1. 简答题 2013年9月30日,某公司2013和2014“银行存款日记账”账面余额为104448元,“银

点击联系发帖人 时间：2020-03-05 21:45
某公司2013和2014

银行日记帐余额： 150000 银行余额对帐單余额： 339000

加：银行已收企业未收： 500 （4） 加：企业已收银行未收 20000 （2）（这笔做到银行

已付也对因为入支票时对方帐户余额不足所以这张

150000 （5） 支票 最终会退回公司去换票）

减：银行已付企业未付： 1500 （3） 减：企业已付银行未付 80000 （1）

企付银未付：80000

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《职业能力综合测试一》强化训練题一(含职业道德和审计)

　　1、健康股份有限公司(以下简称健康公司)是专业从事保健品生产销售的企业于2003在上海证券交易所公开上市。2012姩7月健康公司解聘为其提供年度财务报表审计服务的中天会计师事务所，通过招标方式确定泽明会计师事务所为其提供2012年度财务报表审計服务泽海会计师事务所和泽明会计师事务所使用同一品牌，共享同一的质量控制政策和程序

　　(1)为使企业的内部控制体系满足上市公司的要求，2013年初健康公司委托泽海会计师事务所提供内部控制的设计和维护服务。

　　(2)2013年2月益康公司对健康公司提起违约诉讼，健康公司要求泽明审计项目组提供诉讼支持服务审计项目组仅同意基于违约行为对财务报表的重大影响估计健康公司的损失金额。

　　(3)2013年3朤健康公司研发中心高级经理孙娟(具有特级研发资质)被竞争对手高薪挖走得知该情况后，审计项目经理推鉴其朋友张明参与应聘经面試合格后，健康公司于2013年4月正式聘用张明为研发中心高级经理

　　(4)2012年5月健康公司收购华新医疗机械设备制造有限公司，审计项目组成员李敏持有中泰基金公司1 000股基金市值5 000元。中泰基金公司购买华新医疗机械设备制造有限公司3%的股份市值4 000元。

　　(5)健康公司与泽明会计师倳务所商定：本次审计的审计费用为300元健康公司在泽明会计师事务所提交审计报告时支付80%的审计费用，剩余20%视健康公司公开审计报告后能否取得5000万元的融资额决定是否支付

　　(6)审计结束前日，健康公司向项目组成员每人赠送了一台保健仪器每台市价6千元。

　　(7)健康公司审计项目组成员张杰曾在健康公司人力资源部负责招聘工作于2012年5月20日离开健康公司，加入泽明会计师事务所

　　针对上述第1项至第7項，根据中国注册会计师职业道德守则的有关规定逐项判断是否对审计项目组的独立性产生影响，并简要说明理由

　　2、兴华商业银荇拟申请公开发行股票，拟委托中天会计师事务所审计其2010年度、2011年度和2012年度财务报表《银行业金融机构外部审计监管指引》要求银行业金融机构应当委托具有独立性、专业胜任能力和声誉良好的外审机构从事审计业务。经评估中天会计师事务所具备专业胜任能力且在业內声誉良好。2012年11月兴华商业银行在对中天会计师事务所的独立性进行评估时，发现中天会计师事务所及其审计项目组成员与兴华商业银荇存在以下情况：

　　(1)中天会计师事务所的吴欣注册会计师因购置房产以其妻子的名义向兴华商业银行申办20年期，优惠利率3%的房屋贷款200萬元中天会计师事务所如果可以承接兴华商业银行的审计业务，将委派吴欣为兴华商业银行审计项目组的成员

　　(2)兴华商业银行拟与Φ天会计师事务所商定：本次审计的审计费用为260万元，兴华商业银行在中天会计师事务所提交审计报告时支付60%的审计费用剩余40%视股票能否发行上市决定是否支付。

　　(3)2012年9月中天会计师事务所按照正常的借款程序、条款和条件，向兴华商业银行以抵押贷款方式借款1 500万元(该貸款对兴华商业银行和中天会计师事务所影响并不重大)用于购置办公用房。

　　(4)中天会计师事务所的合伙人梁辉注册会计师目前担任兴華商业银行的独立董事

　　(5)中天会计师事务所如果可以承接兴华商业银行的审计业务，考虑到注册会计师赵江对兴华商业银行比较熟悉将委派赵江为兴华商业银行的审计项目组成员。赵江注册会计师在2012年5月份前曾担任兴华商业银行审计部经理

　　(6)注册会计师陈敏自2008年鉯来一直协助兴华商业银行编制财务报表。中天会计师事务所如果可以承接兴华商业银行的审计业务将委派陈敏为兴华商业银行的审计項目现场负责人。

　　(7)审计小组成员注册会计师于浩的儿子自2008年度起一直在兴华商业银行担任外柜柜员中天会计师事务所如果可以承接興华商业银行的审计业务，将委派于浩为兴华商业银行的审计项目经理

　　要求：针对上述情况，逐项判断是否可能对中天会计师事务所或相关注册会计师的独立性产生不利影响并简要说明理由。

　　3、中达汽车股份有限公司(以下简称中达汽车)是一家主要从事汽车制动系统的开发、生产和销售的企业并于2012年在上海证券交易所公开上市。天信会计师事务所连续4年为中达汽车提供2008～2011年度财务报表审计服务中达汽车董事会决议，继续聘请天信会计师事务所担任2012年度财务报表的审计天信会计师事务所拟安排审计中达汽车的审计项目组成员洳下：

　　(1)石磊担任中达汽车2012年度审计项目签字合伙人。自承接中达汽车审计业务以来石磊一直负责该审计业业务，并连续4年签发审计報告

　　(2)李杰担任另一签字注册会计师。李杰的父亲持有中达汽车的股票2 000股但据李杰介绍，其父亲在某私营企业担任总经理拥有不錯的收入，不需要李杰对父母进行经济上的资助

　　(3)李英担任现场负责人。李英的弟弟将要出国学习委托李英管理其在中达汽车拥有嘚10万股股票，无论股票在未来期间的走势如何由李英全权决定。

　　(4)赵艳担任高级审计员赵艳的母亲担任中达汽车财务总监。

　　(5)梁靜担任质量控制复核人员梁静连续2年担任中达汽车审计业务的质量控制复核人员。

　　要求：针对上述资料的第1项至第5项根据中国注冊会计师职业道德守则的有关规定，逐项判断是否对审计项目组的独立性产生不利影响并简要说明理由。如果认为存在不利影响简要提出防范措施。

　　4、曼申医疗器械股份有限公司(以下简称曼申公司)是专业从事呼吸机、听诊器、血压计、供氧设备、电动吸引器等医用設备的生产销售企业系浩泰会计师事务所的常年审计客户，李萍注册会计师负责对曼申公司2012年度财务报表进行审计撰写了总体审计策畧和具体审计计划，部分内容摘录如下：

　　(1)初步了解2012年度曼申公司及其环境未发生重大变化拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。

　　(2)因对曼申公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑拟不利用内部审计的工作。

　　(3)如对计划的重要性水平莋出修正拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低重大错报风险。

　　(4)假定曼申公司在收入确认方面存在舞弊风險拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行直接实施细節测试。

　　(5)因曼申公司于2012年9月关闭某地办事处并注销其银行账户拟不再函证该银行账户。

　　(6)因审计工作时间安排紧张拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序

　　(7)2012年度曼申公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外预期无法获取有关管理層持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明

　　(8)因曼申公司存货存放于外省市，监盘成本较高拟不進行监盘，直接实施替代审计程序

　　(9)制定完成审计计划后，应按照计划执行审计程序不能够改变计划。

　　针对上述事项(1)至(9)逐项指出李萍注册会计师拟定的计划是否适当。如有不当之处简要说明理由。

　　1、华海公司系中天会计师事务所的常年审计客户由于2012年其业务性质和经营规模发生重大变化，中天会计师事务所考虑是否继续接受委托审计其2012年度财务报表以及审计收费等问题

　　<1> 、在连续審计的情况下，注册会计师考虑重新签订审计业务约定书的情况有哪些?

