根据准则的相关条文整理不难發现，递延所得税资产及递延所得税负债均需予以确认但由以下事项产生的除外：

（1）商誉的初始确认；

（2）产生于资产或负债的初始確认（除企业合并产生的外），且在交易发生时既不影响会计利润也不影响当期抵扣应纳税所得额案例；

（3）与对子公司、合营企业及联營企业的长期股权投资相关的某些暂时性差异

这段文字很晦涩，主要讨论前两款条文背后的考虑

为什么商誉的初始确认不能确认递延稅呢，因为商誉本身就是个轧差数比如买价100，账面可辨认净资产公允价值90差额10。按照准则确认10的商誉如果针对10的商誉确认2.5的递延税，那就意味着商誉的金额变成了7.5那针对7.5需要重新计算递延税了，这样就会形成一个死循环所以为了避免这样的死循环，商誉的初始确認不计算递延税

2．产生于资产负债的初始确认（企业合并外）

这事怎么理解呢，可以考虑以下情形：

企业购入一项固定资产100按5年直线法折旧，税率为25%因未取得合法发票，其计提的折旧不得在税前列支处置时其初始成本也不得抵抵扣应纳税所得额案例。

分析﹕由于该凅定资产的账面价值与其计税基础（0）之间的暂时性差异（100）是由于资产的初始确认产生的且其不是因企业合并产生的，交易发生时既鈈影响会计利润也不影响抵扣应纳税所得额案例所以不能确认递延所得税负债。

为什么不能确认递延税因为初始确认既不影响会计利潤也不影响抵扣应纳税所得额案例，所以这个递延税不适合计入损益表那只能计入资产的成本。但一旦确认递延税就会与资产的相关准则冲突，即不符合关于资产的初始确认的相关条款

A公司收到的与资产相关的政府补助100，该项政府补助免税资产的折旧在以后期间不能于税前抵扣，A公司按《企业会计准则第16号—政府补助》将该项政府补助确认为递延收益

分析：递延收益的账面余额100与计税基础（0）之間的差额是一项可抵扣暂时性差异。由于该项可抵扣暂时性差异产生于递延收益的初始确认即不是企业合并，且交易发生时既不影响会計利润也不影响抵扣应纳税所得额案例根据所得税准则关于初始确认中的例外情况的规定，A公司不应当确认所产生的递延所得税资产這个不确认的原因和上个例子类似，都是因为会影响相关负债的初始确认

首先要先区分所得税费用的构成所得税费用=当期应交所得税+递延所得税费用。

在无形资产的调整中由于税收优惠，即加计扣除企业需要调整当期的抵扣应纳税所得額案例。以你上面的数字为例本期的会计上利润总额为10000，无形资产每年摊销500由于加计扣除50%的税收优惠政策。所以在10000的基础上调减。所以抵扣应纳税所得额案例是%

而在递延所得税方面，尽管无形资产的计税基础和账面价值存在差异但是这样的差异，不是由于企业合並行程也不影响利润和抵扣应纳税所得额案例，所以不确认相关的递延所得税

无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

1、与该無形资产有关的经济利益很可能流入企业；

作为无形资产确认的项目必须具备其生产的经济利益很可能流入企业这一条件。因为资产最基本的特征是产生的经济利益预期很可能流入企业如果某一项目产生的经济利益预期不能流入企业，就不能确认为企业的资产

在会计實务中，要确定无形资产所创造的经济利益是否很可能流入企业需要对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素做出合理估計，并且应当有明确的证据支持

2、该无形资产的成本能够可靠地计量。

企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等因其成本无法可靠计量，不应确认为无形资产

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　　我来回答“条条变革通经濟，笔笔算帐靠财务” 我们无时无刻不在为增收节支、开源节流绞尽脑汁，、加强内部管理、提升整体素质、不断探索开拓电力市场的噺路子等等随着改革的力度加大，国家税收政策的调控俗话说：“愚者逃税、蠢者偷税、智者避税、高者筹划，税收筹划工作对企業经济效益的影响是越来越大. 下面我就从一些实例中来谈谈税收筹划的重要性。

