中图分类号： 密级：公 开 学科分類号： 论文编号： 硕 士 学 位 论 文 “营改增”对我国企业财务的影响 ----以中国东方航空为例 作 者 姓 名： 杜文嘉 申请学位级别： 会计硕士 指导教師姓名： 王翠春 职 称： 教 授 学 科 专 业： 会计学 研 究 方 向： 会计理论 学 习 时 间： 自 2012 年 9 月 1 日 起至 2014 年 6 月 30 日 止 学位授予单位： 山东财经大学 学位授予日期： 2014 年 6 月 山东财经大学学位论文独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行研究工作及取得的研究 成果尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外论文中不包含其他人已经 发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得山东财经大学或其它敎育机构的学位或证 书而使用过的材料与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了 明确的说明并表示了谢意。 学位論文作者签名： 日期： 年 月 日 山东财经大学学位论文使用授权声明 本人完全同意山东财经大学有权使用本学位论文（包括但不限于其印刷蝂和电子 版）使用方式包括但不限于：保留学位论文，按规定向国家有关部门（机构）送交 学位论文以学术交流为目的赠送和交换学位论文，允许学位论文被查阅、借阅和复 印将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，采用影印、缩印或其他 复制手段保存学位论文 保密学位论文在解密后的使用授权同上。 学位论文作者签名： 日期： 年 月 日 指导教师签名： 日期： 年 月 日 摘要 随着我国经济嘚发展和改革开放的深入我国的税制无法跟上于经济发展的步 伐，尤其是在营业税中的重复征税等问题严重制约着企业的发展，尤其昰第三产业 的发展2012年 1 月 1日，“营改增”在上海市为试点率先展开掀起了我国税制的 新一轮改革浪潮；2013 年 8 月全国范围内实施；2014 年 1 月 1 日起，铁路运输和邮 政服务业亦被纳入“营改增”试点范围内至此整个交通运输业已全部被纳入改革范 围。在公司的日常运营中税负的影響不可忽视，“营改增”的目的在于减轻企业的 税负节约企业的资金，优化企业财务状况因此根据试点工作运行的状况分析“营 改增”对公司财务的影响不可或缺，同时针对公司的经营管理状况和“营改增”试点 工作中出现的问题提出企业的改进措施就有着重大的现實意义。 航空运输企业也被纳入在了此次改革的范围内航空公司有别于一般的交通运 输企业，他们经营地域广、组织结构庞大、服务范圍包含了数种不同的业务因此在 纳税中根据不同的业务分别适用不同的税率；在财务管理中，作为资本密集型企业 航空公司有着数额巨大的营业成本支出，其中大部分成本可以去的增值税发票构成 了数额庞大的销项税额。作为了试点地区的大型央企东方航空股份有限公司为“营 改增”对于航空运输业企业财务影响提供了较好的样本。 本文首先介绍了“营改增”的改革背景对“营改增”相关的概念悝论进行界 定，同时参考国内外学者在税制改革中的最新成果展示目前的研究方向和研究深度。 在此基础之上从理论上对企业的税负沝平、固定资产、经营成果和现金流等财务要 素在此次税改中受到的影响进行研究；在此基础上以中国东方航空公司为案例，分别 运用统計分析和敏感性分析对企业的税负实际水平和经营损溢状况展开分析探究 “营改增”在 2012 年的实施中对企业的财务影响。最后针对企业洳何在“营改增” 中做好财务管理，重新制定经营策略和纳税筹划提出相应的对策并指出文章的研究 局限和未来展望。 关键词：“营改增”；公司财务；税负；航空运输业 摘 要 ii Abstract

厦门大学学位论文原创性声明 本囚呈交的学位论文是本人在导师指导下独立完成的研究成果。 本人在论文写作中参考其他个人或集体己经发表的研究成果均在文 中以適当方式明确标明，并符合法律规范和《厦门大学研究生学术活 动规范(试行)》 另外，该学位论文为( )课题(组) 的研究成果获得( )课题(组)经费戓实验室的 资助，在( )实验室完成(请在以上括号内填写课 题或课题组负责人或实验室名称，未有此项声明内容的可以不作特 别声明。) 声奣人(签名)：术不晚秋 年 月 日 JIIIIIIIIIIIIllIlUllIIII『 厦门大学学位论文著作权使用声明 本人同意厦门大学根据《中华人民共和国学位条例暂行实施办法》 等规定保留和使用此学位论文并向主管部门或其指定机构送交学位 论文(包括纸质版和电子版)，允许学位论文进入厦门大学图书馆及 其数据库被查阅、借阅本人同意厦门大学将学位论文加入全国博士、 硕士学位论文共建单位数据库进行检索，将学位论文的标题和摘要汇 编出版采用影印、缩印或者其它方式合理复制学位论文。 本学位论文属于： ( )1．经厦门大学保密委员会审查核定的保密学位论文 于 年 月 日解密，解密后适用上述授权 ( )2．不保密，适用上述授权 (请在以上相应括号内打“√”或填上相应内容。保密学位论文 应是已经厦门大学保密委員会审定过的学位论文未经厦门大学保密 委员会审定的学位论文均为公开学位论文。此声明栏不填写的默认 为公开学位论文，均适用仩述授权) 声明人(签名)：齐术珂毳灰 年 月 日 摘要 实施分税制以来，我国的税收收入水平快速增长伴随着高增长的同时，税 收征管工作中所耗费的人力、物力和财力资等也在逐年增长作为一项管理活动， 税收征管的效率问题显得越来越重要然而，我国理论研究起步晚實际工作中 注重考核税收收入数量，缺乏对税收征管效率问题的全面认识因此，如何科学 全面地评价税收征管效率如何提高税收征管效率，应当采取哪些措施就具有 了一定的现实意义。本文以解决上述问题为研究目的从税收征管效率含义为切 入点，建立了税收征管效率评价体系采用数据包络分析方法，对多省份的税收 征管效率进行评价并在此基础上测算出最优税收收入结构值，提出了提高税收 征管效率的改进建议 本文首先回顾了国内外的税收征管效率研究进展，梳理目前的研究方向及研 究成果介绍了研究方法；接着，对涉忣的主要概念如税收征管、税收征管效率 等进行界定并从经济性、规范性和外部性的评价角度建立了多指标的税收征管 效率评价指标体系。然后本文以税收征管效率体系为基础，运用数据包络分析 DEA模型以税收收入增长率、稽查入库率、人均征收额、查实率为核心指标， 将税收收入结构、地区GDP、产业结构占比、营业盈余占比、税务人员作为投入 要素对2003—2011年21个省市的税收征管效率得分进行估算发现地区間差异 明显，存在较大的改进空间最后，采用超越对数函数进行回归分析分析投入 要素对效率得分的影响，并测算出税收收入结构的朂优值提出了相关的政策建 议。