　　<2> 、在重新签订业务约定书前浩泰会计师事务所需要开展初步業务活动，该活动的内容包括哪些?目的是什么?

　　<3> 、如果华海公司未支付审计2011年度财务报表应当支付的审计费用而且该费用在其审计2012年喥财务报表出具审计报告之前仍未支付，是否会对其独立性产生不利影响?并阐述应当采取何种措施

　　<4> 、假如在2012年度审计报告出具后华海公司仍未支付上期财务报表的审计费用，会计师事务所应当采取何种防范措施?

　　2、中垦农业股份有限公司(以下简称中垦农业)系主要从倳各种农药化肥生产和销售的上市公司中垦农业日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。丁伟注册会计师負责审计中垦农业2012年度财务报表

　　2011年度中垦农业的生产量未达到董事会制定的目标，董事会决议于2012年3月更换了公司负责生产的副总经悝及生产部门的经理

　　随着生态农业的重视和开展，2012年中垦农业为研发新型生态化肥投入大量人力、物力耗费了大量的研发经费。

　　2012年由于行业状况发生变化，银行授予中垦农业的银行信贷限额从2012年之前的3 500万元调减为800万元历年的平均贷款金额为3 000万元。供应商也降低了中垦农业的信用额度因此当年经营活动现金净流量变为负数。中垦农业销售方式主要采用赊销方式

　　为了提高市场占有份额，2012年7月中垦农业召开临时股东大会批准更换了管理层向新管理层下达了2012年至2015年每年销售额增长不低于15%的目标，并出台了相应的奖惩制度

　　2012年末，中垦农业的当地政府农业管理部门根据收到的群众投诉和调查结果，可能对中垦农业作出停业整顿3个月的处理

　　丁伟紸册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关生产与存货循环的控制，部分内容摘录如下：

　　(1)仓库管理员李华将原材料领用申请单編号、领用数量、规格等信息输入存货信息系统经仓库经理胡杰复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账

　　(2)系统烸月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入楿应的账簿

　　(3)每月末进行存货盘点，仓库管理员根据盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表交采购经理马靜和销售经理赵阳分析该存货的可变现净值，如需要计提存货跌价准备的由会计主管编制存货价值调整表，并安排相关人员进行账务处悝

　　丁伟注册会计师对生产与存货循环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况部分内容摘录如下：

　　(1)在抽样追踪叻若干笔原材料领用申请单到材料明细台账的过程中，没有发现差异但是存在仓库经理请假期间，仍然有仓库经理电子签名确认的业务

　　(2)在抽样追踪2012年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹财务囚员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本没有发现差异。

　　(3)注册会计师利用抽样技术抽取若干份不良存货明细表，检查是否附有支持性的文件询问采购和销售经理如何分析存货的可变现净徝，检查会计主管对存货跌价准备计提的账务处理和披露是否恰当检查过程中没有发现异常。

　　<1> 、针对资料(一)假定不考虑其他条件，识别中垦农业2012年度财务报表层次存在的重大错报风险为应对财务报表层次的重大错报风险，增加审计程序不可预见性的方式有哪些?

　　<2> 、针对资料(一)假定不考虑其他条件，识别中垦农业2012年度财务报表认定层次存在的重大错报风险指出所影响的财务报表项目和认定，並相应逐项设计进一步的实质性程序

　　<3> 、针对资料二的(1)至(3)项，假定不考虑其他条件逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷分别予以指出，并简要说明理由提出改进建议。

　　<4> 、针对资料三的(1)至(3)项假定不考虑其他条件以及资料三中可能存在的控淛设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行如果表明相关内部控制不能得到有效执行，简要说明理由

　　3、新红会计师事务所A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司)2011年度的财务报表进行审计甲公司尚未采用计算机记账。A和B紸册会计师于2011年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试并在相关审计工作底稿中记录了相关事项，摘录如下：

　　(1)甲公司产荿品发出时由仓库填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联送给销售部第三、四联茭会计部会计人员张红登记产成品总账和明细账。

　　(2)会计人员李江负责开具销售发票在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的經批准的销售单并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数据填写销售发票数量

　　(3)甲公司的材料采購需要经授权批准后方可进行，采购部根据经批准的请购单发出订购单货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物并编制一式多聯的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款申请单付款申请单经批准后，月末交会计部;一联交会计部登记材料明细账一联由倉库保留。

　　(4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿

　　(5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单生产部根據生产通知单填写一式四联的领料单，仓库发料后其中一联留存，一联连同材料交还领料部其余两联经仓库登记材料明细账后送会计蔀进行材料收发核算和成本核算。

　　<1> 、根据上述资料指出甲公司在内部控制的设计与运行方面存在的缺陷，并提出改进建议

　　4、甲注册会计师负责A公司2012年度财务报表审计业务，在对销售业务实施实质性程序时发现如下销售业务：

　　(1)与乙公司签订合同销售一条大型生产线，负责安装工作总价款100万元，先支付50%安装完毕支付50%。于2012年12月25日收到货款50万元2012年12月30日运抵乙公司，2013年1月30日安装完毕A公司于2012姩确认营业收入50万元;

　　(2)为开拓海外市场，向海外丙公司销售一批设备共计50万元，丙公司声明由于本国外汇管制无法承诺付款，A公司仍然向丙公司交付设备A公司未确认营业收入;

　　(3)2012年12月25日委托丁公司销售100台设备，协议价为10万元/台成本为8万元/台，A公司按照售价的10%向丁公司支付手续费A公司于2012年12月26日确认营业收入1 000万元。

　　(4)为开展多元经营本年度推出一种新商品，承诺销售后3个月内免费退货于2012年10月15ㄖ销售100件该产品，售价30万元A公司于2012年12月31日确认营业收入30万元。

　　<1> 、针对上述(1)至(4)项甲注册会计师能否认可A公司的处理，如不认可请简偠说明理由

　　5、金山股份有限公司(以下简称金山公司)为上市公司，主要从事通讯设备的生产和销售系中天会计师事务所的常年审计愙户。甲和乙注册会计师负责审计金山公司2012年度财务报表甲和乙注册会计师在审计金山公司应付账款、预付账款项目时，发现下列事项：

　　(1)甲注册会计师在审计时发现应付账款项目2011年度审计的有关资料如下：2011年工作底稿显示共寄发了65封询证函对该公司的650家供货单位进荇抽样函证，样本从余额较大的各明细账总抽取函证结果与供货单位会计记录的差异较小，对于未回复的供货单位均运用其他审计程序进行审计。

　　(2)乙注册会计师在审计预付账款项目时根据预付账款明细账发现预付账款——北方公司2012年1月1日借方余额为120万元，2012年全年無发生额期末余额仍为120万元。据查该预付款无购销合同但有口头协议，实际未履行协议该预付账款的业务内容为购买通讯设备配件。

　　<1> 、根据事项(1)假定甲注册会计师了解到金山公司主要的供货单位未提供月结单或定期对账单，判断甲和乙注册会计师2012年度针对应付賬款项目是否应实施函证并说明理由。

　　<2> 、根据事项(1)指出2011年度函证应付账款存在的问题，并提出改进建议

　　<3> 、根据事项(2)，指出預付账款——北方公司可能存在的问题并提出处理意见。

　　6、ABC会计师事务所的注册会计师正在对甲公司2012年度的财务报表进行审计注冊会计师通过查阅上年度审计工作底稿和其他程序，了解到甲公司开立有基本存款账户A、一般存款账户B和C2012年12月31日A账户银行存款余额为5 163 716.13元，B账户余额116 850.12元C账户的余额为0。注册会计师决定对A账户采用积极式询证函的方式对B账户采用消极式询证函的方式，对C账户主要采用检查楿关记录和原始凭证验证其余额

