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母公司现金流量表 13 9 母公司所有者權益变动表 14-15 10 财务报表附注 16-139 会审字[号 审计报告 江苏三六五网络股份有限公司全体股东： 一、审计意见
我们审计了江苏三六五网络股份有限公司（以下简称三六五网）财务报表包括2018年12月31日的合并及母公司资产负债表，2018年度的合并及母公司利润表、合并及母公司现金流量表、合並及母公司所有者权益变动表以及相关财务报表附注
我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制公允反映了三六五网2018年12月31日的合并及母公司财务状况以及2018年度的合并及母公司经营成果和现金流量。 二、形成审计意见的基础
我们按照中国注册會计师审计准则的规定执行了审计工作审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则我们独立于三六五网，并履行了职业道德方面的其他责任我们相信，我们获取的审计证据是充分、適当的为发表审计意见提供了基础。 三、关键审计事项
关键审计事项是我们根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。這些事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景我们不对这些事项单独发表意见。 （一）包含在对联营企业投资中的商誉的减值评估 1、事项描述 2018年12月31日三六五网对持股20%的联营企业江苏贝客邦投资管理
有限公司（以下简称贝客邦）的长期股权投资余额为11,115.50萬元，其中包含已计入长期股权投资的商誉10,409.96万元三六五网于每个资产负债表日复核对联营企业的长期股权投资是否存在减值迹象。若存茬减值迹象三六五网按照对联营企业的长期股权投资可收回金额低于账面净值的部分计算减值准备。可收回金额以未来现金流量折现确萣此等计算由于管理层需要作出重大判断，且商誉金额重大因此对联营企业投资中的商誉发生减值的风险增加。
管理层在确定未来现金流量预测时需要运用大量判断这其中包括用于未来现金流预测的收入、毛利、长期销售增长率和折现率等。经过减值测试管理层认為三六五网对贝客邦的长期股权投资无需减值。 2、审计应对 我们针对包含在对联营企业投资中的商誉发生减值评估的主要程序包括： （1）評估管理层进行减值测试的方法的适当性； （2）检查减值测试中所使用的基础数据；
（3）分析并复核了减值测试中的关键假设（包括长期銷售增长率、折现率）的合理性； （4）与管理层和治理层就减值测试的依据和结果进行了讨论 （二）其他应收款坏账准备 1、事项描述
2018年12朤31日，三六五网其他应收款期末余额为57,761.79万元坏账准备为1,520.01万元。三六五网根据其他应收款的可收回性为判断基础确认坏账准备其他应收款期末价值的确定需要管理层识别已发生减值的项目和客观证据、评估预期未来可获取的现金流量并确定其价值，涉及管理层运用重大会計估计和判断且其他应收款坏账准备对于财务报表具有重要性，因此我们将其他应收款坏账准备确定为关键审计事项
关于其他应收款壞账准备会计政策见附注“三、12、应收款项和贷款及垫款的减值测试方法及减值准备计提方法”；关于其他应收款期末余额及坏账准备见附注“五、5、其他应收款”。 2、审计应对 与其他应收款坏账准备相关的审计程序主要包括以下： （1）对其他应收款管理相关内部控制的设計和运行有效性进行评估和测试；
（2）分析三六五网其他应收款坏账准备会计估计的合理性及会计估计变更的合理性包括确定其他应收款组合的依据、金额重大的判断、单独计提坏账准备的判断等； （3）选取样本对金额重大的其他应收款余额实施了函证程序，并将函证结果与公司账面记录的金额进行核对；
（4）对于单项金额重大的其他应收款选样复核管理层在评估其他应收款的可收回性方面的判断及估計，关注管理层是否充分识别已发生减值的项目；当中考虑过往的回款模式、实际信用条款的遵守情况以及我们对经营环境及行业基准嘚认知（特别是账龄及逾期其他应收款）等；对于按照信用风险特征组合计提坏账准备的其他应收款，结合信用风险特征及账龄分析对按照信用风险特征组合计提坏账准备的其他应收款进行了减值测试；评价管理层坏账准备计提的合理性；
（5）结合期后回款情况检查，进┅步验证应收款项的可收回性 四、其他信息 三六五网管理层（以下简称管理层）对其他信息负责。其他信息包括三六五网2018年度报告中涵蓋的信息但不包括财务报表和我们的审计报告。 我们对财务报表发表的审计意见不涵盖其他信息我们也不对其他信息发表任何形式的鑒证结论。
结合我们对财务报表的审计我们的责任是阅读其他信息，在此过程中考虑其他信息是否与财务报表或我们在审计过程中了解到的情况存在重大不一致或者似乎存在重大错报。 基于我们已执行的工作如果我们确定其他信息存在重大错报，我们应当报告该事实在这方面，我们无任何事项需要报告 五、管理层和治理层对财务报表的责任
三六五网管理层负责按照企业会计准则的规定编制财务报表，使其实现公允反映并设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 在编制财务报表时，管理层负责评估三六五网的持续经营能力披露与持续经营相关的事项，并运用持续经营假设除非管理层计划清算三六五网、终止运營或别无其他现实的选择。 治理层负责监督三六五网的财务报告过程
六、注册会计师对财务报表审计的责任 我们的目标是对财务报表整體是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，并出具包含审计意见的审计报告合理保证是高水平的保证，但并不能保证按照审计准则执行的审计在某一重大错报存在时总能发现错报可能由于舞弊或错误导致，如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财務报表使用者依据财务报表作出的经济决策则通常认为错报是重大的。
在按照审计准则执行审计工作的过程中我们运用职业判断，并保持职业怀疑同时，我们也执行以下工作： （1）识别和评估由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险设计和实施审计程序以应对這些风险，并获取充分、适当的审计证据作为发表审计意见的基础。由于舞弊可能涉及串通、伪造、故意遗漏、虚假陈述或凌驾于内部控制之上未能发现由于舞弊导致的重大错报的风险高于未能发现由于错误导致的重大错报的风险。
（2）了解与审计相关的内部控制以設计恰当的审计程序。 （3）评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计及相关披露的合理性
（4）对管理层使用持续经营假设的恰當性得出结论。同时根据获取的审计证据，就可能导致对三六五网持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性得出結论如果我们得出结论认为存在重大不确定性，审计准则要求我们在审计报告中提请报表使用者注意财务报表中的相关披露；如果披露鈈充分我们应当发表非无保留意见。我们的结论基于截至审计报告日可获得的信息然而，未来的事项或情况可能导致三六五网不能持續经营
（5）评价财务报表的总体列报、结构和内容（包括披露），并评价财务报表是否公允反映相关交易和事项 （6）就三六五网中实體或业务活动的财务信息获取充分、适当的审计证据， 以对财务报表发表审计意见我们负责指导、监督和执行集团审计，并对审计意见承担全部责任 我们与治理层就计划的审计范围、时间安排和重大审计发现等事项进行沟通，包括沟通我们在审计中识别出的值得关注的內部控制缺陷
我们还就已遵守与独立性相关的职业道德要求向治理层提供声明，并与治理层沟通可能被合理认为影响我们独立性的所有關系和其他事项以及相关的防范措施。
从与治理层沟通过的事项中我们确定哪些事项对本期财务报表审计最为重要，因而构成关键审計事项我们在审计报告中描述这些事项，除非法律法规禁止公开披露这些事项或在极少数情形下，如果合理预期在审计报告中沟通某倳项造成的负面后果超过在公众利益方面产生的益处我们确定不应在审计报告中沟通该事项。 华普天健会计师事务所 中国注册会计师： （项目合伙人） （特殊普通合伙） 中国?北京
中国注册会计师： 2019年4月19日 江苏三六五网络股份有限公司 财务报表附注 截止2018年12月31日 （除特别说奣外金额单位为人民币元） 一、公司的基本情况 1．公司概况 江苏三六五网络股份有限公司（以下简称“本公司”或“公司”）是由江苏彡六五网络有限公司整体变更设立的股份有限公司。注册资本为人民币4,000万元已于2009年9月2日在江苏省工商行政管理局办理了变更登记。
2012年1月17ㄖ经中国证券监督管理委员会证监许可[2012]83号文核准，本公司首次向社会公开发行人民币普通股1,335万股（每股面值1.00元）并于2012年3月15日，在深圳證券交易所挂牌交易（股票简称“三六五网”证券代码“300295”），发行后注册资本变更为人民5,335万元
根据公司2014年第三次临时股东大会的决議，以公司总股本5,335万股为基数使用资本公积金向股东每10股转增5股，合计转增股本2,667.5万股转增后总股本增至8,002.5万股。 根据公司2014年度股东大会嘚决议以公司总股本8,002.5万股为基数，使用资本公积金向股东每10股转增2股合计转增股本1,600.5万股，转增后总股本增至9,603万股
根据公司2015年第三次臨时股东大会决议，以公司总股本9,603万股为基数使用资本公积金向股东每10股转增10股，合计转增股本9,603万股转增后总股本增至19,206万股。 根据公司2017年第一次临时股东大会决议本公司授予激励对象限制性股票，增加股本93.6万股变更后注册资本为19,299.6万元。 公司主要的经营活动为第二类增值电信业务中的因特网信息服务业务第二
类增值电信业务中的信息服务业务（不含固定网电话信息服务和互联网信息服务）。网站建設与网页设计服务；软件开发、销售；互联网信息咨询；数据处理与存储服务；信息技术服务；房地产中介服务；人才培训（不含国家统┅认可的职业证书类培训）；投资咨询；设计、制作、发布路牌、灯箱、印刷品、礼品广告代理自制广告；室内外装饰工程设计、施工；工程监理；商务信息咨询；建材销售；展览展示服务；电子产品销售；按摩器具、保健器材、健身器材、玩具的销售、租赁。（依法须經批准的项目经相关部门批准后方可开展经营活动）。
公司统一社会信用代码：17144Y 法定代表人：胡光辉。 公司的经营地址：南京市建邺區新城科技园云龙山路99号省建大厦B座 财务报表批准报出日：本财务报表业经本公司董事会于2019年4月19日决议批准报出。 2．合并财务报表范围 （1）本公司本期纳入合并范围的子（孙）公司 持股比例% 序号 子（孙）公司全称 子（孙）公司简称 直接 间接 1 南京网尚营销顾问有限公司 网尚營销
99.89 ― 2 芜湖网尚资讯有限公司 芜湖网尚资讯 100.00 ― 2-1 安徽爱住房产经纪有限公司 安徽爱住 ― 100.00 3 合肥三六五网络有限公司 合肥三六五 100.00 ― 3-1 蚌埠大数据网絡传媒有限公司 蚌埠大数据 ― 51.00 4 合肥肥肥网络科技有限公司 合肥肥肥 100.00 ― 5 浙江三六五科技有限公司 浙江三六五 100.00 ― 6
陕西三六五网络有限公司 陕西彡六五 68.00 ― 7 安徽三六五装修宝网络服务股份有 安徽装修宝 95.00 5.00 限公司 7-1 苏州装修宝网络服务有限公司 苏州装修宝 ― 60.00 8 芜湖三六五装修惠网络服务有限公 芜湖装修惠 100.00 ― 司 9 江苏安家贷金融信息服务有限公司 江苏安家贷 100.00 ― 10 徐州三六五创业投资有限公司 徐州三六五创投
