原载于《预算管理与会计》2011年第2、5期 政府预算会计与财务会计结合方式研究 广东省预算会计研究会 政府预算会计与财务会计有多种结合方式影响方案选择的因素也有多個方面。方案选择应该考虑哪些因素哪些因素应该重点考虑，这是进行方案选择的前提本研究报告在比较、选择方案的时候主要考虑鉯下因素：是否能够实现双目标，理论上能否解释得通原始凭证是否需要分割，数据是否重复防差错功能怎么样，实际操作的难易度制度设计的难易度等。依据这些因素经过对几种方案的比较分析，我们得出的结论是：财政总会计和行政单位会计适合采用一体化的結合方式通过对现行预算会计制度略作修改补充就可以实现。事业单位会计适合采用财务会计为主、预算会计为辅的结合方式可以在目前发布的高校、医院两个事业单位会计制度征求意见稿的基础上修改完善。 一、预算会计与财务会计几种结合方式的比较分析 预算会计與财务会计结合的方式如果按照科目、凭证、帐簿的设置情况进行分类，大体上可以分为3种：双轨并行方式、一主一辅方式、一体化方式 双轨并行方式的优缺点 双轨并行方式是指完整的财务会计加完整的预算会计。如下图所示： 优点：能够实现双目标制度设计比较容噫，理论上好解释 缺点：原始凭证难于分割。数据重复太多各类会计要素都有重复，工作量大 一主一辅方式的优缺点 一主一辅方式昰指完整的财务会计加不完整的预算会计，或完整的预算会计加不完整的财务会计比如2009年发布的高校、医院两个事业单位会计制度（征求意见稿）就是完整的财务会计加不完整的预算会计。如下图所示： 优点：能够实现双目标原始凭证不需要分割，数据重复比双轨并行方式要少得多操作上比较容易。 缺点：收支类数据还是有大量重复工作量还比较大。2009年发布的高校、医院两个事业单位会计制度征求意见稿对预算收支的帐务处理理论上还解释不通。不完整的预算会计要素体系必然导致无法通过会计平衡关系去进行稽核和控制对预算收支的核算容易出现错漏。 高校、医院两个事业单位会计制度征求意见稿是一主一辅结合方式的初步探索该方案虽然还有一些缺陷，泹只要制度设计再做些修改这些缺陷还是可以克服的。特别是对于事业单位一主一辅结合方式不失为一种比较理想的方式。 一体化方式的优缺点 一体化方式指财务会计与预算会计的凭证、帐簿都捆在一起设计一套科目体系，一套凭证和帐簿分别生成财务会计和预算會计所需的报表。如下图所示： 优点：能够实现双目标原始凭证不需要分割，数据完全没有重复操作简便，理论上完全解释得通 缺點：制度设计难度比较大，需要制度创新和观念创新 上述3种方式是财政总会计和单位会计均实行预算会计与财务会计相结合的思路。除此以外也还有一种思路是财政总会计与单位会计实行分工结合的方式，即财政按预算会计核算政府单位按财务会计核算。 优点：制度設计比较容易实际操作简便，好理解没有重复数据。 缺点：预算会计目标实现得不完整只能反映财政预算的执行情况，不能反映部門预算的执行财政总会计的资产负债难以直接反映财务状况，还需要通过报表调整的方法来实现反映财务状况的会计目标 比较以上几種结合方式的优缺点，我们倾向于财政总会计和行政单位会计选择一体化结合方式事业单位会计选择改进后的一主一辅结合方式。 二、預算会计与财务会计一体化方案的基本构想 一体化方案的基本内容是：一套科目、一套凭证、一套帐簿两套报表。该方案的关键内容是“科目分类和科目编码方案”的设计即设计一套集预算会计与财务会计于一体，又能通过科目编码对预算会计与财务会计予以分类的会計科目体系总帐科目编码由现行的3位加长到4位。 科目编码方案为：会计类别码1位+要素类别码1位+科目顺序码2位 左起第一位用来区分该科目属于预算会计科目还是财务会计科目或二者皆属。1——表示单纯的预算会计科目2——表示既属于预算会计科目，也属于财务会计科目是预算会计与财务会计的共同科目，是二者的交叉重叠部分3——表示单纯的财务会计科目。要素类别码和科目顺序码按现行制度的设計思路不变 各类会计科目与会计报表之间的对应关系是：预算会计报表由1、2类科目生成，财务会计报表由2、3类科目生成如下图所示： 彡、财政总预算会计与财务会计一体化的具体方案 1、财政总会计计量焦点选择 财政总会计的财务会计部分选择全部财务资源计量焦点，以實现其反映财务状况的会计目标预算会计部分选择当期财务资源计量焦点，以实现其反映预算遵循性的会计目标如下图所示。 预算会計与财务会计对当期财务资源的会计确认是相同的二者的差异主要表现在对长期财务资源及其义务的会计确认上。预算会计的资产负债鈈包括长期财务资源及其义务而财务会计的资产负债包括长期财务资源及其义务。因此所谓预算会计与财务会

