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第5章生产与存货循环审计案例.ppt 55页
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第5章生产与存货循环审计案例第5章生产与存货循环审计案例
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生产与存货循环审计案例
学习目标 通过本章的学习，掌握生产与存货循环的重大错报风险的评估，存货的内部控制测试与实质性程序，重点掌握存货的监盘程序和要求；掌握职工薪酬审计、制造费用审计的目标和程序。 本章结构 5.1星辰公司存货项目审计案例
5.1.1项目背景资料
5.1.2评估重大错报风险
5.1.3星辰公司存货项目控制测试
5.1.4星辰公司存货项目实质性程序
5.2星辰公司成本费用审计案例
5.2.1项目背景资料
5.2.2评估重大错报风险
5.2.3星辰公司成本费用控制测试
5.2.4星辰公司成本费用实质性程序
5.1.1项目背景资料
星辰公司所属行业为轻工造纸业。2010年，在政府积极的宏观经济政策调控下，中国造纸行业基本克服了金融危机所带来的市场需求下降，开工率降低，产品库存增加等困难，全行业逐渐走出低谷。2011年，中国造纸行业发展速度开始加快，各项经济指标大幅上涨。2011年上半年，造纸原料价格不断上涨，导致生产成本上升。针对上半年面临的困难，星辰纸业管理层采取了以下措施：在采购、销售、财务管理、环保节能、公司治理等环节加大管理力度，重点抓好新投产项目的生产经营，努力提高设备运行质量，大力开拓国内、外市场。 中楚会计师事务所接受星辰公司2011年度报表审计业务，注册会计师林森、马丁于日开始负责该公司2011年度存货项目的审计工作，经过初步调查了解到，该公司主营业务为机制纸及板纸和造纸原料、造纸机械的生产与销售。 5.1.1项目背景资料
星辰公司主要经营铜版纸、轻涂纸、新闻纸、箱板纸、双胶纸、白卡纸、书写纸等几大系列纸品。2011年度，公司完成机制纸产量28万吨，比2010年增加4万吨，增长幅度16.67％；主营业务成本1 207.15万元，比2010年增加236.17 万元，增加幅度24.32％。该公司的存货按成本进行初始计量，存货成本包括采购成本、加工成本和其他使存货达到目前场所和状态所发生的支出。存货发出采用加权平均法计价，存货盘存制度为永续盘存制。由于造纸的行业特点，产品的单一性及企业的实际情况，星辰公司采用品种法对产品成本进行核算。月末无在产品，处于抄纸阶段无论哪一生产步骤当中的在产品在月末均作为原材料处理，而该阶段的直接人工与制造费用则通过生产成本账户转入本期的库存商品。没有生产成本在月末在产品与产成品之间的分配。
5.1.1项目背景资料
资产负债表日，星辰公司的存货按照成本与可变现净值孰低计量。当其可变现净值低于成本时，提取存货跌价准备。存货按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额提取存货跌价准备。计提存货跌价准备后，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，导致存货的可变现净值高于其账面价值的，在原已计提的存货跌价准备金额内予以转回，转回的金额计入当期损益。 企业会计准则规定，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货是企业开展经营活动的重要物质条件，也是流动资产重要的组成部分，其特性在于流动性强、周转快，受市场因素的影响很大，在各会计期间之间往往不平衡，因此，对各会计期间的损益和期末资产价值有较大的影响。
5.1.1项目背景资料
存货业务的审计目标一般包括：确定记录的存货在资产负债表日是确实存在的；确定记录的存货由被审计单位拥有或控制；确定所有应当记录的存货均已记录；确定存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录；确定存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出适当分类、描述和披露。
