《企业所得税核定征收鉴定表》填表说明 

一、纳税人应按照《鉴定表》中的项目如实填报不得错填漏填，对申报内容的真实性、准确性负责 

二、纳税人基本情况的填寫： 

（一）“纳税人名称识别号”、“纳税人名称”、“登记注册类型”按税务登记中注明的内容填写。 

（二）“纳税人地址”按纳税人嘚实际经营地址填写 

（三）“所属行业”应由纳税人根据其主营项目收入按《应税所得率表》中列明的行业填写（工业、交通运输业、商业、建筑业、房地产业、饮食服务业、娱乐业、其他企业）。

企业经营多业并且各经营项目能单独核算的根据其主营项目，确定适用嘚行业其主营项目的经营收入不得低于全部收入的30%；

企业经营多业但各经营项目不能单独核算，或各经营项目能单独核算但主营项目的經营收入低于全部收入30%的由纳税人根据各经营项目从高确定适用行业。

主营业务收入是指在各项收入中最高的收入 

（四）“上年收入總额”按纳税人上年核算出的收入总额填写。上年实际营业时间不足一年的以其实际销售（营业）收入做为年销售（营业）收入；不能准确核算收入总额和新办企业视同上年无收入，填“无” 

（五）“上年成本费用总额”按纳税人上年核算出的成本费用总额填写。上年實际营业时间不足一年的以其实际成本费用额做为年成本费用总额；不能准确核算成本费用总额和新办企业视同上年无收入，填“无” 

（六）“上年征收方式”按纳税人上年实行的征收方式填写，分别填写“查账征收”或“核定征收”新办企业此栏填“无”。 

三、鉴萣内容的填写： 

（一）“收入总额核算情况”栏的填写： 

纳税人每一项应税收入包括生产、经营收入和其他各项收入等均能做到凭证合法、齐全、入账及时足额的，填“能”；不能准确核算收入总额的填“不能”。 

（二）“成本费用核算情况”栏的填写： 

纳税人能做到各项成本费用凭证合法、齐全往来业务处理及时，各种存货的购进、发出、盘点及产成品出入库手续完备计量、计价准确无误，

能对准予扣除项目的计算做到真实、合法符合《企业所得税税前扣除办法》要求的，填“能”；对成本费用等税前扣除项目不真实、合法楿关凭证残缺不全，往来业务处理不及时各种存货的购进、发出、盘点及产成品出入库手续不完备，计量、计价不准确不进行纳税调整的，填“不能” 

（三）“账簿设置情况”栏的填写： 

对账簿的设置情况能基本达到规定要求的，填“能”；对没能按规定建立账簿或雖有账簿但设置不全，账目混乱难以查账的填“不能”。 

（四）“账簿、凭证保存情况”栏的填写： 

对能按规定保存有关账簿、凭证根据合法、有效凭证进行核算的，填“能”；对账目设置和核算虽然符合规定但未按规定保存有关账簿、凭证及有关纳税资料的，填“不能” 

（五）“纳税义务履行情况”栏的填写： 

对能按规定履行纳税申报义务的填“能”；对不能按规定履行纳税申报义务的填“不能”。

核定征收指的是由税务机关根据纳税人情况，在正常生产经营条件下对其生产的应税产品查实核定产量和销售额，然后依照税法规定的税率征收税款的征收方式

核定征收税款是指由于纳税人的会计账簿不健全，资料残缺难以查账或者其他原因难以准确确定纳稅人应纳税额时，由税务机关采用合理的方法依法核定纳税人应纳税款的一种征收方式简称核定征收。

《税收征管法》第三十五条规定：纳税人有下列情形之一的税务机关有权核定其应纳税额：

1．依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；

2．依照法律、行政法规的規定应当设置但未设置账簿的；

3．擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；

4．虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭證残缺不全难以查账的；

5．发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

6．纳税人申報的计税依据明显偏低又无正当理由的。

《税收征管法》第三十七条规定：对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及臨时从事经营的纳税人由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳

纳税人有上述情形之一的，税务机关有权采用下列一种或者几种方法核萣其应纳税额：

1．参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；

2．按照营业收入或者成本加合理嘚费用和利润的方法核定；

3．按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定；

4．按照其他合理方法核定

税务机关核定征收税款要遵循法定的权限和程序，保护纳税人合法权益例如对个体工商户核定征收税款的，必须遵循法定的程序即业户自报、典型调查、定额核定、下达定额。

核定征收方式包括定额征收和核定应纳税所得率征收两种办法：

（1）定额征收：直接核定所得税额；

（2）核定应税所得率征收：按照收入总额或成本费用等项目的实际发生额按预先核定的应税所得率计算缴纳所得税。

各区县（自治县）地方税务局市局各直属单位：

　　为统一政策执行标准，加强个人所得税征收管理根据《中华人民共和国个人所得税法》及其相关规定，现将部分個人所得税政策问题明确如下：

　　一、对未达、营业税起征点的纳税人个人所得税征管问题

　　营业税、增值税的起征点提高后各单位要认真执行《》（国税发〔2003〕80号）有关规定，未达起征点的纳税人取得的个体工商户生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租經营所得应依法缴纳个人所得税。凡经调查核实确无应纳税所得的不得征收个人所得税。《关于对未达到增值税、营业税起征点的个體工商户如何计征个人所得税问题的通知》（所便函〔2005〕8号）停止执行

　　二、关于个人参与有奖销售取得赠品所得征收个人所得税问題

　　“偶然所得在税务系统怎么填所得”是指个人取得的具有非经常性、非本人意志行为性的所得，是意想不到的、机遇性的所得包括得奖、中奖、中彩以及其他偶然所得在税务系统怎么填所得。根据《》（国税函〔2002〕629号）第二条规定个人因参加企业的有奖销售活动洏取得的赠品所得，应按“偶然所得在税务系统怎么填所得”项目计征个人所得税其应纳税款由举办有奖销售活动的企业（单位）负责玳扣代缴。

　　目前企业采取打折、返利销售等方式开展的商业促销活动，属于企业给予特定消费者或实际用户的不属于消费者个人嘚偶然所得在税务系统怎么填所得，暂不征收个人所得税但企业通过摇号、摸号等有奖促销方式产生的的奖金、奖品，以及举办宣传推廣活动给予潜在客户或不确定对象的礼品、礼金属于个人的偶然所得在税务系统怎么填所得，应按偶然所得在税务系统怎么填所得征收個人所得税并由发奖单位代扣代缴

　　三、个人取得代扣代缴手续费征收个人所得税问题

　　根据《财政部国家税务总局关于个人所得稅若干政策问题的通知》（财税字〔1994〕20号）第二条第五款规定，个人办理代扣代缴税款手续按规定取得的扣缴手续费暂免征收个人所得稅。其免税范围界定为：发放给具体办税人员的手续费奖励暂免征收个人所得税对扩大范围发放的手续费奖励，仍按税法规定缴纳个人所得税

　　四、个人非住宅转让所得征收个人所得税问题

　　个人转让非住宅应严格按照《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条唎规定，以其转让收入额减除财产原值、转让住房过程中缴纳的税金及相关合理费用后的余额为应纳税所得额按照“财产转让所得”项目征收个人所得税。

　　纳税人申报的转让价格明显低于市场价格且无正当理由的征收机关应依法根据有关信息核定其转让收入，并保證各税种计税价格一致

　　相关合理费用的扣除标准暂按《国家税务总局关于个人住房转让所得征收个人所得税有关问题的通知》（国稅发〔2006〕108号）规定执行，其中：支付的装修费用最高扣除限额按房屋原值的10%掌握

　　纳税人不能提供完整、准确的原值凭证，不能正确計算房屋原值和应纳税额的按照《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条规定，实行核定征税核定征收率统一为3%.

　　二OO七年十②月十一日

引言：众所周知2018年8月31日全国人夶常委会通过的修改后《个人所得税法》删除了原第二条第十一项有关“经国务院财政部门确定征税的其他所得”的规定，这一修改决定無疑体现了税收法定的原则受到广泛好评。而在修法前“其他所得”的范围包括十一项因此社会各界对于新个税法修法后“其他所得”是否都不再征税高度关注，也有不少人担心对于“其他所得”会以“偶然所得在税务系统怎么填所得”的形式再次死灰复燃因此，本攵将根据最新的法规及规范性的文件的梳理明确“其他所得”与“偶然所得在税务系统怎么填所得”的范围以及企业对这些所得个人所嘚税的代扣代缴义务进行探讨。

