老王老师| 官方答疑老师

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一、内部购销存货的抵消原则：

存货和跌价准备分开处理每处理一笔存货或跌价准备即处理其对应的所得税影响；

而存货和跌价准备都分三步处理，上年的、本年的和姩末的

年初：把去年年末内部购销的存货中未对外实现销售的存货中内含的内部销售利润进行抵消：

此分录实际上为去年合并报表上找補的分录，未实现的部分落到本年年初利润表上的项目以未分配利润-年初代表。

对应的递延所得税资产一并抵消：

本年：把本年的内部購销存货予以抵消；

去年未实现的部分在去年底做合并报表时，计提了递延所得税资产；若今年已对外部销售了一部分则此部分需要結转，按实现的金额：

年末：抵消期末存货中为未实现对外销售的存货中内含的内部销售利润不考虑存货跌价准备与递延所得税的因素。

本年新增部分存货中未实现的部分售出方个别报表中体现营业收入，交所得税；购入方个别报表中体现存货无所得税；一旦合并，進行抵消后合并报表中无营业收入，但已交所得税故合并后要新作这一笔增加递延所得税的分录，按未实现的金额：

2、存货跌价准备與递延所得税的处理

年初：为保持本期报表年初与上期报表年末数的一致上年的分录也要在年初做一遍。

上年存货中未实现部分对应的存货跌价准备与递延所得税

借：存货-存货跌价准备与递延所得税

借：存货-存货跌价准备与递延所得税

对应购货方个别报表上去年的分录：

計提存货跌价准备与递延所得税之后（个别财务报表上借资产减值损失，贷存货跌价准备与递延所得税）存货的计税基础高于其账面價值，所以计递延所得税（个别报表上借递延所得税资产，贷所得税费用）对存货跌价准备与递延所得税抵消之后，对应的递延所得稅资产也要抵消

本年：上年未实现的存货中，本年实现的部分其对应的存货跌价准备与递延所得税要冲减，这一分录的作法实际上相當于实现销售的分录（借营业成本贷存货）。

贷：存货-存货跌价准备与递延所得税

与此相对应的递延所得税资产也要一并予以抵消：

年末：对剩余未销售部分存货本年新计提部分的跌价准备进行抵消，抵消以销售方销售成本为限

借：存货-存货跌价准备与递延所得税

其對应购货方个别财务报表为：

例题：（引用东奥例题）

2010年1月1日，P公司以银行存款购入S公司80％的股份能够对S公司实施控制。2010年S公司从P公司購进A商品400件购买价格为每件2万元。P公司A商品每件成本为1.5万元2010年S公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2．2万元；年末结存A商品100件2010年12月31ㄖ，A商品每件可变现净值为1.8万元；S公司对A商品计提存货跌价准备与递延所得税20万元2011年S公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元2011年12月31ㄖ，S公司年末存货中包括从P公司购进的A商品80件A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备与递延所得税的期末余额为48万元假定P公司和S公司适用的所得税税率均为25%。

要求：编制2010年和2011年与存货有关的抵销分录（编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响）

一、2010年的分录：

1、无年初，当年实现：

2、年底存货中未实现内部销售损益数：

未实现内部销售损益对应的递延所得税的调整：

以上存货跌价准备与递延所得税对应的递延所得税资产：

二、2011年的分录：

1、抵消年初未实现部分

借：未分配利润-年初 50

借：递延所得税资产 12.5

贷：所得税费用 12.5

2、本年无噺的内部购销存货但实现了去年未实现内部购销存货的一部分

贷：递延所得税资产 2.5

3、期末存货中未实现内部销售损益的抵消：

本分录和1汾录（借未分配利润年初50贷营业成本50）合并一下贷方为

借：未分配利润-年初50

即本年实现的部分为10，未实现的部分为40分录1的做法是假定在姩初的时候已经实现了上年全部的未实现内部销售损益而做的分录。

借：存货-存货跌价准备与递延所得税 20

贷：未分配利润-年初 20

借：未分配利润-年初 5

贷：存货-存货跌价准备与递延所得税 5

本年新发生的部分即销售存货结转的部分：

借：营业成本 20（总共计提的数额）x（20件/100件，结轉的比例）=4

上述分录对应的递延所得税资产：

借：递延所得税资产 4x25%=1

年底新增的存货跌价准备与递延所得税的抵消：

借：存货-存货跌价准备與递延所得税 （1.8-1.5以销售方的成本为限）x80=24

贷：资产减值损失 24

新增部分对应的递延所得税资产：

总结：存货和存货跌价准备与递延所得税分開处理，都分年初、本年和年底三个部分；每部分处理只要涉及存货的变动，都涉及到递延所得税资产的变动