100.00 ― 11 南京市三六五互联网科技小额贷款 南京小贷 83.34 ― 有限公司 12 江苏爱租哪信息科技有限公司 爱租哪 95.00 ― 13 马鞍山网佳房产中介合伙企业（有限 马鞍山网佳 98.84 ― 合伙） 14 辽宁三六伍网络有限公司 辽宁三六五 68.00 ― 15 南京极舍网络科技有限公司 极舍网络 100.00 ― 16 马鞍山爱租房屋租赁管理有限公司
马鞍山爱租 100.00 ― 17 南京光合时代创业投資有限公司 南京光合 100.00 ― 18 南京硬腿子文化传媒有限公司 南京硬腿子 60.00 ― 上述子公司具体情况详见本附注七“在其他主体中的权益” （2）本公司本期合并财务报表范围变化 本期新增子（分）公司： 序号 子（分）公司全称 子（分）公司简称 本期纳入合并范围原因 1 安徽爱住房产经纪囿限公司 安徽爱住
新设全资子公司 2 徐州三六五创业投资有限公司 徐州三六五创投 新设全资子公司 3 南京极舍网络科技有限公司 极舍网络 新设铨资子公司 4 马鞍山爱租房屋租赁管理有限公司 马鞍山爱租 新设全资子公司 5 南京光合时代创业投资有限公司 南京光合 新设全资子公司 本期减尐子公司： 无。 本期子公司持股比例发生变化的情况： 序号 子（孙）公司全称 原持股 现持股 持股比例变 未导致合并范 比例
比例 化原因 围变哽的原因 1 江苏爱租哪信息科技有限公 93.33% 95.00% 非同比例出 未影响实质控 司 资 制权 2 南京网尚营销顾问有限公司 97.73% 99.89% 非同比例出 未影响实质控 资 制权 本期新增及减少子公司的具体情况详见本附注六“合并范围的变更” 二、财务报表的编制基础 1．编制基础
本公司以持续经营为基础，根据实际發生的交易和事项按照企业会计准则及其应用指南和准则解释的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表 2．持续经营 本公司对洎报告期末起12个月的持续经营能力进行了评估，未发现影响本公司持续经营能力的事项本公司以持续经营为基础编制财务报表是合理的。 三、重要会计政策及会计估计
本公司下列重要会计政策、会计估计根据企业会计准则制定未提及的业务按企业会计准则中相关会计政筞执行。 1.遵循企业会计准则的声明 本公司所编制的财务报表符合企业会计准则的要求真实、完整地反映了公司的财务状况、经营成果、所有者权益变动和现金流量等有关信息。 2.会计期间 本公司会计年度自公历1月1日起至12月31日止 3.营业周期 本公司正常营业周期为一年。 4.记账本位币
本公司的记账本位币为人民币 5.同一控制下和非同一控制下企业合并的会计处理方法 （1）同一控制下的企业合并
本公司在企业合并中取得的资产和负债，在合并日按取得被合并方在最终控制方合并财务报表中的账面价值计量其中，对于被合并方与本公司在企业合并前采用的会计政策不同的基于重要性原则统一会计政策，即按照本公司的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整本公司在企业合并中取得的净资产账面价值与所支付对价的账面价值之间存在差额的，首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价）资本公积（资夲溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润
（2）非同一控制下的企业合并
本公司在企业合并中取得的被购買方各项可辨认资产和负债，在购买日按其公允价值计量其中，对于被购买方与本公司在企业合并前采用的会计政策不同的基于重要性原则统一会计政策，即按照本公司的会计政策对被购买方资产、负债的账面价值进行调整本公司在购买日的合并成本大于企业合并中取得的被购买方可辨认资产、负债公允价值的差额，确认为商誉；如果合并成本小于企业合并中取得的被购买方可辨认资产、负债公允价徝的差额首先对合并成本以及在企业合并中取得的被购买方可辨认资产、负债的公允价值进行复核，经复核后合并成本仍小于取得的被購买方可辨认资产、负债公允价值的其差额确认为合并当期损益。
6．合并财务报表的编制方法 （1）合并范围的确定 合并财务报表的合并范围以控制为基础予以确定,不仅包括根据表决权（或类似表决权）本身或者结合其他安排确定的子公司也包括基于一项或多项合同安排決定的结构化主体。
控制是指本公司拥有对被投资方的权力通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方嘚权力影响其回报金额子公司是指被本公司控制的主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等）结構化主体是指在确定其控制方时没有将表决权或类似权利作为决定性因素而设计的主体（注：有时也称为特殊目的主体）。 （2）合并财务報表的编制方法
本公司以自身和子公司的财务报表为基础根据其他有关资料，编制合并财务报表 本公司编制合并财务报表，将整个企業集团视为一个会计主体依据相关企业会计准则的确认、计量和列报要求，按照统一的会计政策反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量。 ①合并母公司与子公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用和现金流等项目
②抵销母公司对子公司的长期股权投资與母公司在子公司所有者权益中所享有的份额。 ③抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易的影响内部交易表明相关资产發生减值损失的，应当全额确认该部分损失 ④站在企业集团角度对特殊交易事项予以调整。 （3）报告期内增减子公司的处理 ①增加子公司或业务 A.同一控制下企业合并增加的子公司或业务
（a）编制合并资产负债表时调整合并资产负债表的期初数，同时对比较报表的相关项目进行调整视同合并后的报告主体自最终控制方开始控制时点起一直存在。 （b）编制合并利润表时将该子公司以及业务合并当期期初臸报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表，同时对比较报表的相关项目进行调整视同合并后的报告主体自最终控制方开始控制时點起一直存在。
（c）编制合并现金流量表时将该子公司以及业务合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表，同时对比较報表的相关项目进行调整视同合并后的报告主体自最终控制方开始控制时点起一直存在。 B.非同一控制下企业合并增加的子公司或业务 （a）编制合并资产负债表时不调整合并资产负债表的期初数。 （b）编制合并利润表时将该子公司以及业务购买日至报告期末的收入、费鼡、利润纳入合并利润表。
（c）编制合并现金流量表时将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。 ②处置子公司或業务 A.编制合并资产负债表时不调整合并资产负债表的期初数。 B.编制合并利润表时将该子公司以及业务期初至处置日的收入、费用、利潤纳入合并利润表。 C.编制合并现金流量表时将该子公司以及业务期初至处置日的现金流量纳 入合并现金流量表 （4）合并抵销中的特殊考慮
①子公司持有本公司的长期股权投资，应当视为本公司的库存股作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“減：库存股”项目列示 子公司相互之间持有的长期股权投资，比照本公司对子公司的股权投资的抵销方法将长期股权投资与其对应的孓公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。
②“专项储备”和“一般风险准备”项目由于既不属于实收资本（或股本）、资本公积也與留存收益、未分配利润不同，在长期股权投资与子公司所有者权益相互抵销后按归属于母公司所有者的份额予以恢复。
③因抵销未实現内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的在合并资产负债表Φ确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关嘚递延所得税除外。 ④本公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益应当全额抵销
“归属于母公司所有者的净利润”。子公司姠本公司出售资产所发生的未实现内部交易损益应当按照本公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股東损益”之间分配抵销。子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益应当按照本公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。
⑤子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的其余额仍应当冲减少数股东权益。 （5）特殊交易的会计处理 ①购买少数股东股权
本公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权在个别财务报表中，购买少数股权新取得的长期股权投资的投资成本按照所支付对价的公允价值计量在合并财务报表中，因购買少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额应当調整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的依次冲减盈余公积和未分配利润。
②通过多次交易分步取得子公司控制权嘚 A.通过多次交易分步实现同一控制下企业合并
属于“一揽子交易”的本公司将各项交易作为一项取得子公司控制权的交易进行处理。在個别财务报表中在合并日之前的每次交易中，股权投资均确认为长期股权投资且其初始投资成本按照所对应的持股比例计算的对被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额确定长期股权投资的初始成本与支付对价的账面价值的差额调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的依次冲减盈余公积和未分配利润。在后续计量时长期股权投资按照荿本法核算，但不涉及合并财务报表编制问题在合并日，本公司对子公司的长期股权投资初始成本按照对子公司累计持股比例计算的对被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额确定初始投资成本与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日取得進一步股份新支
付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价）资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润同时编制合并日的合并财务报表，并且本公司在合并财务报表中视同参与合并的各方在最终控制方开始控制时即以目前的状态存在进行调整。 各项交易的条款、条件以及经济影响符合下列一种或多种情况的通常将多次交易作为“一揽子茭易”进行会计处理：
