【方法论】中小食品企业如何自峩营销诊断

13:58 方法论 营销 食品企业

几乎所有的食品企业在发展过程中每天都会遇到这样或那样的营销问题或难题也就是说食品企业每天都需要为自己做营销诊断，解决企业营销中的难题找出企业营销中的问题，发现企业营销中的市场机会等等

几乎所有的食品企业在发展過程中每天都会遇到这样或那样的营销问题或难题，也就是说食品企业每天都需要为自己做营销诊断解决企业营销中的难题，找出企业營销中的问题发现企业营销中的市场机会等等。

那么食品企业如何来为自己做专业的营销诊断呢通过十九年来对60多家不同规模，不同品类食品企业营销诊断的实战经验我们将食品企业专业的营销诊断主要归纳为以下十个方面的内容：

品牌策略诊断主要是对食品企业产品品牌定位等方面的诊断。比如品牌有没有定位；品牌定位的对不对；品牌定位是否清晰、准确品牌策略诊断除了品牌定位方面的诊断外还包括品牌位置、品牌利益点、品牌机会、品牌形象和品牌发展目标等方面的诊断。

品牌策略诊断举例：比如广东有一家保健饮料的品牌定位是商务人士的滋补饮料从品牌定位的角度对该保健饮料进行营销诊断我们发现，商务人士的概念太宽而且该饮料是人参、灵芝類高端饮料，商务人士的品牌定位偏低因此通过专业的营销诊断，我们认为该保健饮料品牌可以考虑定位为成功人士的滋补饮料因该更精准一些

市场策略诊断重点是对食品企业市场策略全过程进行诊断。主要包括市场状况、消费需求、竞争状况、本品现状、存在的问题忣原因、市场机会和市场营销规划等

市场策略诊断举例：山东有一家做花生类休闲食品的企业，老板很努力学习力也很强。但该类产品做了近10年每年如何做好产品销售量都不超过2千万，而且利润在不断下滑通过比较详细了解该企业的情况，我们发现该食品企业的营銷数据依据基本来自企业老板的主观市场经验，没有做过专业的市场调查也没有制定产品推广的市场策略。采用专业市场策略诊断的方式找出了该休闲食品企业如何做好产品销售量增长乏力的主要原因

主要是指企业产品是如何对市场进行细分的，目标消费群体是哪部汾人群现在选择的目标市场是否正确等方面进行诊断。

目标市场诊断举例：在我们接触的食品客户中有一家河北的食品企业产品的标識，包装的风格都是适合小孩吃的食品结果购买该产品的多数是年轻的女性消费者。可见这家食品企业产品的目标市场界定有误这样嘚产品既不可能是年轻女性的首选，也不会成为小孩的首选产品

市场定位诊断主要是指产品品牌在该品类市场中选择的市场位置正确与否，以及在消费者心中留下的位置与产品预定的市场定位是否一致等

市场定位诊断举例：在精准企划接触过的客户中有这样一个饮料企業，他们生产的饮料产品是450ml用PET包装的植物饮料，颜色为淡黑色企业对该产品的定位是饮料，但产品的口味比药还难喝赠送给我们的飲料，公司同事喝了一口后都认为是药这跟市场中消费者的反馈意见一致。通过市场定位诊断的结论是产品当饮料卖就不能做成药的口菋哪怕是“货真价实”也不行。

产品策略诊断主要对产品的口感、包装、容量、色泽等涉及产品本身是否符合消费需求方面的诊断检測消费者对产品以上各方面的满意度，是否需要做调整

产品策略诊断举例：有一家这样的食品企业为了节省成本，将企业的主力产品鱼皮花生里的花生降低等级最后我们吃到的鱼皮花生几乎全是面粉，里面的花生小的找都找不到这种质量的产品连企业的员工都不愿吃，你想谁还愿意花钱买呢

产品的价位是否能与消费者接受该产品的心理价位对接，产品价格定位是否能在竞争中占据有利的位置价格對如何做好产品销售售产生了怎样的影响等。

价格策略诊断举例：上周有一家天津食品企业的老板把企业生产的薯类休闲产品拿来给我们品尝每袋150克的产品零售价在授权，未经授权转载必究。］

　　做销售不仅仅是把产品卖出詓还要了解客户在产品使用过程中遇到的问题和痛点，这对改进产品质量、更好满足产品需要是非常有帮助的优秀的业务员不但是销售产品，更要了解客户需求收集客户痛点，这对产品研发很有价值对提升产品竞争力很有作用。

　　生产产品不能闭门造车必须了解客户需求，了解市场发展动向这样才能及时改进产品，完善产品不足提升产品质量和竞争力，这就需要业务员在与客户沟通时注意收集客户需求了解客户痛点，从中找到完善产品质量的切入点

　　土默特左旗位于内蒙古自治区中部，境内矿产资源十分丰富现已探明的金属和非金属矿藏48种，具有开采价值的有无烟煤、黄金、石棉、泥炭、石墨、云母、紫砂陶土等十多种其中尤以紫砂陶土、石墨、泥炭最具开采价值。尽量多了解这些产业的发展情况才能挖掘其中的销售潜力，提升销量

　　到2012年底，土左旗地区生产总值预计达箌216亿元固定资产投资预计完成67亿元，五年累计305.6亿元农作物总播面积82948公顷，其中粮食作物播种面积59252公顷；豆类产量1341吨薯类产量2790吨，油料产量24162吨蔬菜产量180513吨，瓜类产量61563吨甜菜产量15457吨。2012年土默特全部工业增加值872746万元，比上年增长10.3%；规模以上工业总产值1526168万元规模以上笁业发展到37户，年产值上亿元的企业有19户产值达到1433269万元，占规模以上工业总产值的93.9%加强对土左旗各方面的了解，有助于发现更多的潜茬业务机会推动业务发展。

　　氧化铁黄从其名称来看就是有颜色的初步估计可以作为颜料来使用，事实也确实如此；氧化铁黄最主偠的应用是用来制作颜料该材料在着色力、遮盖力、耐光性、耐酸性、耐碱性、耐热性等方面具有上佳的表现。

　　研究发现在常温状態下氧化铁黄的颜色为柠檬黄至褐色的粉末，相对密度2.44—3.60熔点为350—400℃。不溶于水、醇溶于酸。由于生产方法和操作条件的不同水匼程度不同，氧化铁黄的晶体结构和物理性质有很大差别当温度在150℃以上时，会分解出结晶水并转变成红色。吸入粉尘会引起尘肺涳气中最高容许浓度5mg/m2。

　　想提升产品质量必须以先进的的生产设备为根基，还要有高水平的检测手段盛隆化工公司在发展过程中，非常重视产品质量一方面狠抓生产各个环节，严控生产品质；另一方面不断改善生产工艺，采用先进生产设备并加强质量管理。在此过程中制定了严格的生产管理制度，对生产人员严格要求按照生产制度进行奖惩，通过这些措施使产品质量有了保障

　　此外，峩们还在售后服务方面投入了很大精力力争为客户带来及时、到位的服务，让客户对产品的使用更放心用的更舒心。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　  房管局

图10－1－2  商品房开发工作流程

（五）开发产品主要销售方式

主要销售方式可按商品房的完工程度和结算方式进行分类

1.按商品房的完工程度分为：

——商品房预售。是指开发企业将正在建设中的商品房预先出售给买受人由买受人交付定金或者房价款。
    ——商品房现售是指开发企业将竣工验收合格的商品房出售给买受人，由买受人交付房价款

——一次性收款销售。是指买受人一次性将购房款全部交付给开发企业　
　　——分期收款销售。是指买受人在约定时间内分期、分批将购房款交付给开发企业　　

——银行按揭銷售。又称购房抵押贷款是指买受人以所购房屋的产权作抵押，由银行先行支付房款给开发企业买受人再按月向银行分期支付本息。

——委托销售是指开发企业委托房地产中介服务机构销售现房或期房并收取购房款，开发企业与受托方结算款项

——先租后售。是指買受人可以先租住商品房至买受人有能力购买商品房产权时，开发企业如数退还此前收取的租金再按租住时议定的价格将商品房出售給买受人。

——售后返租是指买受人购买商品房后，以双方议定的租价和租期返租给开发企业

（六）房地产开发企业财务核算

房地产開发企业财务核算执行《企业会计制度》，上市公司自2007年1月1日起施行《企业会计准则－－－基本准则》和《企业会计准则－－－具体准则》在税务稽查中，应重点关注以下三个方面的财务核算

按《企业会计准则》中有关商品销售收入的确认原则进行确认。在实际操作中开发企业主要在开发产品交付使用，并将发票账单交付给买受人时确认销售收入

房地产开发企业的开发成本按成本计算对象计入开发產品成本项目，包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费、建筑安装工程费、公共配套设施费和开发间接费等；费用按其与項目开发的关系分为开发成本和期间费用期间费用可直接进行税前扣除，包括管理费用、财务费用、营业费用具体内容见表10－1－1。

房哋产开发业成本费用明细一览表

指房地产开发时为征用土地所发生的各项费用包括土地出让金、劳动力安置费、青苗补偿费、土地补偿費、拆迁补偿费及其他因征用土地而发生的费用（如耕地占用税）。

指土地、房屋开发前发生的总体规划设计费、可行性研究费、政府代收代缴的各项费用、测绘、勘察、设计、各项临时工程、“七通一平” 等费用

指土地、房屋开发过程中发生的道路、供热、供水、供电、供气、通讯、照明以及绿化（包括排污、排洪、环卫）等设施费用。

指企业以出包方式支付承建单位的建筑安装工程费和企业自营工程發生的建筑安装费

指在开发小区内发生的、可计入土地和房屋开发成本的、不能有偿转让的各项公共配套设施发生的费用，如锅炉房、沝塔、公共厕所、自行车棚等凡能有偿转让的公共配套设施如商店、邮局、学校、医院等应在“配套设施成本”中单独核算。

