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　　【所属章节】实质性程序

　　《审计》第十章　采购与付款循环的审计

　　【知识点】实质性程序

　　【綜合题】甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户从事小型生产线的生产和销售，产品主要用于出口2016年度甲公司税前利润为180万元。ABC会计師事务所承接了甲公司2016年度财务报表审计业务并委派A注册会计师担任审计项目合伙人，确定财务报表整体的重要性为240万元

　　A注册会計师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司的情况及其环境，部分内容摘录如下：

　　(1)甲公司产品出口以美元定价人民币对美元的汇率由2016年初的6.3：1升值至2016年11月1日的6.0：1，之后基本保持稳定2016年下半年，受欧洲经济不景气的影响收入减少，销售价格下降了10%

　　(2)由于原部件成本上升，甲公司从2015年下半年开始大量采购原部件但是从2016年11月开始原部件价格大幅下降，产品价格也有一定幅度的下降

　　(3)甲公司原租用的办公楼月租金为50万元。自2016年10月1日起甲公司租用新办公楼，租期一年月租金80万元，免租期3个月

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：

　　金额单位：人民币万元　　　　

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了擬实施的实质性程序部分内容摘录如下：

　　(1)从营业收入明细账中抽取大额的销售业务，检查是否符合收入的确认条件;

　　(2)将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符;

　　(3)检查房屋租赁合同确认是否存在免租期约定及相应租金、租期等细节内容。

　　(1)针对资料一(1)至(3)结合资料二，假定不考虑其他条件逐项指出资料一所列事项是否表明可能存在重大错报风险。如果认為存在简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表項目(仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、租金是管理费用吗、存货、其他应付款)的哪些认定相关

　　(2)针对资料一(1)至(3)，结合资料二假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否直接有效如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关并简要说明理由。(编)

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