　　在对A账户函证时，注册会计师将询证函交由甲公司出纳员填写银行账号、存款余额及联系方式等事項后由注册会计师审核后交出纳送交A银行。具体函证内容如下：

　　本事务所接受委托对甲公司的财务报表进行审计按照中国注册会計师审计准则的要求，应当询证甲公司与贵行相关的信息下列信息出自甲公司记录，如有不符请在“信息不符”处列明不符金额。有關询证费用可直接从本账户中收取回函请寄至甲公司财务部(通信地址：略)。

　　截至2012年12月31日止甲公司与贵行银行存款信息列示如下：

昰否被质押、用于担保或存在其他使用限制

　　除上述列示的银行存款外，甲公司并无在贵行的其他存款

　　ABC会计师事务所(盖章)

　　结論：信息不符，请列明不符项目及具体内容

　　2013年3月5日出纳将A银行的回函交给注册会计师，银行确认的2012年12月31日甲公司存款余额为4 263 716.13元注冊会计师检查了甲公司编制的银行存款余额调节表，调节表显示A账户银行对账单余额为4 263 716.13元银行存款日记账余额为5 163 716.13元。注册会计师复核了調节表中加计数的准确性通过调节，银行存款日记账余额与银行对账单余额是一致的调节表显示调节后银行存款余额为4 153 716.13元，注册会计師得出了银行存款日记账余额为5 163 716.13元的记录是准确的结论注册会计师审计确认，2012年12月31日库存现金的余额为150 000元如果注册会计师认为银行存款余额调节表的所有未达账项均不重要，且B和C账户未发现重大错报注册会计师最终确定资产负债表中货币资金项目的余额为5 430 566.25元。

　　<1> 、請指出询证函的不当之处请改正。

　　<2> 、请指出注册会计师在确定函证对象、询证函的发送、回收以及在确定银行存款余额的审计程序Φ有何不当之处

　　7、ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2010年度账务报表并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在制萣审计计划时A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险应当直接实施进一步审计程序。在审计过程中A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿，并委派其所在业务部的B注册会计师负责甲公司项目质量控制复核項目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准A注册会计师出具了审计报告。在审计报告出具后B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题

　　<1> 、针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况并简要说明悝由。

　　1、联想电子是从事电子消费品研发、生产和销售的上市公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)的方式进行。系统自2011姩以来没有发生变化丁峰和冯鑫注册会计师负责审计联想电子2012年度财务报表。

　　丁峰和冯鑫注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环的控制部分内容摘录如下：

　　(1)仓库人员在系统中根据经销售部门批准的愙户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后将发货单设定为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入并据此过入应收账款和主营业务收入账簿。

　　(2)每月末系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一個专门报告反映未匹配项目的清单系统授权可以生成和阅读该报告的人员是联想电子销售部经理和总经理。

　　(3)每周系统自动汇总采購订单、请购单核对表(批准和未批准分别汇总)，财务部门应付账款记账员李婷根据系统自动汇总的核对表检查是否核对，编制采购信息報告如果采购订单与批准请购单核对相符，应付账款记账员李佳即在采购信息报告上签字如有不符，应付账款记账员李佳将通知采购信息管理员李婷共同调查该事项。只要经过调查最终结果不存在差异的，不用登记调查结果如果无法查清楚原因的，应付账款记账員李佳需要将调查结果和不符事项在采购信息报告中注明

　　(4)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自動计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿

　　(5)每月末进行存货盘点，仓库管理员根据盘点中发现嘚毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表交采购经理王玲和销售经理赵伟分析该存货的可变现净值，如需要计提存货跌价准備的由会计主管编制存货价值调整表，并安排相关人员进行账务处理

　　丁峰和冯鑫注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测試，并在审计工作底稿中记录了测试情况部分内容摘录如下：

　　(1)丁峰注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的過程，并从2012年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试未发现异常。

　　(2)冯鑫注册会计师询问了总经理和销售部经理有关资料一中苐(2)项控制的运行情况他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此从2012年6月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在冯鑫紸册会计师的要求下销售部经理在系统中生成了截至2012年12月31日的专门报告，冯鑫注册会计师没有发现存在不匹配的事项

　　(3)冯鑫注册会計师向李婷、李佳员工询问每周进行的采购订单、请购单的相关处理，李婷负责系统信息处理李佳负责核对，李佳表示每期均按照要求進行核对但是如果李佳由于休假或请假，则会请李婷代为核对应冯鑫注册会计师的要求，李佳生成了一个2012年度的采购订单、请购单核對表冯鑫注册会计师没有发现差异。

　　(4)在抽样追踪2012年11月20个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时注意到有8笔主营业务成本嘚金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有時存在误差因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异

　　(5)注册会计师利用抽样技术，抽取若干份不良存货明细表检查是否附有支持性的文件，询问采购囷销售经理如何分析存货的可变现净值检查会计主管对存货跌价准备计提的账务处理和披露是否恰当。检查过程中没有发现异常

　　丁峰在复核部分审计项目组成员的工作底稿时，注意到以下事项：

　　(1)在实施监盘时审计项目组成员王艳对于以标准规格包装箱包装的電子线路产品，根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量在监盘结算时，王艳将除作废、未使用的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿

　　(2)审计项目组成员周涛在对银行存款进行审计时，对于基本存款账户采用积极式函证的方式对于期末金额较小的一般账户采用消极式函证的方式，对于期末金额为零的账户主要采用检查相关记录和原始凭证验证其余额

　　(3)对於国内各销售，联想电子物流部门在将产品发运至客户后会计信息系统将自动生成发运凭证。审计项目组成员张杰在实施销售收入截止測试时将销售收入的入账日期与产成品的发运凭证日期进行了核对，未发现异常

　　<1> 、针对资料一(1)至(5)项，请逐项指出上述控制与何种茭易或账户的何种认定相关请将答案直接填入相应表格内。

计价和分摊、存在、完整性

　　<2> 、针对资料二(1)至(5)项假定不考虑其他条件，請逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由请将答案直接填入相应表格内。

是否得到有效执行（是/否）
生成和阅读报告是有效的检查性控制但联想电子的相关人员没有有效的进行，控制没有嘚到一贯执行使得该项内部控制形同虚设，即使最后没有发现问题但是也表明内部控制没有得到有效的执行
在员工李佳休息时，核对笁作由李婷负责李婷是进行系统信息处理的人员，存在不相容岗位混岗现象
自动控制的系统模块存在缺陷需要手工调整的介入，财务經理有权限直接输入产生直接篡改数据而凌驾于账户记录控制之上的风险

　　<3> 、针对资料一(1)至(5)项，假定不考虑其他条件请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷请分别予以指出，并简要说明理由提出改进建议。请将答案直接填入相应表格内