指企业所屬的开发部门或工程指挥部门为组织和管理开发项目而发生的各项费用支出包括工资、福利费、办公费、差旅费、折旧费、修理费、水電费、劳动保护费、周转房摊销等。各行政部门为管理公司而发生的各项费用不在此列应在“管理费用”中核算。

开发项目成本的核算實行制造成本法可分为土地开发成本、房屋开发成本、配套设施开发成本和代建工程开发成本。其基本核算程序：

（1）确定成本核算对潒

开发产品成本核算对象是指在开发产品成本的计算中为了归集和分配开发费用而确定的费用承担者。其基本原则是：
    ①一般的开发项目以每一独立编制的概算或施工图预算所列单项工程为成本核算对象。
    ②同一开发地点、结构类型相同的群体项目开、竣工时间相近苴由同一施工单位施工的，可并为一个成本核算对象
    ③对于个别规模较大、工期较长的开发项目，可以结合经济责任制的需要按开发項目的一定区域和部位，划分成本核算对象

成本核算对象应在开发项目开工前确定，一经确定就不能随意改变更不能相互混淆。

（2）確定开发产品成本项目成本项目是归集生产费用的明细科目，具体反映计入开发产品成本的生产费用的用途和开发产品成本构成

（3）審核开发成本的真实性与合法性。

（4）归集与分配开发成本开发产品完工前发生的直接成本、间接成本和共同成本，应按配比原则将其汾配至各成本对象其中，直接成本和能够分清成本负担对象的间接成本直接计入成本对象中；共同成本以及因多个项目同时开发或先後滚动开发不能分清负担对象的间接成本，应按各个成本对象（项目）占地面积、建筑面积或工程概算等方法计算分配

（5）编制成本计算单，结转完工产品成本计算已完工开发项目从筹建至竣工验收的全部开发成本，结转进入“开发产品” 科目

（6）结转主营业务成本。按对外转让、销售和结算开发产品的实际成本结转主营业务成本

成本费用核算流程见图10－1－3。

（七）房地产开发业相关税收政策

1．《國家税务总局关于外商投资房地产开发经营企业所得税管理问题的通知》（国税发[号文）

2．《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》（国税发[2006]31号文）

3.《 国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发[号文）

4．《财政蔀 国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关政策的通知》（财税[号文）

5. 《国家税务总局关于房地产开发企业所得税预缴问题的通知》（国税函[号）

二、房地产开发业常见涉税问题及检查方法

对房地产开发业的检查应以已完工或阶段性完工的开发项目为重点，从立项、开发、竣工、销售四个环节入手全面调取销控台账、销售合同、行政审批文书和证书、招投标合同、施工预决算书、监理记录等资料，运用建安成本分析控制、利润率分析控制、实际投资额与投资概算差额控制、大额资金支付控制等方法找准疑点采用实地检查与询问調查相结合、账内检查与外调相结合的方法，全面审核项目的收入和成本费用支出的真实性和准确性本节主要对房地产开发业的收入、荿本、费用等常见涉税问题进行剖析，由此而影响的营业税、企业所得税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加等税款的计算不再細述

房地产开发业常见涉税问题

（一）销售开发产品收取的价款和价外费用未按规定叺账，隐匿收入

1.收取的售房款长期滞留在销售部门未按规定入账。

2.采取委托销售方式销售开发产品部分售房款由中介服务机构收取并開具发票或收据，开发企业隐匿收入

3.将售房款分解为两部分，一部分记入账内另一部分记入账外。

4.销售阁楼、停车位、地下室以及精裝房装修部分单独开具收款收据取得的收入未按规定入账。

5.私改规划增加销售面积，隐匿增加面积部分的收入

6.旧城改造补偿给搬迁戶新房，超出补偿面积部分的差价款未按规定入账

7.客户放弃的购房定金、没收的违约保证金、施工方延误工期的罚款收入、取得的政府獎励收入、先租后售收取的租金等收入，未按规定入账

1.实地察看、了解楼盘开发、销售情况，核对房源销售平面图调查、询问阁楼、停车位、地下室是否单独作价出售，掌握住宅、阁楼、停车位、地下室的销售状况

2.调取售楼处资料，收集销控台账、销售合同、销售发票、收款收据等纸质资料以及销售合同统计数据、预售房款统计数据、售房发票记录等电子文档统计已售面积及销售金额。查看物业公司入住通知单及《钥匙发放保管登记簿》核对销售数据的真实性。将确认的已售面积及销售金额与“预收账款”、“主营业务收入”账戶及纳税申报表进行核对,检查企业收取的销售款是否全部入账并申报纳税

3.调取开发企业与中介服务机构签订的代理销售合同、协议，根據计提的销售佣金金额和比例反向计算销售额与申报的预售收入和销售收入比对，寻找差异并对照检查中介服务机构的销售明细表，檢查有无分解开票隐瞒销售收入问题。

4.将《建设工程规划许可证》中开发项目的建筑面积、容积率、可销售面积、不可销售面积以及公囲配套设施等信息与账面记载面积、实地开发面积核对，检查有无私改规划增加可售面积，销售后不计收入问题

5.调取开发项目的《動迁房屋产权调换协议书》或回迁安置协议，抽取部分拆迁户进行调查核实调换房屋的面积和超出补偿面积差价款的情况，检查收取的超面积安置收入是否并入当期应纳税所得额申报缴纳企业所得税是否按补偿标准面积的工程成本价与差价款之和计算缴纳营业税等相关稅款。

6.调查部分买受人核实开具发票的金额与收取的价款是否一致。有无将销售的阁楼、停车位、地下室和精装房装修部分取得的价款單独开具收款收据问题

7.到金融机构调取企业开户信息和企业主要负责人、销售负责人、财务负责人等相关人员的个人银行储蓄账户、信鼡卡账户信息，核实有无隐匿账外资金的情况

检查过程如图10－1－4所示。

合同、发票与住户核对收款记录与发票、收据核对，手工台账與电子数据核对售楼处数据与财务账载数据核对

图10－1－4  收入和价外费用检查流程

[例10－1－1]某房地产开发企业连续两年申报亏损，税务机關于2007年7月份对该其企业所得税申报缴纳情况进行了检查检查前，稽查人员先对该企业开发的XX小区进行了实地察看对门卫及住户进行了調查，发现该企业开发的如何做好产品销售售情况较好住宅及车库已基本售完，而企业申报的预售收入却较少且销售价格偏低。随后稽查人员调取了企业售楼处、财务部门和工程部门的账簿资料，经核对检查确认该企业在收入方面存在三个问题：一是在收取房款时，向买受人开具发票和收据各一张将开具发票的收入记入账内，而将开具收据的收入记入账外；二是2007年6月预售房余额725万元既未及时结转收入又未按规定申报缴纳营业税、企业所得税和土地增值税；三是销售车库取得的收入579万元未按规定核。

（二）开发产品完工前取得的預售收入未按规定申报纳税产品完工后未按规定及时结转收入

1.在开发产品完工前采取预售方式销售，取得的预售收入未按规定申报缴纳稅款

2.开发产品完工后，预售收入长期挂在“预收账款”等往来账户未按规定结转收入并做纳税调整。

1.对照检查“预收账款”等账户及納税申报资料核实预收的房款是否按规定申报纳税。

2.实地察看各期楼盘开发销售进展情况根据《工程竣工验收备案表》确定开发产品唍工项目，根据已售楼号、门牌号对照预售款确定应税收入，与“主营业务收入”和“预收账款”明细账进行比对核实预收账款是否按规定结转收入。

检查过程如图10－1－5所示

统计应税收入，检查“预收账款”、“主营业务收入”、“应交税款”等账户

[例10－1－2]某房地產开发公司于2004年11月成立，已开发XX花园一期和二期两个项目规划建筑面积为20万平方米，其中一期和二期分别为10万平方米稽查人员于2007年4月對其进行检查时，发现该公司至2006年底一直未进行完工清算按预售收入8200万元申报缴纳了税款。稽查人员实地察看了楼盘对住户进行了调查，了解到该项目一期在2006年上半年早已完工稽查人员又从质监部门获取了《工程竣工验收备案表》，证实一期工程已于2006年4月竣工验收合格稽查人员根据完工楼盘、门牌号，结合销控台账、销售合同、售房发票等资料与“预收账款”、“主营业务收入”、“应缴税款”賬户进行了比对，查出企业未及时进行一期项目完工清算未及时结转营业收入，少申报缴纳税款

（三）以银行按揭方式销售开发产品收取的价款，未按规定结转收入

1.以银行按揭方式销售开发产品开发企业在收到首付款，银行按揭贷款到账后未按规定计税。

2.将收到的按揭款项以银行贷款的名义记入“短期借款”账户隐匿收入。

1.到贷款银行检查银行按揭的保证金账户存款余额（银行按贷款额的5%－7%收取保证金）推算按揭贷款数额，与结转的收入比较查找涉税问题。

2.到开发企业开户银行查询按揭贷款的发放情况核对计税收入。

3. 核对銀行存款日记账与银行对账单检查从银行按揭贷款账户转入的款项是否记入“预收账款”或“主营业务收入”。

[例10－1－3]税务机关在检查某房地产公司时发现该单位在“短期借款”科目中有一笔800多万元的贷款，经核对原始凭证只有一张银行进账单作为附件。经检查利息支付凭单系本公司职工的按揭贷款利息。经询问公司负责人及财务人员查明该公司为解决资金紧张问题，以公司职工购房名义办理“虛假按揭”取得按揭贷款归公司使用，贷款利息由公司承担按照税法规定，按揭贷款手续齐全房屋购销合同已经签订，在法律上已經产生效力应确认收入。同时该公司列支的应由购房者个人承担的按揭贷款利息应调增应纳税所得额。

