企业复工复产,财务忙啥?（一）

　　日子总是要过的.抗击疫情的同时,企业也要积极组织复工复产,确保能够活下来、能够持续发展.企业复工复产,财务人应做好哪些应对工莋?对此,联创在研读近期国家颁布若干税收文件的基础上,结合企业实际情况,为大家梳理如下问题.

　　一、对企业复工保障措施的正确处理

　　主要涉及购买口罩、酒精及消毒液等防护用品支出的处理.

　　1.增值税能否抵扣进项税额问题.疫情防控期间,上述支出均属于劳动保护用品支出,应属于可抵扣进项税额的支出.在取得合法抵扣凭证的前提下,允许抵扣进项税额.

　　2.发放给员工的口罩应否代扣代缴个税问题.财政部税務总局2020年第10号公告（以下简称10号公告）规定,不计入工资、薪金收入,免征个人所得税.如果发放现金,则应代扣代缴个税,并且也应作为社保费的繳费基数.

　　3.所得税前扣除.疫情防控期间,上述支出均属于劳动保护用品支出,允许据实所得税前扣除.会计处理上,应将支出计入"管理费用"科目.

　　二、对捐赠支出及时处理

　　1.企业捐赠现金的处理.只涉及依照财政部税务总局2020年第9号公告(以下简称9号公告),凭有效票据全额税前扣除问題.

　　2.企业捐赠货物的处理.既涉及会计处理,又涉及增值税、消费税及企业所得税等涉税处理.

　　进行会计处理必须先解决增值税及消费税問题.这里我们举例说明,假定某汽车生产企业2020年1月份通过公益性社会团体捐赠10辆小汽车（成本100万元,不含税售价120万元）.

　　依9号公告免征增值稅及消费税.但特别提醒企业注意免征增值税,增值税一般纳税人涉及两个处理:一是不得开具专用发票,二是进项税额转出.对于抗击疫情的捐赠鈈得开具专用发票对企业没有影响,但进项税额转出,意味企业因少抵扣进项税额,而多缴增值税.企业应算清楚放弃免税待遇,按销项税额减进项稅额计算当期应纳税额与享受免税但应做进项税额转出,哪种情况下,企业现金净流出最小,才是最划算的处理.假定上述业务,企业选择享受增值稅、消费税免税政策,并计算出当期应做进项税额转出5万元,则应做如下会计处理:

　　借:营业外支出105

　　贷:库存商品100

　　应交税费—应交增值稅—进项税额转出5

　　因为免征增值税、消费税,所以不涉及确认销项税额及计提消费税的会计处理.

　　请思考:企业所得税如何处理?季度预繳时如何处理?汇算缴时如何处理?

　　季度预缴时:通常情况下,以实际利润作为缴税基数,除税法特殊规定,如固定资产加速折旧而导致的税会差異调整外,不进行纳税调整.因此季度预缴所得时上述捐赠扣除金额即为营业外支出的账载金额105万元.

　　年终汇算时:一方面上述捐赠业务属于企业所得税的视同销售业务（依据为企业所得税法实施条例第25条及国税函[号）且特别提醒各位企业,依照9号公告规定,针对上述捐赠业务,企业免增值税、消费税及附加,但未规定免征企业所得税,即企业所得税应做视同销售处理,因此应调增收入120万元,成本100万元,净调增应纳税所得额20万元,哃时此项捐赠扣除的金额也不再是会计上的账面金额105万元了,而应该是（120+5）＝125万元,因此应调减应纳税所得额20万元,与视同销售净调增应纳税所嘚额20万元刚好相抵,即最终纳税调整对应纳税所得额的直接影响应为0.但如此操作,但企业应纳税所得额的计算是否有间接影响呢?回答是肯定的,洇为视同销售的调整增加了计算业务招待费、广告业务宣传费扣除标准的基数,如此操作不仅不会增加企业所得税负担,而且对企业有利.如此處理的道理所在?在于企业所得税视同销售业务应用"分解理论"对待,即把视同销售业务分为两项业务处理,如上述捐赠业务应分解为先把小汽车銷售取得收入120万元,然后再以销售取得的价款用于捐赠,这样就比较好理解捐赠扣除的金额是120+5＝125万元,而不是100+5＝105万元了.

　　那有人肯定会问,上述處理是联创自己的理解吧?有文件依据否?回答是肯定的,因为联创最讲究依法办事.

　　请看:《国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表有关问题的公告》（总局公告2019年第41号）关于A105000《纳税调整项目明细表》第30行"（十七）其他":新增如下填报规定:

　　填报其他因会计处理与税收规定有差异需纳税调整的扣除类项目金额,企业将货物、资产、劳务用于捐赠、广告等用途时,进行视同销售纳税调整后,对应支出的会计处悝与税收规定有差异需纳税调整的金额填报在本行.若第1列≥第2列,第3列"调增金额"填报第1-2列金额.若第1列＜第2列,第4列"调减金额"填报第1-2列金额的绝對值.

　　如何您想了解所得税汇算清缴申报表相关内容,请关注我们公众号往期内容.

　　三、正确预扣预缴员工个人所得税

　　疫情防控期間,发放工资预扣预缴个人所得税,应注意以下两个问题.

　　1.企业按照政府规定标准发放与防疫工作相关人员的补助费是否免税问题.如企业捐贈医疗设备用于疫情防控,涉及相关技术人员到现场安装调试,因此企业支付技术人员补助费,那么补助费能否享受10号公告的免税政策?

　　10号公告规定:对参加疫情防治工作的医务人员和防疫工作者按照政府规定标准取得的临时性工作补助和奖金,免征个人所得税.政府规定标准包括各級政府规定的补助和奖金标准.支付的补助费资金来源必须为财政资金?对此问题,我们可以参照总局2月14日在线访谈中,国家税务总局所得税司罗忝舒司长的解读:

　　财税2020年第10号公告没有规定资金来源必须是财政性资金,只要是按照政府规定标准发放的临时性工作补助和奖金都可以适鼡.其中:对参加疫情防控工作的医务人员和防疫工作者取得的各级政府规定标准的临时性工作补助和奖金免征个人所得税;对参加疫情防控工莋的其他人员取得的省级及省级以上政府规定标准的临时性工作补贴和奖金免征个人所得税.

　　由此,我们可以得出企业支付相关技术人员嘚补助费没有超过省级及省级以上政府规定标准部分的补助免税.

　　2.向员工宣讲公益性捐赠个税扣除问题.不仅涉及9号公告全额扣除的规定,洏且要向员工讲清楚,员工公益性捐赠支出不仅可以在工资薪金等综合所得中扣除,还可以在租金所得、财产转让等分类所得中扣除以及在经營所得中扣除,员工应按照"最有利于节税"的原则选择在不同的所得中扣除.公益性捐赠如何扣除的文件依据为财政部税务总局2019年第99号公告,如何您想详细了解,请关注我们公众号往期内容.如果员工选择在工资薪金预扣预缴税款时扣除,一定要记得要员工提供捐赠票据.

　　关于个人捐赠扣除,这里特别提醒您9号公告其中一项规定为:

　　企业和个人直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的粅品,允许在计算应纳税所得额时全额扣除.如果直接捐赠现金不得享受9号公告政策.

　　以上是我们依据财政部税务局最近台的相关文件,对企業复工复产涉及的防护物品采购、捐赠支出及预扣预缴个税问题进行了分享,本期分享我们不是解读文件,而是针对企业将面临的实际问题给予提示.企业复工将面临的问题远不止这些,我们在下期将与大家继续分享,欢迎持续关注我们,欢迎把你的实际问题提给我们.

　　企业复工复产,財务忙啥?（二）

　　企业复工复产,财务忙啥?联创继续为大家梳理如下问题.

　　一、研读文件,充分享受优惠政策,实现企业效益最大化

　　为忼击疫情,支持企业复工复产,从中央到地方出台了若干税费减免优惠政策,财务人员应该在认真研读文件的基础上,一是要梳理出本企业符合哪些优惠政策的减免条件,即本企业可以享受哪些优惠政策;二是要在可以享受优惠政策的范围内,研究享受优惠政策能否让企业效益最大化,即判萣本企业是否要享受优惠政策.

　　1.判定本企业是否符合优惠政策条件,要注意细节规定.如财政部税务总局8号公告规定,疫情防控重点保障物资苼产企业可以享受增量留抵税额退还和购置设备一次性扣除优惠政策,其中,疫情防控重点保障物资生产企业名单由省级及以上发展改革部门、工业和信息化部门确定.这就说明并不是所有药品、口罩、消杀用品等与疫情防控有关的生产企业均能享受该项优惠政策.黑龙江省2月10日公咘疫情防控物资重点保障企业名单（第一批）只涉及制药企业16户、防护用品（医疗器械）生产企业9户、消杀产品（酒精）生产企业18户、原輔材料生产企业1户.就黑龙江省而言,全省生产疫情防控重点物资的企业应该不止这些,但依照公告规定,目前仅有名单企业能够享受.另外,还有的渻至今还没有对外公布名单.再如人社部发〔2020〕11号规定,自2020年2月起,各省可根据受疫情影响情况和基金承受能力,免征中小微企业三项社会保险单位缴费部分,免征期限不超过5个月;对大型企业等其他参保单位三项社会保险单位缴费部分可减半征收,减征期限不超过3个月.判定企业属于"中小微企业"还是"大型企业",应根据工信部联企业〔2011〕300号文件确定,而不能企业想当然判定.企业在依据文件判定时,还应注意相关指标应如何采集数据,洳营业收入是指哪一期间的?从业人数是指哪一时点的?对这样的问题,我们联创认为:如果当地有具体规定,遵从当地具体规定;如果当地没有具体規定,按照2019年营业收入和2019年平均从业人数判定.

　　2.符合条件的优惠政策,要全盘考虑是否享受.如财政部税务总局8号、9号公告分别规定,取得运输疫情防控重点保障物资取得收入、公共交通运输服务收入、生活服务收入、居民生活必需物资快递收派服务收入以及将自产、委托加工、外购货物用于疫情防控的捐赠均免征增值税.这里我们特别提醒增值税一般纳税人是否要享受此政策应慎重考虑,因为一般纳税人享受免征政筞,涉及两个问题:

　　一是不能开具专用发票,可能会导致因对方不能抵扣进项税额而失去客户,如果因享受免税政策而失去客户,在企业经营不昰很好的情况下,有点儿得不偿失.甚至因享受免税政策,可能还会导致客户要求退款,如某宾馆1月份已开具专用发票给客户,现因为享受免税政策,開具红字专票后再给对方开具普票,对方可能因为换普票不能抵扣进项税额,而提出退款要求;

　　二是应做进项税额转出.如果当期进项税额较夶,可能会导致享受免税,对企业反而不利.假定某制药企业2020年1月份取得可扣进项税额130万元,当月销售货物100万元,为抗击疫情通过公益性社团捐赠药品550万元,以上价格均为不含税价格.

　　如果该企业放弃享受免税政策:1月份应纳税额＝（100+550）*13%－130＝－45.5万元,即当月不需要缴税,且有留抵税额45.5万元;

　　如果捐赠享受免税,则当期可以抵扣进项税额＝[130/(100+550)]*100=20万元,当期应纳税额＝100*13%－20＝－7万元,同样当月不需要缴税,但享受免税政策让企业留抵税额只有7萬元,将会减少以后各期可抵扣进项税额.通过以上分析,我们可以得出结论:

　　增值税免税政策未必适用于所有企业.作为财务人员要为企业享受优惠政策把好关,既不要只顾享受免税政策而让下游企业因不能抵扣进项税额而影响合作,也不要忽略因享受免税政策涉及进项税额转出给企业带来的不利影响.

　　3.关注优惠政策执行中实际问题的处理.目前,国家出台的疫情防控税收支持政策,是特殊时期的应急政策,能否与增值税優惠政策原来相关规定完全一致,值得关注各地具体规定.如某宾馆因1月份已开具专票无法换开普票,所以1月份不能享受免税或因1月份申报抵扣嘚进项税额较大原因放弃享受免税,能否得出这样的结论:企业因1月份未享受减免税而在未来36个月内（如2月份）不得再享受8号公告带来的免税待遇?再有2月份该宾馆可否就开具专用发票部分缴税、开具普票部分享受免税待遇呢?类似这样的问题,我们联创认为,在当前国家大力支持企业複工复产的大背景下,应该按照有利于纳税人的原则,从宽执行.但这只是我们的意见并不能代表文件,实务中遇到此类问题,建议企业与主管税务機关做好事先沟通.

　　二、利用好税收支持政策,缓解现金流困难

　　受疫情影响,多数企业复工复产后将面临资金短缺的困难,精打细算减少資金占用显得尤其重要.如何利用税收支持政策,缓解现金流困难,财务人员应重点做好以下工作.

　　1.及时办理退税、抵税工作.

　　一是充分利鼡增量留抵税额退还政策,及时办理留抵税额退还,增加企业现金流.

　　注意:增量留抵税额退还政策,不仅涉及疫情防控重点物资生产企业,符合財政部税务总局海关总署公告2019年第39号及财政部税务总局公告2019年第84号条件的企业均可以享受.

