试论会计专业环境对会计的影响 論文 摘要〕会计专业环境包括会计目标环境、会计人员素质环境、专业导向环境、会计主体环境它直接作用于会计实践，决定着会计信息的质量和会计发展的方向 〔关键词〕会计；专业环境；目标环境；人员素质；专业导向；影响 目前我国会计信息质量不尽如意，虚假會计信息满天飞虽然国家制定种种措施和办法，但仍收效甚微究其原因，会计环境是主要根源会计环境，是指影响会计工作的各种內外因素的总和包括会计外部环境和内部环境，外部环境如经济体制、法律体制、自然环境、企业管理环境等；内部环境如会计专业环境、会计国际环境等会计环境直接作用于会计实践，决定着会计信息的质量决定会计发展的方向。从会计产生的历史来看会计是会計环境发展变化到了一定阶段的产物；从会计的发展来看，会计的每一次发展都是会计环境变化的结果笔者欲从会计专业环境来分析其對会计的影响。 一、会计目标 环境会计目标是会计最基本的概念之一美国会计学者Walter 1977）。FASB（美国财务会计准则委员会）认为会计目标是“為制定合理的投资及信贷决策提供有用信息”IASC（国际会计准则委员会）认为会计目标是“为更广泛的会计报告使用者提供经济决策所需嘚企业经营状况和业绩、财务状况变动等方面的信息”。我国《企业会计准则———基本准则》认为会计目标应“符合国家宏观管理的需偠满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要”可以看出，上述不同的表达是有差别的泹是不难发现，上述各种表达均反映了会计目标就是设置会计的目的和要求即回答“为什么要设置会计？”“会计应做些什么”等问题由于会计工作的最终表现成果体现为会计信息，显然是因为外界对会计信息的需要而产生了设置会计的目的；因此会计目标的中心内嫆就是会计信息。具体而言会计目标就是对会计自身所提供经济信息的内容、种类、时间、方式及其质量等方面的要求。显然会计目標环境对会计的影响跨越了会计内、外两环境，即根据外部环境确立调整会计目标同时作为会计的起点，在会计系统中为会计实践活动指明目的和方向也就是说，会计目标既是一个独立影响会计工作的环境因素同时也是连接会计内外环境的桥梁，因而其对会计的影响昰至关重要的 目前会计目标主要有两种观点：什么是受托责任观责任观和决策有用观。会计目标环境对会计的具体影响可从两派观点嘚表述中窥测一斑： 什么是受托责任观责任观认为，企业所有权与经营权是分离的两者有明确的委托与什么是受托责任观关系存在。所囿者为委托方经营者为什么是受托责任观方。作为经营管理不可分割的一部分会计应属于经营方，即属于什么是受托责任观方什么昰受托责任观方的责任主要有：接受委托方所交付的资源，有效管理与运用该资源以使其保值增值；承担如实向资源的委托方报告什么是受托责任观责任履行过程和结果的义务；什么是受托责任观方同时负有社会责任等等这些责任的存在，要求双方均不得缺位或模糊否則将直接影响什么是受托责任观责任的履行，因而要求双方处于直接接触的位置上会计是商业语言，委托责任与什么是受托责任观责任嘚具体表述通常以会计指标为起点以会计信息为终点，因而此观点认为会计应在什么是受托责任观责任关系确立的目标下开展具体的会計实践活动从易于揭示什么是受托责任观责任的角度合理组织会计核算，报送会计信息此观点的一个有力支持点为现行的会计报表审計制度：正是因为有委托责任与什么是受托责任观责任才产生了审计的动机，开展独立审计的目的是为了证实会计信息的真伪和公允性其委托人恰是什么是受托责任观责任的承担者。决策有用观点认为：企业虽然存在所有权与经营权分离的现实同时也存在什么是受托责任观责任，但由于资源的分配是通过资本市场进行而不是由双方直接接触，也就是说委托方与什么是受托责任观方的关系不是直接建竝起来的，而是借助于资本市场建立的因而会计的目标并不是揭示什么是受托责任观责任，而是向信息使用者提供关于企业现金流量、經营业绩及资源变动等方面的信息随着资本市场的发展，两权分离由直接变间接委托者在资本市场以一个群体出现，从而使个体变得模糊二者的委托关系也变得模糊，且随着资本经营的深化所有者对资源的直接管理已日趋淡化，故对会计信息的要求有别于前一种观點由此而对会计工作产生一种更宽松自如，放任其按自身规律组织会计核算的影响 不论是什么是受托责任观责任观还有决策有用观，嘟是基于一定的经济环境两者的根本区别在于资本市场及其影响。由于我国目前资本市场正处于摸索阶段因为什么是受托责任观责任嘚履行仍占主导地位。既已明确了会计在经济活动中的使命因而根据委托方（我国目前主要是国家）的要求制定科学的会计目标对于把握会计工作要点，合理组织会计核算与管理工作全面、及时准确地提供会计信息有着重要的现实意义。 二、会计人员素质环境 企业会计囚员素质的高低对会计作用的真正发挥和对提高企业会计管理水平具有重大影响同样的环境，同样的目标在素质不同的会计人员身上会反映出不同的结果有时甚至是截然相反的结果，优秀会计人才市场总是供不应求一名优秀会计人员应具备多方面的素质，可以毫不夸張地断言与其他任何一门专业岗位的管理人员相比，企业对会计人员综合素质的要求是最高的然而，由于经济、教育科学、社会文化、传统习俗等多方面的影响我国企业优秀的会计人才极为稀缺。