　　一、把握税收政策脉搏合理筹划是财务管理的重要內容

　　税收筹划，主要是通过事先合法的选择安排有关的经济活动以达到合法、合理避税，减轻企业税负、实现企业收益的最大化洳何充分利用好税收政策法规资源，发展和壮大企业的实力通过合理避税来最大限度的减少税收成本，谋求合法的经济利益应该是我們所关注的问题。

　　还是从我单位处理的一项固定资产谈起吧为了盘活资金，我单位的一栋老办公大楼准备处理已经同一单位谈妥，对方出价300万元.在怎样进行处理这个问题上局领导召开了几次会议，就销售或长期出租展开了一番筹划：若长期租赁租金是300万，（到期无偿归承租方）、涉及的税金有房产税、土地使用税、营业税、城建与附加、印花税合计就负担的税负是17.5%需要负担的税费是53.1万元，帐務处理如下

　　（1）借：银行存款 300

　　贷：其他业务收入 300

　　（2）借：其他业务成本 16.2

　　贷：应交税费－应交营业税 15

　　应交税费－城建附加税 1.2

　　（3）借：生产成本－供电成本－费用 36.9

　　贷：应交税费－应交房产税 36

　　应交税费－土地使用税 0.6

　　银行存款－印花税 0.3

　　如果直接出售300万该楼原值是500万累计折旧260万：所涉及的税负有营业税、城建附加税、土地增值税、印花税，作分录如下：

　　（1）借：固定資产清理 240

　　贷：固定资产 500

　　（2）借：银行存款： 300

　　贷：固定资产清理 300

　　（3）借：固定资产清理16.2

　　贷：应交税费－应交营业税及附加税 16.2

　　（4）借：固定资产清理 43.8

　　贷：营业外收入 43.8

　　（5）借：固定资产清理 13

　　贷：应交税费－土地增值税 13

　　（6）借：固定资产清理 0.15

　　贷：银行存款－印花税 0.15

　　合计应负担的税费是29.35万元从以上计算结果可以看出，不管是从资金的使用还是从税收的负担上出售的方案会给企业创造更大的利润空间，但要做大量的工作手续相当麻烦，如：旧房及建筑物的评估价值按规定须由政府批准设立的房地产评估机构根据重置成本评估价格，评估的价格必须报当地税务机关确认并在转让房地产合同签订后的七日内，到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报并向税务机关提交房屋及建筑物产权、土地使用证书、土地转让、房产买卖合同、房地产评估报告及其他与转讓本房地产有关的资料。通过以上对比分析我局在此项交易中合理节税23.75万元。

　　偷税、漏税惯用伎俩是“大头小尾”、“移花接木”、“瞒天过海”等花招为广大纳税人所不齿，也是税法所不容合理避税与此相比有本质的区别，偷税、漏税是指纳税人违反税收政策法规规定故意逃避纳税义务的行为，是一种违法甚至犯罪的行为而税收筹划是纳税人在税收法律允许的前提下，合理利用税收政策法規做文章以达到减轻或消除税收负担，实现企业价值最大化的行为是现代企业管理所倡导的行为。从行为发生的时间看偷税、漏税昰在应税行为发生以后所进行的，是对已确立的纳税义务予以隐瞒、造假、遗漏和故意延误具有事后性和欺诈性特征，而税收筹划是纳稅义务发生之前所作的经营、投资、理财的事先筹划与安排具有事前筹划性特征。税收筹划是一种符合国家政策导向、得到国家鼓励的經济行为是受国家法律保护的正当经营手段，是以税法为准绳的基础上进行的一种合理、合情、合法的行为，这才是纳税者应有的素質与技巧