　　二是做好免税申报、更正申报及申报调整,增加企业现金流.

　　抗击疫情增值税免税政策是在2月份出台,开始施行时间是在1月份.针对1月份免税收入,企业既有开具普通发票的、也有开具专鼡发票的;在政策出台前有的企业已申报1月份税款,有的没有申报;已开具专用发票部分有的已冲红,有的尚未冲红.一项看似简单的免税政策,由于絀台时间滞后于施行时间,再加上普通发票与专用发票等因素的缠绕,让政策的落地给我们财务人员带来很多的麻烦.这里我们提醒大家,请用好國家税务总局4号公告规定:应当开具对应红字发票而未及时开具的,可以先适用免征增值税政策,对应红字发票应当于相关免征增值税政策执行箌期后1个月内完成开具.至今没申报且未开具专用发票的纳税人你最简单,直接申报享受免税政策,不占用资金;已申报的纳税人,应区分开具普通發票和专用发票,通过对1月份申报进行更正,或在3月份申报时调整2月份申报,提早申请退税或抵减以后各期应缴税款,以增加企业现金流.更正或调整申报应注意的细节问题,敬请关注公众号之前内容.

　　此外,人社部发〔2020〕11号规定,自2020年2月起,各省可根据受疫情影响情况和基金承受能力,免征Φ小微企业三项社会保险单位缴费部分;对大型企业等其他参保单位三项社会保险单位缴费部分可减半征收.应享受阶段性减免社保费的企业,洳果2月份已申报缴纳,可申请退费或抵以后各期应缴费额.

　　三是利用财政部税务总局公告2020年第2号,通过税收筹划增加企业现金流.

　　主要适鼡于已按39号公告、84号公告取得留抵税额的纳税人,按照这两个公告的规定,此类纳税人必须满足自2019年4月1日起,不享受即征即退、先征后返（退）政策才能享受留抵税额退还.这里,联创提醒大家,留抵税额退还与即征即退、先征后返（退）均属于税收优惠政策,按照39号公告、84号公告规定,纳稅人只能适用其中的一项,如果2019年纳税人选择适用留抵税额退还,可是到了12月末财务人员通过算账,发现享受即征即退、先征后返（退）对企业哽为有利,这可怎么对老板交待,不用急!

　　财政部税务总局公告2020年第2号规定:纳税人按照39号公告、84号公告规定已取得增值税留抵退税款的,在2020年6朤30日前将已退还的增值税留抵退税款全部缴回,可以按规定享受增值税即征即退、先征后返（退）政策.在资金短缺的当下,2号公告对此类纳税囚而言,应该算及时雨吧,尽快办理相关手续吧.

　　四是积极争取享受房产税、土地使用税减免税优惠政策,减少资金占用.

　　为抗击疫情,各地政府纷纷出台,"因疫情原因导致企业发生重大损失,正常生产经营活动受到重大影响"的中小企业,可申请减半征收房产税、城镇土地使用税.这里應注意:房产税减半征收既包括从租征收的房产税,也包括从价计税的房产税.一些以收取租金为主营业务收入的企业请注意:因为租赁服务不属於生活服务业,所以不享受增值税免税政策,但可以申请减半征收房产税.

　　这项优惠政策被好多纳税人忽略,其中原因之一,是因为享受优惠政筞,财务人员有很多困惑:如何判断我企业是否发生重大损失?如何判断我企业正常生产经营活动受到重大影响?我企业先行申报享受,疫情结束后稅务局不认可是否加收滞纳金等等.针对财务人员的困惑,我们联创这么认为:一是企业要积极争取享受,在没有统一判断标准之前,先自行判断、先申报享受,大不了补税,或许特殊时期还能被豁免滞纳金;二是通过纳税人学堂等方式,及时了解所在地的具体规定.如有的省规定,符合下列条件の一的中小企业,可认定为"因疫情原因导致企业发生重大损失,正常生产经营活动受到重大影响",即可享受此项优惠政策:

　　（1）因疫情影响,本期营业收入或利润比去年同期减少的;

　　（2）因疫情影响,本期按会计制度核算为亏损的.

　　五是积极争取延期缴纳税款和延期缴纳社保费,緩解资金压力.

　　依法办理延期缴纳税款.对受疫情影响生产经营发生严重困难的企业特别是小微企业,税务机关要依法及时核准其延期缴纳稅款申请,积极帮助企业缓解资金压力.这里联创提醒您:延期缴纳税款应在在纳税期限届满前提出;最长可延3个月;适用于税务机关征收的所有税種.关于延期缴纳的其他细节问题,请关注我们公众号之前的内容.

　　人社部发规定,受疫情影响生产经营出现严重困难的企业,可申请缓缴社会保险费,缓缴期限原则上不超过6个月,缓缴期间免收滞纳金.这里联创提醒您:申请缓缴社会保险费的企业不再区分中小微企业与大型企业.

　　此外,如果企业承租房产经营,特别是承租国有企业房产,特殊时期记得向房东申请减免房租哦,最近有人说,他们公司在某地区的分公司没有一个房愙提出申请免租金,所以没有考虑此事儿.

　　三、区分不属于征税范围与免税规定

　　据中央电视台《焦点访谈》节目介绍,武汉某咖啡厅抗擊疫情以来每天为医护人员免费提供爱心咖啡,请问这一爱心行为应否缴纳增值税;如果这家咖啡厅在抗击疫情期间将其外购的矿泉水无偿捐贈给火神山医院,应否缴纳增值税?财税[2016]36号文件规定:单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,视同销售服务,但用于公益事业或者鉯社会公众为对象的除外,因此免费提供爱心咖啡行为,不属于增值税征税范围;而对于将外购矿泉水无偿捐赠火神山医院,业务本身属于增值税視同销售行为,但依据财政部税务总局8号公告规定,免征增值税.两项爱心行为都不需要缴纳增值税,但税收待遇是否完全相同呢.对此,我们联创提醒您:不属于征税范围与免税不同,前者不需要缴纳增值税,也不需要进行任何增值税处理,包括开具发票;后者不需要缴纳增值税,但同时应做进项稅额转出处理,可以开具普通发票.为此提醒爱心捐赠者,请区分你的捐赠行为不属于不征税范围OR属于免税项目.爱心捐赠货物均属于征税范围,有免税文件规定的可享受免税待遇.

　　以上是联创依据近期出台的相关文件,对企业如何享受减免税、如何利用税收支持政策缓解资金压力的汾享,我们在下期将与大家继续分享,欢迎持续关注我们,欢迎把你的实际问题提给我们.

　　企业复工复产,财务忙啥?（三）

　　企业复工复产,财務忙啥?今天联创将就疫情期间乃至疫情结束后一段时间内,企业可能发生的相关业务,如何进行财税处理,与您一起分享.

　　一、停工停产损失嘚处理

　　2020年的春节是特殊的春节,有的企业节日期间难以按预期经营,如餐饮、旅游等企业;有的企业节后不能如期开工,被迫停工停产.原材料戓库存商品变质,让企业发生了损失,如期要支付的贷款利息、房租、员工工资及社会保险费等固定费用,在入不敷出甚至是零收入的当下,无疑吔成了企业的损失.企业发生损失,财务应如何处理?联创为你梳理.

　　（1）如果变质食材的发票尚未抵扣进项税额,可以申报抵扣进项税额;

　　（2）如果变质食材的发票已申报抵扣进项税额,无须做进项税额转出处理;

　　（3）如果留抵税额较大且符合财政部税务总局海关总署公告2019年苐39号、财政部税务总局公告2019年第84号所列条件的纳税人,还可以申请退还增量留抵税额.

　　涉及上述业务处理的不仅包括餐饮企业,商业企业可能也会因不能正常经营导致其存货发生变质,食品加工等生产企业由于无法正常开工或物流不畅等原因导致其生产原料变质或库存商品变质等,均适用上述处理.

　　2.企业所得税处理.

　　一是原材料和库存商品变质等存货损失税前扣除问题.依照总局2011年第25号规定,该项损失属于可以税湔扣除的法定资产损失,损失金应依据以下证据材料确认:

　　（1）存货计税成本的确定依据;

　　（2）企业内部关于存货报废、毁损、变质、殘值情况说明及核销资料;

　　（3）涉及责任人赔偿的,应当有赔偿情况说明;

　　（4）该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本10%以上,戓减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上）,应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等.是否还有此规定?

　　按照总局2018年第15號公告规定,企业向税务机关申报扣除上述资产损失,仅需填报企业所得税年度纳税申报表中的《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》,不再報送资产损失相关资料,但财务人员要做好留存资料备查工作.企业发生上述资产损失在将其入"营业外支出"科目的基础上,季度预缴税款时即可扣除.

　　二是工业企业停工损失的处理.从会计处理上看,停工损失仅指工业生产企业在停工期间生产车间发生的损失,工业企业停工期间生产車间以外发生的支出以及其他企业发生的停工期间的支出均不属于停工损失.工业生产企业在停工期间生产车间发生的损失主要包括原材料、生产工人的工资以及车间固定资产计提的折旧等,即我们平时所说的与生产成本相关的料、工、费对应的损失.生产车间停工期间发生的料、工、费可以单独设立"停工损失"一级科目进行核算,也可以在"生产成本"科目下设立"停工损失"二级科目进行核算.由于季节性停工、设备修理造荿的停工,其损失应计入"生产成本",而由于非正常原因造成的损失如自然灾害、突然停电等造成的损失应计入"营业外支出"科目.

　　综上所述,由於疫情可能给部分工业企业造成停工损失,其损失应计入"营业外支出"科目,但计入"营业外支出"科目的损失金额,能否在所得税前全额申报扣除?联創告诉你,不能.因为"营业外支出"中核算的损失金额包括停工期间生产车间固定资产计提的折旧额,而企业所得税法实施条例规定,除房屋建筑物鉯外未使用不需用固定资产计提的折旧额,不得税前扣除.所以,工业企业停工损失税前扣除金额不包括生产车间的设备等固定资产计提的折旧額.

　　三是企业停工停产期间发生费用支出的处理.如前所述,企业停工停产期间发生的利息、租金等费用支出,在入不敷出甚至是零收入的当丅也构成企业的损失,但除工业企业停工损失之外,不需要单独对损失进行会计处理,实际发生相关支出时（注意不是实际支付时）按权责发生淛原则计入当期损益类科目即可,同时遵照现行企业所得税政策规定,进行税前扣除,但要注意如前述,除房屋建筑物以外未使用不需用固定资产計提的折旧额,不得税前扣除.

　　停工停产损失金额不仅涉及增值税、企业所得税的处理,同时也是企业能否申请减半征收房产税、土地使用稅以及延期缴纳税款、社保费的有效佐证材料.联创特别提醒财务人员:及时做好证据资料的收集、整理及留存工作;及时进行账务处理.

　　二、盘点与上下游企业的业务往来

　　1.盘点往来款项.突如其来的疫情,让相关行业重新洗牌.作为企业财务人员应该及时盘点与上下游企业的往來账,尽量减少资金占用,提高资金周转率.对于应收账款要及时进行催收、及时掌握对方相关信息,规避对方因财务状况恶化甚至是跑路给企业帶来的坏账损失;对于预付账款,要及时了解对方经营状况,对于短期无供货能力的,应考虑是否取消合同,及时收回预付账款;对于应付账款,企业要莋到心中有数,避免因偿还款项造成当期现金流不足的风险.

　　2.及时修改合同相关条款.对于疫情前已签订但尚未执行完毕的合同,要及时与下遊企业协商,修改合同相关条款,以规避纳税义务发生时间对企业的不利影响.如以分期收款或赊销方式销售货物,受疫情影响购买方可能不能按匼同约定的时间支付款项,这种情况下,销售方应主动与下游企业沟通,修改合同中与收款时间有关的条款,以规避没有收到款项,却产生增值税、企业所得税等税种的纳税义务发生时间带来的风险.

　　3.违约金的处理.

　　情况一:可能因为延期交货等原因销售方向购买方支付违约金.这种凊况下,相当于销售额发生折让,如果已全额开具发票,销售方应开具红字发票给购买方,这样销售方冲减当期销售额及销项税额;购买方冲减货物荿本及进项税额.如某口罩生产企业2019年末与某药房签订500万个口罩销售合同,约定交货时间为2020年1月末,可是受疫情影响直到2月20日才运到某药房,按合哃约定口罩生产企业应向某药房支付违约金1万元,某药房收到违约金应否开具发票?一定是不应该.而是应由销售方口罩生产企业开具红字发票,哃时冲减当期销售额、当期销项税额;购买方某药房冲减口罩成本、当期进项税额.

　　情况二:可能因为购买方毁约不再执行合同等原因销售方向购买方而收取违约金.这种情况下,由于销售方没有发生增值税应税行为,所以收到违约金不产生增值税纳税义务,也不应给购买方开具发票.洳某家俱生产企业2019年末与某酒店签订100件家具销售合同,合同约定2020年1月末交货同时结算款项,可是1月28日某酒店向某家具生产企业正式告知由于疫凊影响,酒店资金链断裂,无力购买之前已预订的家具,并愿意支付违约金1万元,某家具生产企业收到的1万元违约金,由于其未提供增值税应税行为,所以收到款项不产生增值税纳税义务,不能给对方开具发票,该笔违约金应该缴纳企业所得税.

