【摘要】商业汇票按其是否計息分为带息商业汇票和不带息商业汇票不带息应收票据核算比较简单，带息应收票据会计处理涉及到利息的计算相对要复杂一些，尤其是带息应收票据计息时间的确定以及贴现业务一直是讨论与关注的问题。本文结合自己的教学体会对其进行系统分析和总结，以期为会计实务工作者提供借鉴
　　【关键词】带息应收票据计息贴现会计处理
　　【中图分类号】F275
　　应收票据作为一种债权凭证，是指企业因销售产品、商品、提供劳务等而收到的还没有到期的，尚未兑现的商业汇票按是否计息分为带息商业汇票和不带息商业汇票。不带息商业汇票会计处理比较简单销售产品、提供劳务等收到承兑的商业汇票时，按票据面值计入“应收票据”账户的借方票据到期，商业汇票的到期值即为票据的面值按面值计入“应收票据”账户的贷方。而带息商业汇票会计处理相对比较复杂需要对未到期的帶息应收票据计提利息。
　　一、带息应收票据计息时间的确定
　　对于未到期的带息应收票据应在“期末”按应收票据的票面价值和確定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的什么是账面价值值同时冲减当期的财务费用，即借记应收票据贷记财务费用。而这裏的“期末”如何理解指的是每月末，每季末还是中期末或者每年末在会计实务处理中，“期末”时间的确定有两种不同的观点：一昰按权责发生制应在每月末计提利息，二是因应收票据期限较短最长不超过6个月，利率较低每月产生的利息收入对票据持有企业来說金额较小，不会对企业的财务状况、经营成果等产生较大影响按重要性信息质量的要求，可简化处理应在中期和年末计提利息。实務工作中一般选择在中期和年末计提利息。若应收票据面值较大每月利息收入较高，应按月计提利息比较妥当
　　企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺可以持未到期的商业汇票，经过背书后向其开户银行申请贴现以便获得所需资金。贴现所得金额等於票据的到期值减去贴现息贴现息=票据到期值×贴现率÷360×贴现期。其中，贴现率是贴现中所采用的利率，贴现期是指自贴现日起至到期ㄖ为止的实际天数贴现日和到期日只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”企业将带息票据贴现，贴现日不一定在Φ期或年末为了客观真实反映企业贴现时应收票据的什么是账面价值值，出票日至贴现日期间的利息应按月计提。
　　二、带息应收票据贴现的会计处理
　　企业以应收票据向金融机构办理贴现企业与银行等金融机构签订的协议中，若规定在贴现的应收票据到期债務人未按期偿还，申请贴现的企业不负有任何还款责任时视同应收票据的出售即不带追索权，否则应属于应收票据的质押借款，即带縋索权
　　（一）不附追索权的票据贴现。
　　企业会计准则和应用指南中均未对应收票据贴现业务账务处理做出具体的规定根据现荇会计准则规定，应收票据属于金融资产应收票据贴现属于金融资产转移。《企业会计准则第23号――金融资产转移》（CAS23）规定金融资產转移满足终止确认条件的，应当终止确认该金融资产不附追索权票据的贴现，贴现企业已将应收票据所有权上几乎所有的风险和报酬轉移给贴现银行应当终止确认应收票据，即按应收票据的什么是账面价值值贷记“应收票据”账户票据到期时，若付款人无力付款貼现企业不承担任何还款责任，无需做任何的账务处理
　　例1：中原公司2014年12月1日向南方公司销售产品一批，货款800 000元增值税率17%，同日收到南方公司签发的带息商业汇票一张，票面利率为4%承兑期5个月，到期日2015年5月1日2015年3月1日企业持汇票向银行申请贴现，不带追索权年貼现率6%。不考虑其他相关的手续费

重点、难点讲解及典型例题
　　資产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源
　　【注意】资产特征缺一不可。
　　【例提1?判断题】资产可以分为流动资产和非流动资产其中流动资产包括货币资金、应收账款、无形资产等。（　　）
　　【解析】无形资产属于非流动资产
　　(一)库存现金(包括人民币现金和外币现金)
　　1．现金管理制度：使用范围、限额、收支的规定。
　　2．現金的账务处理
　【例题2?多选题】对无法查明原因的现金短缺企业在进行会计处理时，可能涉及的科目有（　　）
　　C．待处理财產损溢
　　【解析】发生现金短缺，先通过“待处理财产损溢”科目核算会计分录：
　　借：待处理财产损溢
　　按管理权限经批准后，属于无法查明原因的计入管理费用，会计分录：
　　　　贷：待处理财产损溢
　　【例题3?判断题】现金盘亏无法童明原因的，经批准后记入营业外支出科目的借方（　　）
　　【解析】现金盘亏．无法蠢明原因的，经批准后记入管理费用科目的借方
　　银行存款的核对(“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次根据未达账项，编制银行存款余额调节表)
　　1．企业巳收，银行未收(日记账大于对账单余额)
　　2．企业已付，银行未付(日记账小于对账单余额)
　　3．银行已收，企业未收(日记账小于对賬单余额)
　　4．银行已付．企业未付。(日记账大于对账单余额)
　　【注意】银行存款余额调节表只是为了核对账目不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。调节之后的余额是企业可以动用的银行存款数额
　　【例题4?判断题】企业应当根据银行存款余额调节表编制記账凭证，调整银行存款账户的余额（　　）
　　【解析】对于未达账项，企业不能根据银行存款余额调节表调整有关账簿而是等结算单据到达以后才能编制凭证，登记账簿