5.1.2评估重大错报风险
在实施控制测试和实质性程序之前，注册会计师林森、马丁了解了星辰公司生产与存货循环的交易和余额的内部控制的设计、执行情况，分析了关键因素和关键指标。结合中楚会计师事务所项目组对星辰公司财务报表层次重大错报风险的评估，林森和马丁评估了星辰公司认定层次的重大错报风险。 影响生产与存货交易和余额的重大错报风险可能包括： （1）管理层错报成本费用的偏好和动因。管理层为了完成预算、满足业绩考核要求、进行筹资、影响公司股价等，会通过一些方法错报成本费用。 （2）存货交易的数量庞大，业务复杂，增加了错误和舞弊的风险。 （3）成本基础的复杂性。间接费用的分配可能比较复杂，造成成本基础复杂。 （4）产品多元化。产品多元化引起存货计量的方法的差异，可能需要聘请专家来验证其质量、状况或价值。 （5）某些存货项目的可变现净值难以确定。存货可变现净值难以确定，将影响存货采购价格和销售价格的确定，也将影响注册会计师对存货计价认定的有关风险进行评估。 （6）将存货存
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百度经验:jingyan.baidu.com如何做好生产与存货循环审计，主要是需要熟悉业务流程，做好内部控制，掌握产品成本与存货审计的方法。本文内容包括如下内容：1、生产与存货循环审计该审查哪些文件？2、存货控制措施有哪些？3、生产与存货循环内部控制测评有哪些？4、生产业务审计目标有哪些？5、存货业务的审计目标有哪些？6、对生产成本合理性进行分析的指标有哪些？7、存货周转率波动的原因有哪些？8如何对标准成本系统进行审查？9、如何对被审计单位实施监盘？10、什么对存货进行截止期审查？百度经验:jingyan.baidu.com11、生产与存货循环审计该审查哪些文件？因为生产与存货业务循环中设计的凭证和记录有：生产通知单，领料与发料凭证，产量和工时记录、工薪汇总及工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、存货明细账、存货盘点报告表等。所以审查时需要审查该类文件。22、存货控制措施有哪些？有职责分工，比如采购部门与验收、保管部门相互独立；有信息传递程序控制，比如通过授权程序；有实物控制，比如限制非授权人员接近存货；33、生产与存货循环内部控制测评有哪些？a、调查了解生产与存货内部控制，b、检查不相容职责的分离。如果职责明确分离，相互牵制则内部控制风险相对较低。c、抽查部分存货入库、出库业务，追踪其业务处理d、抽查盘点记录，了解盘点是否由企业内部审计人员或仓库保管员以外的人员监督执行e、产品生产、成本管理制度执行情况的审查f、对成本核算和会计入账环节的审查g、评价生产和存货业务内部控制，确定什么时候存货的所有权发生转移。44、生产业务审计目标有哪些？证实生产成本的真实性；证实成本形成的合规性；证实截止期正确性；证实计价正确性；证实成本会计处理的正确性。55、存货业务的审计目标有哪些？证实存货的真实性、所有权与完整性证实存货计价正确性证实存货采购和销售业务的合法性证实存货账务处理和存货记录截止期的正确性证实财务报表中存货披露的正确性66、对生产成本合理性进行分析的指标有哪些？分析比较近期各年读和本年各个月份主要产品生产成本和存货月及其构成变动情况；分析比较个月材料和产品成本差异率，判断是否存在认为调节生产成本和存货余额的可能；分析比较近期各年度待处理财产损益，判断其总体合理性；分析比较近期各年度和本年度各个月份制造费用总额及其构成，判断制造费用及其构成总体合理性；等77、存货周转率波动的原因有哪些？可能是存货储备增加或减少；存货成本发生变动；存货核算方法发生变动；销售额发生大幅度变动。88如何对标准成本系统进行审查？