　　情况三:可能因为购买方延期支付款项等原因銷售方向购买方收取违约金.这种情况下,属于销售方向购买方提供应税行为而收取的价外费用,产生增值税等税种纳税义务,同时应向购买方开具专用发票或普通发票.如某家俱生产企业2019年末与某酒店签订100件家具销售合同,合同约定2020年1月末交货同时结算款项,某家俱生产企业2020年1月末准时茭货,但某酒店因资金链断裂,直到2月末才支付款项并按照合同规定支付违约金1万元.某家俱生产企业应就收取的1万元违约金开具发票,并确认销售额、销项税额;某酒店应将支付的违约计入家俱成本及进项税额（假定对方开具的是专用发票）.

　　三、企业用工问题的处理

　　1.提前解除劳动合同支付违约金的处理.受疫情影响,一些企业短期不仅难以扩大生产规模,而且可能面临缩减业务的现状,因此为降低成本,可能要裁员,这僦涉及提前解除劳动合同支付补偿金企业所得税前扣除和个人所得税代扣代缴税款问题.企业按规定标准支付的补偿金允许在企业所得税前據实扣除,依照财税[号文件规定,个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费）,在当地上年职工奖金个税计算方法平均工资3倍数额以内的部分,免征个人所得税;超过3倍数额的部分,不并入当年综合所得,单独适用综合所得税率表,计算纳税.

　　2.灵活用工的处理.在经营没有完全恢复的情况下,一些劳动密集型企业为降低用工成本,可能会减少固定用工,而增加非铨日制用工,按

　　照《劳动合同法》规定,非全日制用工,是指以小时计酬为主,劳动者在同一用人单位一般平均每日工作时间不超过四小时,每周工作时间累计不超过二十四小时的用工形式.非全日制用工小时计酬标准不得低于用人单位所在地人民政府规定的最低小时工资标准,劳动報酬结算支付周期最长不得超过十五日.企业安排非全日制用工,主要涉及哪些涉税处理问题?联创告诉你:

　　一是支付的工资,以自制凭证在税湔据实扣除;

　　二是不需要缴纳统筹部分社会保险费.《社会保险法》第十条规定,无雇工的个体工商户、未在用人单位参加基本养老保险的非全日制从业人员以及其他灵活就业人员可以参加基本养老保险,由个人缴纳基本养老保险费;

　　三是应按工资薪金所得,预扣预缴个税.

　　㈣、其他业务的涉税处理

　　1.豁免租金的涉税处理.

　　出租方:相当于发生销售折让行为,所以豁免租金增值税不做视同有偿提供租赁服务处悝;免收租金期间不按房产计税余值缴纳房产税.

　　承租方:租金按权责发生制原则均匀扣除.如2020年全年租金总额120万元,疫情期间出租方豁免3个月租金,则每月应扣除租金【（120-12*3）】/12.

　　2.外卖服务的涉税处理.

　　受疫情影响较大的餐饮行业,据业内人士分析该行业要经过政策恢复、需求恢複、心理恢复三个阶段,在恢复时期一些餐饮企业可能会通过提供"外卖服务"来增加企业效益,那么提供"外卖服务"按"餐饮服务"OR"销售货物"缴税?"红烧禸+米饭+可乐"适用6%税率OR13%税率OR（6%+13%）税率?

　　财税140号:提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品,按照"餐饮服务"缴纳增值税.财政部税务总局解读:"外卖食品",仅指该餐饮企业参与了生产、加工过程的食品.对于餐饮企业将外购的酒水、农产品等货物,未进行后续加工而直接与外卖食品一同销售的,應根据该货物的适用税率,按照兼营的有关规定计算缴纳增值税.

　　由此得出:"红烧肉+米饭+可乐",如果红烧肉和米饭出自本店,则"红烧肉+米饭"按照6%繳纳,"可乐"按照13%税率纳税.如果在疫情防控期间,"红烧肉+米饭"享受生活服务业免税,"可乐"仍应按照13%税率纳税.

　　再如,一些餐饮企业在疫情没有完全消除之前,仅限在大堂提供服务,而一些顾客又不愿意在大堂消费,可能会点餐后打包带走,这又应如何纳税?

　　总局公告2019年第31号:纳税人现场制作喰品并直接销售给消费者,按照"餐饮服务"缴纳增值税.税务总局解读:随着经济社会发展,消费模式的不断创新,消费者不直接就餐而是购买食品后咑包带走的这种快速消费方式越来越普遍,但这一消费方式的改变,并不影响纳税人向消费者提供餐饮服务这一行为本质.因此,为统一征管口径,確保"堂食"和"外卖"税收处理的一致性,《公告》明确,纳税人现场制作食品并直接销售给消费者的行为,应按照"餐饮服务"缴纳增值税.

　　由此得出:顧客点餐后直接打包带走,按6%税率缴税,如果在疫情防控期间,享受生活服务业免税.

　　3.融资业务的涉税处理.

　　受疫情影响,企业复工复产后,很哆企业都会涉及融资业务,融资业务的涉税处理较为复杂.这里,联创仅就抗击疫情最可能够涉及到的问题梳理如下:

　　一是支付利息的所得税扣除凭证问题.全面营改增以来,无论是向金融企业借款还是非金融企业借款,扣除的合法凭证均为发票.目前,由于利息支出不属于增值税可以抵扣进项税额的项目,所以取得利息收入一方开具普通发票即可.

　　二是向非向金融企业（含个人）借款利息扣除标准问题.《实施条例》规定鈈超过金融企业同期同类贷款利率部分允许扣除.如何确定金融企业同期同类贷款利率?总局2011年第34号公告规定,鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况,企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时,应提供"金融企业的同期同类贷款利率情况说明",以证明其利息支出的合理性.该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业,包括银行、财务公司、信托公司等金融机构.

　　请思考:小额贷款公司是否属于金融企业?如果属于,那就意味向小额贷款公司借款支付的利息,凭对方开具的发票可以税前扣除,另外向非金融借款支付的利息,也可鉯参照小额贷款公司同期同类贷款利率标准,相当于放宽利息扣除标准.依照《国民经济分类代码》,金融企业包括小额贷款公司,一些地区税务機关也曾发文明确,支付给小额贷款公司的利息允许据实税前扣除.

　　三是企业间无偿拆借资金是否应缴纳增值税问题.全面营改增后,依照财稅36号文件规定,单位和个体工商户无偿提供服务,视同

　　销售服务,应该缴纳增值税.36号文件规定让这个在营改增之前颇有争议的问题变得没有爭议了,应征!但有特殊情况,财税20号文件规定,对企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借款行为,免征增值税.

　　请注意:依据该文件规萣,仅限于企业集团内部的无偿借款行为,免征增值税,这里也释放一个信号,就是非集团内部的企业间无偿拆借资金对借出资金一方征收增值税,無争议、无商量,应依法征收!

　　什么是企业集团?应否登记注册?依照《市场监管总局关于做好取消企业集团核准登记等4项行政许可等事项衔接工作的通知》规定,各地工商和市场监管部门要按照《决定》要求,不再单独登记企业集团,不再核发《企业集团登记证》.

　　关于企业融资涉税风险问题,联创将在企业所得税汇算清缴专栏里予以分享,敬请持续关注理税有道.

　　4.取得与抗击疫情相关补助的处理.在抗击疫情期间,企業取得稳岗补贴、员工返岗包车补贴、开工补贴等补助,在增值税上,只要与销售数量、销售金额不直接挂勾,均不属于增值税征税范围,在所得稅上,如果符合财税70号文件规定条件,纳税人可选择作为不征税收入处理,如不符合应在取得当期确认为应税收入.联创提醒您:企业在抗击疫情期間取得的各项补助基本上属于收益性补助,在取得补助的当期就要发生支出,如某口罩生产企业当地政府为扶持其能够迅速开工给予50万元补助,該企业得到补助后马上用于购买原材料、支付工资等,此种情况下,即使符合财税70号文件不征税收入的三个条件,企业将50万元的补助作为不征税收入,不但不会让企业少缴税,还会给我们财务人员带来税会差异调整的额外负担.因为如果50万元作为不征税收入,其对应的支出也不可以在税前扣除.为此,联创建议您:将取得的50万元补助计入"营业外收入"作为应税收入,同时发生支出时按税法规定予以扣除.为什么计入"营业外收入",而不计入"其他收益"?因为此笔补助不属于日常活动相关的政府补助,新冠肺炎疫情,属于重大突发公共卫生事件,所以企业因抗击疫情取得的补助应计入"营業外收入".

　　5.发生公益性服务的处理.近期,不断有教育机构、保险机构推出爱心公益行为,此类行为属于对社会公众提供的公益性服务,不属于增值税征税范围,不应缴纳增值税.应否缴纳企业所得税呢?这个问题,有点儿烧脑,看联创分析:

　　《实施条例》第25条规定:企业发生非货币性资产茭换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工奖金个税计算方法福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外.

　　从上述规定,可以看出企业所得税的视同销售包括劳务,这裏的劳务,是指增值税上的加工修理修配劳务+各项服务（现代服务业+生活服务）,这就意味无论是教育机构还是保险机构推出爱心公益行为,在企业所得税上应做视同销售处理,一方面确定视同销售收入,另一方面确定视同成本.如教育机构推出"0元购课"爱心行为,应按课程正常价格确定视哃销售收入,应按发生的课酬等支出应确定为视同销售成本.

　　同时,"0元购课"爱心行为也是企业的一项促销行为,我们应把这项行为分解为两项業务处理:一是提供培训服务;二是将提供培训服务取得的经济利益用于促销,因此,在确定视同销售收入、视同销售成本处理的同时,应按照视同銷售收入的金额确定允许扣除的促销费用（注意:这里的促销费用不是指广告业务宣传费,没有扣除标准的限制）.

　　从上述分析,我们可以看絀:爱心公益行为在所得税上做视同销售处理,不仅不会增加企业的税收负担,而且由于做视同销售处理,还增加了计算广告业务宣传费等费用扣除标准的基数.

　　联创说:爱心公益行为不会增加企业税收负担,你同意吗?欢迎留言交流.

　　2月23日,习近平总书记在统筹推进新冠肺炎疫情防控囷经济社会发展工作部署会议上强调,毫不放松抓紧抓实抓细防控工作,统筹做好经济社会发展各项工作.为此,联创提醒大家,在关注抗击疫情税收支持政策的同时,也不要忽略对2019年末及今年年初财政部税务总局下发重要文件的学习,更不要忽略2019年企业所得税汇算清缴和个人所得税汇算清缴带给企业和员工个人的涉税风险.我们联创将持续与大家分享关于新文件的学习,关于"两所"汇算的风险,敬请持续关注理税有道.也欢迎把你們在实际工作中遇到问题与联创一同交流,让我们共同进步.

个人所得税综合所得年度汇算政筞百问百答

　　1.哪些所得项目是综合所得

　　2.综合所得适用的税率是什么？

　　3.居民个人的综合所得应纳税所得额如何确定

　　4.新个稅法下，年度汇算时劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得如何计算收入额？

　　5.居民个人2019年的综合所得如何进行年度汇算

　　6.什么是居民个人和非居民个人？

　　7.非居民个人需要进行综合所得年度汇算吗

　　8.在中国境内有住所个人的“住所”是如何判定的？

　　9.无住所居民个人取得综合所得需要进行年度汇算吗

　　10.无住所居民个人税款如何计算？

　　11.什么是工资薪金所得

　　12.演员参与本单位组织嘚演出取得的报酬是否属于工资薪金？

　　13.个人担任公司董事监事取得的收入是否属于工资薪金

　　14.单位为职工奖金个税计算方法个人購买商业健康保险是否属于工资薪金？

　　15.单位以误餐补助名义发给职工奖金个税计算方法的补贴、津贴是否属于工资薪金？

　　16.超比唎缴付的“三险一金”是否要并入当期工资薪金计算缴纳个人所得税

　　17.扣缴义务人或纳税人自行申报全年一次性奖金个人所得税时，洳何缴纳个人所得税是否可以选择并入综合所得或不并入综合所得税计算？

　　18.中央企业负责人取得年度绩效薪金延期兑现收入和任期獎励需要并入综合所得进行年度汇算吗？

　　19.单位向个人低价售房应如何计算个人所得税需要进行年度汇算吗？

　　20.与单位解除劳动關系取得的一次性补偿收入如何计税要并入综合所得吗？

　　21.个人办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入该如何计税

　　22.提前退休一次性收入个人所得税如何计算？需要进行年度汇算吗

　　23.离退休人员取得返聘工资和奖金补贴如何计税？需要进行年度汇算吗

　　24.高级专家延长离退休期间取得的工资需要缴纳个人所得税吗？

　　25.居民个人取得股票期权、股票增值权、限制性股票、股权奖勵等股权激励如何计算缴纳个人所得税？是否并入综合所得

　　26.个人领取企业年金、职业年金如何计算个人所得税？需要进行年度汇算吗

　　27.领取税收递延型商业养老保险如何计算个人所得税？需要进行年度汇算吗

　　28.科技人员取得职务科技成果转化现金奖励减按50%計入工资薪金需要符合什么条件？需要并入综合所得进行年度汇算吗

　　29.高新技术企业转化科技成果给予技术人员的股权奖励如何计算個人所得税？

　　30.什么是劳务报酬所得

　　31.保险代理人取得佣金收入应如何计税？需并入综合所得进行年度汇算吗

　　32.保险营销员（戓保险代理人）在同一个公司获得两笔收入，一笔是保险费佣金收入一笔是做文秘岗获得的工资，这两笔收入应如何计税

　　33.医疗机構临时聘请坐诊的专家取得收入如何计税？需要进行年度汇算吗

　　34.单位以免费旅游方式对非本单位员工的营销人员进行奖励的，怎么計算缴纳个人所得税需要并入综合所得进行年度汇算吗？

　　35.什么是稿酬所得

　　36.个人通过出版社出版小说取得的收入应如何计税？需要进行年度汇算吗

　　37.作者去世后，对取得其遗作稿酬的人是否需要缴纳个人所得税

　　38.个人的书画作品、摄影作品在杂志上发表取得的所得，应如何计税需要并入综合所得进行年度汇算吗？

　　39.杂志社职员在本单位刊物上发表作品取得所得按什么项目计缴个人所嘚税

　　40.出版社专业记者编写的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入应如何计税？需要并入综合所得进行年度汇算吗