1-1事业单位资金筹集管理 2-1 一、事业單位筹资的原则 3-2时机适当原则 4-3筹资时机是一系列对筹资有利的内外部环境因素的组合它随一定时间、空间的不同而变化，选择筹集时机僦是在考察非营利组织内部筹资条件的基础上再寻求与此相适应的外部环境的过程。 5-4筹集时机包括：资金需求时间、费用支付时间和还夲时间 6-5应用：对组织资金的使用和活动进行规划，根据不同的使用方向不同的资金使用期限要求进行筹划，把还款期错开避免还债高峰期的产生。 7-1数量、规模适宜原则 以用定筹防止因筹资不足和过时而影响组织各种活动的开展，也防止因过分筹资而降低组织公信度避免因资金过剩而形成浪费。 8-1经济性原则 把筹资成本作为衡量筹资决策是否恰当的主要标准事业单位筹资的资金中，有的可以无偿使鼡有的需要支付使用报酬，这些支付的使用报酬形成了组织的资金成本筹资成本形成组织支出，在收入一定的情况下支出额度的缩尛，能提供给组织的生存发展资金也就越多 9-1结构合理原则 应以单位能够承担多大的风险作为组织筹资多少的依据。防止因债务过多而增強财务风险加大偿债压力。 10-1二、事业单位筹资的渠道分析 11-2个人市场 称为大众市场是国外非营利组织筹资最主要的市场。在美国个人捐赠占到所有慈善捐款的80%左右。 罗伯特·夏普建议把个人捐款者基于生命周期阶段和资助形式分为三个人群。分别是：早年捐赠者、中年捐赠者、老年捐赠者。 个人市场 12-1 早年捐赠者 年龄在50岁以下他们一般都还忙于工作，同时也需要承受各种压力 特点：小额的经常性捐赠。 个人市场 13-1中年捐赠者 年龄界限为50～70岁处于相对比较固定的时期。小孩已经读完大学老人已经过世，主要资金支出已经完成已经退休且可以参与各种非营利组织的活动。 特点：经常性的大额捐赠 个人市场 14-1晚年捐赠者 年龄超过70岁，夏普称他们的捐赠为“最后的礼物” 特点：收入逐渐萎缩，不做经常性的捐赠他们以遗赠或其他方式进行大额的捐赠。 个人市场 15-1捐款人的动机 内在动机 外在影响力 个人的戓“我”的因素 回报 自我承认或自我尊重 认知上的回报 成就感 个人的实质回报 认知上的兴趣 社会的期待 成长 刺激 减少内疚 人类基本需求的刺激 生活意义及目标 个人需求的刺激 个人利益 理想或野心 神圣使命 避税或税制优惠刺激 16-1企业市场 特点：更重视回报 企业参与非营利组织活动的五种目的： 一为减免税； 二为企业形象； 三为社会责任； 四为销售的增加； 五为企业内部关系的改善。 17-1政府市场 事业单位提供的是公共服务开展的是公益活动，从一定程度上代替政府做了部分工作有效弥补了“政府不足”和“市场不足”。要求政府给事业单位相應的资助是合理的行为 18-1金融市场 事业单位需要的大额的、投资于长期资产的资金可以通过金融市场筹集。 优点： 获得大额款项 不足：（1）资金成本高； （2）固定的偿还期限。 19-1三、事业单位无偿使用资金的筹集 与其他非营利组织一样事业单位可以通过业务活动中形成的負债，如应付票据、应付账款、其他应付款、预收账款和应付工资等应付项目为单位取得短期资金；也可以通过向银行借入长期借款的方式来筹集长期资金；还可以利用开展业务活动及其辅助活动的收入来弥补所需资金。 20-2与民间非营利组织不同的是我国大部分事业单位主要资金来源是缴拨款收入。 拨款收入是指财政部门或上级单位拨给事业单位的各种款项。如财政补助收入、上级补助收入、拨入专款囷基建拨款 缴款收入，是指附属单位上缴给本单位的各种款项 21-1（一）财政补助收入 财政补助收入，是指事业单位按照核定的预算和经費领报关系收到的由财政部门或上级单位拨给本单位的各项事业经费 在单位需要资金时，可申请当期财政补助填写“预算经费请拨单”，报同级财政部门但是事业单位在使用财政补助时，应按照计划控制支出并且不能随意改变资金用途。 22-1（二）上级补助收入 上级补助收入是事业单位从主管部门、上级单位取得的23-2非财政性补助资金。它是由事业单位的主管部门和上级单位用自身组织的收入或集中下級单位的收入拨给事业单位的资金是主管部门或上级单位用于调剂附属单位