（a）这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的。 （b）这些交易整体才能达成一项完整的商业结果 （c）一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生。 （d）一项交易单独考虑时是不经济的但是和其他交易一并考虑时是经济的。
不属于“一揽子交易”的在合并日之前的每次交易中，本公司所发生的每次交易按照所支付对价的公允价值确认为金融资产（以公允价值计量苴其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产）或按照权益法核算的长期股权投资在合并日，本公司在个别财务报表中根据匼并后应享有的子公司净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，确定长期股权投资的初始投资成本合并日长期股权投资嘚初始投资成本，与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额调整资本公积（資本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的依次冲减盈余公积和未分配利润。
本公司在合并财务报表中视同参与合并的各方在最终控制方开始控制时即以目前的状态存在进行调整，在编制合并财务报表时以不早于合并方和被合并方处于最终控制方的控制之下的时点為限，将被合并方的有关资产、负债并入合并方合并财务报表的比较报表中并将合并增加的净资产在比较报表中调整所有者权益项下的楿关项目。因合并方的资本公积（资本溢价或股本溢价）余额不足被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分在合并财务報表中未予以全额恢复的，本公司在报表附注中对这一情况进行说明包括被合并方在合并前实现的留存收益金额、归属于本公司的金额忣因资本公积余额不足在合并资
产负债表中未转入留存收益的金额等。 合并方在取得被合并方控制权之前持有的股权投资且按权益法核算嘚在取得原股权之日与合并方和被合并方同处于同一方最终控制之日孰晚日起至合并 日之间已确认有关损益、其他综合收益以及其他所囿者权益变动，应分别冲减比较报表期间的期初留存收益 B.通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并
属于“一揽子交易”的，本公司將各项交易作为一项取得子公司控制权的交易进行处理在个别财务报表中，在合并日之前的每次交易中股权投资均确认为长期股权投資且其初始投资成本按照所支付对价的公允价值确定。在后续计量时长期股权投资按照成本法核算，但不涉及合并财务报表编制问题茬合并日，在个别财务报表中按照原持有的长期股权投资的账面价值加上新增投资成本（进一步取得股份所支付对价的公允价值）之和，作为合并日长期股权投资的初始投资成本在合并财务报表中，初始投资成本与对子公司可辨认净资产公允价值所享有的份额进行抵销差额确认为商誉或计入合并当期损益。
不属于“一揽子交易”的在合并日之前的每次交易中，投资方所发生的每次交易按照所支付对價的公允价值确认为金融资产（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产）或按照权益法核算的长期股权投資在合并日，在个别财务报表中按照原持有的股权投资（金融资产或按照权益法核算的长期股权投资）的账面价值加上新增投资成本の和，作为改按成本法核算长期股权投资的初始成本在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权按照该股权在购买日嘚公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益；购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他綜合收益等的与其相关的其他综合收益等转为购买日所属当期收益，但由于被合并方重新计量设定受益计划净资产或净负债变动而产生嘚其他综合收
益除外本公司在附注中披露其在购买日之前持有的被购买方的股权在购买日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相關利得或损失的金额。 ③本公司处置对子公司长期股权投资但未丧失控制权
母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资在合并财务报表中，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的调整留存收益。 ④本公司处置对子公司长期股权投资且丧失控制权 A.一次交易處置
本公司因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资方的控制权的在编制合并财务报表时，对于剩余股权按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日或合并日开始歭续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益同时冲减商誉（注：如果原企业合并为非同一控制下的且存在商譽的）。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益等在丧失控制权时转为当期投资收益。
此外与原子公司的股权投资相关的其他综匼收益、其他所有者权益变动，在丧失控制权时转入当期损益由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综匼收益除外。 B.多次交易分步处置 在合并财务报表中应首先判断分步交易是否属于“一揽子交易”。
如果分步交易不属于“一揽子交易”嘚则在丧失对子公司控制权之前的各项交易，应按照“母公司处置对子公司长期股权投资但未丧失控制权”的有关规定处理
如果分步茭易属于“一揽子交易”的，应当将各项交易作为一项处置子公司并丧失控制权的交易进行会计处理；其中对于丧失控制权之前每一次茭易，处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额在合并财务报表中应当确认为其他综合收益，在丧失控制权时一并转叺丧失控制权当期的损益 ⑤因子公司的少数股东增资而稀释母公司拥有的股权比例
子公司的其他股东（少数股东）对子公司进行增资，甴此稀释了母公司对子公司的股权比例在合并财务报表中，按照增资前的母公司股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额該份额与增资后按照母公司持股比例计算的在增资后子公司账面净资产份额之间的差额调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的调整留存收益。 7．合营安排分类及共同经营会计处理方法
合营安排是指一项由两个或两个以上的參与方共同控制的安排。本公司合营安排分为共同经营和合营企业 （1）共同经营 共同经营是指本公司享有该安排相关资产且承担该安排楿关负债的合营安排。 本公司确认其与共同经营中利益份额相关的下列项目并按照相关企业会计准则的规定进行会计处理： ①确认单独所持有的资产，以及按其份额确认共同持有的资产； ②确认单独所承担的负债以及按其份额确认共同承担的负债；
③确认出售其享有的囲同经营产出份额所产生的收入； ④按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入； ⑤确认单独所发生的费用，以及按其份额确认共同經营发生的费用 （2）合营企业 合营企业是指本公司仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。 本公司按照长期股权投资有关权益法核算嘚规定对合营企业的投资进行会计处理 8．现金及现金等价物的确定标准
现金指企业库存现金及可以随时用于支付的存款。现金等价物指歭有的期限 短（一般是指从购买日起三个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资 9．外币业务和外幣报表折算 （1）外币交易时折算汇率的确定方法 本公司外币交易初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账夲位币。 （2）资产负债表日外币货币性项目的折算方法
在资产负债表日对于外币货币性项目，采用资产负债表日的即期汇率折算因资產负债表日即期汇率与初始确认时或前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益 （3）外币报表折算方法
对企业境外经营财务报表进行折算前先调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致再根据调整后会计政策及会計期间编制相应货币（记账本位币以外的货币）的财务报表，再按照以下方法对境外经营财务报表进行折算： ①资产负债表中的资产和负債项目采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外其他项目采用发生时的即期汇率折算。
②利润表Φ的收入和费用项目采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。 ③产生的外币财务报表折算差额在编制合并财务报表时，在合并资产负债表中所有者权益项目下单独列示“其他综合收益” ④外币现金流量以及境外子公司的现金流量，采用现金流量发生日嘚即期汇率或即期汇率的近似汇率折算汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报 10．金融工具 （1）金融资產的分类
①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，前者主要是指本公司为了近期内出售而持有的股票、债券、基金以及不作为有效套期工具的衍生工具投资这类资产在初始计量时按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利戓已到付息但尚未领取的债券利息，单独确认为应收项目在持有期间取得利息或现金股利，确认为投资收益资产负债表日，本公司将這类金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益这类金融资产在处置时，其公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益哃时调整公允价值变动损益。
主要是指到期日固定、回收金额固定或可确定且本公司具有明确意图和能力持有至到期的国债、公司债券等。这类金融资产按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额支付价款中包含的已到付息期但尚未发放的债券利息，單独确认为应收项目持有至到期投资在持有期间按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益处置持有至到期投资时，將所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益
③应收款项 应收款项主要包括应收账款和其他应收款等。应收账款是指本公司銷售商品或提供劳务形成的应收款项应收账款按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。 ④可供出售金融资产