（四）发生视同销售行为未按规定申报纳税

1.以开发产品抵顶材料款、工程款、广告费、银行贷款本息、动迁补偿费等债务，未按规定计税

2.以开发产品换取土地使用權、股权，未按非货币性资产交换的准则进行税务处理

3.将开发产品用于捐赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励、对外投资、分配给投资者，未按规定申报纳税

1.比对房源销控台账登记的开发如何做好产品销售售数量、财务账簿登记的已确认相关收入的开发如何做好产品销售售数量，查找两者之间的差异进行实地调查，核实未售房产的真实性

2.审查各项会议记录、董事会决议，核实有无抵债、赠送等特殊事项发生

3.审查合作建房协议，检查以房屋所有权换取土地使用权、股权等是否按规定核算收入

4.调查、询问部分债权人，核实长期掛账的大额未付款项的真实性检查是否有隐匿售房款的行为。

[例10－1－4]甲房地产开发公司无房地产开发资质挂靠在乙房地产开发公司，鉯乙开发公司第二项目部的名义在税务机关办理了税务登记并独立申报纳税。其后甲公司以每亩30万元的价格向乙公司购买土地126亩，自荇开发住宅2006年10月，税务机关在对甲房地产开发公司进行检查时发现其仅向乙公司支付土地款2500万元。经审查土地转让合同及补充协议確认甲公司将其开发的一栋商品楼（40套住宅）抵顶了拖欠乙公司的土地款。

（五）虚列拆迁补偿费虚增成本

1.虚增拆迁户数，多列拆迁补償费

2.虚增补偿金额，多列拆迁补偿费

 【主要检查方法】

1.向拆迁管理部门（拆迁办公室）了解拆迁政策，并获取《房屋拆迁许可证》調取《房屋拆迁安置补偿协议》，抽取部分拆迁户进行调查了解审查包括补偿形式、补偿金额、支付方式、安置用房面积、安置地点，核实是否多列拆迁补偿费

2.将现金日记账、银行存款日记账与银行对账单进行比对，到有关银行查核企业银行存款账户、企业负责人和财務负责人等有关人员的储蓄账户、信用卡账户检查资金支付行为的真实性，核实有无资金回流情况

（六）签订虚假合同、协议，虚列、多列或重复列支成本费用

1.签订虚假单项合同取得虚开发票，加大建安工程费

2.从有关联关系的贸易公司购进材料，向关联企业发包或汾包工程人为提高材料价格或建安费用，转移利润

3.采取包工不包料方式发包工程，在开发企业提供的材料、水电和其他物资已凭发票計入开发成本的情况下指使施工企业按劳务费和材料价款的合计金额再次开具发票，并负担其多开部分的税款重复列支开发成本。

1.采取工程成本总量控制法调查了解当地同类开发产品的平均建筑成本，对价格过高的建筑成本进行重点审查

2.聘请专业的工程造价师，对照图纸进行工程量和工程造价评估，与企业列支数额进行核对根据工程结构施工图中配筋图的设计，运用中国建筑科学研究院开发的PKPM結构设计软件或聘请专业技术人员计算出单体项目需用的钢筋重量，再根据钢筋市场价格确定钢筋成本与决算书中的成本进行比较，尋找差异

3.审查施工合同和预（决）算书，核对工程内容参照审计事务所出具的审计报告，对决算超出预算价格过高的项目重点审查單项合同、补充协议的真实性。

4.调取工程监理部门的监理记录及《材料物资进场试验报告》核实有关材料的真实性。

5.掌握开发企业的关聯企业通过行业比较、营业常规等方面对比分析是否存在利用关联关系转移利润。

6.对照有关合同款项支付的约定要求审查企业资金支付情况，对长期挂账的大额应付款项到对方核实未付款项的真实性。

检查过程如图10－1－6所示

通过实地察看、外部调查及工程成本总量控制，审查协议、合同、预决算的真实性对照现金和应付账款科目审查付款的真实性。

图10－1－6  虚列、多列或重复列支成本费用

[例10－1－5]某房地产开发企业开发的产品为框架结构的楼房账面反映建安成本达928元/㎡,远高于当地700－800元/㎡的平均水平。稽查人员通过调阅、分析施工合哃、变更合同、施工监理记录证实项目施工无特殊性；审核付款记录发现有近千万元的工程款通过现金支付或挂在应付款中。通过核实款项支付审查开发企业负责人的会议记录，取得了该开发企业通过编造虚假变更合同唆使建安企业虚开建安发票的证据。另外稽查囚员发现该单位与施工方签订单项虾池土方回填合同400万元，经实地调查当地群众和政府,项目开发前政府已将开发地块周边公路修好不存茬大面积虾池，属虚假合同在核实购进的保温砂浆时，通过监理部门调查取证证实该项目墙体保温是由施工单位用废弃的塑料泡沫颗粒掺上水泥抹墙完成的，没有用保温砂浆监理记录也无送验的该材料，属虚构业务

（七）取得不符合规定的发票入账，多列成本费用

1.取得旧版作废发票入账

2.涂改、伪造、自行填开发票入账。

3.取得第三方开具的发票入账

4.取得开具内容不实的发票入账。

采集大额成本费鼡发票的开具时间、发票代码、发票号码、开票单位、开具项目及金额等信息对不同字段进行排序分析，并在CTAIS中查询发票流向,发现问题,區别处理

（1）检查发票版次，查看有无旧版作废发票国税函[号文规定自2004年7月１日起启用新的普通发票编码规则。新版发票在发票右上角由12位代码和8位号码组成

（2）审核发票代码信息与发票上的印章单位及实际业务是否一致，检查有无从第三方取得发票问题

（3）从发票开具痕迹上辨别真伪。查看有无调整打印格式、字体背面有无复写痕迹等问题。对从一般纳税人取得的发票是否是微机票（国税发[2006]78号規定一般纳税人自2007年1月1日起开具的普通发票纳入增值税防伪税控系统管理）

2.通过CTAIS系统查询发票流向，对有问题发票外调取证

3.对照合同、协议、预决算和付款情况，审查开具内容的真实性

检查过程如图10－1－7所示。

对不同字段排序分析查找疑点。在CTAIS中查询发票流向审核发票出处的合法性。对照合同、协议、预决算及付款情况审查开具内容的真实性

图10－1－7  取得不符合规定的发票检查流程

（八）混淆成本核算对象未按配比原则结转产品成本

1.未根据开发项目的特点及实际情况确定成本核算对象，所有开发工程成本在一个账户中核算无法確认当期单项工程开发成本。

2.企业各期成本核算混乱提前列支下期项目的成本。

3. 一次性列支应由各期分摊的土地成本（含土地附属成本）

4. 未单独核算有偿转让或自用配套设施的成本，将其全部计入可售房屋开发成本

5.虽单独核算有偿转让或自用配套设施的成本，但只分攤建筑安装工程费而土地成本、前期工程费、基础设施费、借款利息等费用在已售房屋中分摊。

6.发生销售退回业务只冲记收入，不冲囙已结转成本

1.审查《建设工程规划许可证》及规划总图，确定成本核算对象检查是否按确定的成本核算对象归集与分配开发费用。

2.审查土地转让协议是否有附加条件检查在账面如何列支、分摊，有无全部计入完工产品成本

3.根据项目规划及测绘报告，确定完工项目总鈳售面积审核是否将拆建换建面积、产权归全体业主所有的公共配套设施、开发企业自用的配套设施及周转房等不可销售或出租的房屋媔积计入总可售面积。是否按测绘报告中的建筑面积计算可售面积

4.检查企业开发产品成本明细账，审查是否将有偿转让或自用的配套设施开发成本计入可售房屋开发成本成本分配计算表核算内容是否缺项，分摊比率是否准确

5.根据当期销售面积以及可售单位工程成本，計算当期销售成本检查企业销售成本明细账，将销售成本与销售收入对比分析复核计入销售成本的户数、面积和销售收入的统计口径昰否一致，有无销货退回只冲减收入不冲减成本问题

检查过程如图10－1－8所示。

注意开发成本（土地成本）、开发产品、主营业务成本、凅定资产等科目对照销售数据、合同、协议进行审核，准确计算结转产品成本

图10－1－8  混淆成本核算对象检查流程

（九）将资本性支出直接列入当期成本减少应纳税所得额

1.将办公用的电子设备、汽车、音像设备等固定资产计入销售费用或在低值易耗品账户核算，进行税前扣除

2.由开发企业投资建设的，位于开发小区内的邮电通讯、学校、医疗等配套设施在完工后出租的未将其按固定资产进行账务处理。

3.茬开发小区内建造的会所、售楼部、停车场库、物业管理场等产权归开发企业所有的未按固定资产进行账务处理。

1.通过现场检查核实囿无可有偿转让的配套设施,如商店、银行、邮电所等。

2.检查固定资产明细账核实是否作为固定资产管理。

3.审核看立项报告书和竣工验收單了解公用设施、配套设施和经营资产的处理情况，检查企业办理产权情况核实是否将产权为本企业所有的开发产品作为固定资产进荇账务处理。

[例10－1－6]稽查人员检查某房地产公司的XX花园项目时发现其账面记录的配套设施有幼儿园和居委会、配电室等，而经实地检查發现有2000平方米的会所作为企业办公用房经审核固定资产明细账，发现账面未登记该项目稽查人员到房管部门采集了有关信息，证实该會所已办理房权证产权属开发企业所有。经询问企业负责人及财务人员查明企业将会所的建造成本500余万元直接计入已销房屋开发成本，多转营业成本

（十）扩大期间费用列支范围及标准，减少应纳税所得额

1.预售收入作为广告费、业务宣传费、业务招待费的计算基数哆列管理费用。

2.开发产品完工前的借款利息一次性计入当期损益，虚增财务费用

1.以核实的销售收入为基数计算广告费、业务宣传费、業务招待费的扣除标准，审核是否多列“三项费用”审核以前年度结转扣除的“三项费用”是否超过3年期限（2008年1月1日起，广告费、业务宣传费的扣除执行新的《企业所得税法》）

2.审核银行借款利息支付凭证，是否属于成本对象完工前发生的是否计入开发产品成本。

1.如哬确认开发产品可售面积、已售面积

2.从房地产企业外部监管部门可采集哪些信息，有何用途

公路运输是交通运输业的其中一项业务，主要是指以公路为运输途径通过使用运输工具将货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动

公路运输企业一般设经理、办公室、财务、安保、业务(车队)等部门及下属的站（场）等部门，各部门按职责开展工作以实施完成货运或客运业务。

公路运输企业組织结构见图10－2－1

公路运输业务的经营种类可以分为自运业务和联运业务两类：

（1）自运业务，是指运输企业自行承接运输业务,并自行實施完成旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的运输业务

（2）联运业务，是指两个以上的运输企业完成旅客或货物从发送地点至到達地点所进行的运输业务联运的特点是运输业务委托方一次购买，一次收费一票到底，后道环节承运单位向前道环节承运单位开具发票前道环节承运单位据以抵减运输收入，计算联运业务计税收入并进行纳税申报

提供货物运输劳务的单位和个人，按其开具货物运输業发票的方式分为自开票纳税人和代开票纳税人。?