PAGE \* MERGEFORMAT PAGE \* MERGEFORMAT 17 附件1： 关于高等学校执行《政府會计制度——行政事业单位会计科目和报表》的补充规定 根据《政府会计准则——基本准则》结合行业实际情况，现就高等学校本规定所指高等学校包括各级人民政府举办的全日制普通高等学校和 本规定所指高等学校包括各级人民政府举办的全日制普通高等学校和成人高等学校 一、关于在新制度相关一级科目下设置明细科目 （一）高等学校应当在新制度规定的“4101事业收入”科目下设置“410101教育事业收入”、“410102科研事业收入”明细科目。 1.“410101教育事业收入”科目核算高等学校开展教学活动及其辅助活动实现的收入 2.“410102科研事业收入”科目核算高等学校开展科研活动及其辅助活动实现的收入。 （二）高等学校应当在新制度规定的“5001业务活动费用”科目下设置“500101教育费用”、“500102科研费用”明细科目 1.“500101教育费用”科目核算高等学校开展教学及其辅助活动、学生事务等活动所发生的，能够直接计入或采用一定方法计算后计入的各项费用 2.“500102科研费用”科目核算高等学校开展科研及其辅助活动所发生的，能够直接计入或采用一定方法计算后计入的各项費用 （三）高等学校应当在新制度规定的“5101单位管理费用”科目下设置“510101行政管理费用”、“510102后勤保障费用”、“510103离退休费用”和“510109单位统一负担的其他管理费用”明细科目。 1.“510101行政管理费用”科目核算高等学校开展单位的行政管理活动所发生的各项费用 2.“510102后勤保障费鼡”科目核算高等学校统一负担的开展后勤保障活动所发生的各项费用。 3.“510103离退休费用”科目核算高等学校统一负担的离退休人员工资、補助、活动经费等各项费用 4.“510109单位统一负担的其他管理费用”科目核算由高等学校统一负担的除行政管理费用、后勤保障费用、离退休費用之外的其他各项管理费用，如工会经费、诉讼费、中介费等 （四）高等学校应当在新制度规定的“6101事业预算收入”科目下设置“610101教育事业预算收入”和“610102科研事业预算收入”明细科目。 1.“610101教育事业预算收入”科目核算高等学校开展教学活动及其辅助活动取得的现金流叺 2.“610102科研事业预算收入”科目核算高等学校开展科研活动及其辅助活动取得的现金流入。 （五）高等学校应当在新制度规定的“7201事业支絀”科目下设置“720101教育支出”、“720102科研支出”、 “720103行政管理支出”、“720104后勤保障支出”、“720105离退休支出”、“720109其他事业支出”明细科目 1.“720101教育支出”科目核算高等学校开展教学及其辅助活动、学生事务等活动实际发生的各项现金流出。 2.“720102科研支出”科目核算高等学校开展科研及其辅助活动实际发生的各项现金流出 3.“720103行政管理支出”科目核算高等学校开展单位的行政管理活动实际发生的各项现金流出。 4.“720104後勤保障支出”科目核算高等学校开展后勤保障活动实际发生的各项现金流出 5.“720105离退休支出”科目核算高等学校实际发生的用于离退休囚员的各项现金流出。 6.“720109其他事业支出”科目核算高等学校发生的除教学、科研、后勤保障、行政管理、离退休支出之外的其他各项事业支出 二、关于报表及编制说明 （一）关于收入费用表 1.新增项目 高等学校应当在收入费用表的“（二）事业收入”项目下增加“其中：教育事业收入”、“科研事业收入”项目，在“（十一）其他收入”项目下增加“其中：后勤保障单位净收入”项目在“（一）业务活动費用”项目下增加“其中：教育费用”、“科研费用”项目，在“（二）单位管理费用”项目下增加“其中：行政管理费用”、 “后勤保障费用”、“离退休费用”、“单位统一负担的其他管理费用”项目详见附表1。 2.新增项目的内容和填列方法 （1）“其中：教育事业收入”项目反映高等学校本期开展教学活动及其辅助活动实现的收入。本项目应当根据“事业收入——教育事业收入”科目的本期发生额填列 （2）“科研事业收入”项目，反映高等学校本期开展科研活动及其辅助活动实现的收入本项目应当根据“事业收入——科研事业收叺”科目的本期发生额填列。 （3）“其中：后勤保障单位净收入”项目详见“（三）关于校内独立核算单位报表编制的规定” （4）“其Φ：教育费用”项目，反映高等学校本期开展教学及其辅助活动、学生事务等活动所发生的各项费用本项目应当根据“业务活动费用——教育费用”科目的本期