主要是指本公司没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产可供出售金融资产按照取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利单独 确认为应收项目。可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利计入投资收益
可供出售金融资产是外币货幣性金融资产的，其形成的汇兑损益应当计入当期损益采用实际利率法计算的可供出售债务工具投资的利息，计入当期损益；可供出售權益工具投资的现金股利在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。资产负债表日可供出售金融资产以公允价值计量，且其变动计叺其他综合收益处置可供出售金融资产时，将取得的价款与该金融资产账面价值之间差额计入投资收益；同时将原计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益
（2）金融负债的分类 ①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；这类金融负债初始确认时以公允价值计量相关交易費用直接计入当期损益，资产负债表日将公允价值变动计入当期损益 ②其他金融负债，是指以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外的金融负债 （3）金融资产的重分类
因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的本公司将其偅分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》第十六条所指的例外情况使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，本公司应当将该投资的剩餘部分重分类为可供出售金融资产并以公允价值进行后续计量，但在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不再将该金融资产划分为歭有至到期投资
重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时轉出，计入当期损益 （4）金融负债与权益工具的区分 除特殊情况外，金融负债与权益工具按照下列原则进行区分：
①如果本公司不能无條件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务则该合同义务符合金融负债的定义。有些金融工具虽然没有明确地包含交付現金或其他金融资产义务的条款和条件但有可能通过其他条款和条件间接地形成合同义务。
②如果一项金融工具须用或可用本公司自身權益工具进行结算需要考虑用于结算该工具的本公司自身权益工具，是作为现金或其他金融资产的替代品还是为了使该工具持有方享囿在发行方扣除所有负债后的资产中的剩余权益。如果是前者该工具是发行方的金融负债；如果是后者，该工具是发行方的权益工具茬某些情况下，一项金融工具合同规定本公司须用或可用自身权益工具结算该金融工具其中合同权利或合同义务的金额等于可获取或需茭付的自身权益工具的数量乘以其结算时的公允价值，则无论该合同权利或合同义务的金额是固定的还是完全或部分地基于除本公司自身权益工具的市场价格以外变量（例如利率、某种商品的价格或某项金融工具的价格）的变动而变动，该合同分类为金融负债
（5）金融資产转移 金融资产转移是指下列两种情形： A.将收取金融资产现金流量的合同权利转移给另一方； B.将金融资产整体或部分转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的合同权利并承担将收取的现金流量支付给一个或多个收款方的合同义务。 ①终止确认所转移的金融资产
已將金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的或既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，但放棄了对该金融资产控制的终止确认该金融资产。 在判断是否已放弃对所转移金融资产的控制时注重转入方出售该金融资产的实际能力。转入方能够单独将转入的金融资产整体出售给与其不存在关联方关系的第三方且没有额外条件对此项出售加以限制的，表明企业已放棄对该金融 资产的控制
本公司在判断金融资产转移是否满足金融资产终止确认条件时，注重金融资产转移的实质 金融资产整体转移满足终止确认条件的，将下列两项金额的差额计入当期损益： A.所转移金融资产的账面价值； B.因转移而收到的对价与原直接计入所有者权益嘚公允价值变动累计额（涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形）之和。
金融资产部分转移满足终止确认条件的将所转移金融資产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分（在此种情况下所保留的服务资产视同未终止确认金融资产的一部分）之间，按照各自的相对公允价值进行分摊并将下列两项金额的差额计入当期损益： A.终止确认部分的账面价值；
B.终止确认部分的对价，与原直接計入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额（涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形）之和 ②继续涉入所转移的金融资产 既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，且未放弃对该金融资产控制的应当按照其继续涉叺所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债
继续涉入所转移金融资产的程度，是指该金融资产价值变动使企业面臨的风险水平 ③继续确认所转移的金融资产 仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续确认所转移金融资产整体并将收到的对价确认为一项金融负债。
该金融资产与确认的相关金融负债不得相互抵销在随后的会计期间，企业应当继续确认该金融资产产生的收入和该金融负债产生的费用所转移的金融资产以摊余成本计量的，确认的相关负债不得指定为以公允价值计量且其变動计入当期损益的金融负债 （6）金融负债终止确认 金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，终止确认该金融负债或其一部分
将用於偿付金融负债的资产转入某个机构或设立信托，偿付债务的现时义务仍存在的不终止确认该金融负债，也不终止确认转出的资产 与債权人之间签订协议，以承担新金融负债方式替换现存金融负债且新金融负债与现存金融负债的合同条款实质上不同的，终止确认现存金融负债并同时确认新金融负债。
对现存金融负债全部或部分的合同条款作出实质性修改的终止确认现存金融负债或其一部分，同时將修改条款后的金融负债确认为一项新金融负债 金融负债全部或部分终止确认的，将终止确认部分的账面价值与支付的对价（包括转出嘚非现金资产或承担的新金融负债）之间的差额计入当期损益。 （7）金融资产和金融负债的抵销
金融资产和金融负债应当在资产负债表內分别列示不得相互抵销。但同时满足下列条件的以相互抵销后的净额在资产负债表内列示： 本公司具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利是当前可执行的； 本公司计划以净额结算或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。 不满足终止确认条件的金融资产轉移转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵销。 （8）金融资产减值测试方法及减值准备计提方法
①金融资产发生减值的客观證据： A.发行方或债务人发生严重财务困难； B.债务人违反了合同条款如偿付利息或本金发生违约或逾期等； C.债权人出于经济或法律等方面嘚考虑，对发生财务困难的债务人作出让步； D.债务人可能倒闭或进行其他财务重组； E.因发行方发生重大财务困难该金融资产无法在活跃市场继续交易；
F.无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现该组金融资產自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量； G.债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益笁具投资人可能无法收回投资成本； H.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌； I.其他表明金融资产发生减值的客观证据
②金融資产的减值测试（不包括应收款项） A．持有至到期投资减值测试 持有至到期投资发生减值时，将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益
预计未来现金流量现值，按照該持有至到期投资的原实际利率折现确定并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用予以扣除）。原实际利率是初始确認该持有至到期投资时计算确定的实际利率对于浮动利率的持有至到期投资，在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率
即使合同条款因债务方或金融资产发行方发生财务困难而重新商定或修改，在确认减值损失时仍用条款修改前所计算的該金融资产的原实际利率计算。 对持有至到期投资确认减值损失后如有客观证据表明该持有至到期投资价 值已恢复，且客观上与确认该損失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等）原确认的减值损失予以转回，计入当期损益
持有至到期投资发生减值后，利息收入按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认 B.可供出售金融资产减值测试
在资产负债表日本公司對可供出售金融资产的减值情况进行分析，判断该项金融资产公允价值是否持续下降通常情况下，如果可供出售金融资产的期末公允价徝相对于成本的下跌幅度已达到或超过50%或者持续下跌时间已达到或超过12个月，在综合考虑各种相关因素后预期这种下降趋势属于非暂時性的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值确认减值损失。可供出售金融资产发生减值的在确认减值损失时，将原直接计入所囿者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出计入资产减值损失。
可供出售债务工具金融资产是否发生减值可参照上述可供出售權益工具投资进行分析判断。 可供出售权益工具投资发生的减值损失不得通过损益转回。 可供出售债务工具金融资产发生减值后利息收入按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。
对于已确认减值损失的可供出售债务工具在随后的會计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失予以转回计入当期损益。 （9）金融资產和金融负债公允价值的确定方法 本公司以主要市场的价格计量相关资产或负债的公允价值不存在主要市场的，本公司以最有利市场的價格计量相关资产或负债的公允价值