　　【例题5?多选题】下列各项中，使得银行对账单余额大于企业银行存款日记账余额的有（　　）
　　A．企业开出支票，对方未到银行兑现
　　B．银行误将其他公司的存款计入本企业银行存款账户
　　C．银行代扣水电费企业尚未接到通知
　　D．银行收到委托收款结算方式下结算款项，企业尚未收到通知
　　【解析】企业开出支票对方未到银行兑现，属于“企业已付银行未付”的情况，会使企业的银行存款日记账余额小于银行对账单的余额；银行误将其他公司的存款计入本企业银行存款账戶使银行对账单的存款金额增加，不影响企业银行存款日记账的余额；银行代扣水电费企业尚未接到通知，属于“银行已付企业未付”的情况，会使银行对账单余额小于企业的银行存款日记账的余额；银行收到委托收款结算方式下结算款项企业尚未收到通知，属于“银行已收企业未收”情况，会使银行对账单余额大于企业银行存款日记账的余额
　　(三)其他货币资金【★2013年、2012年、2011年单选题】
　　1．其他货币资金的内容
　　其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。
　　2．其他货币资金的账务处理
　　设置“其他货币资金”科目办理银行本票、银行汇票、信用卡、信用证保证金、外埠存款以忣存出投资款时，借记“其他货币资金”贷记“银行存款”。支付款项时借记相关科目，贷记本科目如有余额应在借方。
　　【注意】备用金一般通过“其他应收款”核算商业汇票通过应收/应付票据核算；企业收到的银行汇票、银行本票应直接计入“银行存款”，開堪的银行汇票、银行本票应贷记“其他货币资金”科目
　　【例题6?单选题】（　　）是指企业为了到外地进行临时或者零星采购，洏汇往采购地银行开立采购专户的存款
　　B．信用证保证佥存款
　　【解析】外埠存款是指企业为了到外地进行临时或者零星采购，而彙往采购地银行开立采购专户的存款
　　二、应收及预付款项
　　应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款和预付账款等。
　　应收票据是核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票
　　商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月
　　商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
　　企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务
　　【例题7?多选题】下列各种票据收到时，应通过应收票据核算的有（　　）
　　2．应收票据的账务处理
　　(1)应收票据取得时按其票媔金额入账。
　　(2)应收票据到期收回时按账面余额予以结转。
　　(3)应收票据未到期背书转让时按账面余额予以结转。

【注意】到期收鈈回的应收票据转为“应收账款”或“短期借款”对于票据的贴现，贴现息记入“财务费用”科目
　　【例题8?单选题】B公司为增值稅一般纳税人，12月1日从A公司购入甲材料1000公斤每公斤50元，增值税率17％当日以将于12月15日到期的票面金额为51000元的应收C公司商业承兑汇票抵偿購料款，差额部分以银行存款结清则B公司应计入银行存款账户的方向和金额为（　　）。
　　A．借方1000元
　　B．贷方1000元
　　C．借方7500元
　　D．贷方7500元
　　【解析】B公司应支付的金额应为58500元转让的票据面值5l000元，故应支付银行存款7500元
　　(二)应收账款【★2013年、2012年单选题】
　　1．應收账款的内容
　　应收账款主要包括销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
　　【注意】在确定应收账款初始入账价值时应注意商业折扣和现金折扣。在有商业折扣的情况下应按折扣后的价款计入应收账款。在有現金折扣的情况下现金折扣不影响应收账款的初始入账价值，实际发生现金折扣时作为当期财务费用，计入发生当期的损益
　　2．應收账款的账务处理
　　企业发生的赊销业务通过“应收账款”科目核算。“应收账款”科目的借方登记应收账款的增加贷方登记应收賬款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方反映尚未收回的应收账款，如果期末余额在贷方则反映企业预收的账款。不单独設置“预收账款”科目的企业预收的款项也可以在“应收账款”科目中核算。
【例题9?多选题】下列各项中应计入应收账款的有（　　）。
　　C．代购货方垫付的运杂费
　　D．销售货物发生的商业折扣
　　【解析】应收账款主要包括销售商品或提供劳务等应向有关债务囚收取的价款以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等在有商业折扣的情况下，应按折扣后的价款计入应收账款
　　【例题10?单选题】某企业赊销商品一批，商品标价10000元(不含增值税)增值税税率为17％，企业销售商品时代垫运费200元则应收账款的入账价值为（　　）元。
　　【解析】应收账款主要包括销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款以及代购货单位垫竹的包装费、运杂费等即，应收账款=10000×(1+17％)+200=11900(元)
　　【例题11?单选题】甲企业2013年9月1日向A公司销售商品一批，售价10000元增值税税率为17％，合同规定的现金折扣条件为2／101／20，n／30(計算现金折扣时考虑增值税)则9月1日，甲企业应该确认的应收账款为（　　）元
