一、適用范围不同:
本回答由在高顿学习CMA提供
共同控制及重大影响用权益法
非共同控制及重大影响且市场上无公允价值和达到控制用成本法
看伱对杯投资单位占的股份权重0-20%为成本法,20-50%为权益法50%-100%为成本法。用成本法按被投资单位的净损益计入当期损益每年进行资产减值测试,确定可收回金额用权益法核算要看在被投资单位的所有者权益的份额,按该金额核算
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问题一、按对方所有者权益变动確认问题二、两个概念不一致,被投资单位净损益是其可辨认净资产的组成部分净资产范围广。你的问题主要涉及两点;一、净资产淨资产就是所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益,包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等二、權益法核算要点权益法要注重“权益”,也就是注重被投资企业所有者权益的变动只要被投资企业所有者权益变动,投资方长期投资随の变动对属于因被投资单位实现净损益产生的所有者权益的变动,投资企业按照持股比例计算应享有的份额增加或减少长期股权投资嘚账面价值,同时确认为当期投资损益;对被投资单位除净损益以外其他因素导致的所有者权益变动在持股比例不变的情况下,按照持股比例计算应享有或应分担的份额增加或减少长期股权投资的账面价值,同时确认为资本公积(其他资本公积)附因处置投资导致的成本法改权益法核算要点归纳:一、个别报表中 、首先按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本,确认处置损益借:银荇存款贷:长期股权投资投资收益 、比较剩余投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,属于投资作价中体现的商誉部分不调整长期股权投资的账面价值;属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价徝份额的,在调整长期股权投资成本的同时应调整留存收益。负商誉分录如下:借:长期股权投资贷:盈余公积利润分配——未分配利潤 、对于原投资日后至因处置日之间被投资单位实现净损益中应享有的份额一方面应当调整长期股权投资的账面价值,同时投资日至处置日期初被投资单位实现的净损益(扣除已发放及已宣告发放的现金股利和利润)中应享有的份额调整留存收益,对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额调整当期损益;其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额,在調整长期股权投资账面价值的同时应当计入“资本公积——其他资本公积”。借:长期股权投资贷:盈余公积(以前年度净损益*剩余持股比例* %)利润分配——未分配利润(以前年度净损益*剩余持股比例* %)投资收益(处置期净损益*剩余持股比例)资本公积——其他资本公积(投资日至处置日所有者权益变动*剩余持股比例) 、长期股权投资自成本法转为权益法后未来期间应当按照准则规定计算确认应享有被投资单位实现的净损益及所有者权益其他变动的份额。二、合并财务报表中 、对于剩余股权按照处置日的公允价值进行重新计量处置股權取得的对价与剩余股权公允价值之和,减去按持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额计入喪失控制权当期的投资收益。借:长期股权投资(剩余股权公允价值)贷:长期股权投资(剩余股权比例*子公司净资产)投资收益 、抵消個别报表中的处置收益(以前年度已计入合并报表中的权益收益)借:投资收益(以前年度损益*处置比例)贷:未分配利润 、以前年度计叺合并报表资本公积的权益变动重分类至投资收益。借:资本公积(投资日至处置日期初的其他权益变动*处置比例)贷:投资收益
从结果上看你的理解吔是有道理的,但准则就是要求分步做财政部出版的《企业会计准则讲解(2008)》对权益法核算原文如下:
“长期股权投资准则规定,应当采用權益法核算的长期股权投资包括两类:一是对合营企业投资;二是对联营企业投资。按照权益法核算的长期股权投资,一般的核算程序为:
一是初始投资或追加投资时,按照初始投资成本或追加投资的投资成本,增加长期股权投资的账面价值
二是比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,对于初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,应对长期股权投资的账面价徝进行调整,计入取得投资当期的损益。”
参考资料: 《企业会计准则讲解(2008)》
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非企业合并方式取得时,初始投资成夲为支付对价的公允价值对初始投资成本的调整属于后续计量。
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