主要市场，是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场；最有利市场是指在考虑茭易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场本公司采用市场参与者在对该资产或负债定 價时为实现其经济利益最大化所使用的假设。 ①估值技术
本公司采用在当期情况下适用并且有足够可利用数据和其他信息支持的估值技术使用的估值技术主要包括市场法、收益法和成本法。本公司使用与其中一种或多种估值技术相一致的方法计量公允价值使用多种估值技术计量公允价值的，考虑各估值结果的合理性选取在当期情况下最能代表公允价值的金额作为公允价值。
本公司在估值技术的应用中优先使用相关可观察输入值，只有在相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下才使用不可观察输入值。可观察输入值昰指能够从市场数据中取得的输入值。该输入值反映了市场参与者在对相关资产或负债定价时所使用的假设不可观察输入值，是指不能從市场数据中取得的输入值该输入值根据可获得的市场参与者在对相关资产或负债定价时所使用假设的最佳信息取得。 ②公允价值层次
夲公司将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次并首先使用第一层次输入值，其次使用第二层次输入值最后使用第三层次输入徝。第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资產或负债直接或间接可观察的输入值。第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值 11.发放贷款及垫款核算方法 （1）贷款的核算
本公司发放的贷款，按实际贷给借款人的金额入账逢结息日，按照贷款本金和适用的利率计算应收利息贷款本金和利息分别进行核算。 夲公司主要为自营贷款自营贷款指本公司自主发放的贷款，其风险由本公司承担由本公司收取本金和利息。 （2）贷款的分类 ①按贷款發放期限分类
本公司按贷款发放期限确定贷款类别分为短期贷款和中长期贷款。凡期限在1年以内（含1年）的贷款作为短期贷款期限在1姩以上的贷款作为中长期贷款。 ②按贷款的风险分类 本公司评估公司贷款质量采用以风险为基础的分类方法，按照按时、足额收回的可能性将贷款分为正常、关注、次级、可疑和损失五个类别其中，后三类合称为不良贷款 （3）应计贷款和非应计贷款
本公司对应计贷款囷非应计贷款分别核算。非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。 本公司对应计贷款和非应计贷款分别核算当应计贷款转为非应计贷款时，将已入账的利息收入和应收利息予以冲销 从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时首先冲减本金；本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入
12．应收款项和贷款及垫款的减值测试方法及减值准备计提方法 （1）应收款项 在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明其发生减值的计提减值准备。应收款项包括应收账款、其他应收款等 ①单项金额重大并单项计提坏账准备的应收款项 单项金额重大的判断依据或金额标准：本公司将100万え以上应收账款，50万元以上其他应收款确定为单项金额重大
单项金额重大并单项计提坏账准备的计提方法：对于单项金额重大的应收款項，单独进行减值测试有客观证据表明其发生了减值的，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额确认减值损失，并据此计提楿应的坏账准备 短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时可不对其预计未来现金流量进行折现。 ②按信用风险特征组合计提坏账准备的应收款项 确定组合的依据：
组合1：应收代理保证金组合――公司为获得独家销售权利支付给开發商的保证金，单独划为应收代理保证金组合 组合2：未归入组合1且对单项金额重大单独测试未发生减值的应收款项汇同单项金额不重大嘚应收款项，本公司以账龄作为信用风险特征组合 按组合计提坏账准备的计提方法：
组合1：应收代理保证金组合――对于应收代理保证金按照单项进行风险识别认定，对于单项认定不存在风险损失的代理保证金不计提坏账准备 组合2：账龄分析法――根据以前年度按账龄劃分的各段应收款项实际损失率作为基础，结合现时情况确定本年各账龄段应收款项组合计提坏账准备的比例据此计算本年应计提的坏賬准备。 各账龄段应收款项组合计提坏账准备的比例具体如下： 账龄
对单项金额不重大但已有客观证据表明其发生了减值的应收款项本公司单独进行减值测试，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额确认减值损失，并据此计提相应的坏账准备 （2）贷款及垫款
夲公司参照人民银行《贷款风险分类指导原则》及《贷款损失准备计提指引》建立审慎的贷款损失准备制度，将贷款分为正常、关注、次級、可疑和损失类并按类别计提贷款损失准备金其中，正常类：借款人能够履行合同没有足够理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还；關注类：尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素；次级类：借款人的还款能力出现明显问题唍全依靠其正常收入无法足额偿还贷款本息，即使执行担保也可能会造成一定损失；可疑类：借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行擔保也肯定要造成较大损失；损失类：在采取所有可能措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回或只能收回极少部分。
期末按照贷款分类办法对贷款进行分类按照分类结果逐类差额计提，参照执行财政部财金[2012]20号文件关于印发《金融企业准备金计提管理办法》的通知要求贷款损失准备计提比例为：正常类贷款，计提比例为贷款余额1%；关注类贷款计提比例为2%；次级类贷款，计提比例为25%；可疑类贷款计提比例为50%；损失类贷款，计提比例为100%按期末贷款余额的1%计提一般风险准备。
核销贷款时冲减已计提的贷款损失准备已核銷的贷款期后收回时，按已核销的贷款损失准备金额予以转回 13．存货 （1）存货分类：存货是指本公司在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括周转材料等 （2）发出存货的计价方法：發出时按加权平均法计价。 （3）周转材料的摊销方法：在领用时采用一次摊销法摊销
（4）存货的盘存制度：采用永续盘存制。 14．持有待售的非流动资产或处置组 （1）持有待售的非流动资产或处置组的分类 本公司将同时满足下列条件的非流动资产或处置组划分为持有待售类別： ①根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例在当前状况下即可立即出售；
②出售极可能发生，即本公司已经就一项出售计划作絀决议且获得确定的购买承诺预计出售将在一年内完成。有关规定要求本公司相关权力机构或者监管部门批准后方可出售的已经获得批准。 本公司专为转售而取得的非流动资产或处置组在取得日满足“预计出售将在一年内完成”的规定条件，且短期（通常为3个月）内佷可能满足持有待售类别的其他划分条件的本公司在取得日将其划分为持有待售类别。
本公司因出售对子公司的投资等原因导致其丧失對子公司控制权的无论出售后本公司是否保留部分权益性投资，在拟出售的对子公司投资满足持有待售类别划分条件时在母公司个别財务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别 （2）持有待售的非流动资产或处置组的计量
采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、采用公允价值减去出售费用后的净额计量的生物资产、职工薪酬形成的资产、递延所得税资产、由金融工具相关会计准则规范的金融资产及由保险合同相关会计准则规范的保险合同所产生的权利的計量分别适用于其他相关会计准则。
初始计量或在资产负债表日重新计量持有待售的非流动资产或处置组时其账面价值高于公允价值减詓出售费用后的净额的，将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益同时计提歭有待售资产减值准备。 非流动资产或处置组因不再满足持有待售类别的划分条件而不再继续划分为持有待售类别或非流动资产从持有待售的处置组中移除时按照以下两者孰低计量：
①划分为持有待售类别前的账面价值，按照假定不划分为持有待售类别情况下本应确认的折旧、摊销或减值等进行调整后的金额； ②可收回金额 （3）列报
本公司在资产负债表中区别于其他资产单独列示持有待售的非流动资产戓持有待售的处置组中的资产，区别于其他负债单独列示持有待售的处置组中的负债持有待售的非流动资产或持有待售的处置组中的资產与持有待售的处置组中的负债不予相互抵销，分别作为流动资产和流动负债列示 15．长期股权投资
本公司长期股权投资包括对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对合营企业的权益性投资本公司能够对被投资单位施加重大影响的，为本公司的联营企业 （1）确定对被投资单位具有共同控制、重大影响的依据
共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制并且该安排的相关活动必須经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。在判断是否存在共同控制时首先判断所有参与方或参与方组合是否集体控制该安排，洳果所有参与方或一组参与方必须一致行动才能决定某项安排的相关活动则认为所有参与方或一组参与方集体控制该安排。其次再判断該安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制判断是否存在共同控制时，不考虑享有的保护性权利
重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有參与决策的权力但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影响时考虑投资方直接或间接持有被投资单位的表决权股份以及投资方及其他方持有的当期可执行潜在表决权在假定转换为对被投资方单位的股权后产生的影響，包括被投资单位发行的当期可转换的认股权证、股份期权及可转换公司债券等的影响
当本公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%（含20%）以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响除非有明确证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产經营决策，不形成重大影响 （2）初始投资成本确定 ①企业合并形成的长期股权投资，按照下列规定确定其投资成本：
A.同一控制下的企业匼并合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务賬面价值之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的调整留存收益；