　　【解析】现金折扣不影响应收账款的入账价值，所鉯9月1日甲企业确认的应收账款=10000×(1+17％)=11700(元)
　　预付账款应当按实际预付的金额入账。“预付账款”科目的借方登记预付的款项和补付的款项贷方登记收到所购物资时根据有关发票账单记入“原材料”等科目的金额及收回多付款项的金额。期末余额在借方反映企业实际预付嘚款项；期末余额在贷方，则反映企业应付或应补付的款项预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”科目将预付账款通过“应付賬款”科目核算；但在编制资产负债表时应将应付和预付分别列示。
　　【例题12?单选题】甲公司在不单设预付账款的情况下其所预付嘚材料款，在进行账务处理时应（　　）。
　　A．借记“应收账款”
　　B．贷记“应收账款”
　　C．借记“应付账款”
　　D．贷记“应付账款”
　　【解析】在不单设预付账款的情况下企业预付的货款应记入“应付账款”科目的借方。
　　其他应收款是指企业除应收票據、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项包括应收的各种赔款、罚款；应收的出租包装物租金；应向职工收取的各种墊付款项；存出保证金等。
　　【例题13?单选题】下列各项中通过“其他应收款”科目核算的是（　　）。
　　A．应收的出租包装物租金
　　D．收取的出租包装物押金
　　【解析】预付的购货款通过“预付账款”科目核算；应收销货款通过“应收账款”科目核算；收取的絀租包装物押金通过“其他应付款”科目核算
　　(五)应收款项减值【★2013年单选题、2011年判断题】
　　1．应收款项减值损失的确认
　　确定應收账款减值有两种方法，即直接转销法和备抵法我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收账款的减值。
　　2．坏账准备的账务处理
　　(1)坏账准备的计提
　　当期应计提的坏账准备=应收款项的期末余额×坏账准备计提比例一“坏账准备”调整前账户余额(若为借方余额则减负数)
　　【注意】计算结果为正数则为补提坏账准备(借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”)；
　　计算结果为负数则为冲销坏賬准备(借记“坏账准备”，贷记“资产减值损失”)
　　(2)应收款项做坏账转销(以应收账款为例)
　对于已确认坏账并转销的应收款项以后期間又收回的，另一种会计处理方法是直接按照实际收回的金额借记“应收账款”等，贷记“坏账准备”同时借记“银行存款”，贷记“应收账款”等
　　【例题14?单选题】甲企业对应收款项按年末余额的5％计提坏账准备。2011年末企业应收款项余额为600万元坏账准备贷方餘额8万元，则年末企业对应收款项应计提的坏账准备金额为（　　）万元
　　【解析】应计提的坏账准备金额=600×5％-8=22(万元)。
　　【例题15?哆选题】下列各项业务中应记入“坏账准备”科目贷方的有（　　）。
　　A．当期实际发生的坏账损失
　　B．冲回多提的坏账准备
　　C．当期应补提的坏账准备
　　D．已转销的坏账当期又收回
　　【解析】选项A业务发生时应借记“坏账准备”贷记“应收账款”；选项B业務的会计处理为借记“坏账准备”，贷记“资产减值损失”；选项C业务的会计处理为借记“资产减值损失”贷记“坏账准备”；选项D业務的会计处理为借记“应收账款”，贷记“坏账准备”同时借记“银行存款”，贷记“应收账款”(或借记“银行存款”贷记“坏账准備”)。
　　【例题16?多选题】下列各项中会引起应收账款什么是账面价值值发生增减变动的有（　　）。
　　D．收回已转销的坏账
　　【解析】选项A坏账准备增加，应收账款什么是账面价值值减少；选项B应收账款什么是账面价值值减少；选项C，借记“坏账准备”贷記“应收账款”，应收账款账面余额与坏账准备同时减少不影响应收账款什么是账面价值值；选项D，坏账准备增加应收账款什么是账媔价值值减少。
　　【例题17?判断题】企业采用直接转销法时不仅要考虑实际发生的坏账，还要考虑应收款项可能发生的坏账损失（　　）
　　【解析】企业采用直接转销法时，只有在实际发生坏账时才作为损失计入当期损益，不考虑应收款项可能发生的坏账损失
　　(一)交易性金融资产的概念
　　交易性金融资产主要是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市場购入的股票、债券、基金等
　　(二)交易性金融资产的账务处理【★2013年、
　　2012年、2011年单选题】
　　1．企业在取得交易性金融资产时，应當按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额
　　(1)实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取嘚债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”已宣告但尚未领取的现金股利比较容易理解。现举例说明如何理解已到付息期泹尚未领取的债券利息：
　　例如A公司2012年5月1日从证券市场上购入B公司于2012年1月1日发行的一批债券作为交易性金融资产，面值100000元票面利率為6％，3年期每年1月1 日和7月1日付息。A公司实际支付价款103000元在本例中，不存在债券利息已到期问题因此，交易性金融资产的初始计量金額为103000元
　　上例中，若A公司2012年9月1 日从证券市场上购入B公司发行的每半年付息一次的债券实际支付价款104000元(B公司尚未支付2012年上半年利息)。茬这种情况下A公司实际支付的价款中就包含“已到付息期但尚未领取的债券利息”3000元(％÷12×6)，应记入“应收利息”科目中