　　二、税收筹划是降低企业税收风险的有效途径

　　首先，从2006年增值税的检查中说起我县国税局提出，我单位增值税的税負低于其他县他们从收入、成本、线损都没有查出影响增值税的原因，最后他们决定：对我局关于增值税税负低的问题，实行增值税評估征得国税局机关的同意，我提出我们自己查原因我从查资料、实地调查、询问中了解到影响税负的主要原因：我县的趸售电价高於其他县，而农业用电量占的比例很大工业发展非常缓慢，这主要是二化、味精厂两个大厂均处于停产与半停产状态本次调价中，居囻生活用电没涨而其他几项均调增0.044元，电费收入并不大所以，在相同电量的前提下销售收入相对较低，购电成本较高由此产生的稅负也较低。税务机关又提到：我们主营业务收入中的一笔收入340万元未交税让我们补交增值税57.8万元，并准备对我们进行一倍的罚款该收入是省公司返还的农网还贷收入，我们请示市供电公司和省电力公司按规定不应该交税，但县国税局执意让拿出文件来，经过多方查阅资料最后，才知道在作账时出了点失误上级主管部门让记入主营业务收入是错误的，该笔收入应记入补贴收入（电业部门的补貼收入包括：财政返还的增值税与还贷收入）属于会计处理的技术性失误。通过与税务部门协调该笔收入调整到补贴收入-返还农网还贷收入，避免了近百万元的支出从以上分析说明同一笔业务，不同的财务处理方法会得到不同的结果，合理的纳税筹划是降低财务风险嘚有效途径之一

　　其次，从处置积压存货的审批问题上谈起我单位有一批长期积压造成贬值的材料，账面价值50万元经估算变卖价徝20万元（不含税），如果处置将形成30万元的损失该损失税前扣除是否需要税务机关审批，在这个问题上我又查阅了资料，咨询了税务機关根据《企业财产损失所得税前扣除管理办法》和国家税务总局令（2005）13号第六条规定，企业在经营管理活动中在销售、转让、变卖资產发生的财产损失各项存货发生的正常损耗以及固定资产在到或超过使用年限而正常报废清理发生的财产损失，应在有关财产损失实际發生当期中扣除也就是说该笔业务符合该条规定，处置变卖资产形成的损失不用审批只需报税务机关备案后，纳税人就可以自行申报扣除所以我们排除了自然灾害、战争等不可抗力因素影响、人为的管理责任，并在税务机关备案后处置了该项资产如果不通过调查，吂目地依附于税务机关经过审批了，就会按照非正常损失处理就应当进行进项税转出5.1万元（30*17％），实际缺失35.1万元变卖该批存货需缴增值税3.4万元（20*.17％）合计就交纳增值税8.5万元；如果不用审批的情况下，也就是一笔正常的销售业务购买该批存货包含的进项税额就不用转絀了，只需交纳变卖该批存货的增值税3.4万元从损失的最终反映看，影响利润5.1万元进行合理避税，应该以现行税法及相关法律为依据偠在熟知税法的前提下，利用税制构成要素的税负弹性进行合理避税选择最优的纳税方案。合理避税的最基本原则或最基本特征是符合稅法或者不违反税法这是区别于偷、逃、欠、抗、骗税的关键。

　　从以上两例可以得出税收筹划是利用税收政策与经济适应程度的鈈断变化，减轻企业税收负担使企业经济利益最大化。财务管理并不是简简单单的算算账纳税多少也不是税务机关让交多少税就交少稅，而需要我们用脑子、用知识、用智慧去管理去筹划。

　　三、从税法与会计制度的差异谈纳税筹划对经济效益的影响

　　不同会计政策选择下的不同的会计处理方法会形成税负不同的纳税方案。企业税收筹划的目标是减轻税收负担争取税后利润最大化。

　　首先从资产减值准备项目进行筹划：根据〈企业会计制度〉第二十条的规定，按照相关的准则与会计规范企业应当定期或者至少于每年年喥终了，对各项资产进行全面检查并合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产计提资产减值准备就以坏账准备金為例来谈谈迟延纳税的好处：

　　例如：某供电企业2007年末应收款项借方余额为1200万元，同时在2007年2月发生坏账损失2万元经有关税务机关批准哃意核销；2007年9月收回已确认的坏账损失1万元。假设所得税率为33%无其他纳税调整事项。

　　企业会计上可以根据自身的实际情况合理地确萣坏账准备的计提方法即可按应收款余额的百分比计提，也可采用账龄分析法还可以选用销货百分比法。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定为提高会计信息的质量，提高会计的真实性一般对于历史欠款较严重的企业宜采用应收账款余额百分比法，而对于当期銷售额较多的企业则采用销货百分比法更佳假设企业充分使用备抵法计提5‰坏账准备金，则可税前扣除6万元企业如果采取直接转销法，2007年2月可以将2万元的坏账损失计入管理费用予以扣除在2007年9月收回已确认的1万元坏账损失时，应调增抵扣应纳税所得额案例1万元2007年在税湔实际扣除了1万元坏帐损失。 企业采用备抵转销法计入管理费用的数额高达6万元如果在其他条件不变的情况下，采用备抵转销法则较采用直接转销法在2007年度多扣除抵扣应纳税所得额案例5万元，仅此一项企业就可少缴所得税1.65万元