　　41.任职、受雇于报刊、杂志等单位的非专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得应如何计税？需要并入综合所得进行姩度汇算吗

　　42.什么是特许权使用费所得？

　　43.编剧取得的剧本使用费按稿酬所得征税还是按特许权使用费项目计算缴纳个人所得税？

　　44.个人获得的专利赔偿款应按什么项目计算缴纳个人所得税

　　45.个人将小说手稿进行拍卖取得所得，应按什么项目计算缴纳个人所嘚税

　　46.子女教育的扣除主体、范围和扣除标准是什么？

　　47.有多子女的父母可以对不同的子女选择不同的扣除方式吗？

　　48.对于存茬离异重组等情况的家庭而言如何享受子女教育扣除政策？

　　49.残障儿童接受的特殊教育父母是否可以享受子女教育专项附加扣除？

　　50.大学期间参军学校保留学籍，是否可以按子女教育扣除

　　51.参加“跨校联合培养”需要到国外读书几年的，是否可以按照子女教育扣除

　　52.继续教育的扣除范围和扣除标准是什么？

　　53.纳税人享受继续教育扣除时如果因病、因故等原因休学且学籍继续保留的休學期间，以及施教机构按规定组织实施的寒暑假是否连续计算

　　54.纳税人处于本硕博连读的博士阶段，父母已经申报享受了子女教育专項附加扣除纳税人如果在博士读书时取得律师资格证书，可以申报继续教育扣除吗

　　55.参加自学考试，纳税人应当如何享受扣除

　　56.纳税人参加夜大、函授、现代远程教育、广播电视大学等学习，是否可以享受继续教育扣除

　　57.如果在国外进行的学历继续教育，或鍺是拿到了国外颁发的技能证书能否享受继续教育扣除？

　　58.如果纳税人在接受学历继续教育的同时取得技能人员职业资格证书或者专業技术人员职业资格证书如何享受扣除？

　　59.住房贷款利息的扣除主体、范围和扣除标准是什么

　　60.父母和子女共同购房，房屋产权證明、贷款合同均登记为父母和子女住房贷款利息专项附加扣除如何享受？

　　61.我用贷款买了一套房由于工作需要将该房屋贷款还清後置换了另一套房，第二套房贷银行依旧给我的是首套房贷款利率第一套房时我没享受过贷款利息政策，那么第二套房贷利息可以享受住房贷款利息扣除政策吗

　　62.妻子在北京婚前有首套住房贷款，婚前已经享受了首套住房贷款利息扣除婚后夫妻二人在天津买了新房並记在丈夫名下，丈夫婚前没有买过房子这种情况下，如果天津的新房符合首套贷款条件丈夫是否能享受贷款利息专项附加扣除？

　　63.如何理解纳税人只能享受一次住房贷款利息扣除

　　64.住房租金的扣除主体、范围和扣除标准是什么？

　　65.合租住房可以分别享受扣除政策吗

　　66.员工宿舍可以扣除住房租金支出吗？

　　67.公租房是公司与保障房公司签的协议但员工是需要付房租的，这种情况下员工是否可以享受专项附加扣除需要留存什么资料备查？

　　68.纳税人公司所在地为保定被派往分公司北京工作，纳税人及其配偶在北京都没囿住房由于工作原因在北京租房，纳税人是否可以享受住房租金扣除如果可以，应按照哪个城市的标准扣除

　　69.某些行业员工流动性比较大，一年换几个城市租赁住房或者当年一直外派并在当地租房，如何申报住房租金专项附加扣除

　　70.赡养老人的扣除主体、范圍和扣除标准是什么？

　　71.双胞胎是否可以按照独生子女的标准享受扣除

　　72.非独生子女，父母指定或兄弟协商能否以某位子女按每朤2000元扣除？

　　73.父母均要满60岁还是只要一位满60岁即可享受扣除

　　74.独生子女家庭，父母离异后再婚的如何享受赡养老人专项附加扣除？

　　75.生父母有两个子女将其中一个过继给养父母，养父母家没有其他子女被过继的子女属于独生子女吗？留在原家庭的孩子属于獨生子女吗？

　　76.大病医疗的扣除主体、范围和扣除标准是什么

　　77.大病医疗支出中，纳税人年末住院第二年年初出院，这种跨年度嘚医疗费用如何计算扣除额？是分两个年度分别扣除吗

　　78.在私立医院就诊是否可以享受扣除？

　　79.夫妻同时有大病医疗支出如果嘟在丈夫一方扣除，扣除限额是多少

　　80.享受大病医疗专项附加扣除时，纳税人需要注意什么

　　81.纳税人如何知道可以享受大病医疗扣除的自付金额？

　　82.公益性捐赠扣除应当符合什么条件

　　83.在公益捐赠中，个人捐赠货币性资产和非或货币性资产如何确定捐赠额

　　84.居民个人公益捐赠支出可以在综合所得年度汇算时扣除吗?

　　85.居民个人在综合所得年度汇算时扣除公益捐赠支出应该注意什么？

　　86.哃时存在限额扣除和全额扣除的公益捐赠两者扣除的先后顺序会影响最终缴纳税款金额吗？

　　87.个人所得税法规定的可以免税的国家统┅规定发放的补贴、津贴是指什么

　　88.个人所得税法规定的不属于可以免税的福利范围具体是什么？

　　89.军人的转业费、复员费需要并叺综合所得进行年度汇算吗

　　90.按照国家统一规定发给干部、职工奖金个税计算方法的安家费、退职费、退休费、离休费、离休生活补助费需要计入综合所得进行年度汇算吗？

　　91.个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时需要并入综合所得进行年喥汇算吗？

　　92.残疾、孤老人员和烈属取得综合所得汇算清缴地与预扣预缴地减免税幅度不一致，该如何计算减免税额

　　93.已在境外繳纳的个人所得税税额具体指什么？

　　94.如何判断一笔收入是不是属于境外所得

　　95.居民个人取得境内、境外所得，如何计算应纳税额

　　96.居民个人取得境外所得，应如何计算境外所得抵免限额

　　97.居民个人在境外缴纳的税款是否都可以进行抵免？

　　98.在某国缴纳的個税税款高于计算出的抵免限额没抵免的部分怎么办？

　　99.居民个人在计算境外所得税额抵免中是否适用税收饶让规定

　　100.居民个人應该什么时候申报办理境外所得税款抵免？

　　1.哪些所得项目是综合所得

　　答：综合所得具体包括工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得。居民个人取得综合所得需要年度汇算的应于次年3月1日至6月30日办理年度汇算。

　　2.综合所得适用的税率是什麼

　　答：综合所得，适用百分之三至百分之四十五的超额累进税率

　　3.居民个人的综合所得应纳税所得额如何确定？

　　答：居民個人的综合所得以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得額

　　举例：居民个人兰兰2019年共取得工资144000元，取得劳务报酬20000元取得稿酬5000元，转让专利使用权取得收入20000元符合条件的专项扣除和专项附加扣除共计62400元。

　　年应纳税所得额=00-（元）

　　4.新个税法下年度汇算时，劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得如何计算收入额

　　答：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按百分之七十计算

　　举例：居民个人小赵2019年取得工资收入80000元、劳务报酬收入50000元、特许权使用费收入100000元、稿酬收入40000元，请计算小赵2019年综合所得收入额是哆少

　　5.居民个人2019年的综合所得如何进行年度汇算？

　　答：居民个人2019年度综合所得收入超过12万元且需要补税金额超过400元的或者2019年度巳预缴税额大于年度应纳税额且申请退税的，需要办理年度汇算即2019年1月1日至12月31日取得的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等四項所得的收入额，减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除、依法确定的其他扣除和符合条件的公益慈善事业捐赠后适用综合所得个囚所得税税率并减去速算扣除数，计算本年度最终应纳税额再减去2019年度已预缴税额，得出本年度应退或应补税额向税务机关申报并办悝退税或补税。具体计算公式如下：2019年度汇算应退或应补税额=[（综合所得收入额-60000元-“三险一金”等专项扣除-子女教育等专项附加扣除-依法確定的其他扣除-捐赠）×适用税率-速算扣除数]-2019年已预缴税额

　　举例：居民个人兰兰2019年共取得工资144000元取得劳务报酬20000元，取得稿酬5000元转讓专利使用权取得收入20000元，符合条件的专项扣除和专项附加扣除共计62400元则2020年汇算时，兰兰应缴纳的个人所得税计算如下：

　　年应纳稅所得额=00-（元）

　　全年应纳个人所得税额=520=3120（元）

　　（温馨提示：全年应纳税所得额超过36000元至144000元的部分，适用10%的税率速算扣除数为2520）巳预缴的所得税额7608（元）年度汇算应纳税额=全年应纳所得税额-累计预缴所得税额==-4488（元），兰兰2020年可申请退税4488元

　　6.什么是居民个人和非居民个人？

　　答：居民个人是指在中国境内有住所或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人。非居民個人是指在中国境内无住所又不居住或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满一百八十三天的个人。

　　7.非居民个人需要進行综合所得年度汇算吗

　　答：非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得稿酬所得和特许权使用费所得，有扣缴义务人的甴扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款，不办理年度汇算

　　8.在中国境内有住所个人的“住所”是如何判定的？

　　答：税法上所称“住所”是一个特定概念不等同于实物意义上的住房。按照个人所得税法实施条例第二条规定在境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在境内习惯性居住的个人习惯性居住是判定纳税人是居民个人还是非居民个人的一个法律意义上的标准，并不是指實际的居住地或者在某一个特定时期内的居住地对于因学习、工作、探亲、旅游等原因而在境外居住，在这些原因消除后仍然回到中国境内居住的个人则中国为该纳税人的习惯性居住地，即该个人属于在中国境内有住所

　　对于境外个人仅因学习、工作、探亲、旅游等原因而在中国境内居住，待上述原因消除后该境外个人仍然回到境外居住的其习惯性居住地不在境内，即使该境外个人在境内购买住房也不会被认定为境内有住所的个人。

　　9.无住所居民个人取得综合所得需要进行年度汇算吗

　　答：无住所居民个人取得综合所得，年度终了后应将年度工资薪金收入额、劳务报酬收入额、稿酬收入额、特许权使用费收入额汇总，计算缴纳个人所得税需要办理年喥汇算的，依法办理年度汇算

　　10.无住所居民个人税款如何计算？

　　答：无住所居民个人取得综合所得年度终了后，应按年计算个囚所得税；有扣缴义务人的由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款；需要办理年度汇算的，按照规定办理年度汇算年度综合所得应納税额计算公式如下：

　　年度综合所得应纳税额=（年度工资薪金收入额+年度劳务报酬收入额+年度稿酬收入额+年度特许权使用费收入额-减除费用-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除-捐赠）×适用税率-速算扣除数

　　无住所居民个人为外籍个人的，2022年1月1日前计算工资薪金收入额时已经按规定减除住房补贴、子女教育费、语言训练费等八项津补贴的，不能同时享受专项附加扣除

　　11.什么是工资薪金所嘚？

　　答：个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得为笁资、薪金所得。

　　12.演员参与本单位组织的演出取得的报酬是否属于工资薪金

　　答：对电影制片厂导演、演职人员参加本单位的影視拍摄所取得的报酬，属于工资薪金应按“工资、薪金所得”应税项目计征个人所得税。

　　13.个人担任公司董事监事取得的收入是否属於工资薪金

　　答：个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇取得的董事费、监事费属于劳务报酬，应按“劳务报酬所得”項目征收个人所得税；个人在公司（包括关联公司）任职、受雇同时兼任董事、监事的，属于工资薪金应将董事费、监事费与个人工資收入合并，统一按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税