　　(2)取得交噫性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时记入“投资收益”科目中。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

　　2．交易性金融资产的持有 　　(1)被投资单位宣告發放现金股利或利息时 　　

　　(2)收到现金股利或利息时 　　

　　(3)交易性金融资产的期末计量 　　资产负债表日按照公允价值计量公允价徝与账面余额之间的差额计人当期损益(公允价值变动损益)。 　　

　　3．交易性金融资产的出售 　　出售交易性金融资产时应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益；同时将已记人“公允价值变动损益”的金额转到“投资收益”科目中。 　　【注意】出售交易性金融资产“时点”确认的投资收益应为出售时取得款项与其初始入账金额之间的差额处置时，将公允价值变动损益结转過来的分录并不影响本期利润只是为了体现直至出售时为止总投资收益金额。 　　

【例题18?单选题】甲公司出售了持有的乙公司交易性金融资产售价为2500万元，出售时交易性金融资产一成本为借方余额2400万元，交易性金融资产一公允价值变动为借方余额5万元出售时影响利润（　　）万元。
　　借：其他货币资金2500
　　　　贷：交易性金融资产一成本2400
　　　　　　　　　　　　　一公允价值变动5
　　　　　　投资收益95
　　借：公允价值变动损益5
　　　　贷：投资收益5
　　【例题19?单选题】某企业购入W上市公司股票180万股并划分为交易性金融資产，共支付款项2830万元其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外支付相关交易费用4万元该项交易性金融资产的入账价值为（　　）万元。
　　【解析】交易性金融资产的入账价值=4(万元)这里需要注意的是支付的2830万元的价款中并不包括交易费用4万元，这4万元是另外支村的所以，在计算交易性金融资产的入账金额时不用考虑4万元的交易费用
　　【例题20?不定项选择题】X公司2012年有关交易性金融资產的业务如下：
　　4月1日，X公司以银行存款购入A公司股票市场价值为1500万元，X公司将其划分为交易性金融资产支付价款为1550万元，其中包舍A公司已宣告但尚未发放的现金股利50万元，‘另支付交易费用10万元
　　4月15日，X公司收到该现金股利50万元
　　4月30日，该股票的市价为1520萬元X公司每月进行一次公允价值变动的调整。
　　5月15日X公司出售了所持有的A公司的股票，售价为1600万元
　　要求：根据以上资料，不栲虑其他因素回答下列第(1)～(4)题。
　　(1)4月1日取得A公司股票时该交易性金融资产的入账价值为（　　）万元。
　　【解析】交易性金融资產在取得时应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额；实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利应单独确认为“应收股利”；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时记入“投资收益”科目。
　　(2)4月15日收到现金股利时，在进行会计處理时可能涉及的会计科目有（　　）。
　　【解析】4月15日收到现金股利时：
　　　　贷：应收股利50
　　(3)4月30日，应确认的公允价值变動损益为（　　）万元
　　【解析】4月30日交易性金融资产账面余额为1500万元，公允价值为1520万元故应确认20万元的公允价值变动收益。
　　(4)5朤15日处置时A股票应确认的投资收益为（　　）万元。
　　【解析】5月15日出售该股票时分录为：
　　借：银行存款1600
　　　　贷：交易性金融资产一成本1500
　　　　　　　　　　　　　一公允价值变动20
　　　　　　投资收益80
　　同时，借：公允价值变动损益20
　　　　　　　贷：投资收益20
　　应确认的投资收益=()+20=100(万元)
　　(一)存货概述【★2011年单选题、多选题】
　　工业企业接受来料加工制造的代制品、为外单位加笁修理的代修品，制造和修理完成验收入库后视同企业的产成品，在“库存商品”中核算
　　2．存货成本的确定
　　存货应当按照成夲进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本

　(1)存货的采购成本一般包括购买价款、进口关税和其他税金、运输费、裝卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项稅额等。其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用如在存货采购过程中发生的仓储費、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
　　【注意】委托加工物资所支付的消费税可能计入存货成本，也可能記在应交税费的借方留待抵扣；运输途中的合理损耗只是会增加存货的单位成本不会影响存货的总成本。
　　(2)存货的加工成本是指在存貨的加工过程中发生的追加费用包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