审核以前年度工作底稿对标准成本系统的描述，询问该系统在本年度发生主要变化，检查上起工作底稿与本年度的差异账户，以此为基础确定有标准成本会计系统确认的差异额，考虑该差异是否意味着应对标准成本系统进行修改。查看厂房设备，记录成本中心、工厂的大致布局、存货的储存。随机抽取几个产品的标准成本构成，审查产品的成本构成，工薪记录，制造费用发呢跑方法的合理性。等99、如何对被审计单位实施监盘？1、审计人员应要求企业成立材料盘点小组，将要盘存材料的已发生经济业务全部入账，结出余额。2、监督盘点工作的进行。3、抽查材料盘点记录4、鉴定材料的所有权。5、验证材料明细账余额的正确性。6、将盘点结果与材料明细账余额核对。7、查验存货质量。1010、什么对存货进行截止期审查？存货截止期审查。检查截止到12月31日所购入并以包括在12月31日存货盘点范围内的存货。抽查决算日钱或的购货发票和验收单或入库单，凡是决算日或决算日前购进的货物，应检查其相应采购发票是否在同期入账，对于未收到采购发票的入库存货，食肉单独存放并暂估入账。查明材料有无提前入账或延期入账的问题。END经验内容仅供参考，如果您需解决具体问题(尤其法律、医学等领域)，建议您详细咨询相关领域专业人士。作者声明：本篇经验系本人依照真实经历原创，未经许可，谢绝转载。投票(0)已投票(0)有得(0)我有疑问(0)◆◆说说为什么给这篇经验投票吧！我为什么投票...你还可以输入500字◆◆只有签约作者及以上等级才可发有得&你还可以输入1000字◆◆如对这篇经验有疑问，可反馈给作者，经验作者会尽力为您解决！你还可以输入500字相关经验00000热门杂志第3期人生知识达人职场秘诀1037次分享第1期实现创业梦想1512次分享第1期轻松理财手册693次分享第2期晋升攻坚战454次分享第1期如何用互联网理财530次分享◆请扫描分享到朋友圈Not Found on Accelerator
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经验分享 | 关于存货审计，你需要的干货都在这（下篇）
分享⑥存货项目包含好几个科目因为存货包括原材料、在产品、半成品和产成品，以及辅料、包装物等。每一种的特点都可能不一样，思考方式也要变化。原材料一般盘点起来也容易，检查其单价是否准确也不难，无非是加权平均等几种方法。但是，“冷次残背”的存货也最容易出现在这里，因为很多企业是“按订单生产”，所以在生产环节出现“冷次残背”的可能性会小一些。原材料的账龄分析一般是要做的。严格区分的话，在产品和半成品是不同的。在产品指的是在期末截止时还在生产处理中的产品，而半成品是已经完成了某一道生产处理，正在等待下一道工序的产品。所以，只要在期末时稍微安排一下生产，很多制造业企业可以将在产品全部完工，或者只留极少量的在产品。我见过有的审计人员，对于在产品和半成品的期末余额不做什么实质性测试，这是很危险的事情。在制造业里，在产品和半成品很容易成为一个无底洞，所有乱七八糟的花费都先扔到“生产成本”和“制造费用”这些成本核算科目里，然后再从里头把头面齐整的产成品捞出来记到存货里。这样，留在“生产成本”科目里的，就可能有各种各样的历史遗留问题了，象什么生产中的废品啦，质量有问题的原材料啦，等等。结果就可能是，“生产成本”科目的余额的总体趋势是不断增大的。所以，一定要想办法将“生产成本”这个科目理出一个明细或者说账龄来才能将“生产成本”理清楚。房地产（开发成本）、施工企业（工程施工）的在产品，往往数额很大，里面可以藏的东西也多，审计的时候更应该特别关注一下，必要时应去现场盘点。核算可能有虚假的东西在里面，盘点看到的实物才是实实在在的东西。不是说年年岁岁花相似，岁岁年年人不同吗？实物就是那个花，核算的结果就是人不同。但是，不要忘了，人心同，在一定意义上，我们审计的不是业务，是做业务的人的心！而且现场盘点，还可能有一些意外收获！如：可以了解企业的一些生产经营情况；看一些只有在现场才能看到的人和物资；一些台账等书面资料。注意：看人不是为了养眼，了解人数量，是不是和人工费相关？还有一些房子如果都有人在里面从事经营活动了，是不是出租了，等等情况。