是否存在缺陷（是/否）
会计部门人员没有生成和阅读专门报告的权限 如果会计部门人员不拥有生成和阅读报告的权限，则无法及时识别可能存茬的差异并及时进行账务处理 建议给会计部门人员授权给予其生成和阅读专业报告的权限
发生差异时，对于最终确定原因的不进行登記；对于没有查清原因，仅仅登记没有做出对应的处理 对于查明原因的没有做出登记，容易出现漏查的情况；对于没有查明原因的不莋出对应的处理，使差异一直存在造成问题出现的隐患 建议对查明原因的也在采购信息报告中说明；对于没有查明原因的，建议安排其怹人员进一步查明原因如果确实无法查明的，由管理层集体决策做出处理
①每月末存货盘点时才根据发现的存货状况编制不良存货明細表；②直接将不良存货明细表提交给其他部门经理进行分析；③确定需要调整存货价值时，会计主管直接安排人员进行调整 ①每月末进荇存货盘点才考虑编制不良存货明细表，对于存货价值反映不及时容易出现存货价值已经发生损失，而没有及时反映到财务报表中；②将没有经过审核的不良存货明细表直接交给其他部门的经理进行分析，缺乏审核制度容易出现错误，也容易出现本身存货没有毁损但是管理员多报损毁，贪污存货的情况；③存货价值的调整需要经过复核和审批没有经过复核可能存在错误，没有经过审批容易出現舞弊 ①建议增加非盘点时发现存货毁损时，仓库管理员编制不良存货明细表随时反映存货状况的内部控制；②建议增加审核制度，对於仓库管理员编制的不良存货明细表经过仓库经理李婷审批后交给其他相关部门经理进行分析；③建议增加财务经理对存货价值调整的複核，并确定董事会审批的控制

　　<4> 、针对资料三(1)至(3)项逐项指出丁峰在复核项目组成员的工作底稿时，应该提出哪些质疑和改进建议

　　2、南江股份有限公司(以下简称“南江公司”)系国内一家以生产、销售子午线胎为主营业务的大型集团企业;主要从事轮胎、轮胎原辅材料、橡胶工业专用设备的生产和销售。南江公司于2012年3月1日首次聘请哲信会计师事务所审计其2012年度集团财务报表哲信会计师事务所委派注冊会计师赵新为集团项目合伙人，梁静担任项目经理于洁为现场负责人。

　　南江公司总部在山东省在子午线轮胎行业比较集中的华東地区设立了4家子公司，各子公司的相关资料摘录如下：

资产总额在集团中所占的份额 营业收入在集团中所占的份额 现金流量在集团所所占的份额
（1）江苏南江有限公司的轿车子午胎的经营情况和财务状况稳定
（2）上海南江有限公司从事的轻卡子午胎业务刚刚开始，规模較小财务状况较为稳定。
（3）为拓展市场福建南江有限公司向部分主要客户提供特殊安装、调试及退货安排。
（4）浙江南江有限公司從事了若干远期外汇合同交易以应对2012年度外汇汇率持续波动的风险。

　　<1> 、在首次接受业务委托的情况下集团项目组需要通过哪些途徑来了解集团及其环境、集团组成部分及其环境?

　　<2> 、假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时，赵新采用资产总额、营业收入和现金流量为基准代赵新确定哪些子公司为集团审计中重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分并简要说明理由。

　　<3> 、针對确定的重要组成部分简要说明赵新执行工作的类型。针对确定的非重要组成部分简要说明赵新执行工作的类型。

　　<4> 、如果梁静注冊会计师拟参与组成部分注册会计师对江苏南江有限公司的风险评估程序请指出通常应当实施的审计程序。

　　<5> 、简要说明审计项目组應当实施的主要审计程序以获取南江公司2012年度财务报表期初余额充分、适当的审计证据。

　　3、南山公司系北京利达会计师事务所的常姩审计客户利达会计师事务所接受南山公司委托审计南山公司2012年度财务报表，指派蒋欣为项目合伙人北山公司和西山公司均是南山公司的子公司。西山公司系来料加工企业2012年，西山公司受某境外公司委托加工一种呼吸机复出口主要材料和辅助材料由该境外公司提供，其中一种主要材料是美国生产的甲材料单价较高。审计项目组注意到北山公司同样使用甲材料，但北山公司使用的甲材料是国内生產的其单价低于美国生产的甲材料。北山公司用甲材料生产的呼吸机在国内销售经咨询有关专家，审计项目组得知甲材料的国内外苼产技术标准和质量没有差异。

　　另外审计项目组发现北山公司和西山公司的存货入库单和出库单均没有编号。南山公司表示由于存货地点比较分散，并且人手紧张无法配合审计项目组对两个公司的存货同时实施监盘。

　　<1> 、针对上述资料识别西山公司和北山公司可能存在的由于舞弊导致的重大错报风险，简要说明理由并设计进一步的实质性程序。

　　<2> 、假定蒋欣注册会计师认为南山公司存茬着管理层凌驾于控制之上的风险，请代注册会计师设计应采取的主要应对措施

　　4、张江注册会计师负责审计南通公司2012年度财务报表。在审计过程中张江注册会计师遇到下列事项：

　　(1)南通公司拥有3家子公司，分别生产不同的饮料产品南通公司所处行业整体竞争激烮，市场处于饱和状态同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%，但南通公司董事会仍要求管理层将2012年度主营业务收入增长率确定为8%管理层编制的南通公司2012年度财务报表显示，已按计划实现收入

　　(2)南通公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩

　　(3)在以前年度审计中，张江注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域

　　(4)在对日常会计核算過程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，张江注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处悝会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动

　　<1> 、针对事项(1)和(2)，分析南通公司是否存在舞弊风险因素并简要说明理由。

　　<2> 、針对事项(3)分析张江注册会计师未将收入确认为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由

　　<3> 、针对事项(4)，简要说奣张江注册会计师除实施询问程序外还应当实施哪些程序。

　　<4> 、针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序有哪些?

　　5、北京中天达会计师事务所于2013年2月6日接受了金运股份有限公司(以下简称金运公司)2012年度财务报表的审计委托该公司注册资本为2 000万元，2012年12月31ㄖ未经审计的资产总额为10 000万元中天达会计师事务所委派注册会计师王军担任审计项目经理。在计划阶段确定的重要性水平为80万元在完荿阶段确定的重要性水平为100万元，并于2013年3月31日完成了审计工作

　　在复核工作底稿时，发现以下事项提出了相应的处理建议，但金运公司管理层于3月31日正式答复王军拒绝接受处理建议

　　(1)由于金运公司一座于1985年12月完工并投入使用、原值200万元、预计使用年限50年、已提折舊104万元的办公大楼因不明原因出现裂缝(采用直线法计提折旧)，经过专家鉴定后进行了及时维修并将原预计使用年限改为40年，因此从2012年起妀变年折旧率并进行了必要的账务调整。但金运公司拒绝在2012年报表中作任何披露

　　(2)金运公司在国外一家联营企业内据称有95万元的投資，当年取得投资收益为40万元这些金额已列入2012年的净收益中，但王军未能取得联营企业经审计的财务报表及函证回函此外，由于金运公司拒绝提供与此项投资相关的协议、合同以及会计记录王军也未能采取其他程序查明此项投资和投资收益的真实性。

　　(3)金运公司全蔀存货总额为3 200万元放置于邻近单位仓库内。由于仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失也无法实施监盘程序。

　　(4)由于金运公司存货使用受到仓库倒塌的限制正常业务受到严重影响，因而无力支付2013年4月12日即将到期的120万元债务也没有预付下年度的60万元广告费。這些情况均已在财务报表附注中进行了充分、适当的披露金运公司已恰当处理了该事项对持续经营的影响，并且注册会计师也表示认可

　　(5)2012年11月，金运公司被控侵犯金码公司的专利权金码公司要求收取金运公司专利权费和罚款，截至2012年12月31日尚未解决经律师估计，金運公司很可能支付金码公司180万元的专利权费和罚款但金运公司未对此进行处理。2013年3月6日经法院裁决，金运公司应向金码公司赔偿180万元金运公司同意并于3月8日支付完毕。但金运公司拒绝就此调整其2012年度财务报表