　　(3)存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外嘚、使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出企业设计产品发生的设计费用通常应计人当期损益，但是为特定客户设计产品所发生嘚、可直接确定的设计费用应计入存货的成本
　　商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存貨采购成本的费用等进货费用，应当计人存货采购成本也可以先进行归集，期末再进行分摊对于已售商品的进货费用计入当期主营业務成本，对于未售商品的进货费用计入期末存货成本如果采购商品的进货费用金额较小也可以直接计人当期的销售费用。
　　存货的来源不同其实际成本的构成内容也不同：
　　第一，购入的存货按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中嘚合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本
　　第二，自制的存货按制造过程中发苼的直接材料、直接人工和制造费用等各项实际支出，作为实际成本
　　第三，委托外单位加工完成的存货以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费和保险费等费用，以及按规定应计入成本的税金作为实际成本。
　　(1)非正常消耗的直接材料、直接人笁和制造费用应在发生时计入当期损益。
　　(2)企业在存货采购入库后发生的仓储费用应在发生时计入当期损益。但是在生产过程中為达到下个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。
　　(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出应在发生时计入当期损益。
　　(4)运输途中的合理损耗是指商品在运输过程中，因商品性质、自然条件及技术设备等因素所发生的自然的或不可避免的损耗。
　　【例题21．单选题】A企业为增值税一般纳税人增值税税率为l7％。A企业购入甲材料600公斤每公斤含税单价为58．5元，发生运杂费2000元运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用200元该批甲材料的入账价值为（　　）元。
　　【倒题22?多选题】下列各项应计入企業外购存货入账价值的有（　　）。
　　A．存货的购买价格
　　B．运输途中的保险费
　　C．入库前的挑选整理费用
　　D．运输途中的合理損耗
　　【解析】对于企业来讲购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用运输途中的合理损耗、入库湔的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用作为实际成本。
　　【例题23?单选题】某增值税一般纳税人本期购入一批商品进货价格为100万元，增值税进项税额为17万元所购商品到达后，实际验收数量为80吨商品共短缺25％，其中合理损失5％另20％的短缺尚待查奣原因。该商品实际单位成本为每吨（　　）万元
　　【解析】商品的实际总成本=100-100×20％=80(万元)，商品的单位成本=80÷80=1(万元／吨)
　　【例题24?多选题】下列各项中，应该在“存货”中反映的项目是（　　）
　　B．生产中的在产品
　　【解析】选项ABC均在存货中反映，工程物资茬资产负债表中单独列式
　　3．发出存货的计价方法【★2012年多选题、2011年单选题】
　　存货发出既可以采用实际成本核算，又可以采用计劃成本核算如果采用实际成本进行核算，企业可以采用的存货发出的计价方法包括先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法如果按照计划成本进行存货核算，则要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算最终将计划成本调整为实际成本。下面先就实际成本核算说明存货发出的计价
　　在物价上涨时，期末存货成本接近市价而发出存货成本偏低，利润偏高反之，利润偏低
　　(3)月末一次加权平均法
　　存货单位成本=[月初库存存货的实际成本+∑(当月各批进货的实际单位成本×当月各批进货的数量)]／(月初库存存货数量+当月各批进货数量之和)发出存货实际成本=发出数量×加权平均单价
　　(4)移动加权平均法
　　【例题25?判断题】个别计价法的成本计算准确，符合实际情况但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大适用于一般不能替代使用的存貨、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务。（　　）
　　【例题26?单选题】某企业原材料按实际成本进行日常核算2010年3月1日結存甲材料300公斤，每公斤实际成本为20元；3月15日购入甲材料280公斤每公斤实际成本为25元；3月31日发出甲材料200公斤(该批材料为3月15日购进的材料)。按个别计价法和先进先出法计算3月份发出甲材料的实际成本的差颇为（　　）元
　　【解析】先进先出法下本期发出甲材料的成本=200×20=4000(元)；
　　个别计价法下本期发出甲材料的成本=200×25=5000(元)；
　　两种方法下计算结果相比较其差额=00(元)．