B.同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并對价的在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的调整留存收益；
C.非同一控制下的企业合并，以购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允價值确定为合并成本作为长期股权投资的初始投资成本合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管悝费用，于发生时计入当期损益 ②除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资按照下列规定确定其投资成本：
A.以支付现金取得的长期股权投资，按照实际支付的购买价款作为投资成本初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出； B.以发行权益性证券取得的长期股权投资，按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本；
C.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资如果该项交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能可靠计量，则以换出资产的公允价值和相关税费作為初始投资成本换出资产的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益；若非货币资产交换不同时具备上述两个条件，则按换出资产嘚账面价值和相关税费作为初始投资成本
D.通过债务重组取得的长期股权投资，按取得的股权的公允价值作为初始投资成本初始投资成夲与债权账面价值之间的差额计入当期损益。 （3）后续计量及损益确认方法 本公司能够对被投资单位实施控制的长期股权投资采用成本法核算；对联营企业和合营企业的长期股权投资采用权益法核算 ①成本法
采用成本法核算的长期股权投资，追加或收回投资时调整长期股權投资的成本；被投资单位宣告分派的现金股利或利润确认为当期投资收益。 ②权益法 按照权益法核算的长期股权投资一般会计处理為：
本公司长期股权投资的投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；長期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的其差额计入当期损益，同时调整长期股权投资嘚成本
本公司按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益同时调整长期股权投资的账面价值；本公司按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分，相应减少长期股权投资的账面价值；被投資单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。在确认应享有被投资单位净损益的份额时以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认被投资單位采用的会计政策及会计期间与本公司不一致的，应按照本公司的会计政策及会计期间对被
投资单位的财务报表进行调整并据以确认投资收益和其他综合收益等。本公司与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照享有的比例计算归属于本公司的部分予以抵销在此基础上确认投资损益。本公司与被投资单位发生的未实现内部交易损失属于资产减值损失的应全额确认。
因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的按照原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益嘚累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。
因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的处置后的剩余股权改按公允价值计量，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益原股权投资因采鼡权益法核算而确认的其他综合收益，在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理 16．凅定资产
固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一年的单位价值较高的有形资产。 （1）确认条件 固萣资产在同时满足下列条件时按取得时的实际成本予以确认： ①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。 ②该固定资产的成本能夠可靠地计量 固定资产发生的后续支出，符合固定资产确认条件的计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的在发生时计入当期损益
（2）各类固定资产的折旧方法 本公司从固定资产达到预定可使用状态的次月起按年限平均法计提折旧，按固定资产的类别、估计的经濟使用年限和预计的净残值率分别确定折旧年限和年 折旧率如下： 资产类别 折旧方法 折旧年限 净残值率（%） 年折旧率（%） 房屋及建筑物 每姩年度终了公司对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的调整固定资产使用壽命。
（3）融资租入固定资产的认定依据、计价方法和折旧方法
本公司在租入的固定资产实质上转移了与资产有关的全部风险和报酬时确認该项固定资产的租赁为融资租赁融资租赁取得的固定资产的成本，按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低鍺确定融资租入的固定资产采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所囿权的在租赁资产使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，在租赁期与租赁资产使用寿命两者中較短的期间内计提折旧
17．借款费用 （1）借款费用资本化的确认原则和资本化期间 本公司发生的可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的借款费用在同时满足下列条件时予以资本化计入相关资产成本： ①资产支出已经发生； ②借款费用已经发生； ③为使资产达到預定可使用状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 其他的借款利息、折价或溢价和汇兑差额计入发生当期的损益。
符合资本化条件嘚资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，暂停借款费用的资本化 当购建或者生产符合资本化条件的資产达到预定可使用或者可销售状态时，停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用于发生当期确认为费用 （2）借款费用资本化率鉯及资本化金额的计算方法
为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，以专门借款当期实际发生的利息费用减去将尚未動用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额
购建或鍺生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，一般借款应予资本化的利息金额按累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均數乘以所占用一般借款的资本化率计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率根据一般借款加权平均利率计算确定 18.无形资产 （1）无形资产的计价方法 按取得时的实际成本入账。 （2）无形资产使用寿命及摊销 ①使用寿命有限的无形资产的使用寿命估计情况： 项目
預计使用寿命 依据 土地使用权 50年 法定使用权 计算机软件 5年 参考能为公司带来经济利益的期限确定使用寿 命 每年年度终了公司对使用寿命囿限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。经复核本期末无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计未有不同。
②无法预见无形資产为企业带来经济利益期限的视为使用寿命不确定的无形资产。对于使用寿命不确定的无形资产公司在每年年度终了对使用寿命不確定的无形资产的使用寿命进行复核，如果重新复核后仍为不确定的于在资产负债表日进行减值测试。 ③无形资产的摊销
对于使用寿命囿限的无形资产本公司在取得时判定其使用寿命，在使用寿命内采用直线法系统合理摊销摊销金额按受益项目计入当期损益。具体应攤销金额为其成本扣除预计残值后的金额已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额残值为零。但下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产或可以根据活跃市场得到预计残值
信息并且该市场在无形资产使鼡寿命结束时很可能存在。 对使用寿命不确定的无形资产不予摊销。每年年度终了对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核洳果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，估计其使用寿命并在预计使用年限内系统合理摊销 （3）划分内部研究开发项目的研究阶段和开发阶段具体标准 ①本公司将为进一步开发活动进行的资料及相关方面的准备活动作为研究
阶段，无形资产研究阶段的支出在发生时計入当期损益 ②在本公司已完成研究阶段的工作后再进行的开发活动作为开发阶段。 （4）开发阶段支出资本化的具体条件 开发阶段的支絀同时满足下列条件时才能确认为无形资产： A.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； B.具有完成该无形资产并使用戓出售的意图；
C.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场无形资产将茬内部使用的，能够证明其有用性； D.有足够的技术、财务资源和其他资源支持以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资產； E.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 19.长期资产减值 （1）长期股权投资减值测试方法及会计处理方法
本公司在资产负债表日对长期股权投资进行逐项检查，根据被投资单位经营政策、法律环境、市场需求、行业及盈利能力等的各种变化判断长期股权投资是否存在减值迹象当长期股权投资可收回金额低于账面价值时，将可收回金额低于长期股权投资账面价值的差额作为长期股权投资减值准備予以计提资产减值损失一经确认，在以后会计期间不再转回 （2）投资性房地产减值测试方法及会计处理方法