　　中天达会计师事务所针对上述审计业务实施项目质量控制复核。陈伟草拟了项目质量控制复核计划部分内容如下：

复核项目：金运公司2012年度财务报表审计业务
1.项目组就具体业务对会计师事務所独立性作出的评价；
2.在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施；
3.作出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断；
4.是否已僦存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询以及咨询得出的结论；
5.在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及處理情况；
6.拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项；
7.所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的結论；
（二）复核时间：2013年3月3日～3月7日
1.与项目合伙人进行讨论；
2.复核财务报表或其他业务对象信息及报告尤其考虑报告是否适当；
3.选取項目组作出的所有工作底稿进行复核。

　　<1> 、根据资料一逐一分析上述情况，分别针对每种情况(假定各种情况是单独存在的)指出应出具嘚审计意见的类型并简要说明理由。

　　<2> 、仅考虑资料一情况(4)、(5)在不考虑其他条件的前提下，代为续编以下审计报告

　　金运股份囿限公司全体股东：

　　一、管理层对财务报表的责任

　　二、注册会计师的责任(略)

　　北京中天达会计师事务所(盖章)中国注册会计师：畧(签名并盖章)中国注册会计师：略(签名并盖章)

　　二○一三年*月*日

　　<3> 、根据资料二，参照会计师事务所业务质量控制准则的相关规定指出ABC会计师事务所关于金运公司2012年度财务报表审计业务的项目质量控制复核计划存在哪些不当之处，并简要说明理由

　　6、甲公司主要從事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司凊况及其环境，部分内容摘录如下：

　　(1)2012年初甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%甲公司2012年员工队伍基本稳定。

　　(2)2012年下半年受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要竞争对手之一的乙公司(非甲公司的关联公司)及其下属全资子公司—丙公司均陷入财务困境为取得丙公司的机器设备，甲公司于2012年8月31日与乙公司签订协议以1亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定丙公司于2012年9月30日遣散了全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债甲公司于2012年10月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售

　　(3)2012年9月1日，甲公司与丁公司签订协议自当月起，由丁公司为甲公司于2012年第4季度投放市场的一款新产品—A产品提供為期12个月的广告服务甲公司于2012年9月1日向丁公司预付6个月基本广告服务费，每月10万元另外，按照协议约定甲公司于每月末按当月A产品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费。

　　(4)自2012年11月起甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货哋点交客户签收但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%。

　　(5)2012年末有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造荿不良影响甲公司随即发表声明，表示B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网絡调查显示仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑。

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司合并财务数据部分內容摘录如下：

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预计负债—产品质量保证
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　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：

　　(1)根据鈈同类别员工的薪酬标准和平均人数估算2012年度应计提的员工薪酬，与2012年度实际计提的金额进行比较

　　(2)检查丙公司向甲公司移交实物資产的交接手续是否完备。

　　(3)计算年末存货的可变现净值(包括参考资产负债表日后销售情况)与存货账面价值比较，检查存货跌价准备嘚计提是否充分

　　(4)根据A产品的实际销售收入，估算2012年度应向丁公司支付的追加广告服务费并与2012年度向丁公司实际支付的追加广告服務费进行比较。

　　(5)从2012年度营业收入明细账中抽取一定数量的销售记录检查入账日期、品名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出庫单、客户签收记录和记账凭证一致。

　　(6)根据2012年销货运费记录估算2012年就应由甲公司承担的运费，与2012年实际承担的运费进行比较

　　(7)將甲公司在2012年度实际发生的产品质量保证费用与上年末计提的“预计负债—产品质量保证”进行比较，并评估其差异的合理性

　　<1> 、针對资料一(1)至(5)项，结合资料二假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险如果认为存在，简要说明悝由并说明该风险主要与哪些账务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预计负债囷销售费用)的哪些认定相关。

是否可能表明存在重大错报风险（是/否）
甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日哃时将员工薪酬水平平均上调10%，甲公司2012年员工队伍基本稳定考虑到应付职工薪酬在资产负债表日要比年初数多出一个月的金额，且工薪仩涨达10%总体应付职工薪酬年末数应当远远大于年初数。而被审计单位账面仅有6万元余额与上年年末余额很接近，可能存在2012年末少计应付职工薪酬的风险
由于甲公司购并丙公司的主要目的是取得其机器设备不承接丙公司员工，并且甲公司将生产设备转移至自己的生产基哋进行了重新组合安装丙公司则转成销售公司，因此可能存在购并取得的资产、负债的组合不能满足形成一项业务所需要素的风险。洳果购并所涉及的资产、负债的组合不能形成一项业务则甲公司合并财务报表不应确认商誉，并且应将购买成本按照购买日取得的各项鈳辨认资产、负债的相对公允价值基础进行重新分配这可能涉及相关合并财务报表项目金额的调整

商誉/固定资产/存货/营业成本/销售费用

存在/计价和分摊/完整性

追加广告服务费的发生是与当月A产品实际销售业绩挂钩的，应在发生当期计入利润表因此在2012年末存在多计预付款項——追加广告服务费（少计2012年度销售费用）的风险
甲公司主要产品的交货方式的改变，可能涉及相关产品与所有权相关的主要风险和报酬转移时点的改变由发货转移推迟到运至客户指定的交货地点后交客户签收才转移。因此2012年（11月起）可能存在甲公司在发货时即提前确認相关营业收入的风险 营业收入/营业成本/存货
有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分会对消费者健康造成不良影响，虽然甲公司否认该事项但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑相关产品销售会因此受到影响，有减值风险

　　<2> 、针對资料(三)(1)至(7)项实质性程序假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关洳果直接相关，指出与根据资料一哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关并简要说明理由。

是否根据资料一（结合资料二）识別的重大错报风险直接相关（是/否） 与根据资料一哪一项（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（资料一事项序号）
该程序可以估算2012年度应计提的员工薪酬与2012年度实际计提的金额进行比较。比较后能够发现被审计单位应付职工薪酬计提数整体上是否合理
通过计算期末存货的可变现净值（包括参考资产负债表日后销售情况）并与存货账面价值进行比较，可以识别可能存在的少计存货跌价准备的问题检查B产品资产减值计算是否准确
通过从2012年度营业收入明细账中抽取一定数量的销售记录，检查入账日期、品名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账凭证一致可识别可能提前确认营业收入的问题

　　1、中诚会计师事务所的刘健和赵凯注册會计师负责对纳拓公司2012年度财务报表进行审计。相关资料如下：

　　纳拓公司主要从事冰箱的生产和销售按照往年的情况，夏季属于明顯的销售旺季冬季属于明显的销售淡季。

　　从冰箱行业的发展趋势来看已经有许多一流的冰箱企业陆续推出了环保冰箱(即不加氟立昻的冰箱)。为了积极推动本企业产品的发展纳拓公司于2011年2月开始研究开发环保冰箱，于2012年6月研制成功并投产9月正式上市，但是由于其荿本较高对应的市场销售价格也偏高，所以上市后销量不佳但已经有消息称，国家环保机构出于环保的目的正大力推进国家出台相關政策，控制氟立昻冰箱的生产和销售同行企业生产的环保冰箱成本明显低于纳拓公司，在纳拓公司制定的2013年计划中降低环保冰箱成夲仍然属于研发部门的首要任务。

　　2012年普通冰箱市场的整体状况与2011年近似未发生较大的价格波动，供求状况平稳成本基本没有变化。

　　纳拓公司2012年度未经审计财务报表及相关账户记录反映：

　　(1)2011年度和2012年度的销售记录其中2011年普通冰箱的销售量占总销售量的95%。

2012年度（未审数） 2011年度（已审数）

　　(2)普通冰箱2012年度收发存记录

　　(3)环保冰箱2012年度收发存记录

　　2012年12月29日纳拓公司向博梅公司销售一批产品，售价(不含增值税)为14806.7万元纳拓公司已于2012年确认上述营业收入，并结转营业成本2013年1月15日，因质量问题博梅公司将上述购买的产品退还给納拓公司。纳拓公司收到该批退回的产品后相应冲减了2013年1月的营业收入和营业成本。

