谈谈财务人员涉嫌贪污公款的常见手段及其审计方法
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谈谈财务人员涉嫌贪污公款的常见手段及其审计方法
一、收入不入账，贪污公款。一是财务人员收款时不开收款收据，将款项直接据为己有进行贪污。二是财务人员收款时开具收款收据给对方，或使用非财税部门的合规票据，但将记账联和存根联私自撕毁或隐藏，收取的款项没有入账反映而进行贪污。审计人员可以通过被审计单位的业务资料、收款票据的领用缴销情况，对收入全面核实，对收款票据全面盘点，就可以找出不入账的收入款项。如在对某医院领导干部任中经济责任审计时，通过盘点收款收据，发现出纳李某于2009年至2010年期间，使用125张《某省单位资金往来收据》将收取的部分实习费、进修费、会员费等款项12.88万元未上交单位财务入账,供其本人掌握使用。二、重复报账，贪污公款。财务人员利用财务管理漏洞或内控制度不健全，就同一事项重复报销两次贪污多报的金额。一是同一项经济业务出纳在本单位报销后，又在所属二级单位进行重复报销，将多报的资金据为己有。二是财务人员在制作记帐凭证时，将原来已经记帐的单据手续揭下后在以后年度重复报账，将多报的资金据为己有。审计人员可以通过原始凭证缺少或原始凭证不全，审查原始凭证的去向，或对本单位与所属单位、本单位不同年度同类费用进行账目审查，找出二次报销的有关账证，就能查明问题。如在对某单位领导干部经济责任审计时，发现出纳在本单位报销绿化费0.98万元，附有原始凭证。在所属单位报销绿化费0.98万元，未使用原始凭证。经审计核实，两次报销绿化费属同一笔经济业务，出纳将多报的费用转入自己个人账户。又如某审计组在对某中学校长开展任中经济责任审计时，发现2013年支付给某新华书店的课本款项54.89万元，该款项是从市财政直接支付给某新华书店的，某新华书店开出4张连号增值税发票，时间为2013年10月，金额为41.96万元，实际支付金额比原始发票报账金额多12.93万元。在对2014年“代管款项/书本费”明细账进行审核时，市财政直接支付凭证以“付书款”的名义支付给出纳（个人银行卡账户）12.93万元。经比对核实，两次不同年度同一月份报账用的都是2013年10月某新华书店开出的“某省增值税普通发票”，且5张发票顺号，审计查明2014年付书款12.93万元的原始发票实为揭下2013年的发票进行的重复报账。三、模仿领导签字，贪污公款。财务人员利用财务监督缺失和财务管理漏洞，采取模仿审核人、签批人签字的办法，报销个人费用或以办公费、修理费等名义报销单位未发生的费用，将报销的资金据为己有。审计人员可以通过审查原始凭证有无审核人、签批人签字，字迹是否清楚，笔迹是否与其他已报销费用的审核人、签批人一致，通过比对笔迹，就可以发现问题，必要时可进行笔迹鉴定。如在某单位领导干部经济责任审计中，发现出纳涉嫌模仿审核人、签批人签字，多次报销单位未发生的办公用费、交通费等费用0.52万元，并将报销的资金据为己有。四、多报费用，贪污公款。财务人员利用财务审核把关不严和财务管理漏洞，记账凭证金额多于所附的原始凭证的合计金额，多报费用进行贪污。审计人员可以通过认真复核原始凭证金额，并与记帐凭证金额对比，就可以发现问题。如在某单位领导干部经济责任审计中，发现会计、出纳多次多报办公费、修理费、业务费等费用1.2万元，并将报销的资金据为己有。--微审计 审计人员都在看---
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审计来检查发现单位有存在虚假发票报帐的情况，作为会计人员是否有责任或者渎职罪？来报销的时候会计和出纳并不知道是假发票，另外发票主要由财务科长负责审核签字，会计主要是在领导签完字出纳付完款后才
审计来检查发现单位有存在虚假发票报帐的情况，作为会计人员是否有责任或者渎职罪？来报销的时候会计和出纳并不知道是假发票，另外发票主要由财务科长负责审核签字，会计主要是在领导签完字出纳付完款后才把凭证拿来登帐，会计是否还有责任？
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你可对此做出解释，但负有尽职审核义务
你好，会计要承担相应责任，我*
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会计人员是否有责任或者渎职
有责任，会计责任去读下
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免费问律师审计师：在审计中如何确定发票的真实性