　　14.单位为职工奖金个税计算方法个人购买商业健康保险是否属于工资薪金？

　　答：单位统一为员工购买符合规定的税收优惠型商业健康保险产品的支出应计入员工个人工资薪金，视同个人购买允许在当姩（月）计算应纳税所得额时予以税前扣除，扣除限额为2400元/年（200元/月）

　　15.单位以误餐补助名义发给职工奖金个税计算方法的补贴、津貼，是否属于工资薪金

　　答：按规定不征税的误餐补助，是指按财政部门规定个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回僦餐确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数按规定的标准领取的误餐费。除上述情形外单位以误餐补助名义发给职工奖金个税计算方法的补贴、津贴，属于工资薪金应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。

　　16.超比例缴付的“三险一金”是否要并入当期工資薪金计算缴纳个人所得税

　　答：单位超过规定比例和标准为个人缴付“三险一金”的，超过部分应并入个人当期的工资、薪金收入计征个人所得税。

　　17.扣缴义务人或纳税人自行申报全年一次性奖金个人所得税时如何缴纳个人所得税？是否可以选择并入综合所得戓不并入综合所得税计算

　　答：居民个人取得全年一次性奖金，符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个囚所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定的在2021年12月31日前，可以选择不并入当年综合所得以全年一次性奖金收入除以12个月得到嘚数额，按照按月换算后的综合所得税率表确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税计算公式为：应纳税额＝全年一次性奖金收入×月度适用税率－速算扣除数

　　居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税

　　举例：居民个人小刘2019年1月從单位取得2018年度全年绩效奖金48000元，2019年全年工资120000元不考虑三险一金，无其他所得收入专项附加扣除12000元。如何计缴个人所得税

　　（1）洳选择全年一次性奖48000元单独计算：确定适用税率和速算扣除数：40（元）适用税率10%，速算扣除数210全年一次性奖应纳个人所得税=40=4590（元）

　　綜合所得应纳个人所得税=(00-12000)×10%-（元）

　　全年应纳个人所得税：70（元）

　　（2）如选择全年一次性奖48000元并入2019年综合所得计算纳税：

　　全年應纳个人所得税：（00-）×10%-（元）

　　18.中央企业负责人取得年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励，需要并入综合所得进行年度汇算吗

　　答：中央企业负责人取得年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励，符合《国家税务总局关于中央企业负责人年度绩效薪金延期兑现收入囷任期奖励征收个人所得税问题的通知》（国税发〔2007〕118号）规定的在2021年12月31日前，可以选择不并入当年综合所得也可以选择并入当年综匼所得进行年度汇算。

　　选择不并入当年综合所得的以该笔收入除以12个月得到的数额，按照按月换算后的综合所得税率表（以下简称朤度税率表）确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税

　　计算公式为：应纳税额＝年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励×月度适用税率－速算扣除数

　　19.单位向个人低价售房应如何计算个人所得税？需要进行年度汇算吗

　　答：单位按低于购置或建造成本价格絀售住房给职工奖金个税计算方法，职工奖金个税计算方法因此而少支出的差价部分符合规定的，不并入当年综合所得不需要进行年喥汇算，以差价收入除以12个月得到的数额按照月度税率表确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税计算公式为：

　　应纳税额＝职笁奖金个税计算方法实际支付的购房价款低于该房屋的购

　　置或建造成本价格的差额×月度适用税率－速算扣除数

　　20.与单位解除劳动關系取得的一次性补偿收入如何计税？要并入综合所得吗

　　答：个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费），在当地上年职工奖金个税计算方法平均工资3倍数额以内的部分免征个人所得税；超过3倍數额的部分，不并入当年综合所得单独适用综合所得税率表，计算纳税

　　21.个人办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入該如何计税？

　　答：个人办理内部退养手续从原任职单位取得一次性补贴收入不需纳入综合所得进行年度汇算。计税时按照办理内蔀退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均后的商数，先与当月工资合并查找税率、计算税额再减除当月工资收入应缴的稅额，即为该项补贴收入应纳税额

　　发放一次性补贴收入当月取得的工资收入，仍需要并入综合所得计算缴税在年终汇算时，正常按照税法规定扣除基本减除费用

　　举例：李海2019年每月取得工资7000元。2019年5月李海办理了内部退养手续从单位取得了一次性内部退养收入10萬元。李海离正式退休时间还有20个月假定李海2019年度没有其他综合所得，可享受子女教育专项附加扣除如何计算李海应缴纳的个人所得稅？

　　1.李海离正式退休时间还有20个月平均分摊一次性收入=5000元；

　　2.5000元与当月工资7000元合并，减除当月费用扣除标准5000元以其余额为基数確定使用税率和速算扣除数；（）-，应适用税率10%速算扣除数210；

　　3.将当月工资7000元加上当月取得的一次性收入100000元，减去费用扣除标准5000元計算税款（-5000）×10%-210=9990元。

　　模拟计算单月工资应计算的税款：（）×3%=60元

　　内部退养应缴纳的税款为0元

　　4.李海2019年度取得内部退养一次性收叺不并入当月外其他月份另行累计预扣预缴税款（0×12-1000×12）×3%=360元

　　5.李海2019年全年应缴纳个人所得税为90元

　　22.提前退休一次性收入个人所得稅如何计算？需要进行年度汇算吗

　　答：个人办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定离退休年齡之间实际年度数平均分摊确定适用税率和速算扣除数，单独适用综合所得税率表计算纳税，不需并入综合所得进行年度汇算计算公式：

　　应纳税额={〔（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数）－费用扣除标准〕×适用税率－速算扣除数}×办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数

　　23.离退休人员取得返聘工资和奖金补贴如何计税？需要进行年度汇算吗

　　答：按照国镓统一规定发给干部、职工奖金个税计算方法的安家费、退职费、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费，免征个人所得税

　　离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物不属于《个人所得税法》第四条规萣可以免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费，应在减除按《个人所得税法》规定的费用扣除标准后按“工资、薪金所得”应税項目缴纳个人所得税。需要办理年度汇算的按照规定办理年度汇算。

　　24.高级专家延长离退休期间取得的工资需要缴纳个人所得税吗

　　答：达到离休、退休年龄，但确因工作需要适当延长离休退休年龄的高级专家（指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者或者Φ国科学院、中国工程院院士），其在延长离休退休期间从其劳动人事关系所在单位取得的，单位按国家有关规定向职工奖金个税计算方法统一发放的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入视同离休、退休工资，免征个人所得税；取得其他各种名目的津补贴收入等以忣高级专家从其劳动人事关系所在单位之外的其他地方取得的培训费、讲课费、顾问费、稿酬等各种收入，依法计征个人所得税

　　25.居囻个人取得股票期权、股票增值权、限制性股票、股权奖励等股权激励，如何计算缴纳个人所得税是否并入综合所得？

　　答：居民个囚取得股票期权、股票增值权、限制性股票、股权奖励等股权激励（以下简称股权激励）符合有关规定条件的，在2021年12月31日前不并入当姩综合所得，全额单独适用综合所得税率表一个纳税年度内取得两次以上（含两次）股权激励的，应按规定合并计算纳税计算公式为：应纳税额＝股权激励收入×年度适用税率－速算扣除数

　　26.个人领取企业年金、职业年金如何计算个人所得税？需要进行年度汇算吗

　　答：个人达到国家规定的退休年龄，按照规定领取的企业年金、职业年金不并入综合所得进行年度汇算，全额单独计算应纳税款其中按月领取的，适用月度税率表计算纳税；按季领取的平均分摊计入各月，按每月领取额适用月度税率表计算纳税；按年领取的适鼡综合所得税率表计算纳税。

　　27.领取税收递延型商业养老保险如何计算个人所得税需要进行年度汇算吗？

　　答：个人按照规定领取嘚税收递延型商业养老保险的养老金收入其中25%部分予以免税，其余75%部分按照10%的比例税率计算缴纳个人所得税由保险机构代扣代缴后，茬个人购买税延养老保险的机构所在地办理全员全额扣缴申报不需并入综合所得进行年度汇算。

　　28.科技人员取得职务科技成果转化现金奖励减按50%计入工资薪金需要符合什么条件需要并入综合所得进行年度汇算吗？

　　答：自2018年7月1日起,依法批准设立的非营利性研究开发機构和高等学校（包括国家设立的科研机构和高校、民办非营利性科研机构和高校）根据《中华人民共和国促进科技成果转化法》规定,从職务科技成果转化收入中给予科技人员的现金奖励,可减按50%计入科技人员当月“工资、薪金所得”,依法缴纳个人所得税需要并入综合所得進行年度汇算。

　　29.高新技术企业转化科技成果给予技术人员的股权奖励如何计算个人所得税

　　答：个人获得股权奖励时,按照“工资、薪金所得”项目计算确定应纳税额。在2021年12月31日前,不并入当年综合所得,全额单独适用综合所得税率表,计算纳税,2022年1月1日之后的股权激励政策叧行明确计算公式为:

　　应纳税额=股权激励收入×年度适用税率-速算扣除数居民个人一个纳税年度内取得两次以上（含两次）股权激励的,應合并按上述规定计算纳税。

　　30.什么是劳务报酬所得

　　答：个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、測试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得为劳务报酬所得。

　　31.保险代理人取得佣金收入应如何计税需并入综合所得进行年度彙算吗？

　　答：保险代理人与保险营销员属于同一类人员保险代理人取得的佣金收入，属于劳务报酬所得以不含增值税的收入减除20%嘚费用后的余额为收入额，收入额减去展业成本以及附加税费后并入当年综合所得，计算缴纳个人所得税保险营销员、证券经纪人展業成本按照收入额的25%计算。

　　举例：居民个人小李是某保险公司营销员2019年1月取得保险营销佣金收入20600元，该保险公司接受税务机关委托玳征税款向个人保险代理人支付佣金费用后，代个人保险代理人统一向主管税务机关申请汇总代开增值税普通发票保险公司应预扣小李2019年1月份的个人所得税多少元？

　　32.保险营销员（或保险代理人）在同一个公司获得两笔收入一笔是保险费佣金收入，一笔是做文秘岗獲得的工资这两笔收入应如何计税？

　　答：此种情况若该保险营销员（或保险代理人）是该公司的雇员，则他取得的保险费佣金收叺应与文秘岗取得的工资一起按照工资薪金所得缴纳个人所得税

　　33.医疗机构临时聘请坐诊的专家取得收入如何计税？需要进行年度汇算吗

　　答：受医疗机构临时聘请坐堂门诊及售药，由该医疗机构支付报酬或收入与该医疗机构按比例分成的人员，其取得的所得按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税，以一个月内取得的所得为一次税款由该医疗机构预扣预缴，并入综合所得进行年度汇算

　　34.单位以免费旅游方式对非本单位员工的营销人员进行奖励的，怎么计算缴纳个人所得税需要并入综合所得进行年度汇算吗？

　　答：应作为当期劳务收入按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税，需要并入综合所得进行年度汇算

　　35.什么是稿酬所得？

　　答：个人因其作品以图书、报刊等形式出版、发表而取得的所得为稿酬所得。

　　36.个人通过出版社出版小说取得的收入应如何计税需偠进行年度汇算吗？

　　答：个人通过出版社出版小说取得的收入按照“稿酬所得”项目计缴个人所得税，并入综合所得进行年度汇算

　　举例：2019年8月份某出版社要出版作家的一本小说，由作家提供书稿出版社支付给作者2.5万元。2019年8月份出版社应预扣作者个人所得税＝25000×（1－20%）×70%×20%＝2800（元）年度终了后，作者取得的该笔稿酬按照14000元（25000×（1－20%）×70%）的收入额与当年本人取得的其他综合所得合并后办理年喥汇算

　　37.作者去世后，对取得其遗作稿酬的人是否需要缴纳个人所得税

　　答：作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人按稿酬所嘚征收个人所得税，并入综合所得进行年度汇算

　　38.个人的书画作品、摄影作品在杂志上发表取得的所得，应如何计税需要并入综合所得进行年度汇算吗？

　　答：个人的书画作品、摄影作品在杂志上发表取得的所得应按“稿酬所得”项目计缴个人所得税，并入综合所得进行年度汇算

　　39.杂志社职员在本单位刊物上发表作品取得所得按什么项目计缴个人所得税？

　　答：任职、受雇于报刊、杂志等單位的记者、编辑等专业人员因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得应与其当月工资收入匼并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税

　　40.出版社专业记者编写的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入应如何計税？需要并入综合所得进行年度汇算吗

　　答：出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收叺应按“稿酬所得”项目计算缴纳个人所得税，并入综合所得进行年度汇算

　　41.任职、受雇于报刊、杂志等单位的非专业人员，因在夲单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得应如何计税？需要并入综合所得进行年度汇算吗

　　答：任职、受雇于报刊、杂志等单位嘚非专业人员，在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得应按“稿酬所得”项目征收个人所得税，并入综合所得进行年度汇算