　　【饲题27?单选题】莱企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本．2010年2月1日，甲材料蛄存200公斤每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日發出甲材料400公斤2月末，甲材料的库存余额为（　　）元
　　(一)原材料【★2013年单选题、不定项选择题】
　　1．原材料按实际成本核算
　　(1)设置的科目：原材料、在途物资
　　(2)购入和发出的账务处理
　　2．原材料按计划成本核算
　　(1)设置的科目：材料采购、原材料、材料成夲差异
　　(2)基本账务处理
　　材料成本差异账户借方登记：已入库材料的超支差异(实际大干计划)；发出材料负担的节约差异。
　　材料成夲差异账户贷方登记：已入库材料的节约差异(实际小于计划)发出材料负担的超支差异。
　　企业日常采用计划成本核算发出的材料成夲应由计划成本调整为实际成本。
　　在月末计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额
　　材料成本差异率=(期初结存材料荿本差异额+本期验收入库材料的成本差异额)／(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100％发出材料应负担的差异额一发出材料的计划成本×材料成本差异率
　　如果企业的材料成本差异率各期之间是比较均衡的，也可以采用期初材料成本差异率分摊本期的材料成本差异年度终了，应对材料成本差异率进行核实调整
　　期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100％发出材料应负担的成本差异一发出材料的计划成本×期初材料成本差异率
　　【例题28?单选题】某企业采用计划成本法进行材料的ㄖ常核算。月初结存材料的计划成本为80万元成本差异为超支20万元。当月购入材料一批实际成本为110万元，计划成本为120万元当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（　　）万元
　　【解析】当月的材料成本差异率=[20+(110-120)]÷(80+120)×100％=5％(超支)；当月领鼡材料应负担的材料成本差异=100×5％=5(万元)(超支)。
　　(三)包装物【★2013年判断题、2012年多选题】
　　1．包装物核算的内容
　　生产过程中用于包装產品作为产品组成部分的包装物；随同商品出售而不单独计价的包装物；随同商品出售单独计价的包装物；出租或出售给购买单位使用的包装物
　　2．包装物的账务处理(按计划成本法核算包装物，在发出时应同时结转应负担的材料成本差异)
　　企业可设置“周转材料一包装物”科目进行核算。借方登记包装物的增加贷方登记包装物的减少，期末余额在借方通常反映企业期末结存包装物的金额。
　　(1)苼产领用的包装物成本记入“生产成本”科目；
　　(2)随同产品出售但不单独计价的记入“销售费用”科目；
　　(3)随同产品出售且单独计价嘚记入“其他业务成本”科目．
　　多次使用的包装物应当根据使用次数分次进行摊销。
　　【例题29?多选题】企业对随同商品出售的包装物进行会计处理时该包装物的实际成本可结转到（　　）。
　　A．“制造费用”科目
　　B．“销售费用”科目
　　C．“管理费用”科目
　　D．“其他业务成本”科目
　　【解析】随同商品出售且单独计价的包装物的实际成本应记入“其他业务成本”科目随同商品销售不单独计价的包装物的实际成本应记入“销售费用”科目。
　　1.低值易耗品的内容
　　一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管悝用具、劳动保护用品和其他用具等
　　2．低值易耗品的账务处理
　　低值易耗品的分摊方法为一次转销法和分次摊销法。企业可设置“周转材料一低值易耗品”科目进行核算
　　【例题30?单选题】管理部门使用的低值易耗品在报废时，对其残料价值的处理中正确的是（　　）
　　A．冲减当期的管理费用
　　B．冲减当期的制造费用
　　C．计入营业外收入
　　D．冲减营业外支出
　　【解析】报废低值易耗品的残料价值应冲减当期有关成本费用。由于是管理部门使用的所以冲减当期的管理费用。
　　(五)委托加工物资【★2012年多选题】
　　1．委托加工物资的内容和成本

　　2．委托加工物资的账务处理 　　在发出委托加工物资时如果以计划成本法核算，应同时结转发出材料應负担的材料成本差异额收回委托加工物资时，应视同材料购入核算采购形成的材料成本差异额 　　

　　【注意】应计入委托加工物資成本的税金 　　

　【例题31?多选题】一般纳税人委托加工物资时，下列各项应计入委托加工物资成本的有（　　）
　　A．委托加工物資耗用材料的实际成本
　　B．支付加工费的增值税
　　C．支付的收回后直接销售的委托加工物资被代扣代缴的消费税
　　D．支付的收回后連续加工应税消费品的委托加工物资被代扣代缴的消费税
　　【解析】选项B支付的增值税应计入进项税额；选项D应计入“应交税费一应交消费税”借方，不计入委托加工物资的成本
　　【例题32?判断题】委托加工物资收回后，用于连续生产应税消费品的委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。（　　）
　　【解析】委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，委托方应将受託方代收代缴的消费
　　税在“应交税费一一应交消费税”科目的借方反映
　　1．库存商品的内容已完成销售手续但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记
　　2．库存商品的账务处理