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审计师：在审计中如何确定发票的真实性
发布时间： 10:35:00
审计师：在审计中如何确定发票的真实性
在审计中经常会发现一些单位和部门为了一定目的，虚构经济活动，做假会计凭证，进而造假账。随着审计机关加大了监督力度，各部门单位原始票据的合规性有了很大的改善，但其真实性很难保证，虚假发票入账现象仍然存在。结合工作实践，就在审计中如何确定发票的真实性谈几点看法：
一、真实性审计的内容
真实性审计目标主要是确定财政、财务收支是否真实存在，是否已经发生，有无差错、虚假、舞弊行为；各种会计信息是否客观、真实、全面、正确地反映了实际的财政、财务收支状况。主要包括以下两个方面：
（一）原始凭证是否真实，即原始凭证记载的是经济业务活动的本来面目。审计发现，部分单位对一些违反财经法规的支出通过各种手段开具假发票，使违法的支出以“合法”的形式出现。这是目前行政事业单位普遍存在的问题，也是真实性审计的重点和难点。
1、行政事业单位虚假发票的特点：一是凭证的日期、数量、单位、单价、品种、规格、收款人、填写不规范，或干脆不填写，金额一般为某个整数，收款单位印章不清楚。二是日期与发票的连续号码不相称，同一个单位开出的同一种发票，日期在前的号码却在后，日期在后的号码反而在前。三是发票的内容与相对应的科目不符。四是大量的发票与该单位的正常业务不符。五是内容、金额、时间、收入、支出违反一般常理。
2、行政事业单位开具假发票主要有两个目的：一是把财经法规规定禁止列支和限额列支的费用“合法化”。如招待费，一些行政事业单位和部门年招待费几万元，甚至十几万元，允许列支的招待费远远满足不了，饭费就变成了差旅费、汽油、汽车修理费等；二是虚假发票套取现金用于非法开销。例如，一些单位利用虚假发票套取现金，公款私存，将这部分资金用于考察、旅游、发放补贴、行贿、请客送礼等花销。因此，当前对行政事业单位已列作支出各项票据的真实性审计尤为重要。
（二）会计处理是否正确、合规。会计主体为达到一定目的而有意的造假行为，即会计舞弊行为，是真实性审计的难点。行政事业单位审计中经常遇到的舞弊有：
1、“帐外有帐”，正常的经济业务在帐面核算，计算考核指标，对外应付检查等以此为依据；把公费旅游、发放补贴、行贿、请客送礼等不合理开支放到帐外，只在领导或少数人员之间有临时帐，一般以“小金库”的形式存在，是贪污、挪用、挥霍、行贿等腐败行为的经济来源。
2、利用结算方式作弊，一些行政事业单位抓住现金方便作弊却不利于监督的特点，违反现金管理规定，在财务收支业务上使用大额现金结算，从中舞弊。
二、真实性审计的方法
如前所述，行政事业单位当前存在的问题，给具体审计工作增加了复杂性和难度。审计师要开拓思路、拓宽视野、改进方法，不能就帐论帐，满足于帐面上的东西。要抓住线索，追根溯源，加大对假发票、会计舞弊行为的查处力度。
（一）谨慎心细，识别真假发票。
形式合规，内容虚假的票据，要求审计师经验丰富、职业敏感性强、会计技术和审计技术过硬。否则，会增加审计成本，还达不到预期的审计效果。
1、从发票时间上找疑点。一般票据开具时间和票据报销时间应该相对接近，若出现票据开具时间和报销时间相差甚远，特别是金额比较大的，应判断出该报销事项有疑点，发票所载内容可能是不真实的。因此，要进一步了解，询问经办人、审批人，并进行延伸和调查核实。
2、从发票类型辨真伪。不同的行业有不同的发票，如工业、商业、建筑、交通、饮食服务业等。按照票物相符的规定，看发票所载内容是否与发票类型相吻合，如果不吻合，而且是容易取得的发票，要深入调查。
3、从结算方式追去向。按照现金管理的规定，超过千元的大额支出，除规定的情形外，一律要通过银行转帐支付，而不能用现金直接付款。对现金付款的发票，要审查发票上的收款人，被审计单位的经办人、审批人、相关附件，必要时到出票方核实。
（二）技术精湛，揭露会计舞弊。
行政事业单位会计舞弊主要目的是体现领导政绩、谋取小集团利益、掩盖单位或个人违纪行为等。在审计监督检查不断强化的同时，财会人员的舞弊手段也越来越高。“打铁还须自身硬”，审计师必须专业技术熟练、相关知识广泛、综合能力强，才能达到预期审计目标。
1、从帐户入手，抓住预算管理和财政资金这条主线，全面核查资金开户情况。审查帐户的数量、开户行、批准手续是否完备，开户是否合规；对资金来往情况与银行对帐单逐笔核对，对较大的资金活动情况和有疑点的资金运动，到开户行审查，并跟踪到有关单位进行调查；从资金活动的走向看，有无多头开户，转移资金，私设“小金库”的问题。