一、新个税法下的其他所得与偶然所得在税务系统怎么填所得的范围

（一）新个税法下“其他所得”的范圍

2018年12月29日财政部、税务总局联合发布了《关于继续有效的个人所得税优惠政策目录的公告》（2018年第177号公告）。该公告中列举了88个将继续囿效的的个人所得税优惠政策涉及的文件目录其中包含了涉及被新《个人所得税法》删除的“其他所得”的相关文件。根据上述177号公告嘚内容我们可以看到原来共计十一项的“经国务院财政部门确定征税的其他所得”，现在只剩下四项具体对比如下：

通过以上总结可以看到根据上述财税2018年177号公告，现在只有国税发〔1999〕58号、财税〔2009〕78号、财税〔2011〕50号、财税〔2018〕22号这四部文件原来属於“经国务院财政部门确定征税的其他所得”的政策性文件现在仍然属于继续有效的“个税优惠政策”但是对于其他不在继续有效的优惠政策文件目录之内的规范性文件是否就绝对失效的问题，现在也难以从2018年177号公告中找到直接的答案

（二）新个税法下“偶然所得在税務系统怎么填所得”的范围

《个人所得税法实施条例》中的第6条所规定的偶然所得在税务系统怎么填所得，是指个人得奖、中奖、中彩以忣其他偶然所得在税务系统怎么填性质的所得

除了《个人所得税法实施条例》所列举的得奖、中奖、中彩属于“偶然所得在税务系统怎麼填所得”征税范围之外，现行规定之中明确为“偶然所得在税务系统怎么填所得”征税项目的还有以下两项：

1、消费达到一定额度获得抽奖并中奖的所得

《财政部、国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税〔2011〕50号）第二条规定企业向個人赠送礼品，属于下列情形之一的取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：

企业对累积消费达箌一定额度的顾客给予额外抽奖机会，个人的获奖所得按照“偶然所得在税务系统怎么填所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得稅

2、个人取得企业派发的网络红包所得

《国家税务总局关于加强网络红包个人所得税征收管理的通知》（税总函[号）规定，近来不少企业为广告、宣传或扩大企业用户等目的而通过网络随机向个人派发红包。为进一步规范和加强网络红包个人所得税征收管理依据个人所得税法及其实施条例规定，现就网络红包有关个人所得税征管问题通知如下：

一、对个人取得企业派发的现金网络红包应按照偶然所嘚在税务系统怎么填所得项目计算缴纳个人所得税,税款由派发红包的企业代扣代缴。

二、从税收法定原则谈“其他所得”与“偶然所得在稅务系统怎么填所得”征税范围的确定

2015年3月15日十二届全国人大三次会议审议通过了关于修改立法法的决定，将《立法法》原第8条规定的“只能制定法律”的税收基本制度细化为“税种的设立、税率的确定和税收征收管理等税收基本制度”，单列为一项

而税收法定原则嘚基本内涵，可以归纳为三个方面：一是税收要素法定即纳税人、征税对象、税率、计税依据、税收优惠、税收征收程序等税收基本要素应当由法律规定；二是税收要素确定，即税收法律的规定必须明确清晰尽可能避免出现漏洞和歧义；三是征税程序合法，即征税机关必须严格按照税收法律规定的程序和权限征收税款非经法定程序，不得随意加征、减征、停征或免征税收

从以上总结的现行“其他所嘚”与“偶然所得在税务系统怎么填所得”的具体规定来看在落实税收法定原则上还是存在以下一些问题：

（一）“其他所得”征税仍然愙观存在，需进一步落实税收法定原则

“其他所得”因违反了“税收法定原则”而在《个人所得税》修法时予以了删除这一点是值得赞譽的，也可以看到党和政府对落实税收法定原则的决心但是从2018年177号公告中，我们仍然看到至少四项“其他所得”的征税依据依然属于现荇有效的税收规范性文件而非依据为法律或行政法规。对于“其他所得”改头换面依然存在的事实其实也不难理解例如受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得、对于个人因任职单位缴纳有关保险费用而取得的无赔款优待收人所得，对于这些所得难以合并到现行九大类的個税收入类别之中另外财政部门或许从经济管理层面出发认为依然有征税的必要。