分享⑦存货盘点很重要盘点是一次拍照片的过程！为什么这么说呢？因为一个企业要做盘点，就要把存货的流动停下来，至少是基本上停下来。对一个不断移动的目标是无法瞄准的。可是，任何企业不可能一直停产。所以，盘点必须在尽量短的时间里，将存货的数量掌握好，然后重新开始生产。在晚一些时候，等到会计结账以后，再把盘点得到的存货数量与会计账做核对。所以，盘点的时间要求很强，这就是为什么说“盘点是时间的艺术”。你也许会说，只要对存货多拍一些照片，从各个角度拍，别拍重复了，也别漏拍了，然后，拿着这些照片慢慢点数呗。不就是拿个照相机多喀嚓几下嘛。是的，你说得对，这就是盘点。不过，在盘点的时候，企业不是用照相机和底片，而是用盘点标签在做记录。一般盘点标签是连续编号的，至少一式两联，一联贴在刚点过的这一堆存货上，一联作为存根。当所有的存货都被点过之后，盘点人员可以巡视一周，确保每一堆存货上都贴着一个盘点标签了。这时，企业自己的检查人员和审计人员就可以拿着所有的盘点标签存根联来随意抽查了。既从盘点标签存根联核对到实物，也从实物核对到盘点标签存根联，以确保这两者是一一映射的关系。这样，就把存货的物理状况，主要是数量这一物理量，成功地搬到了盘点标签上。下一步，就是将盘点标签做汇总。将不同标签上记录的相同品种的存货合并同类项，汇总之后，就可以与财务的存货账核对了。有的企业的盘点组织得不太好，不是用盘点标签，而是直接用一个空白表格顺着写。碰上这样的情况也是很有可能的，审计人员要做的，应该是了解这个盘点过程真正要控制的风险，而不要在乎这些形式。审计人员要注意的是，一定要先了解整个单位的布局，以便知道存货都在什么地方有；一定要在抽查前先拿到一套完整的盘点标签，或者是关于盘点标签的一个汇总。这样，可以防止被审计单位不向审计人员提供全面的资料，比如隐瞒一个仓库，也能防止被审计单位在审计人员抽查后，再往盘点表里加减什么存货项目。我们审计的时候，被审计单位提供的存货盘点表和会计记录总是相符的，估计他们根本就没有组织盘点，为了减少审计风险，还是盘点一下吧，尤其是你对被审计单位实际存货的预期远远大于或者小于账面数额的情况下。不盘点存货，存货的数量的准确性你定不下来，审计过程是有缺陷的。如果条件允许，提前参加制造企业的实物盘点工作，可以为事后经营业绩等审计工作打下一个好基础。盘点才能发现风险某次审计，某集团下属一个企业的应收账款明细很大。经询问，是商贸业务形成的债权。但被审计单位说了，这个没有风险，因为应收账款的背后还有柴油抵押呢，有合同。这里先不用纠缠这个业务是应该审计应收账款还是存货。看实质。既然实质的风险是抵押的存货在不在，那么，我们就应该去盘点存货。如果去盘点，确认存货有多少、所有权是谁，是否抵押，也就控制了审计风险。可惜，没人去做这个事情。后来，这个单位出事了，柴油早就被欠款单位卖了，审计人员也被停职检查了。听说，后来要回了一些房产等东西，折合成了应收账款，审计人员才恢复了工作。资金是企业的血脉，尤其在这个现金为王的时代。中国的企业尤其是民营企业融资很难，估计这个局面一时半会儿也改变不了。他们不惜高利率借贷。用我们的资金，购买他们的存货或者变卖后占用我们的资金，账面利息基本为零，这是他们以前做梦都不想不到的事。我们内部审计新人对多经单位商贸企业的审计，是不是也应该多关注关注这方面呢？我们商贸业务的商业实质到底是什么？我们凭借什么优势取得利润？我们能承受的风险是什么？我们的风险和收益对不对等，这是每个做商贸业务的企业管理者应该想到的。和每个客户做的每笔大额资金的商贸业务，内部审计都要关注被审计单位是如何评估业务风险的，如何应对业务风险的。如果他们没有一个好的评估过程，一个好的应对策略，建议审计新人给这样的单位出一个管理建议的底稿，规避自己的审计风险。关于风险评估和应对的事情，建议新人看看内部控制准则，这样写得建议显得专业一些。如果，你还想写得更专业，那还要学习大宗商品交易的一些知识了，时间所限，这里不说了。插一杠子带来了收入，清算回来了效益工资，但也带来了风险。前面说过，天下没有免费的午餐！