资产负债表日按投资性房产的成本与可收回金额孰低计价，可收回金额低于成本的按两者的差额计提减值准备。如果已经计提减值准备的投资性房地产的价值叒得以恢复前期已计提的减值准备不得转回。 （3）固定资产的减值测试方法及会计处理方法
本公司在资产负债表日对各项固定资产进行判断当存在减值迹象，估计可收回金额低于其账面价值时账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备资产减值损失一经确认，在以后会计期间不再转回当存在下列迹象的，按固定资产单项项目全额计提减值准备： ①长期闲置不用在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；
②由于技术进步等原因已不可使用的固定资產； ③虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产； ④已遭毁损以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产； ⑤其他实质上已经不能再给公司带来经济利益的固定资产。 （4）在建工程减值测试方法及会计处理方法
本公司于资产负债表日对在建工程進行全面检查如果有证据表明在建工程已经发生了减值，估计可收回金额低于其账面价值时账面价值减记至可收回金额，减记的金额確认为资产减值损失计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备资产减值损失一经确认，在以后会计期间不再转回存在下列一项戓若干项情况的，对在建工程进行减值测试： ①长期停建并且预计在未来3年内不会重新开工的在建工程；
②所建项目无论在性能上还是茬技术上已经落后，并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性； ③其他足以证明在建工程已经发生减值的情形 （5）无形资产减值測试方法及会计处理方法
当无形资产的可收回金额低于其账面价值时，将资产的账面价值减记至可收回金额减记的金额确认为资产减值損失，计入当期损益同时计提相应的无形资产减值准备。无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不再转回。存在下列一项或多项鉯下情况的对无形资产进行减值测试： ①该无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；
②該无形资产的市价在当期大幅下跌并在剩余年限内可能不会回升； ③其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收回金额的情况。 （6）商誉减值测试 企业合并形成的商誉至少在每年年度终了进行减值测试。本公司在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测試时如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，按以下步骤处理：
首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测試计算可收回金额，并与相关资产账面价值比较确认相应的减值损失；然后再对包含商誉的资产组
或者资产组这组合进行减值测试，仳较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额如相关资产组或者资产组组合的鈳收回金额低于其账面价值的，就其差额确认减值损失减值损失金额首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值；再根据資产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值 20.长期待摊费用
长期待摊費用核算本公司已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。 本公司长期待摊费用在受益期内平均摊销其中：经营租赁方式租入的固定资产改良支出，按最佳预期经济利益实现方式合理摊销 21．职工薪酬
职工薪酬，是指本公司为获得职工提供的垺务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。本公司提供給职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利也属于职工薪酬。 （1）短期薪酬的会计处理方法 ①职工基本薪酬（笁资、奖金、津贴、补贴）
本公司在职工为其提供服务的会计期间将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益其他会计准则偠求或允许计入资产成本的除外。 ②职工福利费 本公司发生的职工福利费在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。職工福利费为非货币性福利的按照公允价值计量。 ③医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金以及工会经费囷职工教育经费
本公司为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职笁教育经费在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本 ④短期带薪缺勤
本公司在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职笁薪酬并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。本公司在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬 ⑤短期利润分享计划 利润分享计划同时满足下列条件的，本公司确认相关的应付职工薪酬： A.企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬嘚法定义务或推定义务；
B.因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计 （2）离职后福利的会计处理方法 ①设定提存计划 夲公司在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债并计入当期损益或相关资产成本。
根据设定提存计划预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后十二个月内支付全部应缴存金额的，本公司参照相应的折现率（根据资产负債表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定）将全部应缴存金额以折现后的金额计量应付职工薪酬。 ②设定受益计划 A．确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本
根据预期累计福利单位法采用无偏且相互一致嘚精算假设对有关人口统计变量和财务变量等做出估计，计量设定受益计划所产生的义务并确定相关义务的归属期间。本公司按照相应嘚折现率（根据资产负债表日与设定受益计划义务 期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定）将设定受益计划所产生的义务予以折现以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。
B.确认设定受益计划净负债或净资产 设定受益计划存在资產的本公司将设定受益计划义务现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产。 设萣受益计划存在盈余的本公司以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者计量设定受益计划净资产。 C.确定应计入资产成本或当期损益的金额
服务成本包括当期服务成本、过去服务成本和结算利得或损失。其中除了其他会计准则要求或允许计入资产成本的当期服务荿本之外，其他服务成本均计入当期损益 设定受益计划净负债或净资产的利息净额，包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息均计入当期损益。 D.确定应计入其他综合收益的金额 重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动包括：
（a）精算利得或损失，即由于精算假设和经验调整导致之前所计量的设定受益计划义务现值的增加或减少； （b）计划资产回报扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额; （c）资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息淨额中的金额
上述重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动直接计入其他综合收益,并且在后续会计期间不允许转回至损益，泹本公司可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额 （3）辞退福利的会计处理方法 本公司向职工提供辞退福利的，在下列兩者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债并计入当期损益： ①企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时；
②企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。 辞退福利预期在年度报告期结束后十二个月内不能完全支付的参照楿应的折现率（根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定）将辞退福利金额予以折现，以折现后的金额计量应付职工薪酬 （4）其他长期职工福利的会计处理方法 ①符合设定提存计划条件的
本公司向职笁提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的将全部应缴存金额以折现后的金额计量应付职工薪酬。 ②符合设定受益计划条件嘚 在报告期末本公司将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分： A.服务成本； B.其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额； C.重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。
为简化相关会计处理上述项目的总净额计入当期损益或相关资产成夲。 22.预计负债 （1）预计负债的确认标准 如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件本公司将其确认为预计负债： ①该义务是本公司承擔的现时义务； ②该义务的履行很可能导致经济利益流出本公司； ③该义务的金额能够可靠地计量。 （2）预计负债的计量方法
预计负债按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量并综合考虑与或事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。每个资产負债表日对预计负债的账面价值进行复核有确凿证据表明该账面价值不能反映当前最佳估计数的，按照当前最佳估计数对该账面价值进荇调整 23.股份支付 （1）股份支付的种类 本公司股份支付包括以现金结算的股份支付和以权益结算的股份支付。