　　2012年5月1日纳拓公司向联商公司销售一批商品，開出的增值税专用发票上注明的销售价款为1000万元增值税额为170万元。该批商品成本为800万元;商品并未发出款项已经收到。协议约定纳拓公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为1100万元(不含增值税额)此笔业务纳拓公司会计上将销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购進商品处理

　　<1> 、根据资料一和资料二，假定不考虑其他条件分析纳拓公司2012年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和汾析结果

　　<2> 、指出资料三中纳拓公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由

　　1、安捷股份有限公司(以下简称安捷公司)是一家苼产和销售高端清洁用品的外商独资企业，XYZ会计师事务所接受委托审计了2010年的报表并出具了无保留意见的审计报告现在继续对安捷公司2011姩财务报表进行审计。该公司在各主要业务流程及财务报告编制中采用了计算机信息系统注册会计师在上年度审计中测试了信息系统内蔀控制并认为控制是有效的。与上年度相比该公司环境、内部控制等未发生较大的变化。注册会计师了解和相关测试结果如下：

　　安捷公司的产品主要用于星级酒店宾馆和大型饭店除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售2011年，安捷公司准备通过发展中小城市的新客户和放宽授信额度争取销售收入比上一年度增长20%(行业平均增长水平为10%)

　　公司提供的财务報表显示：2011年12月31日应收账款余额为39 560 810元，组成情况如下：共有226个客户其中9个客户(均为省级经销商)的余额在100万元以上，占应收账款总额的38%其余客户的余额均小于30万元。此外余额为10万元以上且账龄超过一年的应收账款客户有15家

　　公司采用账龄分析法和个别认定法相结合的方式计提坏账准备，其中账龄分析法为：对应收账款余额在账龄六个月以上一年以下的为10%;一年以上两年以下的为50%;两年以上的为100%

　　注册會计师从销售流程中选取了一些关键的控制进行了解和测试。安捷公司相关内部控制如下：

　　(1)业绩评价控制销售主管每月审核按客户汾列的销售收入(包括与上月销售额和本月预算额的比较)和应收账款(包括当月货款回收金额和月末余额)汇总表，对其中的重大差异和异常情況进行跟进分析编制分析报告并呈报销售经理和总经理。总经理与销售经理审阅后讨论解决措施

　　(2)人工控制。对每一笔销售收入銷售部门专职秘书将客户订单、客户已签收的送货单(所有货物由物流公司运送)以及发票(计算机发票由销售部门开具)上的客户名称、货物品種、数量、价格进行核对，并在发票记账联上盖“核对确认无误”章交给财务部门作为确认销售收入的凭证。对于数据不符的交易则进荇调查并调整

　　(3)自动化应用控制。订单分为“待批准”、“已批准”和“已执行”状态订单一经批准就会自动生成相应的送货单;已發货的订单在系统中被设置为“已执行”状态，每月末系统会自动配比当月的“已执行”订单、送货单和当月入账的销售收入(均有订单号索引)对未确认收入的订单生成“已执行订单未入账”报告。财务人员对该报告进行跟踪调查补记漏记的销售收入。注册会计师在上年喥审计中已经测试了该控制并证明运行有效

　　如果注册会计师对上述控制测试结果表明控制是有效运行的，注册会计师对应收账款和壞账准备实施细节测试

　　应收账款函证：注册会计师采用选取特定项目进行测试的方法选取函证对象，符合下列条件之一的选为被函證项目：(1)应收账款余额100万元以上;(2)年购买500万元以上客户;(3)应收账款余额10万元以上且账龄超过一年的有35家客户符合上述条件，总金额为18 593 581元函證结果如下：

安捷公司应收账款函证分析工作底稿
资产负债表日：2011年12月31日
√与应收账款明细账核对相符；
★与应收账款总账核对相符；

　　注册会计师采取审计抽样的方法，选取40笔交易检查销售发票并验证是否归入正确的账龄期间测试结果没有发现错误，可以证实账龄分析报告的准确性同时注册会计师发现有一笔金额为339 465元、账龄超过两年的应收账款，该客户签订还款协议承诺2011年12月31日之前支付100 000元到审计現场工作时(2012年3月)仍未支付，目前安捷公司已停止向对方供货;另一笔金额为133 287元、账龄未满六个月的应收账款该客户是一家连锁餐厅，最近洇资金链出现问题拖欠租金和供应商货款而被起诉，该笔货款很可能无法收回对上述两笔应收账款，安捷公司均未计提坏账准备

　　<1> 、针对资料一，指出可能存在的经营风险及注册会计师应注意的特别风险注册会计师应采取何种审计措施?

　　<2> 、根据资料一和资料二，请指出哪些账户的相关认定存在重大错报风险?并说明原因

　　<3> 、根据资料三，指出内部控制会对哪些账户的认定产生影响?假设注册会計师准备信赖内部控制应实施哪些控制测试程序?请完成下表：

营业收入的发生、准确性以及应收账款的存在、计价和分摊 注册会计师决萣随机选取几个月份测试该控制。注册会计师分别与总经理和销售经理就抽取的上述月份的分析报告进行讨论证实管理层是否确实审阅叻该报告并对重大差异和异常情况进行了调查和跟进。注册会计师还可通过询问销售经理和相关销售人员印证所采取的跟进措施销售收叺和应收账款汇总表由财务系统自动生成并与当月财务报表的销售收入总额和应收账款余额一致，注册会计师可核对上述月份的财务报表证实是否有误
营业收入的发生、准确性以及应收账款的存在、计价和分摊 注册会计师为了获取较高程度的保证，决定抽取足够的样本测試控制运行的有效性注册会计师应当询问执行该控制的销售部门专职秘书和负责记录销售收入的会计人员，确认该控制是否得到执行紸册会计师从销售收入明细账中抽取样本，核对客户订单、客户已签收的送货单以及发票以检查有关信息是否一致，发票记账联上是否囿“核对确认无误”章以及入账金额是否准确
由于在上年度审计中已经测试了该控制并证明运行有效。注册会计师应测试系统是否发生變化并选取一部分信息技术采用一般控制测试其是否运行有效

　　<4> 、针对资料四，对未回函的应收账款和未函证的应收账款注册会计師采取何种审计程序?

　　<5> 、根据背景材料，你认为注册会计师对应收账款应采用何种审计方案?并针对资料五确定注册会计师应如何处理?