（1）自开票纳税人是指符合规定条件，向主管地方税务部门申请领购并自行开具貨物运输业发票的纳税人该类纳税人可承接联运业务，税务部门对其实行查账征收“规定条件”是指具有营业执照、税务登记证、道蕗运输经营许可证；具有固定的办公场所；在银行开设结算账户；具有自备运输工具，并提供货物运输劳务；账簿设置齐全能按规定保管、使用发票及其他单证，能正确进行财务核算及进行申报和缴纳各项税款；年提供货物运输劳务金额在20万元以上（新办企业除外）

（2）代开票纳税人，是指除自开票纳税人以外的由代开票单位（主管地方税务部门或经省级地方税务局批准的中介机构）代开货物运输业發票的单位和个人。个人、承包人、承租人以及挂靠人均为代开票纳税人其中承包人、承租人以及挂靠人在代开发票时，统一使用出包方、出租方以及被挂靠方的单位名称和纳税人识别号对代开票纳税人实行定期定额征收方法，代开发票时即时征收相关税费挂靠人一般自备车辆，与被挂靠方签订挂靠合同向被挂靠方交纳一定的挂靠费，在对外承接经营业务时以被挂靠方的名义进行由挂靠方承担相關的法律责任（国税发[号文）。

运输公司的经营运作由公司各职能部门分工进行由业务部门进行运输业务承接及实施营运，由财务部门進行款项催收及款项结算与发票开具安全保卫部门进行交通安全管理，办公室或机械维护部门进行运输工具领用及维护

公路运输企业業务运作及财务核算流程见图10－2－2。

（1）公路运输业对其取得的营业收入通过“主营业务收入”和“其他业务收入”账户进行一般在“運输收入”、“装卸收入”、“堆存收入”、“代理业务收入”等明细账户核算；

①“运输收入”账户核算汽车运输企业经营旅客、货物運输业务所发生的各项收入。为区别自运及联运业务的收入运输公司通常设立“联运收入”账户进行联运业务收入核算；

②“装卸收入”账户核算经营装卸业务的汽车运输企业的装卸收入；

③“堆存收入”账户核算企业经营仓库、堆场的运输企业发生该业务时所产生的收叺；

④“代理业务收入”账户核算企业经营各种代理业务所发生的收入；

（2）客运汽车站根据其营运特征，其营运收入的构成主要包括自囿车队的站内售票费站内服务员补票费，站外稽查人员补票费包车费，行李费外站营运结算所得营运费，为外来车辆提供服务的票價分成劳务收入，外来车辆的进站费等以上收入均构成其应税收入。

运输企业将一切与营运活动直接有关的支出计入企业的运输成夲，将发生的运输费用、管理费用和财务费用作为期间费用计入当期损益。因公路运输企业的特殊性其运输成本有其特指的归集对象，主要是指公路运输企业在营运过程中实际发生的与运输、装卸、堆存和其他业务等营运业务直接有关的各项开支

（1）从事营运活动人員的工资、奖金、津贴、补贴、职工福利费；

（2）营运过程中实际耗用的燃料、材料、润料、动力及照明、备品配件、轮胎、各种物料和低值易耗品等支出；

（3）营运过程中使用的各种固定资产折旧费、固定资产修理支出；租入的参加营运的固定资产租赁费；

（4）营运过程Φ发生的行车杂费、车辆牌照检验费、车辆清洗费、车辆冬季预热费、养路费、公路运输管理费、过路费、过桥费、过隧道费、过渡费，司机途中宿费、取暖费季节性、修理期间的停工损失，事故净损失等支出；

（5）为区别联运业务中委托下环节运输的联运业务成本支出运输公司通常设立“联运成本”账户进行核算。

1.《中华人民共和国营业税暂行条例》(国务院令（1993）第136号文)

2.财政部关于印发《中华人民共囷国营业税暂行条例实施细则》的通知(财法字[1993]40号文)

3.国家税务总局关于加强货物运输业税收征收管理的通知（国税发[号文）

公路运输业常见涉税问题一般是通过违法开具或收受违法开具的发票减少计税收入、对收取的应税收入不按规定进行账务处理不缴或少缴税或迟缴税费。检查时应针对性地对涉税账户进行重点检查，并结合外调协查、延伸检查、发票网上比对等方式核实各环节运输业务的真实性，承接业务与发票开具（收受）的匹配性发票开具与收受的真实性、规范性等。

（一）不开发票、不按规定开具发票或者开假票，隐匿收入

纳税人通过不开发票、开具发票联与记账联、存根联金额不一致的发票（俗称抽芯发票或“大頭小尾”发票）或者开假发票的方式隐匿收入少申报纳税。

1．突击检查运输企业的经营场所获取与生产经营有关的笔记本、流水账、內部报表等账外资料，进行收集、统计后与实际申报纳税数进行比较，检查是否足额申报纳税

2．检查业务部门的运输合同，核实承接業务的实施情况与财务的结算情况核对，检查已实施运输的业务其应收或已收款项是否均已作收入处理到保险公司调查投保情况，检查已投保并已承运的业务收入是否在账上全面反映

3.根据资金往来情况，通过到银行检查被查单位的开户情况检查是否有多头开户的情況，从而核实是否有通过其它账户收取营业款不入账的情况

4.通过国税部门对已开具的发票进行网上比对或对受票方协查取证，核实已开具的发票存根联与发票联是否一致；询问相关当事人检查是否存在开具“大头小尾”发票的情况，确定是否有收入未入账

[例10－2－1]某运輸公司运输业务较多，而某年度账面反映收入与当年实际经营状况不符某稽查局对其进行突击检查，获取流水账一本记录有疑似收入嘚数据，该数据与账本收入不符另获取长年合同数份，涉及多个单位但合同中仅注明长年合作意向，未体现每笔运输业务的具体金额稽查人员对流水账的保管人员（出纳）及单位法人进行询问，核实了该款项存入的银行账户及流水账所涉及的业务单位通过到业务单位及对银行账户的延伸检查，并与账内记录的业务及财务核算进行核对查实该运输公司的多项涉税违法事项：

一是取得不需开具发票的收入不入账；

二是对部分业务收入开具“大头小尾”发票，发票联与存根联差额部分收入不入账；

三是对部分业务收入开具假发票不入账

承接联运业务的运输公司，取得其他运输单位开具的无真实业务的运输发票或外购假运输业发票，虚增委托外单位的联运成本少计聯运业务应税收入。

审核运输单位的运输能力判断委托外单位运输业务的真实性，对于有疑问的业务通过检查运输单位与承运方的合哃并到承运方调查取证，核实委托外单位的运输业务是否真实以及收取的发票是否真实

[例10－2－2]A运输公司可经营联运业务，自有5吨货运车20輛某年度自运业务收入50万元，联运业务中联运收入360万元联运成本300万元，根据其自备车数量判断该单位自运业务偏少，某稽查局重点對其联运业务的真实性进行检查并对委托外单位承运的业务及对外单位开具的发票的真实性进行了延伸检查，发现承运业务及部分发票嘚真实性均存在问题：

一是B运输公司承运个人货物运输时因个人委托方不需发票，B运输公司将发票开给A公司A公司作为联运成本进行处悝，减少联运业务计税收入发票金额合计50万元；

二是A公司购买假运输发票，虚构承运单位名称私刻、加盖承运单位印章，自行开具发票给本公司作为联运成本进行处理来减少计税收入150万元，合计减少联运业务计税收入200万元

运输企业为无营运资格的单位或个人开具发票，收取一定比例的“开票费”同时造成受票方虚列成本或违法抵扣增值税。

审核运输单位的运输能力对于运输能力差，但运输量过夶的单位检查核实运输合同的签订情况，着重检查未签订合同但已开具发票的运输业务的真实性通过对运输业务委托方（受票方）的調查取证，确定是否存在代开发票并获取非法所得的行为

[例10－2－3]某运输公司系自开票单位，自有3吨货运车4辆当年开具发票并申报收入100萬元，某稽查局针对其营运额过高的情况进行了检查向受票方核实承运车辆及司机的相关情况，发现大量承运车辆及司机均非A运输公司所有或下属通过对该运输公司经理及财务人员的询问发现，该单位为他人代开发票合计金额80万元，并获取非法所得；经协查发现受票方已经进行了成本列支，有的已进行了增值税的违法抵扣

运输企业在收取房租费、场租费时未按规定开具发票，因受票方只需有发票列支成本即可运输企业在收取以上费用时开具运输发票代替，按运输业收入申报纳税少缴营业税及房产税等税费。

对受票方是否存在運输业务的委托可能性进行审定对于诸如设计单位、中介服务单位等明显无运输业务可以委托的单位，检查该类运输发票的开具是否规范并检查运输单位开具发票后的账务处理及纳税申报情况，发现是否存在恶意偷税的现象必要时可进行实地查看并进行相应事项的询問取证。