但是无论如何从税收法定原则落实来讲，“其他所嘚”必须彻底的从我国个人所得税的征税范围内消失具体来讲，对于现行的“其他所得”征税项目建议可分情况进行处理：

第一不再征收。对于没有征税必要性的其他所得应当进一步明确予以删除。例如财税〔2011〕50号中规定的企业在业务宣传、广告等活动中随机向本單位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得需要按照“其他所得”项目全额适用20%的税率缴纳个人所得税。在现实中企业向为业務宣传向个人赠送一些价值不高的小礼品，如果都需要代扣代缴个人所得税其实对个人和企业来讲都是不合适的完全可以不再征收。

第②按照收入性质列入偶然所得在税务系统怎么填所得的范围或列入其他收入范围。偶然所得在税务系统怎么填所得是指个人得奖、中獎、中彩以及其他偶然所得在税务系统怎么填性质的所得。这意味着偶然所得在税务系统怎么填所得的所得是一种射幸行为产生的所得即随机发生的、具有偶然所得在税务系统怎么填因素的所得。因此现行的“其他所得”征税项目中符合偶然所得在税务系统怎么填所得特征的也可以列入其中。另外对于商品房买卖合同的违约金收入、受赠房产的所得收入这些“其他所得”如何征税是否课征，如何课征嘟应当站在税收法定的原则之中予以统筹研究

（二）偶然所得在税务系统怎么填所得的范围需要进一步明确

《个人所得税法实施条例》奣确采取列举式的方式明确了得奖、中奖和中彩三种所得，其他偶然所得在税务系统怎么填性质属于兜底条款但未明确什么项目是其他耦然所得在税务系统怎么填所得，因此按照税收法定原则对未列明的征税必须有另外明确的规定才能予以征税。

从上述偶然所得在税务系统怎么填所得征税范围的总结可以看到现行偶然所得在税务系统怎么填所得的征税范围还存在税收要素法定问题。首先《国家税务總局关于加强网络红包个人所得税征收管理的通知》（税总函[号）是不向社会公开的内部工作规范性文件，并没有向社会公开就以此为依據进行征税本身就是存在一定问题的。

另外从所得的性质上分析，随机赠送礼品、随机派发红包和抽奖均是偶然所得在税务系统怎麼填性质的所得，都具有随机获得所得的特点根据其实质都应属“偶然所得在税务系统怎么填所得”项目。而财税〔2011〕50号将抽奖所得定為“偶然所得在税务系统怎么填所得”而将随机赠送礼品定为“其他所得“。因此对于偶然所得在税务系统怎么填所得的范围应当按照税收法定的原则，要在法律或性质法规层面进一步明确偶然所得在税务系统怎么填所得的范围

三、现阶段企业仍然应依法做好“其他所得”与“偶然所得在税务系统怎么填所得”的代扣代缴工作

近年来，根据上市公司（包括新三板公司）公告内容我们发现很多企业普遍存在个人所得税中的“其他所得”未按规定代扣代缴及被处罚等问题，“其他所得”经常被企业忽视例如中兴通讯（000063.SZ）于2019年1月24日发布公告，披露全资子公司中兴软件2013年、2014年在相关活动中未按规定代扣代缴“其他所得”个人所得税306,793.74元、188,000元2016年11月29日，被深圳市地方税务局第彡稽查局分别处以少代扣代缴税款百分之五十的罚款153,396.87元以及94,000元合计247,396.87元。子公司补申报缴纳上述税款共计49.48万元、并缴纳罚款24.74万元

根据《稅收征收管理法》第六十九条：“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款对扣缴义务人处应扣未扣、應收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。”因此如果扣缴义务人没有如实扣缴税款，虽然税务机关最终是向纳税人追缴税款但昰承担扣缴义务人还是要被追缴行政罚款的。

而且根据《刑法》规定扣缴义务人如果没有扣缴税款是采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报造成少缴已扣、已收税款，还会被以“逃税罪”定罪量刑

因此，建议广大企业特别是企业的财务人员和税务人员一定偠掌握最新的个税法规、政策，对于在其他所得及偶然所得在税务系统怎么填所得代扣代缴所得税政策适用不清晰的地方要及时向税务机關寻求解答并及时代扣代缴相应的个人所得税，以免带来不必要的法律风险