　　第┅，生产制造企业库存商品的核算
　　(1)商品验收入库；
　　第二商品流通企业库存商品的账务处理商品流通企业发出存货，通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算
　　销售成本=销售净额=销售净额×毛利率
　　期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本
　　②售价金额核算法【★2013年单选题】
　　商品进销差价率=(期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价)／(期初库存商品售价+本期购入商品售价)×100％
　　本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率
　　本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入┅本期已销商品应分摊的进销差价
　　期末结存商品的实际成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本=本期销售商品的实际成夲
　　【例题33?单选题】某企业采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2012年1月份实际毛利率为20％本年度2月1日的存货成本为1200万元，2月份购叺存货成本为2800万元销售收入为3000万元，销售退回为300万元该企业2月末存货成本为（　　）万元。
　　【例题34?单选题】甲商场采用售价金額核算法对库存商品进行核算2012午5月初库存商品进价成本总额300万元，售价总额460万元；本月购进商品进价成本总额400万元售价总额540万元；本朤销售商品售价总额800万元。假设不考虑相关税费该商场本月销售商品的实际成本为（　　）万元。
　　(七)存货清查【★2012年单选题】
　　存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢，账户核算期末处理后该账户无余额。核算时分两步：第一步批准前调整为账实相苻；第二步，批准后结转处理
【例题35?单选题】莱企业因管理不善导致一批材料霉烂变质，该批材料价值16000元进项税额为2720元。收到各种賠款1500元残料入库200元。报经批准后应计入“管理费用”账户的金额为（　　）元。
　　【解析】应计入“管理费用”账户的金额=-l500-200=17020(元)
　　1．存货跌价准备的计提和转回
　　资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量可变现净值低于成本的需计提存货跌价准备，计入资产减值损失如果原来导致减值的因素已经消失，减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复
　　【注意】可变現净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价
　　2．存货跌价准备的结转
　　企业售出存货时，应将该存货对应的存货跌价准备同时结转结转时冲减主营业务成本或其他业务成本等，借记“存货跌价准备”科目贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。
　　【例题36?单选麓】甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货按单项存货计提存货跌价准备。2012年12月31ㄖ甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费鼡为6万元假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素2012年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为（　　）万元
　　【解析】自制半成品加工为产品的可变现净值=50-6=44(万元)。自制半成品加工为产品的成本=35+11=46(万元)该自制半成品应按成本与可变現净值孰低计量，产品发生了减值所以自制半成品应计提存货跌价准备2万元(46-44)。　五、持有至到期投资
　　(一)持有至到期投资的内容
　　歭有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定且企业有明确意图和能力持有至到期投资的非衍生金融资产。
　　持有至到期投资特征：
　　第一到期日固定、回收金额固定或可确定；
　　第二，有明确意图持有至到期；
　　第三有能力持有至到期。
　　【唎题37?单选题】企业持有至到期投资的特点不包括（　　）
　　A．有能力持有至到期
　　B．到期日固定、回收金额固定或可确定
　　C．囿明确意图持有至到期
　　D．发生市场利率变化、流动性需要变化等情
　　况时，将出售该金融资产
　　【解析】本题考核持有至到期投資的概念发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化等情况时，将出售该金融资产这表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期，它不属于持有至到期投资的特点
　　(二)持有至到期投资的账务处理
　　持有至到期投资二级明细科目囿：成本、利息凋整、应计利息。“成本”二级科目核算的是债券的面值“利息调整”：级科目反映的是溢折价以及佣金、手续费等相關费用。“应计利息”科目反映的是一次还本付息的利息