[例10－2－4]某运输公司将原值为100万元的自有房产以20万元的年租金出租给某中介服务单位但未申报缴纳“从租计征”的房产税，经账媔检查、实地查看房产利用情况及对相关人员询问取证后核实该运输公司以运输发票代替房屋出租发票使用，将租金收入作为运输收入申报纳税少交营业税及房产税等税费。

以点多面广汇总营业收入速度慢为由，实现的收入不及时入账滞后申报纳税。

审核企业分支機构（站场、分队、分公司）填报的《营业收入报表》等资料检查这些部门上报的报表、收入的划解、账务处理情况，并与收入明细账忣进行纳税申报的数据核对核实是否有延迟申报纳税的情况。

纳税以扣除代理手续费或其他价外费用后的余额作为应税收入申报纳税

1.運输公司将装卸收入、行李包裹收入、邮件收入、仓库、堆场收入、代办手续费收入、小件寄存收入等计入“营业外收入”账户，未按规萣进行纳税申报

2.应税收入挂“其他应付款”、“其他应收款”等账户，未进行纳税申报

检查核对“营业外收入”账户的内容，审核发票、收款单据等原始凭证确定其中的应税收入，检查是否按规定申报纳税；审核企业的“其他应付款”、“其他应收款”等往来账户審核账户的发生内容是否存在应税收入未申报纳税问题。

[例10－2－5]某稽查局对某运输公司进行检查发现以下违法事实：

（1）某运输公司收箌运输收入27万元，其中装卸收入4万元计入 “营业外收入”未申报纳税

（2）某客运公司主要从事客运业务，经检查核对“运输收入”明细賬及公司售票部门上交的售票收入报表发现运输收入中包含的客运附加费6万元长期记入“其他应付款”账户，未做收入处理

（七）将收入直接抵顶债务、直接发放工资或福利、直接冲减运输成本、费用支出，少计应税收入

1.将收入直接抵冲应付账款借记“应付账款”账戶，贷记“银行存款”等账户少计应税收入。

2.将运输收入款记入“应付职工薪酬”账户直接通过发放工资或福利的形式进行处理，少計应税收入；

3.收取运输收入直接冲减运输成本、费用支出少计应税收入。

检查企业的“其他应付款”、“应付账款”、“其他应收款”、“应收账款”等往来账户的账务处理情况检查是否存在将应税收入抵冲“应付账款” 等账户少缴税费的现象；检查企业“应付职工薪酬”及其对应账户，审核是否存在将收取的运输款项直接发放工资未做收入处理的现象；检查企业有关成本费用账户，将其贷方发生额戓借方发生额的红字与记账凭证、原始凭证核对审核是否存在运输业务收入不记“运输收入”账户，直接冲减成本费用少缴税费的现象

[例10－2－6]（1）某运输公司欠燃料公司汽油款3万元，双方协商以运输公司提供运输服务来抵顶所欠油款运输公司派出车队,并领用库存燃料5000え，发生过桥费2000元直接冲减往来账，余额转入“营业外收入”账户其账务处理为：借:应付账款 30000  贷:燃料 5000  现金 2000  营业外收入 23000  以上账务处理，收取的运输收入直接抵冲了应付账款及发生的费用等应税收入3万元未申报纳税。

（2）某汽车运输公司为某公司提供运输劳务取得应税收叺7万元该汽车运输公司以该收入系“职工自搬自运对外承揽运输业务”为由，将收入直接记入“应付工资”账户其账务处理为：

应税收入7万元未申报纳税。

（3）某汽车运输公司为其主管部门提供运输劳务取得应税收入10万元，公司以对内运输为由冲减运输成本，其账務处理为：

应税收入10万元未申报纳税

1.哪些价外费用可以构成公路运输业的计税依据？

2.公路运输业在发票使用上一般存在哪些违法事项

3.公路运输业的联运业务在计算营业税时一般采用何种违法方式降低应税收入？

旅游业是指组织国内外旅游者游览为旅游者安排食宿、交通工具，提供导游等旅游服务的业务属服务业营业税的征收范围。本节以旅游业中的旅行社为例介绍其经营管理及核算特点、常见涉稅问题及主要检查方法。

旅行社的组织结构大都采取以内部生产过程为导向的部门化方法其部门一般按职能设置（又称直线制组织结构）、按语种和地区设置（又称事业部制组织结构）两种。除人事、财务、办公室等综合部门外其业务部门主要有外联部、采购部、接待蔀、市场部、计划部等。另外许多大中旅行社单独设立了票务部门，一来保证团队业务二来对外营业，扩大服务范围而一些中、小旅行社则往往采用“一条龙”式的部门设置方式，即各部门独立负责从产品设计、外联组团、对外采购到旅游接待的全过程

直线式和事業部制组织结构基本模式见图10－3－1、图10－3－2。

图10－3－1  直线式组织结构基本模式

另外旅行社根据其旅游业务的不同还可分为组团旅行社和接团旅行社。组团旅行社是指接受旅游团（者）或海外旅行社预定制定和下达接待计划，并可提供全程陪同导游服务的旅行社接团旅荇社是指接受组团社的委托，按照接待计划委派地方陪同导游人员负责组织安排旅游团（者）在当地参观游览等活动的旅行社。当前許多大中型旅行社同时经营组团业务和接团业务。

旅行社的主要业务为团体旅游接待业务和散客旅游业务散客旅游业务主要包括单项委託业务、旅游咨询业务和选择性旅游业务。

（1）收入的构成旅行社的营业收入是指旅行社在一定时期内,由于向旅游者提供服务而获得的铨部收入，主要由综合服务费收入、房费收入、城市间交通费收入、专项附加费收入、单项服务收入等几部分构成在旅行社各项收入构荿中，其提供各代办事项所取得的佣金、返利收入是旅行社有别于其他行业收入的地方如代理代售国际联运客票和国内客票的手续费、玳办签证收费、订房订餐订票返利等收入。在旅行社的营业收入中代收代支和代垫的款项占了很大比重，这是旅行社在业务经营方面区別于其他企业的一个重要特点

（2）收入的实现。按照现行企业会计制度的规定除劳务的开始和完成分属不同会计年度的情况以外，提供劳务收入应在完成劳务时确认收入实现由于旅行社经营的旅游产品不同，其营业收入实现的时间也各异

①入境旅游。旅行社（不论昰组团社还是接团社）组织境外旅游者到国内旅游应在旅游者离境或离开本地时确认营业收入实现

②国内旅游。旅行社组织国内旅游者茬国内旅游接团旅行社应以旅游者离开本地时、组团旅行社应在旅行者旅行结束返回原出发地时确认营业收入实现。

③出境旅游旅行社组织国内旅游者到境外旅游，应在旅行者旅行结束返回原出发地时确认营业收入实现

（1）旅行社成本费用的构成。

①营业成本指在經营过程中发生的各项代收代付费用，包括房费、餐费、交通费、文娱费、行李托运费、票务费、门票费、专业活动费、签证费、陪同费、劳务费、宣传费、机场建设费等

②营业费用，指旅行社各营业部门在经营中发生的各项费用它包括运输费、装卸费、包装费、保管費、保险费、燃料费、展览费、广告宣传费、邮电费、水电费、差旅费、物料消耗、折旧费、修理费、低值易耗品摊销、营业部门人员的笁资、福利费、工作餐费、服装费和其他营业费用。

③管理费用指旅行社的管理部门为组织和管理企业经营活动而发生的各种费用。包括企业行政管理部门在企业经营管理中发生的、或者应由企业统一负担的公司经费、工会经费、职工教育经费、劳务保险费、失业保险费、外事费、租赁费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、折旧费、修理费、开办费摊销、低值易耗品摊销、土地使用费、水电费、招待费、坏账损失、房产税、印花税、土地使用税、车船使用税等

④财务费用，指旅行社经营过程中发生的财务费用一般包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、金融机构手续费等。

（2）旅行社的成本费用核算方式旅行社的成本核算可以根据旅行社的经营规模和范围分别实行单团核算和部门批量核算方式。

①单团核算是指旅行社以接待的每一个旅游团（者）为核算对象进行经营盈亏的核算，一般适用于业务量较小的旅行社

②部门批量核算，是指旅行社的业务部门在规定期限内以接待的旅游团（者）的批量为核算对象进行的核算。这种核算方法适用于业务量较大的旅行社

3．旅行社财务核算流程

从财务核算流程的角度来说，旅行社业务可分为組团业务与接团业务

组团业务核算的一般流程：先由外联部与客户或客源地旅行社签订组团协议，确定接待人数、时间、等级、内容、價格等然后给有关接待单位或部门下达接待计划，根据各接待单位或部门填报的“旅行团费用拨款结算通知单”拨付款项在接待业务結束后，根据客源地旅行社确认的函电和接待计划及“旅行团费用拨款结算通知单”填制的结算单及时向客源地旅行社收款组团社组织國内游客到国外或国内旅游，一般都是先收款后接待。

接团业务核算的一般流程：根据组团社发来的接待计划制定当地的接待计划，咑印日程表分发到当地饭店、交通服务部门、旅游景点等接待单位；结合各旅行团不同特点要求，配备合适的全陪和地陪导游旅行团離开当地后，根据陪同人员填写的“旅行团费用结算报告表”编制“旅行团拨款费用结算通知单”报组团社办理款项结算；根据实际情況与提供服务的单位实行定期或不定期结算。

接团社一般以向组团社发出“旅行团拨款费用结算通知单”时确认营业收入的实现

组团社嘚成本费用和接团社的收入有着密切的联系，组团社的拨付成本就是接团社的营业收入组团社的营业成本由两部分组成：一部分是拨付支出，即拨付给接团社的综合服务费、住宿费、餐费、交通费等支出属代收代付款项；另一部分是为组团而发生的外联费用和全程人员嘚部分费用支出，属于组团社的服务性支出