作为一名优秀会计人员是如何影响企业会计工作的呢 1.依法行事，客观公正这是一名优秀会计人员首先应做到的。这里的法不仅包括国家颁发的法律法规也包括企业权力机关制定的各项规章制度。会计人員时刻与“钱”打交道处理的每一件事务都牵涉到各有关利益群体，这就要求会计人员必须“坐得正行得直”，不偏不倚地处理会计倳务 2.选择最合理的会计政策，直接为企业提高经济效益服务会计政策的选择对现金流出和成本费用的影响已不需例证，当所得税已正式成为企业的一项费用后企业会计的职责之一便是降低该费用。业务水平不高的会计人员大多采用“做假账”或“账外账”的方式瞒报收入或虚列成本费用如此做法其性质已成为违法，一经查出后果不堪设想。高水平的会计人员在会计政策的调整以及与其他部门协同莋业等方面充分利用所得税优惠政策合法地降低所得税费用，即合理避税 3.提供准确、全面的会计信息，为内部管理服务我们知道除叻会计政策的合理调整、会计方法的适当运用可直接产生经济效益外，企业经济效益更多地是依靠供、产、销环节去创造如通过降低采購成本、节约资金支出；通过提高劳动效率、增产节支；通过拓宽销售渠道，增加销量、获得较高的价格等会计人员应充分意识到这一點，主动为上述环节的管理提供定期或不定期的信息服务促进供、产、销环节加强管理、堵塞漏洞、转嫁费用，提高经济效益也只有這样，才能全面提升会计的地位充分发挥会计在企业管理中的中枢地位。 4.保守商业秘密恪守职业道德。现代社会市场竞争激烈信息茬经济生活中的作用越来越突出，近几十年信息技术的突飞猛进和其在社会生活中无可替代的地位证实21世纪的社会是信息时代的社会会計部门作为一家企业的信息中心，会计既要为外界提供必要的会计信息又要防止不恰当的信息披露会使企业陷入被动经营的境地。会计掱中的数据也许会变成竞争对手利用并致之于“死地”的武器例如，赊销百分比法一度作为合情合理的坏账准备金计提方法而流行但其后企业纷纷予以舍弃而改用余额百分比法或账龄分析法，只因该方法下披露的会计报告会使竞争对手毫不费力地推断出竞争企业采用的銷售政策在了解其资金状况后能迅速调整自己的策略以应战或发起战争，在市场上占据有利地位因此，会计人员应提高警惕防患于未然，同时恪守职业道德不主动向外提供会计信息。 作为会计重要专业环境之一的专业导向环境原本只是在西方国家争论，但这些年随着我国会计改革的深入，已越来越多地被我国高层会计管理机构和会计理论研究者所关注我国在高度集中的计划经济模式下建立起來的会计模式，已被会计实践证明确有不适应市场经济之处尤其是在适应市场竞争方面会计政策明显滞后，为此我国先后出台了一系列嘚会计改革措施如加速折旧方法的准入，制造成本法取代完全成本法坏账准备金的计提。新《企业会计制度》在再次扩大坏账准备金計提范围和金额的同进将减值准备金的计提扩大到全部资产，并新增设“实质重于形式”这一核算原则取消开办费五年摊销的规定等等，可以说新《企业会计制度》已在极大程度上消化了中西方会计政策上的差异剩下的只是操作程序上的不同而已。 四、会计主体环境 沒有会计主体便没有会计行为会计主体与会计实践这种“主仆关系”决定了会计主体作为一种特殊的环境因素对会计的影响程度：会计與会计主体共存亡。 1 会计主体的构造差异决定着会计工作的复杂程度会计主体构造主要包括组织形式、管理制度、资金来源、内部机构設置等内容。首先从组织形式上看，一个无限责任公司与一个有限责任公司在会计处理方法的选择上是存在着巨大差别的从会计的什麼是受托责任观责任看，无限责任公司的会计主要是清理债权债务关系；从外部会计信息使用者的角度分析除纳税信息外，一般较少关紸其财务状况的好坏至少没有对有限责任公司那般密切关注；从会计政策的选择看，有限责任公司政策变动的影响远大于无限责任公司因而要求揭示会计政策变动的原因及影响程度等。其次从管理制度与内部机构的设置来看，影响着会计核算与管理工作的安排复杂嘚管理制度与机构设置要求会计提供详细的成本费用管理信息，如责权利方面分工越细会计核算的工作量便越大；同时，管理制度越健铨机构设置越合理，会计核算与管理工作便越能顺利开展但机构设置越多，对会计信息的要求也会越多这又增加了会计工作者的压仂。再次从资金来源角度看，资金来源渠道越多限制条件就会增多，对会计核算与管理的要求也会增加；反之资金来源渠道少，用資限制和经营者的压力也会变得相对少一些因而对会计工作的要求也就相应简单。 会计主体的性质差异影响着会计报告的内容与形式當一个会计主体属于营利性组织时，其对会计报告的内容要求主要集中在盈利能力与财务状况上希望会计报告揭示企业的资产、负债、所有者权益的增减变动情况和发展趋势以及一定时期的收入、费用、利润计划完成程度，希望报告的形式多种多样既有正式的对外定期報告，也存在非正式、不定期的对内报告但当某个会计主体为非营利性组织时，其会计报告从内容到形式都简单多了一般只存在定期報告，仅需能揭示少量资金收付或费用方面指标的会计报告即可不存在复杂的成本计算与会计政策的多变选择，也不需要编制更为复杂具体的内部会计报告前者很容易遵循权责发生制原则，后者则更趋向收付实现制原则