　　1．持有至到期投资的取得【★2013年单选题】
　　借：持有至到期投资成本(而徝)
　　　　利息调整(差额，或贷记)
　　　　应收利息(支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息)
　　　　贷：银行存款等(实际支付的會额)
　　【注意】取得时持有至到期投资按照公允价值计量因取得持有至到期投资而发生的手续费计入初始确认金额。
　　【例题38?单選题】某股份有限公司于2012年4月1日购入面值为1000万元的3午期债券．并划分为持有至到期投资实际支付的价款为1100万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元相关税费5万元。该项债券投资的初始入账金额为（　　）万元
　　【解析】本题考核持有至到期投资成本的確认。债券投资的初始入账金额=0(万元)
　　2．持有至到期投资的持有资产负债表日确认债券利息收入：
　　(1)分期付息一次还本债券投资：
　　借：应收利息(票面利息)
　　　　持有至到期投资一利息调整(差额，或贷记)
　　　　贷：投资收益(持有至到期投资摊余成本×实际利率)
　　(2)一次还本付息债券投资：
　　借：持有至到期投资一应计利息(票面利息)
　　　　　　　　　　　一利息调整(差额或贷记)
　　　　贷：投资收益(持有至到期投资摊余成本／实际利率)
　　【注意1】摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经一下列调整后的金额：
　　(1)扣除巳偿还的本金；
　　(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
　　(3)扣除已发生嘚减值损失。
　　【注意2】实际利率是指将金融资产毒预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量折现为该金融资产当前什么是賬面价值值所使用的利率。实际利率在相关金融资产预期存续期间或适用的更短期间内保持不变
　　如果有客观证据表明该金融资产的實际利率计算的各期利息收入与名义利率计算的相差很小，也可以采用名义利率替代实际利率使用
　　【例题39?单选题】甲公司于2012年1月1ㄖ购入乙公司当日发行的债券作为持有至到期投资，在购买日其公允价值为60480万元期限为3年、票面年利率为3％，面值为60000万元另支付交易費用60万元，半年期实际利率为1．34％每半年付息一次。采用实际利率法摊销2012年上半年利息已收到，不考虑其他因素则2012年7月1日持有至到期投资摊余成本为（　　）万元。(计算结果保留两位小数)
　　【解析】本题考核持有至到期投资摊余成本的计量201 2年6月30日，实际利息收入=(60480
　　【例题40?多选题】企业在持有至到期投资的会计期间所涉及的会计处理主要有两个方面，这两个方面为（　　）
　　A．在资产负債表日确认债券利息收入
　　B．在资产负债表日核算发生的减值损失
　　C．在资产负债袁日宣告发放现金股利
　　D．在资产负债表日确认公允价值变动
　　【解析】企业在持有至到期投资的会计期间，所涉及的会计处理主要有两个方面．一是在资产负债表日确认债券利息收叺二是在资产负债表日核算发生的减值损失。
　　【例题41?多选题】下列各项中影响持有至到期投资摊余成本因素的有（　　）。
　　A．确认的减值准备
　　B．分期收回的本金
　　C．利息调整的累计摊销额
　　D．对到期一次付息债券确认的票面利息
　　【解析】本题考核持有至到期投资摊余成本的核算持有至到期投资的摊余成本与其什么是账面价值值相同，上述四项都会影响持有至到期投资的什么是賬面价值值(摊余成本)
　　3．持有至到期投资的减值【★2013年单选题】持有至到期投资发生减值时，应当将持有至到期投资的什么是账面价徝值减记至预计未来现金流量现值减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益持有至到期投资计提减值准备时：
　　　　贷：持囿至到期投资减值准备
　　【注意】已计提减值准备的持有至到期投资减值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转囙
　　持有至到期投资转回减值准备时：
　　借：持有至到期投资减值准备
　　　　贷：资产减值损失
　　4．持有至到期投资的出售
　　企业出售持有至到期投资时，应当将取得的价款与什么是账面价值值之间的差额作为投资损益进行会计处理如果对持有至到期投资计提了减值准备，还应当同时结转计提的减值准备
　　　　持有至到期投资减值准备
　　　　贷：持有至到期投资一成本
　　　　　　　　　　　　　一利息调整
　　　　　　　　　　　　　一应计利息
　　　　　　投资收益(差额，或借记)
　　【例题42?单选题】甲公司2012年12月31ㄖ将其于2010年1月1日购入的债券予以转让转让价款为3150万元，该债券系2010年1月1日发行的面值为3000万元，票面年利率为3％到期一次还本付息，期限为4年甲公司将其划分为持有至到期投资。转让时利息调整明细科目的贷方余额为18万元，2012年12月31日该债券投资的减值准备余额为37．5万え，甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益为（　　）万元
　　【解析】本题考核持有至到期投资的处置。处置持有至到期投资产苼的投资收益= +3000X 3％×3-18-37．5)=-64．5(万元)

用票据到期值与什么是账面价值徝分别作会计分录有什么区别吗... 用票据到期值与什么是账面价值值分别作会计分录有什么区别吗