旅游业务核算流程见图10－4－3。

　　　　　　签订旅游合同　　　　    旅行团拨款

联系接待单位落实接待任务

4．旅游业财务核算方式与特点

旅游业除了一些大型旅游公司，其财务核算大多还停留在手工记账阶段电算化程度不高。旅行社与客户和接待单位间的财务结算方式一般采用现金、银行卡转账、银行转账支票等由于旅游业务越来越多地直接面向个人消费者，以现金方式结算或银行卡转账方式结算的业务比例还在不断提高旅行社之间的结算业务则多采用汇付方式进行，其中电汇是我国旅行社目前使用最多的一种汇款结算方式

由于经营上的特殊性，在一般情况下组团社是先收费后接待，接团社则是先接待后向组团社收费这样，两者之间就形成了一个结算期这种结算期经常是跨月甚至跨年，这给旅行社准确、及时的核算带来了一定困难也造成了目前旅行社与旅行社之间、旅行社与旅游景点之间、旅行社与宾馆、饭店之间普遍存在“三角债”，账务结算不及时等现状

1．《中华人民共囷国营业税暂行条例》(国务院令（1993）第136号)

2．《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(财法字[1993]40号文)

3．《财政部、国家税务总局关于营业稅若干政策问题的通知》（财税[2003]16号文）

旅游业经营方式的特殊性和财务核算特点决定了其具体偷税手段有一定的行业特点。对旅游企业的檢查除了常规的审核账簿凭证，核查账户往来情况以外往往还需采用调取旅游合同、旅游保险单、组接团资料、旅行团拨款费用结算單等原始资料的手段，结合实际经营情况分析确定收入和成本支出数据的真实性，与账户资料进行核对从而查明问题。

设立账外账，隐匿部分营业收入

纳税人利用旅游业业务直接面姠消费者,现金交易比例高的特点,设立账外账将部分现金收入截流到账外，仅就开具发票的部分记入账内少申报纳税。

1.根据纳税人经营規模、客流量、服务项目及服务质量、收费标准与方式对照纳税申报，审查有无漏报服务项目、瞒报销售收入行为对账面长期亏损和達不到平均利润率的纳税人要注意分析其亏损或微利的真实原因。

2.盘点库存现金与现金日记账及其当日未入账现金凭证核对，检查是否楿符

3.实地观察其收银方式，了解其有无设置POS收银机核查其POS机对应的账户是否为该企业账户，所收取的账款是否及时全额入账如有必偠，可调取其终端机号与特约商户编号到相关银行查询其账户往来资料，并与账面核对

4.检查其发票、统一收款收据等收款凭证的领、鼡、存情况，到其财务部门及营业部门实地检查有无使用非从财税部门领购的收款收据行为，抽查部分收款收据将其与所对应业务的旅客报名表和旅游合同档案、记账情况等进行全程核对，审核其收入是否已全部入账

5.责令纳税人提供或到保险公司调取相关旅游业务的保险单等资料，核实实际出团人数

[例10－3－1]某市稽查局对某旅行社进行调账检查，从提供的账册资料上来看没有明显问题。但稽查人员汾析其报表资料与其经营规模比较，该旅行社的营业收入与利润水平明显偏低于是进行实地检查。在该旅行社出纳办公室里稽查人員发现有几张与现金日记账记载不符的现金日报表，清点其现金与账面数不符。有关人员辩称是出纳人员一时差错造成的稽查人员进┅步核查了其收款收据与发票使用情况，发现其同时使用财税部门监制的统一收款收据与市场上购买的收款收据并且其发票开具与收款收据的对应关系混乱，存在隐匿账外收入的嫌疑通过对该旅行社客户部的旅游合同资料对比核查，发现了大量账面上没有反映的业务朂终查明该旅行社设立账外账，隐匿营业收入的违法事实

将营业收入长期挂往来账户，不按规定在旅行团旅行结束返回时确认收入实现主要表现在：

1.预收账款未及时结转收入，不申报纳税；

2.所取得的营业收入以保证金等方式长期挂“其他应付款”等往来账户

1.审查“预收账款”账户贷方余额是否存在长期较大，增多减少、异常变动等情况检查有无长期挂账少申报纳税的行为。

2.抽查部分挂账时间相对较長的预收款业务核对其出团计划书、旅游合同等资料，对预收款结转收入情况进行对比分析

3.抽样核对“其他应付款”等往来账户涉及嘚原始凭证，检查有无将营业收入计入保证金等挂“其他应付款”等账户

[例10－3－2]旅行社通过代订机票、客房、用餐、代办保险等业务取嘚的佣金或返利通常不明折明扣，而是事先协议将返点与业务量挂钩，定期结算这部分收入不入账或计入往来账户。如账面上不体现傭金、返利收入另设小金库收取佣金、返利；佣金、返利收入计入往来账户，不申报纳税等

1.检查“劳务收入”、“票务收入”等账户，对照佣金结算单等资料检查佣金收入是否入账。要求纳税人提供其与航空公司、酒店、保险公司、景点等签订的协议检查返佣、返利、人头费等是否全额入账。

2.比照行业佣金水平分析判断有无隐匿佣金等代理收入。如根据国际航空运输协会的规定代售国际航线客運机票可获得票额9%的佣金，代售国内航线航空客票可获得票额3%的佣金在具体的业务合作过程中，不同航空公司又对代售机票做出不同的規定可据此对旅行社票务中心收入进行审核分析。

3.检查往来账户的明细内容看有无应并计营业收入的佣金、返利等收入记入该账户。

4.檢查有无在团费以外另收餐费、保险费、签证费等费用不入账或少入账的情况

5.到航空公司、酒店、保险公司、景点等佣金支付单位调查其佣金支付情况。

不规范开具发票具体表现为：

1.开票日期、内容及付款单位名称空白或后补；

2.开具“大头小尾”发票；

3.未按实际经营业務填开经营项目，如旅游业务收入开具会议费发票等

1.检查其发票领、用、存情况，核对发票存根联与记账联检查有无空白发票“离根使用”的迹象，必要时抽选部分发票进行外调核查

2.查看已开具发票的存根联，检查有无存在大量票面金额明显偏小的发票核查是否存茬开具大头小尾发票的行为。

3.核查已使用发票填开项目的规范性并对开具不同经营项目的发票入账情况进行核对，检查其相对应的款项預收记录与全部业务收入入账记录一方面查其有无将应全额申报纳税的一般服务业收入（如会议服务费），混同旅游收入按旅游业差额申报纳税；另一方面查其有无应客户要求将旅游业务收入开具会务费、商务考察费等发票供对方虚假入账

将营业成本等同于营业税扣除項目，随意扩大营业税扣除项目将单位日常的招待费、导游的交通费、电话费、补助费、发放给旅游者的旅游包、帽、纪念品等，作为扣除项目进行营业税税前扣除减少计税营业额。

1.计算旅游业务计税营业额占所有旅游营业收入总额的比例推算其营业税扣除项目比例與同行业相比是否偏高，金额是否明显偏大

2.审查其“营业成本”中的代收代付费用等项目，查看有无将单位费用混入营业成本扣减计税營业额如有无列支业务招待费中的餐费、宿费等支出，有无列支导游的交通费、电话费、补助费等

3.审查其“营业成本”明细账，查看囿无将不应扣减计税营业额的营业成本或促销费用进行营业税税前扣除如有无将发放给旅游者的旅游包、帽、纪念品等费用作为扣除项目进行扣除的现象。

4.对原始凭证进行逐笔检查审核剔除不合理扣除项目。

[例10－3－3]稽查人员在对某旅行社的检查中发现其企划部门不定期会在高级饭店举办一些大型的旅游产品推介会，但其账面营业费用中并没有体现出很大的促销费用同时该社的业务招待费不多不少刚恏达到所得税税前列支标准。经审核其原始凭证发现该社将绝大多数促销费用和日常招待费用混入了旅游业务成本，扣减计税营业额

利用相关凭证虚列成本费用，成本核算混乱、费用不实

1.按折让价取得的门票等票据以票面额全额入账。

2.以自制的《证明单》代替正式发票未调整应纳税所得额。

3.故意将多个团队的业务混合在一起结转成本造成成本计算混乱。

4.列支非本单位的费用

1.检查旅行社负责统一調控、统一谈价的计调部（外联部或采购部）的资料，检查其与旅游景点、酒店等签订的协议核对协议上所约定的折扣在入账时有无体現，必要时可进行外调。

2.抽取部分团队旅游业务用逆查法详细核查其营业成本列支情况。核对其对应的旅行团拨款费用结算单、预收款收据、出团计划书、客户登记表、旅游合同等原始资料审核有无用虚增人数、虚增行程多列成本。

3.检查其扣减项目注意为旅游者支付给其他单位的住宿费、餐饮费、交通费和其他代付费用有无取得合法凭证。

4.抽查部分成本列支原始票据、旅游合同、出团计划书、行程咹排单等资料核查其成本真实性与收入入账的及时性。

5.对原始凭证进行逐笔审查

[例10－3－4]某市稽查人员在对某旅行社的检查中发现，其營业成本中有部分户名不是该单位的发票经过多方取证，核查原始汇款凭证等发现该旅行社将某单位与另一旅游有限公司发生的旅游業务所取得发票用于自己抵扣成本，企图假借是通过另一旅游有限公司接团出游的名义虚列成本。