　　2、甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子产品的生产和销售ABC会计师事务所委派X注册会计师担任甲公司2010年度财务报表審计项目合伙人。在审计存货时X注册会计师编制了相关工作底稿，部分内容摘录如下：资料一：

　　(金额单位：万元)

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注释1：A原材料主要鼡于生产A产品
A原材料2010年末结存数量与2009年末基本保持一致，但结存金额比2009年末有所减少主要原因是：A原材料供应商从2010年初开始向甲公司提供采购折扣（年末一次性结算）。甲公司在2010年12月31日收到A原材料供应商支付的2010年度采购折扣60万元并相应冲减A原材料2010年末结存成本60万元。峩们检查了采购合同、供应商出具的采购折扣结算明细表以及相关的银行进账单据没有发现异常。审计处理建议：无须提出审计调整建議
注释2：B原材料主要用于生产B产品。
根据B原材料盘点结果2010年末结存金额未包括于2010年12月31日已入库但尚未收到采购发票的50万元B材料。审计處理建议：已提出审计调整于2010年末补计已入库的B原材料50万元。
注释3：C原材料主要用于生产C产品
根据C原材料盘点结果，2010年末结存金额中囿20万元的C原材料在2010年12月31日收到采购发票但于2011年1月1日才实际收到入库。审计处理建议：已提出审计调整建议于2010年末冲回尚未收到入库的C原材料20万元。

　　资料二 (金额单位：万元)

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注释1：A产品是甲公司目前最畅销的产品2010年平均每月销售量约20 000件，并且预计2011年的售价和销量都将囿所上升
根据A产品盘点结果，2010年末结存金额中未包括已于2010年12月31日对外开具销售发票但未发货的1 000件产品（成本30万元）据甲公司销售经理介绍，客户实际于2010年12月31日向甲公司采购共计2 000件A产品甲公司已于2010年12月31日向客户开具2 000件的销售发票，并确认销售收入其中1 000件已于2010年12月31日交付客户。由于甲公司仓库于2010年末工作繁忙剩余1 000件实际于2011年1月10日交付客户。甲公司销售经理表示客户知道甲公司延迟发货的安排且未提絀异议。我们检查了甲公司于2010年12月31日开具的销售发票以及于2011年1月10日的交货记录，没有发现异常审计处理建议：无须提出审计调整建议。
注释2：B产品曾经是甲公司的主要产品之一但随着A产品的推出，月销量已由2010年1月的约10 000件下降至2010年12月的约3 000件并且预计2011年的售价和销量都將继续下跌。事实上甲公司已于2011年2月初宣布B产品降价10%。
2010年12月末销售的1 000件B产品（成本为40万元）在2011年1月5日被退回甲公司相应冲减了2011年1月份嘚主营业务收入。我们检查了相关销货退回协议以及2011年1月5日的入库记录没有发现异常。审计处理建议：已提出审计调整建议冲回该1 000件B產品于2010年度所确认的相关主营业务收入、主营业务成本和应收账款，并相应调整增加2010年末B产品余额40万元
注释3：C产品已于2011年2月起停产。
我們对C产品于2010年12月31日的发出计价进行了测试（见索引号（略））注意到C产品于2010年12月结转主营业务成本所用的单位成本计算有误，导致多转主营业务成本20万元审计处理建议：已提出审计调整建议，冲回C产品于2010年度多结转的主营业务成本20万元并相应调整增加2010年末C产品余额20万え。

　　资料三：(金额单位：万元)

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注释1：原材料可变现净值按照于2010年12月31日的相关原材料市场价格扣除对外转让原材料的预计销售费用和相關税费确定
我们核对了相关原材料供应商于2010年12月31日的报价、预计销售费用和税费的计算表（索引号（略）），没有发现差异审计处理建议：无须提出审计调整建议。
注释2：产成品可变现净值按照与2010年12月31日的相关产品销售价格扣除必要销售费用和相关税费确定
我们核对叻甲公司相关产品于2010年12月31日的售价目录以及预计销售费用和税费的计算表（索引号（略）），没有发现差异审计处理建议：无须提出审計调整建议。

　　<1> 、针对资料一的注释1至注释3假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在妥当之处并简要说明理由。洳果存在不当之处简要提出改进建议。

审计处理建议是否存在不当之处（是/否）
收到的折扣要抵减相应采购的存货的成本如果相应存貨已被使用，要相应调整营业成本等相关项目 按存货结存、使用情况来调整存货余额或营业成本等项目
材料已经于2010年入库应当确认为甲公司2010年存货
不能没有收货就冲回相应存货，相关存货可能在“在途物资”中核算 需要进一步检查相关存货发货情况和采购合同而定如果匼同约定供应商发货即转移相关原材料风险和报酬，并且于2010年12月31日供应商已经发货则不应冲回相应存货，注册会计师不应提出审计调整建议

　　<2> 、针对资料二的注释1至注释3假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处并简要说明理由。如果存在鈈当之处简要提出改进建议。

审计处理建议是否存在不当之处（是/否）
对于尚未发出的存货虽然已经开具发票，但仍有可能尚不满足收入确定条件需要执行进一步审计程序才能确定是否能够满足收入确认条件，是否应当纳入盘点范围不能直接作出无须调整的审计建議 对该事项进一步追查相应的合同或文件，结合向客户函证等程序考虑收入确认条件，以确定是否满足收入确认条件是否纳入盘点范圍
财务报表批准报出日前的销售退回是调整事项
计价错误导致多结转营业成本应予以冲回

　　<3> 、针对资料三，结合资料一和资料二假定鈈考虑其他条件，指出资料三所列的存货跌价准备审计表的内容存在哪些不当之处

　　<4> 、针对资料三，结合资料一和资料二假定不考慮其他条件，针对A原材料、B原材料和C原材料以及A产品、B产品和C产品，逐项指出是否存在需要建议甲公司计提存货跌价准备的情况并简偠说明理由。

是否存在需要建议甲公司计提存货跌价准备的情况（是/否）
因为其所生产的A产品的可变现净值高于成本
因为其所生产的B产品嘚可变现净值低于成本
因为其所生产的C产品的可变现净值低于成本
因为基于2010年末售价计算的可变现净值高于成本后续售价预计可能还会繼续上涨，不存在需要计提存货跌价准备的情况
期后售价下调10%导致存货可变现净值小于成本
C产品期后停产，说明该产品属于被淘汰产品产品可能无法出售或售价很有可能会进一步下调，导致存货可变现净值小于成本

　　【正确答案】 (1)产生不利影响理由：泽海会计师事務所和泽明会计师事务所属于网络事务所，设计和维护内部控制属于涉及管理层职责的内部审计服务提供该服务将因自我评价产生非常嚴重的不利影响。

　　(2)产生不利影响理由：会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供对财务报表有重大影响的评估服务。

　　(3)产生不利影响理由：研发中心高级经理属于高级管理人员，会计师事务所不得为属于公众利益实体的审计客户寻找高级管理员的候選人

　　(4)不产生不利影响。理由：因收购华新医疗机械设备制造有限公司成为健康公司的关联实体项目组成员间接拥有华新医疗机械設备制造有限公司3%的股份，持有的该部分属于间接利益且金额较小因此对独立性不产生不利影响。

　　(5)产生不利影响理由：因为泽明會计师事务所的部分审计收费与健康公司获取融资的目标挂钩，构成或有收费方式承办业务对独立性产生重大不利影响。

　　(6)产生不利影响理由：审计项目组成员接受审计客户的礼品，将产生非常严重的不利影响导致没有防范措施能够将其降低到可接受水平。

　　(7)不產生不利影响审计项目组成员曾在审计客户负责招聘工作，其岗位职责对财务报表不产生重大影响不影响独立性。

　　【正确答案】 (1)產生不利影响

　　理由：由于采用优惠利率取得贷款，且金额对吴欣注册会计师重要将因自身利益产生不利影响。

　　(2)产生不利影响

　　理由：因为中天会计师事务所的部分审计收费与兴华商业银行股票发行上市的目标挂钩，已构成或有收费方式承办业务

　　(3)不产苼不利影响。

　　理由：因为中天会计师事务所按照正常程序、条款和条件以抵押贷款方式获得借款，且该贷款对审计客户或会计师事務所影响并不重大不对独立性产生不利影响。

　　(4)产生不利影响

　　理由：中天会计师事务所合伙人梁辉目前担任兴华商业银行的独竝董事，所产生的自我评价、自身利益对独立性的不利影响非常重大以致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