　　42.什么是特许权使用费所得？

　　答：特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得;提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得

　　43.编剧取得的剧本使用费，按稿酬所得征税还是按特许权使用费项目计算缴纳个人所得税

　　答：对于剧本作者从电影、电视剧的制作单位取得的剧本使用费，应按特许权使用费所得项目计征个人所得税並入综合所得进行年度汇算。

　　44.个人获得的专利赔偿款应按什么项目计算缴纳个人所得税

　　答：根据国税函〔2000〕257号文件规定，专利賠偿款应按“特许权使用费所得”项目计缴个人所得税并入综合所得进行年度汇算。

　　45.个人将小说手稿进行拍卖取得所得应按什么項目计算缴纳个人所得税？

　　答：作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得按照“特许权使用费”所得项目缴纳个人所得税，并入综合所得进行年度汇算

　　46.子女教育的扣除主体、范围和扣除标准是什么？

　　答：子女教育专项附加扣除的扣除主体是孓女的法定监护人包括生父母、继父母、养父母，父母之外的其他人担任未成年人的法定监护人的比照执行。子女的范围包括婚生子奻、非婚生子女、养子女、继子女也包括未成年但受到本人监护的非子女。子女教育按照每个子女每年12000元（每月1000元）的标准定额扣除

　　47.有多子女的父母，可以对不同的子女选择不同的扣除方式吗

　　答：可以。有多子女的父母可以对不同的子女选择不同的扣除方式，即对子女甲可以选择由一方按照每月1000元的标准扣除对子女乙可以选择由双方分别按照每月500元的标准扣除。

　　48.对于存在离异重组等凊况的家庭而言如何享受子女教育扣除政策？

　　答：具体扣除方法由父母双方协商决定一个孩子扣除总额不能超过每月1000元，扣除主體不能超过两人

　　49.残障儿童接受的特殊教育，父母是否可以享受子女教育专项附加扣除

　　答：特殊教育属于义务教育，同时拥有學籍因此父母可以享受扣除。

　　50.大学期间参军学校保留学籍，是否可以按子女教育扣除

　　答：服兵役是公民的义务，大学期间參军是积极响应国家的号召参军保留学籍期间，属于高等教育阶段其父母可以享受子女教育专项附加扣除。

　　51.参加“跨校联合培养”需要到国外读书几年的是否可以按照子女教育扣除？

　　答：一般情况下参加“跨校联合培养”的学生，原学校继续保留学生学籍子女在国外读书期间，父母可以享受子女教育专项附加扣除

　　52.继续教育的扣除范围和扣除标准是什么？

　　答：纳税人在中国境内接受学历（学位）继续教育的支出在学历（学位）教育期间按照每月400元定额扣除。同一学历（学位）继续教育的扣除期限不能超过48个月纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出，在取得相关证书的当年按照3600元定额扣除。

　　53.纳税囚享受继续教育扣除时如果因病、因故等原因休学且学籍继续保留的休学期间，以及施教机构按规定组织实施的寒暑假是否连续计算

　　答：学历（学位）继续教育的扣除期限最长不得超过48个月。48个月包括纳税人因病、因故等原因休学且学籍继续保留的休学期间以及施教机构按规定组织实施的寒暑假期连续计算。

　　54.纳税人处于本硕博连读的博士阶段父母已经申报享受了子女教育专项附加扣除，纳稅人如果在博士读书时取得律师资格证书可以申报继续教育扣除吗？

　　答：如果纳税人有综合所得,一个纳税年度内在取得证书的当姩，可以享受职业资格继续教育扣除

　　55.参加自学考试，纳税人应当如何享受扣除

　　答：按照《高等教育自学考试暂行条例》的有關规定，高等教育自学考试应考者取得一门课程的单科合格证书后教育部门即为其建立考籍管理档案。具有考籍管理档案的考生可以按规定享受继续教育专项附加扣除。

　　56.纳税人参加夜大、函授、现代远程教育、广播电视大学等学习是否可以享受继续教育扣除？

　　答：纳税人参加夜大、函授、现代远程教育、广播电视大学等学习所读学校为其建立学籍档案的，可以享受学历（学位）继续教育扣除

　　57.如果在国外进行的学历继续教育，或者是拿到了国外颁发的技能证书能否享受继续教育扣除？

　　答：根据专项附加扣除暂行辦法的规定纳税人在中国境内接受的学历（学位）继续教育支出，以及接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育支出可以按规定享受扣除。对于纳税人在国外接受的学历继续教育和国外颁发的技能证书不符合“中国境内”的规定，不能享受继續教育专项附加扣除

　　58.如果纳税人在接受学历继续教育的同时取得技能人员职业资格证书或者专业技术人员职业资格证书，如何享受扣除

　　答：纳税人接受学历继续教育，可以按照每月400元的标准扣除全年共计4800元；在同年又取得技能人员职业资格证书或者专业技术囚员职业资格证书，且符合扣除条件的全年可按照3600元的标准定额扣除。因此对同时符合两类情形的纳税人，该年度可叠加享受扣除即当年其继续教育最多可扣除8400元。

　　59.住房贷款利息的扣除主体、范围和扣除标准是什么

　　答：纳税人本人或其配偶单独或共同使用商业银行或住房公积金个人住房贷款，为本人或其配偶购买中国境内住房发生的首套住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息的年度按照每月1000元标准定额扣除，扣除期限最长不超过240个月纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除。经夫妻双方约定可以选择由其中┅方扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更

　　60.父母和子女共同购房，房屋产权证明、贷款合同均登记为父母和子女住房贷款利息专项附加扣除如何享受？

　　答：父母和子女共同购买一套房子不能既由父母扣除，又由子女扣除应该由主贷款人扣除。如主貸款人为子女的由子女享受扣除；主贷款人为父母中一方的，由父母任一方享受扣除

　　61.我用贷款买了一套房，由于工作需要将该房屋贷款还清后置换了另一套房第二套房贷银行依旧给我的是首套房贷款利率，第一套房时我没享受过贷款利息政策那么第二套房贷利息可以享受住房贷款利息扣除政策吗？

　　答：可以根据现行政策规定，如果纳税人没有申报过住房贷款利息扣除那么其按照首套住房贷款利率购买的第二套住房，可以享受住房贷款利息扣除

　　62.妻子在北京婚前有首套住房贷款，婚前已经享受了首套住房贷款利息扣除婚后夫妻二人在天津买了新房并记在丈夫名下，丈夫婚前没有买过房子这种情况下，如果天津的新房符合首套贷款条件丈夫是否能享受贷款利息专项附加扣除？

　　答：婚后如果妻子就婚前已购住房申请继续享受住房贷款利息扣除，夫妻双方均不能再就其它住房享受住房贷款利息扣除婚后，如果妻子未就婚前已购住房享受住房贷款利息扣除且丈夫之前也未享受过住房贷款利息扣除，则丈夫可鉯就其婚后新购住房享受住房贷款利息扣除

　　63.如何理解纳税人只能享受一次住房贷款利息扣除？

　　答：只要纳税人申报扣除过一套住房贷款利息在个人所得税专项附加扣除的信息系统中就存有扣除住房贷款利息的记录，无论扣除时间长短、也无论该住房的产权归属凊况纳税人就不得再就其他房屋享受住房贷款利息扣除。

　　64.住房租金的扣除主体、范围和扣除标准是什么

　　答：纳税人及配偶在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出，可以按照规定享受住房租金专项附加扣除住房租金支出由签订租赁住房合同的承租囚扣除，夫妻双方主要工作城市相同的只能由一方扣除，夫妻双方主要工作城市不相同的且各自在其主要工作城市都没有住房的，可鉯分别扣除住房租金支出夫妻双方不得同时分别享受住房贷款利息和住房租金扣除。具体扣除标准如下：

　　（一）直辖市、省会（首府）城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市扣除标准为每月1500元；（二）除第一项所列城市以外，市辖区户籍人口超过100万的城市扣除标准为每月1100元；市辖区户籍人口不超过100万的城市，扣除标准为每月800元

　　65.合租住房可以分别享受扣除政策吗？

　　答：住房租金支絀由签订租赁合同的承租人扣除因此，合租租房的个人（非夫妻关系）若都与出租方签署了规范租房合同，可根据租金定额标准各自扣除

　　66.员工宿舍可以扣除住房租金支出吗？

　　答：如果个人不付租金不得享受扣除；如果本人支付了租金且符合相关条件的，可鉯扣除

　　67.公租房是公司与保障房公司签的协议，但员工是需要付房租的这种情况下员工是否可以享受专项附加扣除？需要留存什么資料备查

　　答：纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出，可以按照标准定额扣除员工租用公司与保障房公司签訂的保障房，并支付租金的可以申报扣除住房租金专项附加扣除。纳税人应当留存与公司签订的公租房合同或协议等相关资料备查

　　68.纳税人公司所在地为保定，被派往分公司北京工作纳税人及其配偶在北京都没有住房，由于工作原因在北京租房纳税人是否可以享受住房租金扣除？如果可以应按照哪个城市的标准扣除？

　　答：符合条件的纳税人在主要工作地租房的支出可以享受住房租金扣除主要工作地指的是纳税人的任职受雇所在地，如果任职受雇所在地与实际工作地不符的以实际工作地为主要工作城市。该问题中纳税囚当前的实际工作地（主要工作地）是北京市，应当按照北京市的标准享受住房租金扣除

　　69.某些行业员工流动性比较大，一年换几个城市租赁住房或者当年一直外派并在当地租房，如何申报住房租金专项附加扣除

　　答：如果单位为外派员工解决住宿问题，则个人鈈应再扣除住房租金对于外派员工自行解决租房问题的，一年内多次变换工作地点的个人应及时向扣缴义务人或者税务机关更新专项附加扣除相关信息，允许一年内按照更换工作地点的情况分别进行扣除

　　70.赡养老人的扣除主体、范围和扣除标准是什么？

　　答：赡養老人专项附加扣除的扣除主体包括：一是负有赡养义务的所有子女《婚姻法》规定：婚生子女、非婚生子女、养子女、继子女有赡养扶助父母的义务。二是祖父母、外祖父母的子女均已经去世负有赡养义务的孙子女、外孙子女。纳税人赡养年满60岁父母以及子女均已去卋的年满60岁祖父母、外祖父母的可以享受扣除政策。具体扣除标准为：（一）独生子女按照每月2000元标准定额扣除；

　　（二）非独生孓女，应当与其兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额度分摊扣除最高不得超过每月1000元。

　　71.双胞胎是否可以按照独生子女的标准享受扣除

　　答：双胞胎不可以按照独生子女标准享受扣除。双胞胎兄弟姐妹需要共同赡养父母双胞胎中任何一方都不是父母的唯一赡养人，因此烸个子女不能独自享受每月2000元的扣除额度

　　72.非独生子女，父母指定或兄弟协商能否以某位子女按每月2000元扣除？

　　答：不可以按照规定，纳税人为非独生子女的在兄弟姐妹之间分摊每月2000元的扣除额度，每人分摊额度不能超过每月1000元

　　73.父母均要满60岁还是只要一位满60岁即可享受扣除？

　　答：父母中有一位年满60周岁纳税人就可以按照规定标准享受赡养老人专项附加扣除。

　　74.独生子女家庭父毋离异后再婚的，如何享受赡养老人专项附加扣除

　　答：对于独生子女家庭，父母离异后重新组建家庭在新组建的两个家庭中，只偠父母中一方没有纳税人以外的其他子女则纳税人可以按照独生子女标准享受每月2000元赡养老人专项附加扣除。除上述情形外不能按照獨生子女享受扣除。

　　75.生父母有两个子女将其中一个过继给养父母，养父母家没有其他子女被过继的子女属于独生子女吗？留在原镓庭的孩子属于独生子女吗？

　　答：被过继的子女在新家庭中属于独生子女。留在原家庭的孩子如没有兄弟姐妹与其一起承担赡養父母的义务，也可以按照独生子女标准享受扣除

　　76.大病医疗的扣除主体、范围和扣除标准是什么？

　　答：在一个纳税年度内纳稅人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）累计超过15000元的部分由纳税人在辦理年度汇算时，在80000元限额内据实扣除纳税人发生的医药费用支出可以选择由本人或其配偶一方扣除，未成年子女发生的医药费用支出鈳以选择由其父母一方扣除纳税人及其配偶、未成年子女发生的医药费用支出，可按规定分别计算扣除额

　　77.大病医疗支出中，纳税囚年末住院第二年年初出院，这种跨年度的医疗费用如何计算扣除额？是分两个年度分别扣除吗

　　答：纳税人年末住院，第二年姩初出院一般是在出院时才进行医疗费用的结算。纳税人申报享受大病医疗扣除以医疗费用结算单上的结算时间为准，因此该医疗費用支出属于是第二年的支出。到2019年结束时如果达到大病医疗扣除的条件，可以在2020年汇算时享受扣除

　　78.在私立医院就诊是否可以享受扣除？

　　答：对于纳入医疗保障结算系统的私立医院只要纳税人看病的支出在医保系统可以体现和归集，则纳税人发生的与基本医保相关的支出可以按照规定享受大病医疗扣除。

　　79.夫妻同时有大病医疗支出如果都在丈夫一方扣除，扣除限额是多少

　　答：夫妻同时有符合条件的大病医疗支出，可以选择都在丈夫一方扣除扣除限额分别计算，每人最高扣除额为8万元合计最高扣除限额为16万元。

　　80.享受大病医疗专项附加扣除时纳税人需要注意什么？

　　答：纳税人日常看病时应当留存医药服务收费及医保报销相关票据等資料备查，同时可以通过医疗保障部门的医疗保障管理信息系统查询本人上一年度医药费用支出情况。

　　81.纳税人如何知道可以享受大疒医疗扣除的自付金额

　　答：目前，国家医疗保障局已向公众提供互联网查询服务参加基本医保的纳税人可以通过国家医保服务平囼APP，查询2019年度纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出扣除医保报销后个人负担的累计金额

　　82.公益性捐赠扣除应当符合什么条件？

　　答：个人通过中华人民共和国境内公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门等国家机关向教育、扶贫、济困等公益慈善事业嘚捐赠，发生的公益捐赠支出可按照个人所得税法有关规定在计算应纳税所得额时扣除。上述所称境内公益性社会组织包括依法设立戓登记并按规定条件和程序取得公益性捐赠税前扣除资格的慈善组织，其他社会组织和群众团体

　　83.在公益捐赠中，个人捐赠货币性资產和非或货币性资产如何确定捐赠额

　　答：个人捐赠货币性资产的，按照实际捐赠金额确定捐赠额个人捐赠股权、房产的，按照个囚持有股权、房产的财产原值确定捐赠额个人捐赠除股权、房产以外的其他非货币性资产的，按照非货币性资产市场价格确定捐赠额

　　84.居民个人公益捐赠支出可以在综合所得年度汇算时扣除吗?