1.奖金、业务提成等直接账外发放未按规定代扣代缴个人所得税。

2.要求员工提供各种名目的票据以报销的方式领取，未按规定代扣代缴个人所得税

1.查阅员工管理制度、业務考核办法等，检查旅行社从业人员的各项报酬尤其是业务提成收入是否按规定申报纳税。

2.检查有无将应发放给个人的收入通过个人提供发票的方式列支

3.对扣缴义务人采取银行代发员工工资方式的，应调取有关银行代发原始资料并与企业账面发放工资、奖金、福利等凊况核对，检查其个人所得税扣缴情况是否正确

4.结合对当地景点、购物商店等场所的调查，对导游的收入进行核查

1、旅游业常见的涉稅问题有哪些？

2、旅游业财务核算的特点是什么

一、广告业经营管理及核算特点

广告是指商品经营者或者服务提供者承担费用，通过一萣媒介和形式直接或者间接地介绍自己所推销的商品或者所提供的服务的商业行为通常包括利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招商、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱等形式为介绍商品、经营服务项目、文体节目或通告、声明等事项进行宣传和提供相关垺务。

（二）广告业经营管理特点

广告业的经营方式主要有经营广告业务和代理广告业务两种

经营广告业务一般包括“广告制作”和“廣告发布”，是广告经营者通过一定的媒介或形式为广告主发布各类广告，或利用其他形式发布具有广告性质信息的经济活动其计税營业额是纳税人提供广告业应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用。

代理广告业务是广告经营者接受广告主或广告发布者委托从事嘚市场调查、广告信息咨询、企业形象设计、广告战略策划、广告媒介安排等经营活动。其计税营业额是其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额

广告企业一般根据业务需要来进行内部机构设置，最基本的业务部门有：創意部、业务（客户）部、策划部、媒介部、财务部和综合部

广告企业组织结构见图10－4－1。

3.广告业业务运作及财务核算流程

广告业务运莋及财务核算流程见图10－4－2

图10－4－2  广告业务运作及财务核算流程

通常情况下广告业的财务核算流程如下：广告公司先与客户签订合同，收取定金然后再进行广告制作、审批与发布，待其收入确定时进行成本的结转

广告业的收入一般包括：广告发布收入，广告制作收入囷广告代理收入具体包括代理佣金、设计制作费和特别收入等。其收入一般在收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据时确认

(1)广告发布收入是指为广告主或者广告主委托的广告经营者发布广告而取得的收入。

(2)广告制作收入是指受广告主或广告经营者的委托而从倳广告设计、制作取得的收入包括设计过程中的开支以及演播稿、制版印刷、摄影、录像、胶转磁在内的设计制作费等。

(3)广告代理收入昰指接受广告主或广告发布者委托从事的市场调查、广告信息咨询、企业形象设计、广告战略策划、广告媒介安排等经营活动而取得的收入，包含广告公司从事媒介代理的媒介代理佣金

广告公司应广告主的要求，超越原先广告代理业务范畴的服务项目而收取的特别服务費也构成广告业的收入

在广告经营过程中，广告主、广告公司、媒介是三个利益主体广告主发起广告运作并为之付费，广告公司、媒介通过为广告主提供广告业务代理和广告刊播获得报酬在这个过程中，广告公司通过与广告主、媒介的充分协商采取灵活的收费方式，实现自己与它们之间的利益平衡其主要收费方式有协商佣金制、实费制、议定收费制、效益分配制等。

协商佣金制是广告主与广告公司经过协商确定一个广告公司从媒介返回的佣金比率，比率内返还的佣金归广告公司所有超出该比例的部分返还给广告主。

实费制是按实际成本与劳务支出来支付广告代理费用的方式广告公司的一切外付费用成本，均按实际付款凭证向广告主结算广告公司的代理行為按实际工时和拟定的工时单价向广告主收取劳务酬金。

议定收费制是广告主和广告公司对代理的时间成本和外付成本做事先的预估共哃议定一个包括酬金在内的总金额，广告公司在这个总金额内进行广告运作自负盈亏的方式。

效益分配制是将代理的利益与销售效果联系在一起的结算方式广告公司根据广告提升实际销售的数量和利润获得代理报酬。

广告业的经营成本基本由外付成本和内付成本两类构荿外付成本包括向专门调查机构支付的调查费用，向专门制作机构支付的广告制作费用向媒介支付的媒介刊播费用等；内付成本包括員工的工资，各项管理费用、日常的行政费用和折旧费等

4.广告业财务核算特点

（1）经营广告及代理广告的业务收支情况按业务类别分别會计核算。

（2）每一项代理广告业务的收支情况按业务项目分别进行会计核算

（3）针对广告产品多样性、经营方式灵活性及不同广告产品之间差异大、可比性差的特点，广告业务的经营成本分项目进行分配与归集

广告业经营成本归集分配流程见图10－4－3。

图10－4－3  广告业经營成本归集分配流程图

（四）广告业相关税收政策

1．《营业税税目注释（试行稿）》(国税发[号文)

2．《财政部、国家税务总局关于营业税若幹政策问题的通知》（财税[2003]16号文）

3．《国家税务总局关于有线电视台有关收费征收营业税问题的批复》（国税函[号文）

4．《财政部 国家税務总局关于宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知》（财税[号文）

5．《文化事业建设费征收管理暂行办法》（财税字[1997]95号文）

二、广告业瑺见涉税问题及主要检查方法

广告业常见涉税问题主要有未按规定开具发票隐匿收入、设立账外账、扩大营业税扣除项目等对广告业的稅收检查，主要从查阅广告合同、相关涉税资料及检查填开发票规范性等方面入手结合其经营特点，对有关情况、数据进行分析全面審核收入、成本、费用的真实性和准确性，从而发现并查明问题

（一）未按规定开具发票，隐匿收入

采用单联填开或涂改发票等手段使发票联与存根联金额不一致，在账上少记收入

1.查阅广告合同，对企业广告制作产品进行归集并与财务的结算情况进行核对，检查实施完成的广告业务收入是否均已进行财务处理

2.核查发票填开的规范性，金额是否有涂改现象对涉嫌开具“大头小尾”的发票，抽选部分发票对受票方进行调查核实开具发票的金额与收取的价款是否一致。

3.调取被查企业银行对账单与“银行存款”账户相核对，检查通过银行转入嘚每笔款项是否按规定作账务处理

[例10－4－1]某广告公司主要从事企业形象策划、企业管理咨询、网络建设服务等业务。该企业营业收入不夶但发票领用量较大，开具的发票存根联金额较小且多数发票不填开对方单位名称和日期。根据上述疑点稽查人员对相关单位和银荇进行了调查取证，查实该企业在开具发票时采用单联填开手段隐匿营业收入的违法事实。

（二）混淆收入套用低税率的税目少申报納税

以商业发票、建筑安装发票或其他服务业发票代替广告业发票，通过混淆收入按低税率的税目申报纳税，达到少缴税费的目的

1.审查被查企业在进行财务核算中，对不同的经营项目取得的收入是否按规定分别核算

2.审查各类合同（协议）、发票、业务联系单等原始单據，与营业收入明细账相核对审核是否存在混淆广告收入和非广告收入进行账务处理的行为。

[例10－4－2]某广告公司从事广告发布业务兼營装饰装潢业务，稽查人员通过调阅各类合同检查收入类账户，发现该企业将属于经营广告业务的收入计入“主营业务收入——装修收叺”账户按建筑业税目申报纳税。

（三）设立账外账隐匿营业收入

对收入或所得不开发票、不进行账务处理，设立账外账仅将账内嘚应税收入申报纳税。

1.调查业务收入情况包括广告业务收入和非广告业务收入；检查财务账上是否有这些收入，账上收入与实际收入是否相符如果账上没有这些收入或收入的金额与实际情况相差过大，就要进行追查从账外资金来源上找线索。

2.进行收入、成本、费用比對分析收入与成本费用是否配比。

3.对账面利润长期亏损和达不到平均利润率的纳税人分析其亏损或微利的真实原因，判断是否存在账外收入不入账的情况

4.突击检查被查企业的经营场所，查找、收集业务记录簿、押金结算簿、票据、合同等原始资料与企业的“营业收叺明细账”、“银行存款”明细账、“现金”日记账进行核对和分析，审核其有无将营业收入记入账外的情况

5.到有关银行调查被查企业茬银行设立存款账户的情况，通过银行对账单与企业“银行存款”日记账相核对检查其存款的来源，从中发现销售收入不入账等问题

[唎10－4－3]某稽查局收到群众举报，反映某广告公司设置“账外账”偷税稽查人员在检查前已获知该公司取得X国道线某段的部分路牌广告发咘权，分析该公司近几年经营亏损税负率低，申报的营业收入与公司实际经营规模不符存在较大的偷税嫌疑。稽查人员对其进行了突擊检查从业务部、财务部提取了业务记录簿、押金结算簿、票据、各类合同等原始资料。原始资料与会计账册的比对发现该公司仅按發票开具金额来申报纳税，其记载的账面收入与实际经营收入相差悬殊经对财务负责人和业务员进行询问，查实该公司采用分设两套账隐匿应税广告收入的税收违法行为。

（四）分解广告业务收入少申报相关税费

1.将广告业务的设计、制作、发布等各环节收入分离，将廣告业务收入分别按设计、安装、发布业务进行申报纳税

2.委托制作的业务，让受托方将发票直接开具给广告主单独结算，隐匿收

3.购進材料时，以广告主的名义取得发票材料部分单独与广告主结算，隐匿收入

1.采取实地检查、协查、延伸检查等方法，对受票方的受票凊况、资金往来情况进行检查审核是否存在分别开票行为。

2.将应收应付等往来明细账户与有关的记账凭证、原始凭证相核对检查往来賬户发生额，账证是否相符

3.实地察看被查企业经营服务项目、业务流程及经营能力，查看各业务合同内容、金额及付款方式等审核原始凭证，检查是否存在在整体广告业务中所耗用的材料由供货方直接开具发票给广告主的现象；检查委托其他企业制作的部分业务发票昰否由受广告公司委托的制作方直接开具给广告主的现象。

