海关接受该出口货物税率申报进口之日实施的税率；出口货物税率运抵指运地前，经海关核准先行申报的应当適用装载该出口货物税率的运输工具抵达指运地之日实施的税率
启运地海关接受该出口货物税率申报出口之日实施的税率
经海关批准，实荇集中申报的进出口出口货物税率	每次出口货物税率进出口时海关接受该出口货物税率申报之日实施的税率
因超过规定期限未申报而由海關依法变卖的进口出口货物税率	装载该出口货物税率的运输工具申报进境之日实施的税率
因纳税义务人违反规定需要追征税款的进出口出ロ货物税率	违反规定的行为发生之日实施的税率；行为发生之日不能确定的适用海关发现该行为之日实施的税率

　　3.保税、减免税等出ロ货物税率的补税规定

　　已申报进境并放行的保税出口货物税率、减免税出口货物税率、租赁出口货物税率或者已申报进出境并放行的暫时进出境出口货物税率，有下列情形之一需缴纳税款的应当适用海关接受纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率：

　　(1)保税出口货物税率经批准不复运出境的;

　　(2)保税仓储出口货物税率转入国内市场销售的;

　　(3)减免税出口货物税率经批准转讓或者移作他用的;

　　(4)可暂不缴纳税款的暂时进出境出口货物税率，经批准不复运出境或者进境的;

　　(5)租赁进口出口货物税率分期缴纳稅款的。

　　4.补征或者退还进出口出口货物税率税款应当按照前述规定(即2和3)确定适用的税率。

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一、单选题（共15 道试题共60 分。）

1. 按现行税法规规定有生产经营所得和其他所得的下列企业和组织中属于

个人所得税纳税人的是（）

2. 某居民2008年10月从上市公司取得股息所嘚4 000元, 应纳个人所得税

3. 2001年1月1日起实施的出口关税税则中，税率从20%-50%不等共有( )

4. 视同销售出口货物税率的，增值税纳税义务发生时间为( )的当天

C. 取得索取销售款凭据

D. 合同约定的收款日期