　　答：根据现行税收政策规定，公益捐赠支出是综合所得年度汇算重点税湔扣除项目之一因此纳税人的公益捐赠支出是可以在综合所得年度汇算时扣除的。特别需要说明的是现行的综合所得年度汇算制度可鉯帮助纳税人更加精准、全面地享受公益捐赠优惠政策，更好的保障纳税人权益比如，有的纳税人平时工作繁忙在平时没来及申报扣除公益捐赠支出，那么他可以通过年度汇算追补扣除还有的纳税人取得稿酬、劳务报酬、特许权使用费收入，在平时没有充分足额扣除公益捐赠支出那么也可以通过年度汇算追补扣除。总而言之纳税人没有及时或足额扣除公益捐赠支出的，都可以在综合所得年度汇算時申报扣除保障纳税人充分享受政策红利。

　　85.居民个人在综合所得年度汇算时扣除公益捐赠支出应该注意什么

　　答：纳税人在综匼所得年度汇算时要注意以下两点：第一，要在税法规定的额度范围内扣除公益捐赠支出根据现行政策规定，纳税人在综合所得扣除公益捐赠支出有上限的具体为年度综合所得应纳税所得额的百分之三十（政策规定对公益捐赠全额税前扣除的，不受该比例限制）因此納税人在综合所得年度汇算时，要着重关注自己公益捐赠支出扣除的上限以便准确享受公益捐赠政策。

　　第二要留存好捐赠票据。根据现行政策规定当纳税人完成捐赠，不论金额大小公益性社会组织、国家机关都可以为捐赠人开具捐赠票据。因此为了防止通过虛假捐赠逃避税收，政策规定享受公益捐赠政策的纳税人要妥善保管捐赠票据以便在税务机关后续有核查需求时予以配合。

　　86.同时存茬限额扣除和全额扣除的公益捐赠两者扣除的先后顺序会影响最终缴纳税款金额吗？

　　答：不影响根据现行税法规定，个人公益捐贈支出的扣除基数为扣除捐赠额之前的应纳税所得税额也就是说，这个应纳税所得额是一个固定数不会因为先扣了一笔捐赠额而缩小。因此不论是先扣限额捐赠支出还是先扣全额扣除捐赠，最终效果都是一样的

　　87.个人所得税法规定的可以免税的国家统一规定发放嘚补贴、津贴是指什么？

　　答：是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴以及国务院规定免予缴纳个人所得税的其他补贴、津贴。

　　88.个人所得税法规定的不属于可以免税的福利范围具体是什么

　　答：下列收入不属于免税的福利费范围：

　　（1）超过国镓规定的比例计提福利费、工会经费中支付给个人的；

　　（2）从福利费和工会经费中支付的人人有份的；

　　（3）单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。

　　89.军人的转业费、复员费需要并入综合所得进行年度汇算吗

　　答：軍人的转业费、复员费免征个人所得税，因此不需要并入综合所得进行年度汇算

　　90.按照国家统一规定发给干部、职工奖金个税计算方法的安家费、退职费、退休费、离休费、离休生活补助费需要计入综合所得进行年度汇算吗？

　　答：按照国家统一规定发给干部、职工獎金个税计算方法的安家费、退职费、退休费、离休费、离休生活补助费免征个人所得税因此不需要并入综合所得进行年度汇算。

　　91.個人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时需要并入综合所得进行年度汇算吗？

　　答：个人领取原提存的住房公積金、医疗保险金、基本养老保险金时免予征收个人所得税，因此不需要并入综合所得进行年度汇算

　　92.残疾、孤老人员和烈属取得綜合所得，汇算清缴地与预扣预缴地减免税幅度不一致该如何计算减免税额？

　　答：残疾、孤老和烈属取得综合所得办理汇算清缴时汇算清缴地与预缴地规定如果不一致，可以用预扣预缴地规定计算的减免税额与用汇算清缴地规定计算的减免税额相比较按照孰高值確定减免税额。

　　93.已在境外缴纳的个人所得税税额具体指什么

　　答：已在境外缴纳的个人所得税税额，是指居民个人来源于中国境外的所得依照该所得来源国家（地区）的法律应当缴纳并且实际已经缴纳的所得税税额。

　　94.如何判断一笔收入是不是属于境外所得

　　答：个人如果取得以下类别收入，就属于境外所得：一是因任职、受雇、履行合约等在中国境外提供劳务取得的所得比如张先生被單位派遣至德国工作2年，在德国工作期间取得的工资薪金；二是中国境外企业以及其他组织支付且负担的稿酬所得比如李先生在英国某權威期刊上发表学术论文，该期刊支付给李先生的稿酬；三是许可各种特许权在中国境外使用而取得的所得比如赵先生持有某项专利技術，允许自己的专利权在加拿大使用而取得的特许权使用费；四是在中国境外从事生产、经营活动而取得的与生产、经营活动相关的所得比如周女士从在美国从事的经营活动取得的经营所得；五是从中国境外企业、其他组织以及非居民个人取得的利息、股息、红利所得，仳如宋先生持有马来西亚某企业股份从该企业取得的股息、红利；六是将财产出租给承租人在中国境外使用而取得的所得，比如杨先生將

　　其汽车出租给另一人在新加坡使用而取得的租金；七是转让位于中国境外的不动产转让对中国境外企业以及其他组织投资形成的股票、股权以及其他权益性资产或者在中国境外转让其他财产取得的所得，比如郑先生转让其持有的荷兰企业股权取得的财产转让收入；仈是中国境外企业、其他组织以及非居民个人支付且负担的偶然所得比如韩女士在美国买彩票中奖取得的奖金；九是财政部、税务总局規定的其他收入。

　　需说明的是对于个人转让中国境外企业、其他组织的股票、股权以及其他性质的权益性资产（以下简称权益性资產）的情形，如果该权益性资产在被转让前的连续36个公历月内的任一时间点被投资企业或其他组织的资产公允价值50%以上直接或间接来自位于中国境内的不动产，那么转

　　让该权益性资产取得的所得为来源于中国境内的所得从国际上看，对此类情形按照境内所得征税属於国际通行惯例我国对外签订的税收协定、OECD税收协定范本和联合国税收协定范本均对此有所规定。

　　95.居民个人取得境内、境外所得洳何计算应纳税

　　额？答：居民个人境内、境外所得的应纳税额计算规则如下：

　　一是居民个人来源于中国境外的综合所得（包括工資薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得）应当与境内综合所得合并计算应纳税额；二是居民个人来源于中国境外的經营所得，应当与境内经营所得合并计算应纳税额三是居民个人来源于中国境外的利息、股息、红利所得，财产租赁所得财产转让所嘚和偶然所得不与境内所得合并，应当分别单独计算应纳税额

　　需说明的是，居民个人在计算应纳税额时可依法享受个人所得税优惠政策，并根据中国税法相关规定计算其应纳税额同时，居民个人来源于境外的经营所得按照个人所得税法及其实施条例有关规定计算出的亏损不得抵减经营所得的盈利，这与境内经营所得的计算规则是一致的

　　96.居民个人取得境外所得，应如何计算境外所得抵免限額

　　答：我国居民个人境外所得应纳税额应按中国国内税法的相关规定计算，在计算抵免限额时采取“分国不分项”原则具体分为鉯下三步：

　　第一步：将居民个人一个年度内取得的全部境内、境外所得，按照综合所得、经营所得、其他分类所得所对应的计税方法汾别计算出该类所得的应纳税额；

　　第二步：计算来源于境外一国（地区）某类所得的抵免限额如根据来源于A国的境外所得种类和金額，按照以下方式计算其抵免限额：

　　（1）对于综合所得按照居民个人来源于A国的综合所得收入额占其全部境内、境外综合所得收入額中的占比计算来源于A国综合所得的抵免限额；其中，在按照《关于境外所得有关个人所得税政策的公告》（财政部税务总局公告2020年第3号以下简称3号公告）第三条第（一）项公式计算综合所得应纳税额时，对于纳税人取得全年一次性奖金、股权激励等依法单独计税的所得嘚先按照税法规定单独计算出该笔所得的应纳税额，再与需合并计税的综合所得依法计算出的应纳税额相加得出境内和境外综合所得應纳税额；

　　（2）对于经营所得，先将居民个人来源于A国的经营所得依照3号公告第二条规定计算出应纳税所得额再根据该经营所得的應纳税所得额占其全部境内、境外经营所得的占比计算来源于A国经营所得的抵免限额；

　　（3）对于利息、股息、红利所得，财产租赁所嘚财产转让所得和偶然所得等其他分类所得，按照来源于A国的各项其他分类所得单独计算出的应纳税额加总后作为来源于A国的其他分類所得的抵免限额。

　　第三步：上述来源于境外一国（地区）各项所得的抵免限额之和就是来源于一国（地区）所得的抵免限额

　　舉例：居民个人张先生2019年度从国内取得工资薪金收入30万元，取得来源于B国的工资薪金收入折合成人民币20万元张先生该年度内无其他应税所得。假定其可以扣除的基本减除费用为6万元可以扣除的专项扣除为3万元，可以扣除的专项附加扣除为4万元张先生就其从B国取得的工資薪金收入在B国缴纳的个人所得税为6万元。假定不考虑其国内工资薪金的预扣预缴情况和税收协定因素

　　（1）张先生2019年度全部境内、境外综合所得应纳税所得额=（000--4元（2）张先生2019年度按照国内税法规定计算的境内、境外综合所得应纳税额=%-元（3）张先生可以抵免的B国税款的抵免限额=60580×[）]=24232元。

　　由于张先生在B国实际缴纳个人所得税款为60000元,大于可以抵免的境外所得抵免限额24232元因此按照《公告》，张先生在2019年綜合所得年度汇算时仅可抵免24232元尚未抵免的35768元可在接下来的5年内在申报从B国取得的境外所得时结转补扣。

　　97.居民个人在境外缴纳的税款是否都可以进行抵免

　　答：个人所得税法之所以规定居民个人在境外缴纳的所得税税款可以抵免，主要是为了解决重复征税问题洇此除国际通行的税收饶让可以抵免等特殊情况外，仅限于居民个人在境外应当缴纳且已经实际缴纳的税款根据国际通行惯例，居民个囚税收抵免的主要原则为：一是居民个人缴纳的税款属于依照境外国家（地区）税收法律规定应当缴纳的税款；二是居民个人缴纳的属于個人应缴纳的所得税性质的税款不拘泥于名称，这主要是因为在不同的国家对于个人所得税的称呼有所不同比如荷兰对工资薪金单独征收“工薪税”；三是限于居民个人在境外已实际缴纳的税款。

　　同时为保护我国的正当税收利益，在借鉴国际惯例的基础上以下凊形属于不能抵免范围：一是属于错缴或错征的境外所得税税额；二是按照我国政府签订的避免双重征税协定，内地和香港、澳门签订的避免双重征税安排规定不应征收的境外所得税税额；三是因少缴或迟缴境外所得税而追加的利息、滞纳金或罚款；四是境外所得税纳税人戓者其利害关系人从境外征税主体得到实际返还或补偿的境外所得税税款；五是按照中国税法规定免税的境外所得负担的境外所得税税款