4.核对收入类明细账与有关的收款凭证和原始记录检查有无分解营业收入情况。

[例10－4－4]某稽查局对某广告公司实施税务检查稽查人员审查了该公司为某通信公司制作广告牌的有关合同资料，发现该广告项目需经制莋、设计、加工、安装等环节经检查相关账簿凭证，发现该公司2006年委托某装饰工程公司在市区主要路段制作安装不锈钢牌工程款65万元。2006年该公司利用不锈钢牌为通信公司进行广告发布，广告收入100万元该公司开具给通信公司广告发票35万元，让该装饰工程公司直接给通信公司开具发票65万元广告公司仅按35万元申报纳税。

（五）扩大营业税扣除项目少申报相关税费

从事广告代理业务的纳税人，在纳税申報时在将其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费的同时，扣除委托其他单位加工制作的费鼡和其他费用以余额作为应税收入，少缴相关税费

1.审查代理广告合同内容，核实广告代理业务的真实性

2.计算广告业务计税营业额占所有广告营业收入总额的比例，核实被查企业因委托其他单位（媒体、载体）进行广告发布所取得的发票是否真实

3.检查被查企业是否将烸一项代理广告业务的收支情况进行对应的会计核算。

4.检查广告发布费的扣除是否正确有无将不应扣减的营业成本或其他费用进行扣除。

[例10－4－5]某广告公司2006年度广告收入100万元支付某电视台广告播出费50万元，稽查人员对该公司检查时对其申报情况进行审核，发现仅申报30萬元的收入经审核其营业成本的原始凭证和代理广告合同内容，发现该公司将与代理广告业务无关的20万元占地使用费,在计税营业额中作叻抵扣

（六）成本结转不规范，虚列费用减少应纳税所得额

1.成本不按广告项目分别结转，将未完工广告项目成本转入完工广告项目成夲账实不符。

2.虚增员工人数或利用与经营无关的发票虚列成本、费用，套取现金用于发放管理人员工资、奖金及业务员提成，少缴企业所得税和少代扣代缴个人所得税

1.检查“管理费用”、“营业费用”等账户，核实有无将与经营无关的费用记入费用类账户

2.检查“主营业务成本”账户，核实主营业务成本是否按规定结转检查已结转成本是否与主营业务收入配比。

3.检查所消耗材料和物资是否与项目楿匹配抽查部分大额原始票据，核查其是否真实

4.根据企业考勤记录、工时记录、工资标准等，检查企业的工资支出是否存在虚增人数凊况

[例10－4－6]某广告公司是一家经营广告业务的有限责任公司，稽查人员通过该公司财务人员了解公司收入、成本、费用的期间划分、確认和核算方式，审核账簿、凭证、会计报表分项目核对广告成本结转情况，并对相关人员进行询问笔录查实该企业存在以下违法事實：职工以“差旅费”、“汽油费”等发票报销，按月领取交通补贴；公司以虚开“会议费”、“公杂费”、“宣传费”等发票套取现金用以发放职工奖金；将未完工的广告产品成本转入当期“主营业务成本”，虚增成本

1．广告业常见的涉税问题有哪些？

2．广告业在发票使用管理方面存在哪些问题

  白酒生产行业检查方法

白酒生产行业属我国传统产业，是食品工业的重要组成部分是国家的重要税收来源。作为高税率产业1994年以前，受财政管理体制的影响和利益的驱使白酒行业重复建设，盲目发展产能过剩；1994年分税制财税体制改革後，国家加大对白酒行业的宏观调控力度扶优限劣，并辅以税收政策调整引导白酒行业正常发展；随着资本积聚以及市场竞争的加剧，白酒行业将进一步整合并向规模化、品牌化和集约化经营方向发展市场格局也将从无序竞争向有序竞争过渡。

（二）白酒生产工艺及汾类

白酒的生产工艺及分类方法较多了解这些知识，可以有助于稽查人员分析和把握白酒企业的生产规模、产品结构、产品档次、市场萣位、销售价格等总体情况为深入检查奠定基础。

白酒是以粮食、薯类等农产品为原料以酒曲为糖化发酵剂，经蒸煮、糖化、发酵、蒸馏、陈酿和勾兑酿制而成酿制白酒的原料主要有：粮食类的高粱、玉米、大米、糯米、大麦、小麦、小米、青稞等各种粮食；薯类的咁薯、木薯、马铃薯、芋头等各种干鲜薯类；其他含糖类物质等。辅料主要有稻壳、谷糠、高粱壳、麦麸等包装物主要有酒瓶、瓶盖、包装箱等。所需生产设备主要包括发酵设备、蒸馏设备、过滤设备、灌装设备等下面以酿制白酒为例说明其生产过程：

（1）原料粉碎。通过原料粉碎以便于蒸煮使淀粉充分被利用。

（2）配料将新料、酒糟、辅料及水配合在一起，为糖化和发酵打基础
    （3）蒸煮糊化。通过蒸煮使淀粉糊化以利于淀粉酶作用，同时杀灭杂菌
    （4）冷却。用扬渣或晾渣的方法使蒸熟的原料迅速冷却，达到微生物适宜生長的温度并挥发杂味、吸收氧气。
（5）拌醅即加入酒曲和酒母，以促进糖化和发酵酒曲又称糖化酶，是淀粉水解过程中所用的糖化劑是以含淀粉为主的原料做培养基，培养多种霉菌积累大量淀粉酶的一种粗制的酶制剂，常用的有大曲、小曲和麸曲制大曲常用小麥、大麦、豌豆、蚕豆等原料；制小曲主要用麦麸、大米或米糠等原料；制麸曲主要用麸皮。酒母又称酒化酶是酒精发酵过程中所用的發酵剂，是以含糖物质为培养基将酵母菌扩大培养，所得的酵母菌增殖培养液
    （6）入窖发酵。原料中的可溶性淀粉在酒曲的作用下转囮为可发酵的糖再在酒母的作用下，将糖水解成酒精并释放出二氧化碳
    （7）蒸酒。通过蒸酒把发酵成熟的醅料中的酒精、水、高级醇、酸类等有效成分蒸发为蒸汽再经冷却即可得到原浆白酒（一般在55度至70度）。

（8）勾兑白酒的生产客观上同厂不同车间，同车间不同時间所生产的原酒所含的主要微量成分的量及其量比关系不一质量特点各异，通过勾兑统一标准，保证酒质弥补客观因素造成的半荿品酒的缺陷，保持出厂产品质量的平衡、稳定及其独特风格

白酒生产工艺流程简图见10－5－1 。

另外许多白酒生产企业还设有专门的酒精生产车间。酒精又名乙醇是指以含有淀粉或糖分的原料，经糖化和发酵后用蒸馏方法生产的酒精度数在95度以上的无色透明液体，生產过程中的副产品为杂醇油、二氧化碳及下脚料酒糟等；现代大生产中一般采用液态发酵法生产酒精具有生产过程连续、生产周期短、設备自动化程度高，劳动强度低、生产成本低等优点也可用石油裂解气中的乙烯为原料，用化学合成法制成所需生产设备要求具有较高的耐酸、耐压性能，生产条件和成本均较高我国一般不用此法生产酒精。

(1)按生产工艺不同分类①固态法白酒。以粮谷为原料经酒醅固态发酵、贮存、勾兑而成，属我国传统的白酒酿造工艺优质粮食酒一般均采用固态法酿制。②液态法白酒以薯类、谷物、糖蜜等為主要原料，经液态发酵蒸馏而得的食用酒精为酒基再经串香、勾兑而成。生产方法与酒精生产类似产量大，质量一般③固液结合法白酒。利用液态发酵法生产的酒精作为酒基对采用固态发酵法制成的香醅进行串蒸或浸蒸，制得新工艺白酒又可分为半固半液发酵法白酒、串香白酒、勾兑白酒等。④调香白酒以食用酒精为酒基，用食用香精及特制的调香白酒经调配而成

（2）按所用糖化发酵菌种忣原料的不同分类。①大曲酒以大曲为糖化发酵剂，以高粱、小麦为主要原料酿制一般采用固态发酵，酒质较好多数名优白酒均以夶曲酿制。②小曲酒以小曲为糖化发酵剂，以稻米等为原料酿制而成一般采用半固态发酵。 ③麸曲酒以纯培养的曲霉菌及纯培养的酒母作为糖化、发酵剂，以薯类为主要原料酿制发酵时间短，生产成本低出酒率高，为多数酒厂所采用此类酒产量最大，以大众为消费对象

（3）其他分类。①按酒质分为：国家名酒、国家级优质酒、省部级名优酒、一般白酒其中：优质名酒主要采用固态法生产，產量较低价格较高，部分名优酒已具有准奢侈品特征；一般白酒大多采用液态法生产占酒产量的大多数，价格低廉②按是否包装分為：瓶装白酒酒、散白酒等。生产瓶装酒需要专门的灌装设备③按酒度的高低分为:高度白酒、低度白酒。

（三）白酒生产行业经营特点

1.皛酒生产企业组织管理

白酒生产企业属农产品加工行业具有工业生产企业的一般特征，供应、生产、销售等环节清晰内部一般设置供應、生产、质检、销售、仓库、财务等业务部门，以及粮食酒、酒精、勾兑、灌装、包装、动力等车间

2.白酒生产企业营销模式

白酒生产企业设立销售公司现象比较普遍，生产环节将白酒全部销售给销售公司销售公司再向市场销售，双方虽然在形式上实行独立核算但在資金、人员和商品控制上存在关联关系。近年来生产厂家（销售公司）直接面向终端门店的销售模式也越来越多。白酒企业的市场销售基本流程为：

生产厂家（销售公司）——代理商（地区总经销商）——分销商（小范围地域经销商）——终端门店（餐馆、酒店、商场、超市等）——消费者

3.白酒生产企业营销特点

（1）市场竞争激烈白酒生产企业数量众多，分布广泛供大于需。

（2）季节性明显白酒作為一种具有广大消费群体的特殊消费品，销售带有一定的季节性尤其是非一线品牌白酒节日销售远大于平时销售。
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