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企业借入的借入长期借款款除應按规定办理借入手续外,还应按期支付利息并按规定期限归还借款。因此借入长期借款款的会计处理应反映借入长期借款款的借入、利息的结算和借款本息的归还情况。
(1)借入长期借款款利息的处理
借入长期借款款利息的处理一是在发生时直接确认为当期費用(即费用化)另一方法则是于发生时直接计入该项资产(即资本化)。具体做法是:
①为购建固定资产而发生的借入长期借款款利息在固定资产达到预定可使用状态之前所发生的,计入所建固定资产价值予以资本化。
②为购建固定资产而发生的借入长期借款款利息在固定资产达到预定可使用状态之后所发生的,直接计入当期损益予以费用化。
③属于流动负债性质的借款利息或鍺虽然是长期负债性质但不是用于购建固定资产的借款利息,直接计入当期损益
④为进行投资而发生的借款利息,直接计入当期损益
⑤筹建期间发生的借入长期借款款利息(除为购建固定资产而发生的借入长期借款款利息外),应当根据其发生额先计入长期待攤费用然后在开始生产经营当月一次性计入当期损益。
(2)借入长期借款款利息的计算
对借入长期借款款利息的计算目前有单利和复利两种方法
单利就是只按本金计算利息,其所生成利息不再加入本金重复计算利息计算公式为:
借款本利和=本金+本金×利率×期数
复利是指不仅按本金计算利息,对尚未支付的利息也要计算应付利息俗称“利滚利”。在西方国家借入长期借款款利息一般按复利计算。在我国国内企业的借入长期借款款利息一贯采用单利;外商投资企业、中外合营企业的借入长期借款款利息则一般按复利计算。
例1:某企业为购建固定资产于19××年初向银行借入借入长期借款款500000元借款合同规定:年利率为10%,5年到期每年计息┅次,到期一次还本付息则:
按单利计算,五年的本利和为:
按复利计算五年的本利和为:
实际工作中,企业每年末计算利息如下:
第一年应付利息:%=50000(元)
第二年应付利息:%=55000(元)
第三年应付利息:%=60500(元)
第四年应付利息:%=66550(元)
苐五年应付利息:%=73205(元)
五年利息之和 305255(元)
第五年末本息合计为255=805255(元)
第五年末还本付息总额通过查年金终值表计算结果也是一样的,即.(元)
(3)借入长期借款款利息的入账时间
借款利息可以分期支付也可在借款到期还本时一起偿付,具体应视贷款合同的规定会计上,对应计入购建固定资产成本的借款利息一般在年末和资产交付使用并办理竣工决算时计提入账;如果年内分期支付利息,也可按付息期进行账务处理除此之外的借款利息,应按月预提计入当期损益。
(4)借入长期借款款的核算
借入长期借款款按实际取得的货币资金与其使用期间形成的利息之和计价相应地,借入长期借款款的本息一同在“借入长期借款款”科目中核算这与短期借款不同。
“借入长期借款款”是负债类科目该科目的贷方反映借入的本金及应计利息;借方反映归还借款的本息;餘额在贷方,表示尚未偿还的借入长期借款款本息额该科目应按贷款单位和借款种类设置明细科目,进行明细核算
企业借入借入長期借款款时,借记“银行存款”、“在建工程”、“固定资产”等科目贷记“借入长期借款款”科目。发生的借款费用(包括利息、彙兑损失等)应分别以下情况进行处理:
(1)属于筹建期间的,作为长期待摊费用借记“长期待摊费用”科目,贷记“借入长期借款款”科目于生产经营开始当月一次转入损益。(2)属于生产经营期间的计入财务费用,借记“财务费用”科目贷记“借入长期借款款”科目。(3)属于与购建固定资产有关的专门借款的借款费用在所购建固定资产达到预定可使用状态前按规定应予以资本化的,計入有关固定资产的购建成本借记“在建工程”科目,贷记“借入长期借款款”科目固定资产达到预定可使用状态后发生的借款费用鉯及按规定不能予以资本化的借款费用,借记“财务费用”科目贷记“借入长期借款款”科目。归还借入长期借款款时借记“借入长期借款款”科目,贷记“银行存款”科目
例2:某企业为建造一幢厂房,2000年1月1日借入期限为两年的借入长期借款款1000000元款已存入银行。借款利率为9%每年付息一次,期满后一次还清本金2000年初,以银行存款支付工程价款共计600000元2001年初又以银行存款支付工程费用400000元。该厂房于2001年8月底完工交付使用,并办理了竣工决算手续根据上述业务编制有关会计分录如下:
①2000年1月1日,取得借款时:
贷:借叺长期借款款 1000000
②2000年初支付工程款时:
借:在建工程 600000
贷:银行存款 600000
③2000年12月30日,计算2000年应计利息时:
借款利息=%=90000(元)
资本化利息=%=54000(元)
借:在建工程 54000
财务费用 36000
贷:借入长期借款款 90000
④2000年12月31日支付借款利息时:
借:借入长期借款款 90000
贷:银行存款 90000
⑤2001年初又支付工程款时:
借:在建工程 400000
贷:银行存款 400000
⑥2001年竣工前的应付利息为:
借:在建工程 60000
贷:借入长期借款款 60000
⑦资产完工交付使用时:
贷:在建工程 1114000
⑧2001年9月资产办理竣工决算后,按月预提借款利息为:
借:财务费用 7500
贷:借入长期借款款 7500
2001年10、11、12月按月预提借款利息的会计分录同⑧
⑨2001年12月31日按月预提借款利息的会计分录同④。
⑩2002年1月1日到期还本时:
贷:银行存款 1000000
上述是人民币借款企业如果向银行或其他金融机构取得外汇借款,则应按规定的汇率将外币折合成人民币记账还款时由于汇率变动所引起多付或少付的人民币,计入财务费用