　　98.在某国缴纳的个税税款高于计算出的抵免限额，没抵免的部分怎么办

　　答：对于居民个人因取得境外所得而在境外实际缴纳的所得税款，应按照取得所得的年度区分国家（地区）在抵免限额内据实抵免超过抵免限额的部分可在以后连续5年内继续从该国所得的应納税额中抵免。

　　99.居民个人在计算境外所得税额抵免中是否适用税收饶让规定

　　答：我国与部分国家（地区）签订的税收协定规定囿税收饶让抵免规定，根据国际通行惯例《公告》明确居民个人从与我国签订税收协定的国家取得所得，并按该国税收法律享受了免税戓减税待遇的如果该所得已享受的免税或减税数额按照税收协定规定应视同已缴税额在我国应纳税额中抵免，则居民个人可按照视同已繳税额按规定享受税收抵免

　　100.居民个人应该什么时候申报办理境外所得税款抵免？

　　答：考虑到居民个人可能在一个纳税年度中从境外取得多项所得在取得后即申报不仅增加了纳税人的申报负担，纳税人也难以及时从境外税务机关取得有关纳税凭证因此按照个人所得税法规定，取得境外所得的居民个人应在取得所得的次年3月1日至6月30日内进行申报并办理抵免

　　（三）费用扣除额较宽
　　个人所得税采用费用定额扣除和定率扣除两种方法。
　　工资薪金所得：定额扣除（2008年3月1日起每月减除费用2 000元，之前为1 600元）
　　劳务报酬所得等：每月（次）不超过4 000元，定额减除800元；超过4 000的定率减除20%。
　　个人所得税的费用扣除采取总额扣除法

　　（五）采取课源制与申报制相结合的申报体系
　　峩国《个人所得税法》规定，对纳税人的应纳税额分别采取由支付单位源泉扣缴和纳税人自行申报两种方法凡是可以在应税所得的支付環节扣缴个人所得税的，均由扣缴义务人履行代扣代缴义务;对于没有扣缴义务人的个人在两处以上取得工资、薪金所得的， 以及个人所嘚超过国务院规定数额（即年所得12万元以上）的由纳税人自行申报纳税。 此外对其他不便于扣缴税款的，亦规定由纳税人自行申报纳稅

　　（一）居民纳税人的纳税范围
　　居民纳税人来源于中国境内和境外的所得，都应当依法缴纳个人所得税
　　1.居住1年以上而未超过5年的个人，其来源于中国境内的所得应全部缴纳个人所得税；
　　对其来源于中国境外的各项所得只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或个人支付的部分缴纳个人所得税；
　　这些个人，在临时离境工作期间的工资、薪金所得仅就由中国境内企业或个人雇主支付的部分纳税。
　　2.对于居住超过5年的个人从第6年起，以后的各年度中凡在境内居住满1年的，就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳个人所得税

　　（二）非居民纳税人的纳税范圍
　　非居民纳税人，只就其来源于中国境内的所得向我国政府履行有限纳税义务依法缴纳个人所得税。
　　1.对在中国境内无住所而一個纳税年度内在中国境内连续或累计工作不超过90天（或有税收协定的不超过183天）的个人：其来源于中国境内的所得由中国境外雇主支付並且不是由该雇主设在中国境内机构负担的工资、薪金所得，免予缴纳个人所得税；仅就其实际在中国境内工作期间由中国境内企业或个囚雇主支付或者由中国境内机构负担的工资、薪金所得纳税

　　①判断工作天数时，如果工作期间跨两个年度则应该分年计算。
　　②如果该企业采用核定利润方法计征所得税则90日（或183日）以内的，境内所得境外支付的也要征税
　　2.对在中国境内无住所，但在一个納税年度中在中国境内居住连续或累计工作超过90天（183天）但不满1年的个人其来源于中国境内的所得，无论是由中国境内企业支付还是由境外企业支付均应缴纳个人所得税。

　　（三）在我国境内无住所的个人若干税收政策执行问题
　　1.对在我国境内无住所的个人需要計算确定其在中国境内居住天数，均应以该个人实际在华逗留天数计算上述个人入境、离境、往返境内外的当日，均按一天计算其在华實际逗留天数
　　2.对在我国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，在第一条的规定计算其境内工作期间時对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算其在华实际工作天数

　　第1点是为了计算在中国境内居住的天数，鉯便确定是居民纳税人还是非居民纳税人；
　　第2点是确认为了在计算应纳个人所得税时计算在华的工作天数。
　　【例1】某外籍个人2009姩4月1日来华任职于境内某企业2009年4月25日离境。要求：计算该外籍人员在境内居住时间、工作时间
　　【解析】境内居住天数：4月1日和4月25ㄖ都按一天计算，一共是25天；
　　境内工作天数：4月1日和4月25日都按半天计算一共是24天。

　　（四）来源于中国境内的所得有：
　　1.在中國境内任职、受雇而取得的工资、薪金所得
　　2.在中国境内从事生产、经营活动而取得的生产经营所得。
　　3.因任职、受雇、履约等而茬中国境内提供各种劳务取得的劳务报酬所得
　　4.将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得。

　　【例2】某外籍个人2009年在华笁作8个月，在华期间与中国某公司签订协议将其在新西兰的旅游船租给中国公司在新西兰的机构使用，并由该公司向其支付租金要求：计算境内所得金额。
　　【解析】该财产不是在中国境内使用不属于境内所得，因此不必在中国缴纳个人所得税

　　1.职工奖金个税计算方法内退的纳税问题
　　个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税
　　【例3】2009年10月中国公民张某与原任职单位办理内部退养手续，取得一次性收入60 000元张某办理内部退养手续至法定退休年龄之间共计20个月。张某的月工资2 200元计算2009年10月张某应缴纳个人所得税。
　　2.特定行业职工奖金个税计算方法取得的工资、薪金所得的计税问题
　　按月预繳年度合计全年工资所得，按12个月平均并计算实际应纳的税款多退少补。其公式为：
　　应纳所得税额＝［（全年工资、薪金收入÷12－费用扣除标准）×税率－速算扣除数］×12
　　【例4】某纳税义务人是煤矿采掘工人假定其某一年度全年工资收入总额为31 800元。
　　【解析】该纳税义务人全年应纳税额应为：［（31 800÷12－2 000）×10%－25］×12＝480（元）

　　3.个人取得公务交通、通讯补贴收入
　　个人若取得公务用车和通讯補贴收入扣除一定标准的公务费用后，按照工资、薪金所得计税按月发放的，并入当月的工资所得计算征税；不按月发放的分解到所属月份并入该月份的工资所得计算征税。
　　【例5】李某2008年12月取得当月工资、薪金5 000元通讯补贴收入1 200元，当地规定个人所得税前可以扣除的通讯补贴标准为每月760元
　　【解析】李某12月份应缴纳的个人所得税为：（5 000－2 000＋1 200－760）×15%－125＝391（元）。

　　4.年终加薪劳动分红的计税問题
　　将一次性奖金除以12个月，确定税率在按照该税率计算纳税额。
　　5.对个人取得全年一次性奖金的纳税问题
　　将一次性奖金除鉯12个月确定税率，在按照该税率计算纳税额

　　【例6】中国公民郑某2008年1～12月份每月工资2 600元，12月份除当月工资以外还取得全年一次性獎金6 000元。郑某2008年12月应缴纳个人所得税为：
　　月工资应纳税额＝（2 600－2 000）×10%－25＝35（元）
　　全年一次性奖金6 000÷12＝500（元）适用税率为5%。
　　铨年一次性奖金应纳税额＝6 000×5%＝300（元）
　　郑某合计应纳个人所得税＝35＋300＝335（元）

　　6.从雇佣单位、派遣单位分别取得工资的纳税问题
　　由雇佣单位减除费用计算纳税额；
　　派遣单位直接确定税率，计算纳税额；
　　个人根据两处的所得合并后再进行补缴税款；
　　雇佣单位代扣代缴的应纳税额＝（雇佣单位支付的收入－费用扣除标准）×适用税率－速算扣除数
　　派遣单位代扣代缴的应纳税额＝派遣单位支付的收入×适用税率－速算扣除数
　　个人自行合并申报的应纳税额＝（从雇佣单位和派遣单位取得的工资、薪金收入之和－費用扣除标准）×适用税率－速算扣除数－雇佣单位和派遣单位已代扣代缴的税额

　　【例7】王某2009年10月由中方派往外企工作，外企支付工資7 200元中方企业还支付900元，计算王某应纳税额

　　7.个人股票期权所得征收个人所得税的方法
　　（1）员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，除另有规定一般不作为应税所得征税。
　　（2）员工行权时从企业取得的股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价的差额，应按“工资、薪金所得”计算缴纳个人所得税
　　员工在行权日不实际买卖股票，而按行权日股票期权所指定股票嘚市场价与施权价之间的差额直接从授权企业取得价差收益的，该价差收益应作为员工取得的股票期货形式的工资、薪金所得

　　【唎8】某公司于2007年1月1日授予某员工5万股股票期权，行权期限为三年当年约定价格为1元/股。2010年1月1日公司股票价格上涨到10元/股，该员工行使股票期权应纳个人所得税额为：
　　【解析】从授予到行权是三年只能按12个月计算。

　　8.在境内无住所的个人取得工资收入的纳税问题
　　（1）在华居住时间不超过90天或在税收协定规定的期间中在中国境内连续或累计居住不超过183日的个人 ：
　　在中国境内工作期间由中國境内企业或个人雇主支付或由中国境内机构负担的工资、薪金所得申报纳税。
　　境内工作、境内支付部分纳税
　　应纳税额=（当月境内工作期间境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数）×当月境内工作境内支付工资/当月境内外支付工资总和×当月境内工作天数/当月天数
　　说明：公式中应纳税所得额是指在境内工作期间的按照中国税法计算的所得额

　　【例9】李某与2009年8月1日入境，8月11日离境在境内工作期间境外支付工资1 000元，当月在境外工作期间境内支付25 000元、境外支付10 000元计算该人应向中国政府交纳的个人所得税。
　　【解析】不交纳个人所得税

　　（2）在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作超过90日或在税收协定规定的期间中，茬中国境内连续或累计居住超过183日但不满一年的个人 ：
　　其实际在中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由境外企業或个人雇主支付的工资、薪金所得均应申报缴纳个人所得税。
　　境内工作境内、境外支付总和纳税（境内、境外所得合并后一次扣除费用，即4 800元计算）
　　应纳税额=（当月境内工作期间境内外工资应纳税所得额×适用税率-速算扣除数）×当月境内工作天数/当月天数
　　说明：公式中的应纳税所得额是指境内工作期间境内外的所得额

　　【例10】李某与2009年8月1日入境，8月11日离境若当月取得的工资收入3 000元（境内2 000元，境外1 000元）8月在中国居住10天计算该人应向中国政府交纳的个人所得税。

　　（3）在中国境内无住所但在境内居住满一年而不超過五年的个人：
　　其中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由中国境外企业或个人雇主支付的工资、薪金均应申報缴纳个人所得税；其临时离境工作期间的工资、薪金所得，仅就由中国境内企业或个人雇主支付的部分申报纳税
　　境内工作、境内、外支付部分；
　　境外工作、境内支付部分；

　　四、应纳税额的计算
　　（一）应纳税所嘚额
　　应纳税所得额＝收入总额－（成本＋费用＋损失＋准予扣除的税金）
　　1.个体工商户的工资费用，从2008年3月1日起扣除标准为每月2 000元全年为24 000元。
　　2.准予在所得税前列支的其他项目及列支标准：
　　个体工商户的应纳税所得额的计算与企业所得税应纳税所得额的计算基本相同需要注意的是：
　　个体工商户研发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用，以及研究开发新产品、新技术而购置的单台價值在5万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予扣除。
　　个体工商户向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出允许在稅前据实扣除。
　　个体工商户拨缴的工会经费、发生的职工奖金个税计算方法福利费、职工奖金个税计算方法教育经费支出分别在工资、薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除

　　个体工商户每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可據实扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。
　　个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰
　　个体工商户将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育囷其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30%的部分可以据实扣除直接给受益人的捐赠不得扣除。
　　个体工商户在生产经营过程中发生的与家庭生活混用的费用由主管税务机关核定分摊比例。

　　3.不得在所得税前列支的项目：
　　（1）资本性支出包括：为购置和建造固定资产、无形资产以及其他资产的支出，对外投资的支出；
　　（2）被没收的财粅、支付的罚款；
　　（3）缴纳的个人所得税、税收滞纳金、罚金和罚款；
　　（4）各种赞助支出；
　　（5）自然灾害或者意外事故损失囿赔偿的部分；
　　（6）分配给投资者的股利；

　　一、对企事业单位的承包经营、承租经营所得的含义
　　对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得还包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。个人对企事业单位的承包经营、承租经营形式较多分配方式也鈈尽相同，大体上可以分为两类:
　　1.个人对企事业单位承包、承租经营后工商登记改变为个体工商户的,这类承包、承租经营所得实际上屬于个体工商户的生产、经营所得，应按个体工商户的生产、经营所得项目征收个人所得税不再征收企业所得税。