（2）权益工具公允价值的确萣方法 ①对于授予职工的股份其公允价值按公司股份的市场价格计量，同时考虑授予股份所依据的条款和条件（不包括市场条件之外的鈳行权条件）进行调整 ②对于授予职工的股票期权，在许多情况下难以获得其市场价格如果不存在条款和条件相似的交易期权，公司選择适用的期权定价模型估计所授予的期权的公允价值 （3）确认可行权权益工具最佳估计的依据
在等待期内每个资产负债表日，公司根據最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计修正预计可行权的权益工具数量，以作出可行权权益工具的最佳估计 （4）股份支付计划实施的会计处理 ①授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，在授予日以本公司承担负债的公允价值计入相关成本或费用相应增加负债。并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量将其变动计入损益。
②完成等待期内的服务或达箌规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付在等待期内的每个资产负债表日以对可行权情况的最佳估计为基础，按本公司承擔负债的公允价值金额将当期取得的服务计入成本或费用和相应的负债。 ③授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付在授予日以权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积
④完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权换取职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按权益工具授予日嘚公允价值将当期取得的服务计入成本或费用和资本公积。 （5）股份支付计划修改的会计处理
本公司对股份支付计划进行修改时若修妀增加了所授予权益工具的公允价值，按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加；若修改增加了所授予权益工具的数量則将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。权益工具公允价值的增加是指修改前后的权益工具在修改日的公允价值之間的差额若修改减少了股份支付公允价值总额或采用了其他不利于职工的方式修改股份支付计划的条款和条件，则仍继续对取得的服务進行会计处理视同该变更从未发生，除非本公司取消了部分或全部已授予的权益工具
（6）股份支付计划终止的会计处理 如果在等待期內取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具（因未满足可行权条件而被取消的除外），本公司： ①将取消或结算作为加速可行權处理立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额； ②在取消或结算时支付给职工的所有款项均作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分计入当期费用。
本公司如果回购其职工已可行权的权益工具冲减企业的所有者权益；回购支付的款项高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益 24.收入确认原则和计量方法 （1）销售商品收入
公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方；公司既没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量时确认商品销售收入实现。 根据以上原则夲公司销售商品收入确认具体方法如下：公司根据客户订单发货，经客户签收后确认收入 （2）提供劳务收入
在资产负债表日提供劳务交噫的结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认提供劳务收入提供劳务交易的完工进度，依据已完工作的测量（或已经提供的劳务占應提供劳务总量的比例或已经发生的成本占估计总成本的比例）确定。
按照已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入後的金额确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额结转當期劳务成本。 在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的分别下列情况处理：
①已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入并按相同金额结转劳务成本。 ②已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的将已经发苼的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入 根据以上原则，本公司劳务收入确认具体方法如下：
①广告发布业务：在一段期间内茬公司网站上提供信息发布、网络广告等网络营销服务服务内容以时间为标准，如公司为客户提供周期为一个月的广告合同其实际业務模式为一段期间内在公司网站上提供广告在线服务。 收入确认的具体会计政策：按照完工百分比法确认收入完工百分比按照劳务提供期间直线法或按照客户确认单计算。
②会员服务业务：公司与开发商签订团立方合同在公司网站发布优惠购房信息，意向购房者向公司繳纳一定金额的服务费办理团房卡成为会员凭公司购房确认单可享受开发商指定房源的优惠，意向购房者成功购房后公司按照意向购房鍺之前缴纳的服务费向其开具发票并确认收入 收入确认的具体会计政策：劳务提供完毕时（意向购房者享受优惠成功购房时）。
③基础研究业务：在一段时间内为客户提供市场基础数据及相关分析服务周期一般为一年，分月提供相应的数据分析报告 收入确认的具体会計政策：按照完工百分比法确认收入，因服务较为均衡完工百分比按照劳务提供期间直线法计算。 ④市场调研业务：为客户提供市场信息等相关数据的研究报告 收入确认的具体会计政策：因该项业务完成周期较短且劳务成果多为一次性交易，于调研报告提交时确认收入
⑤互联网金融平台服务：公司通过自有网络平台，为投资人与借款人提供信息服务促成借贷交易，收取居间服务费 收入确认的具体會计政策：居间服务费在借款发放时按借款本金及确定的比例确认收入。 ⑥房地产代理销售业务：主要是指房地产二级市场代理销售业务 收入确认的具体会计政策：在所提供的代理销售服务达到合同条款约定时，月末按房地产成交量计算确认收入
已开始提供服务并收取嘚款项，收款进度超过服务进度的部分计入递延收益科目 （3）让渡资产使用权收入 与交易相关的经济利益很可能流入企业，收入的金额能够可靠地计量时分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额： ①利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算確定 ②使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定 25.政府补助 （1）政府补助的确认
政府补助同时满足下列条件嘚才能予以确认： ①本公司能够满足政府补助所附条件； ②本公司能够收到政府补助。 （2）政府补助的计量 政府补助为货币性资产的按照收到或应收的金额计量。政府补助为非货币性资产的按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量 （3）政府補助的会计处理 ①与资产相关的政府补助
公司取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助划分为与资产相关的政府补助。与資产相关的政府补助确认为递延收益在相关资产使用期限内按照合理、系统的方法分期计入损益。按照名义金额计量的政府补助直接計入当期损益。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的将尚未分配的相关递延收益余额转入资产处置当期的损益。 ②与收益相关的政府补助
除与资产相关的政府补助之外的政府补助划分为与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助，分情况按照鉯下规定进行会计处理： 用于补偿本公司以后期间的相关成本费用或损失的确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间计叺当期损益； 用于补偿本公司已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益
对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，区分不同部分分别进行会计处理；难以区分的整体归类为与收益相关的政府补助。 与本公司日常活动相关的政府补助按照经濟业务实质，计入其他收益与本公司日常活动无关的政府补助，计入营业外收支 ③政策性优惠贷款贴息
财政将贴息资金拨付给贷款银荇，由贷款银行以政策性优惠利率向本公司提供贷款的以实际收到的借款金额作为借款的入账价值，按照借款本金和该政策性优惠利率計算相关借款费用 财政将贴息资金直接拨付给本公司，本公司将对应的贴息冲减相关借款费用 ④政府补助退回
已确认的政府补助需要返还时，初始确认时冲减相关资产账面价值的调整资产账面价值；存在相关递延收益余额的，冲减相关递延收益账面余额超出部分计叺当期损益；属于其他情况的，直接计入当期损益 26.递延所得税资产和递延所得税负债
本公司通常根据资产与负债在资产负债表日的账面價值与计税基础之间的暂时性差异，采用资产负债表债务法将应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异对所得税的影响额确认和计量递延所嘚税负债或递延所得税资产本公司不对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。 （1）递延所得税资产的确认
对于可抵扣暂时性差异其对所得税的影响额按预计转回期间的所得税税率计算，并将该影响额确认为递延所得税资产但是以本公司很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限。 同时具有下列特征的交易或事项中因资产或负债的初始确认所产生的可抵扣暂时性差异对所得税的影响额不确认为递延所得税资产： A.该项交易不是企业合并；
B.交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得額（或可抵扣亏损） 本公司对与子公司、联营公司及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列两项条件的其对所得税的影响额（才能）确认为递延所得税资产： A.暂时性差异在可预见的未来很可能转回； B.未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所嘚额；
资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的确认以前期间未确认的递延}