控制住风险，尤其是内外勾结，骗取或者无偿使用资金的风险，应该是这类业务审计的重点之一。有的审计新人要问了，你总是在这里谈规避审计风险的事情，难道我们的工作就是为了规避风险？还有的人会想，规避审计风险这应该是审计人心里想的东西，没有必要说出来，说出来不太好吧。我个人觉得，一个审计人员在自己负责的审计业务中如果规避了审计风险，客观上就完成了审计任务，帮助企业提高了风险管控能力。亚当斯密不是说过这样的话吗！“每个人只想得到自己的利益，但是又好像被一只无形的手牵着去实现一种他根本无意要实现的目的，……他们促进社会的利益，其效果往往比他们真正想要实现的还要好。”前面不是说过没有审计风险的事情，出了审计风险不追责，只能是梦想吗？因此我总是不厌其烦地说，怎么做，才能减少我们的审计风险。整得我这个人好像挺自私的。减少自己的审计风险，其实客观上帮助了他人。况且，我们审计人在主观上，也都是真心想帮助被审计单位的。跑题了，还是继续说枯燥的存货审计案例吧。分享⑧将存货明细的数字加总，与总账数和会计报表核对，有必要吗？这是一个有关审计逻辑链条是否严密的问题：即“凡是经营上有动作，财务上一定要有反映；凡是财务上有反映的，经营上一定要有过动作。”这就是我们的审计逻辑，可以翻凭证乱枪打鸟，也可以到处溜达看经营，还可以静下心来核对数字。不过，对新人，静下心来搞核对为好。毕竟做好一些基础工作，心理才踏实。别以为这个都能对上，对上的时候多了去了。例如：某次，审计某单位，存货明细显示库存车上备品类资产2500万元，而会计报表存货才几万。问管库员：怎么这么多新备品呢？答：这还多呀，前几个月更多，上车的比剩的多。让管库员签字，就不打扰他了。问采购员备品的事情，答：集团统一招标买的，没有问题吧。我笑了笑，心里想，也没问你有问题啊，怎么，想举报路局客运处咋地？问：财务科长，那批备品列账的事情。没有让他看管库员的签字。考考他。答：我们的低值易耗品实行一次列销，账外数量管理的政策。我觉得也不合理，有些东西，应该五五摊销或者分次摊销才符合配比原则。问：是出库后一次摊销，还是？答：我们的备品都不够使用呢。（好像是答所非问）这时候，我偷偷看了看主审（组长不在，我是个势利眼），没什么反应。答：是呀，车上很旧，该换了。不过，你们车多，换的有点慢，你看，去年的到今年还没有换完呢？我给他看了看管库员的记录。这回他问了：您说，这样的记账方法，是不是显得去年成本列多了。我也问：你和集团财务部和主管业务处如何沟通的？答：主管业务处要求尽快上车，年末没有上完。集团财务部到没有这就这个事情说什么。这个时候，千万不要和他说：“可现在6个月了，还没有换完”毕竟，前面你应该把管库员的询问记录给他看的。是买多了，还是真的不舍得换，还是其他原因，估计你得看很多台账非很多话才能知道答案或者得到不任何答案。出一个挤列成本的底稿，到底是什么列，组长会替你改的。不过，审计新人，你也不能总依赖组长，还是自己长点心，尽力写好底稿。否则，你挨焖了，不要怪我这里没有告诉你啊。原始的方法是对付自作聪明者的最好武器一个车间核算员，每次报销费用的时候都把每张发票的金额列在EXCEL表上，然后算出一个总数，并且，他还把这张EXCEL表打印出来附在报销单上。会计在审核他的报销单时，都不住口地夸他认真仔细。久而久之，会计不再检查他的合计数有没有算错，只是按照他算的总数报销就完了。这样过了好几年，直到一个内审人员无意中抽查到了他的报销凭证并做了一次核对，才发现他用EXCEL表打印出来的合计数是错的，他每次都故意多报销几十元或几百元，一直没被人发现。因此，看到审计新人小白核对报销凭证的时候，不要笑话他啊，有些舞弊就是这样被发现的。存货部分的审计应该关注的我就想到了这些，被审计企业的情况不同，要做的具体工作就不一样，实践是丰富多彩的，勤于思考和动手，具有职业怀疑精神，那些审计标准流程，我们暂时还用不到。这方面我以后还会提到。君子不器，只要不墨守成规，就能降低审计风险。- End -本文摘自网络，版权归原作者所有。
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