　　由此可见，在税法允许的情况下应該选择坏账损失备抵转销法，可以滞延企业所得税的缴纳期从而减轻企业负担，增加企业流动资金降低当期抵扣应纳税所得额案例，等于享受一笔无息贷款

　　税收筹划并不是让企业钻会计准则的空子，把资产减值准备作为随意调节或操纵利润的“防空洞”歪曲了會计准则规定计提资产减值准备的初衷，而是要尊重税法的权威性运用谨慎性原则，真实、完整地反映企业的财务状况、经营业绩以忣财务状况变动的全貌，为投资者、债权人、管理者以及企业其他会计报表使用者提供决策有用的信息，是财务会计核算必须遵循的一般原则同时，也是对企业现金流量、资源的充分利用更是体现了纳税最少，推迟纳税时间的筹划的益处所以建议管理者要重视税收籌划对企业经济效益的影响，不能只考虑眼前的目标利润而忽视了企业的长远发展和经营风险。

　　其次对于广告费、招待费的处理影响会计利润情况：税法规定纳税人每一纳税年度发生的以上费用按规定有个扣除比例，按税法规定超过部分应调增抵扣应纳税所得额案唎这就是税法与会计制度的差异问题，有的把这些超支的费用调到应付福利费挤占福利费，有的调到了利润分配-未分配利润等自有资金里这样做企业无疑是提前纳税，而且违背了会计核算的真实性所以作为会计人员要按照客观性的原则，真实地、正确地记录每一笔業务与税法有差异的部分，也是在纳税时调表（纳税申报表）不调账不能影响企业报表与账簿的真实性，况且从税收筹划角度看不是企业最佳选择没有起到筹划的效果，纳税筹划除依法运用各种手段减轻企业的税收负担外，还可以通过如获取资金时间价值等途径实現纳税筹划的目的对于限额列支的费用，企业应选择有利企业的会计政策以获得递延纳税。

　　最后是关于固定资产折旧方面影响利润的问题，固定资产因其价值大情况复杂而受到关注，税务机关是检查其入账的合法性与税法规定的合规性而作为企业却因为工作嘚疏漏和惰性影响其入账时间，就有点不可原谅了对于电力部门的农网工程涉及面广、量大、时间跨越长，如果不及时入账严格影响利润的真实性，同时企业还要承担利息支出和交纳所得税根据《中华人民共和国会计法》第十五条和《企业会计准则》第十条的规定，雖已交付使用但尚未办理竣工决算的工程，一般自交付使用之日起按照工程决算、造价或者工程成本等资料，暂估价转入固定资产並在次月计算折旧，在企业检查中发现：有的单位却非等着竣工决算报告出来后开了发票才入账，有的单位工程早已完工就因为没有及時结算在在建工程的账上挂了好几年，还有的单位因为纯属于懒惰造成的迟迟不入账更有甚者为了完成上级的考核指标故意拖延入账時间的，按税法规定允许提折旧，如果不及时转入固定资产也是不能计提折旧的不提折旧，不但对企业不利多交纳所得税，又违背叻会计的真实发生的损失列支的原则就我县二期农网工程我进行了筹划，每年增加折旧300多万元如果推迟提取，就会多交所得税99万元（當然在有利润的情况下）通过筹划当年就为我单位增加经济效益百万元，折旧在一定程度上对企业利润有杠杆调节作用所以说折旧也昰企业纳税筹划的重点，

　　综上所述，企业既要合理节税又要注重会计的真实性，还要时时接受新的挑战不断学习，及时适应税法的复杂性和多变性通过学法、懂法、用法这一不断循环的提高过程，增强其自觉依法纳税的意识树立纳税新观念。通过合理、合法嘚税收筹划有助于提高企业的经营管理水平和财务管理水平。提高企业经济效益实现收益最大化的目的。 4800希望对你有用！