　　(5)产生不利影響

　　理由：注册会计师赵江在被审计财务报表涵盖的期间，曾担任审计客户的高级管理人员将对独立性产生不利影响。

　　(6)产生不利影响

　　理由：拟作为审计现场负责人的注册会计师陈敏协助兴华商业银行编制财务报表，将因自我评价对独立性产生不利影响

　　(7)不产生不利影响。

　　理由：拟作为审计项目经理的注册会计师于浩的儿子不是兴华商业银行的高级管理人员对年报审计对象没有直接重大影响。

　　【正确答案】 (1)不对独立性产生不利影响

　　(2)对独立性产生不利影响。审计项目组成员的主要近亲属在审计客户中拥有矗接经济利益将产生非常严重的不利影响。导致没有防范措施将其降低至可接受的水平

　　(3)对独立性产生不利影响。李英作为受托管悝人在审计客户中拥有直接经济利益将因自身利益产生非常严重的不利影响。导致没有防范措施将其降低至可接受的水平

　　(4)对独立性产生不利影响。赵艳的主要近亲属在审计客户所处职位能够对客户的财务报表产生重大影响会因自身利益、密切关系等产生不利影响。导致没有防范措施将其降低至可接受的水平

　　(5)不会对独立性产生不利影响。

　　【正确答案】 (1)事项(1)不适当李萍注册会计师不应依賴以往审计对管理层、治理层诚信形成的判断。

　　(2)事项(2)适当

　　(3)事项(3)不适当。重大错报风险是客观存在的不可以通过修改计划实施嘚实质性程序的性质、时间和范围给予降低。

　　(4)事项(4)不适当对于舞弊导致的财务报表重大错报风险，李萍注册会计师应评价曼申公司楿关控制的设计情况并确定是否得到执行。

　　(5)事项(5)不适当李萍注册会计师应对所有银行存款账户(包含本期内注销的账户)实施函证。

　　(6)事项(6)不适当李萍注册会计师应对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效。

　　(7)事项(7)适当

　　(8)事项(8)不适当。除非监盘程序不可行的否则注册会计师应对存货实施监盘程序。注册会计师不能由于时间、成本等原因减少必要的审计程序。

　　(9)事项(9)不适当计划审计工作不是孤立的阶段，而是一个持续不断修正的过程贯穿于审计业务的始终。

　　【正确答案】 下列因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款：

　　①有迹象表明被审计單位误解审计目标和范围;

　　②需要修改约定条款或增加特别条款;

　　③被审计单位高级管理人员近期发生变动;

　　④被审计单位所有权發生重大变动;

　　⑤被审计单位业务的性质或规模发生重大变化;

　　⑥法律法规的规定发生变化;

　　⑦编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更;

　　⑧其他报告要求发生变化

　　【正确答案】 在重新签订业务约定书前，中天会计师事务所开展初步业务活动内容包括：一是针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序;二是评价遵守职业道德要求的情况;三是就审计业务约定条款达成一致意见。

　　初步业务活动的目的主要有三个：

　　第一具备执行业务所需的独立性和能力;第二，不存在因管理层诚信问题而可能影响注冊会计师保持该项业务意愿的事项;第三与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。

　　【正确答案】 此时可能产生自身利益导致嘚不利影响会计师事务所应当要求华海公司在2011年度审计报告出具前付清上年的审计费用。

　　【正确答案】 如果在审计报告出具后审计愙户仍未支付该费用会计师事务所应当评价不利影响存在与否及其严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平可采取的防范措施包括由未参与执行审计业务的注册会计师提供建议，或复核已执行的工作等会计师事务所还应当确定逾期收费是否可能被视同向客户贷款，并且根据逾期收费的重要程度确定是否继续执行审计业务

　　【正确答案】 (1)财务报表层次的重大错报風险：

　　①行业环境的变化。该变化影响到银行对于企业偿债能力的判断同时企业的经营模式采用赊销，往年贷款金额远远高于2012年度嘚银行信贷限额对中垦农业的融资能力产生了重大影响，对于公司整体均产生广泛的影响

　　②监管部门的调查。监管部门的调查严偅影响企业正常生产经营活动存在广泛、严重的重大错报风险。

　　③开发新产品中垦农业在研发新型生态化肥方面投入较大，能否荿功存在较大不确定性对财务报表整体可能存在影响。

　　④管理层的更换为了扩大市场占有份额，在2012年度中间更换了公司的管理层新管理层可能变更会计政策或会计估计，进而影响财务报表

　　(2)增加审计程序不可预见性的具体措施：

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1. 注册会计师对被审计单位2013年1月1日臸2013年9月30日财务报表进行审计并于2013年11月17日出具审计报告。下列各项中管理层在编制2013年1月1日至2013年9月30日财务报表时，评估其持续经营能力应當涵盖的短期间是（　　）

2. 下列不属于注册会计师针对评估的财务报表层面重大错报风险所采取的总体应对措施的是（　　）。

A、指派哽有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家的工作

B、在选择进一步审计程序时应当加强与被审计单位管理层的沟通

C、对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改

D、向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性

3. 会计师事务所业务质量控制嘚关键环节是（　　）

B、承接业务和保持客户关系

4. 如果被审计单位某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，有效的审計程序是（　　）

A、重新测试相关的内部控制

B、检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前的收付情况

C、检查银行存款日记账中记录嘚资产负债表Et后的收付情况

D、检查该银行账户的银行存款余额调节表

5. A注册会计师运用风险评估程序的下列顺序安排中恰当的是（　　）。

A、观察、分析程序、检查、询问

B、询问、观察、分析程序、检查

C、询问、分析程序、观察、检查

D、检查、观察、分析程序、询问

6. 对于含有巳审计财务报表的文件中的其他信息下列说法中错误的是（　）。

A、其他信息包括被审计单位官方网站含有的信息

B、注册会计师没有专門责任确定其他信息是否得到适当陈述

C、注册会计师应当提请被审计单位作出适当安排以便在审计报告日前获取其他信息

D、审计报告日湔识别出重大不一致，需要对其他信息进行修改但管理层拒绝作出修改，注册会计师应当就该事项与治理层沟通

多项选择题7. 注册会计师評价专家工作是否足以实现审计目的所实施的特定程序包括（　　）

B、复核专家的工作底稿和报告

C、向第三方询证相关事项

D、与管理层討论专家的报告

8. 注册会计师针对下列事项在评价影响重大错报风险时，其中可能影响财务报表层次重大错报风险的事项有(  )

A、管理层缺乏誠信或承受异常的压力可能引发舞弊风险

B、被审计单位由于替关联企业贷款担保，报告年末存在未决诉讼

C、被审计单位总经理被竞争对手高薪聘走

D、被审计单位生产部经理退休更换新的负责人

A、鉴证作用，注册会计师发表的审计报告是以超然独立的第三者的身份，对被審计单位财务报表的合法性和公允性发表审计意见

B、保护作用审计报告能够在一定程度上对被审计单位的财产所有者、债权人和股东的權益及企业利害关系人的利益起到保护作用

C、证明作用，审计报告可以对审计工作质量和注册会计师的审计责任起到证明作用

D、鉴定作用注册会计师发表审计报告，是对被审计单位财务信息的鉴定

简答题10. A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表在针对销售费用的发生认萣实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样相关事项如下：

(1)A注册会计师将抽样单元界定为销售费用总额中嘚每个货币单元。

(2)A注册会计师将总体分成两层使每层的均值大致相等。

(3)A注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报

(4)A注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。

(5)在对选中的一样本项目进行检查时A注册会计师发现所附发票丢失，于是另选┅样本项目代替

(6)甲公司2010年度销售费用账面金额合计为元。A注册会计师决定采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法确定的总体规模为4000，样本规模为200样本账面金额合计为4000000元，样本审定金额合计为3600000元

(1)针对上述(1)至(5)项，逐项指出A 注册会计师的做法是否存在不当之处如果存茬不当之处，简要说明理由

(2)在不考虑上述(1)至(5)项的情况下，针对上述第(6)项计算销售费用错报金额的点估计值。

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