2、正确运用分析性复核。分析性复核是对被审计单位财务资料之间、非财务资料之间、财务资料和非财务资料之间的关系进行比较研究，调查重要的异常变动及差异，从而确定财务资料的总体合理性和审计重点。比如，对党政领导经济责任审计，比较招待费、差旅费等消费性支出占整个公用经费的比重，分析招待费等消费性支出的合理性、真实性。如果部分单位业务量大，反而招待费过少，就有通过别的渠道列支或帐外开销的可能。
总之，审计师要充分发挥审计监督职能作用，以查处虚假发票为己任，对用虚假发票列支问题应严惩不贷，并追究有关责任人的责任。对取得的发票的真实性、合法性负责，及时发现和有效制止发票使用中存在的问题，切实从报销环节上加以监控和遏制，从而保证财政支出的合法性、合规性和真实性，为经济建设保驾护航。（来源：安徽省明光市审计局）
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&鉴别发票十法
审查发票是经济法律监督的经常性工作。判断发票的真伪是经济法律监督人员必备的业务技能。审查判断发票真伪要有深入细致的精神和高度的责任感，对发票的形式和内容、现象和本质，要认真分析，善于探索问题，辨伪析疑，见微知著。其具体方法是：
　　（一）审查发票的有效性。不同时期有不同的发票版式，发票实行不定期换版制度，如果发现逾期使用旧版发票报销，应查清情况，判断是否存在问题。对发票要看其印制是否清晰，有无错漏，辨明真伪。审查比较同期发票的新旧程度，看是否属于使用早已废弃不用的发票，弄虚作假，拿出来报销。
　　（二）审查发票的笔迹。看发票台照、日期、品名、数量、单价、大小写金额的字迹、笔体、笔画的精细、压痕是否一致。有无用药剂退色、用橡皮擦、小刀刮等涂改痕迹.
　　（三）审查发票的复写情况。看复写的字迹颜色是否相同。发票的正面和反面都应仔细看一看，本应一式多份复写的是否符合复写的实际情况。背面有无局部复写的痕迹。发票的第二联如果不是复写的而是用钢笔或圆珠笔填写的，就说明存在问题。
　　（四）审查发票的填写字迹是否位移。税务机关指定的企业在印制装订发票时，各联次的纵横行列都是对齐的，有固定位置。如果发票各联填写的字迹有不正常的位移，就可能存在问题。
　　（五）审查发票的填写内容。看发票报销联的台照、时间、数量、单价、金额是否填写齐全；看发票物品名称是否具体、正确、清楚，如写的类名称——生产用品、办公用品、交电、百货、日杂、土产，且金额较大，对这种情况不论付款用现金还是转账，都可能存在问题。
　　（六）审查物品名称是否为用票单位的经销范围。如家电维修部、加工门市部的发票，物品名称却是煤炭，显然存在问题。
　　（七）审查用票单位同发货单位、收款单位的名称是否相符。
　　（八）审查发票台照写的购货单位同实际收货单位、付款单位的名称是否相符。
　　（九）审查同一供货单位，特别是个体工商户，是否使用了不同单位的发票。
　　（十）审查发票号码。看同一个单位的发票，是否多次在某单位报销，而其发票号码顺序相连，却时间颠倒。
　　对上述发现的问题，一要调查发票报销后实物的去向，二要调查购货付款单位的发票报销联同开票单位、发货收款单位的发票存根、记账联、现金银行账、实物明细账的物品名称、数量、单价、金额是否相符。调查是否无中生有、偷梁换柱、移花接木、李代桃僵，查明事实真相，是否有违法犯罪存在。
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真伪检查法
　　一、普通发票真伪鉴别方法：发票监制章是识别发票真伪的重要法定标志。全国统一启用的新版发票“发票监制章”，其形状为椭圆形，上环刻制“全国统一发票监制章”字样，下环刻制“*
税务局监制”字样，中间刻制国税、地税机关所在地的省、市全称或简称，字体为正楷，印色为大红色，紫外线灯下，呈桔黄色，荧光反映，套印在发票联的票头正中央。从发票联采用有“SW”字样防伪专用纸等方面识别，用发票防伪监别仪器识别防伪油墨看其是否是统一的防伪油墨。这些防伪措施也是识别发票真伪的重要依据。
　　二、增值税专用发票真伪鉴别方法：为鉴别增值税专用发票的真伪，首先应了解其防伪措施，然后采取特定的审查方法来鉴别其真伪。对照光线审查增值税专用发票的发票联和抵扣联，看是否使用国家税务总局统一规定带有水印图案的防伪专用纸印制。用紫外线灯、发票鉴别仪鉴别无色和有色荧光防伪标志“SW”。
　　三、对照审查发票法：对照审查法将用票单位发票的实际使用情况与《发票购领簿》及发票领用存的情况核对，审查私印发票、丢失发票、转借发票、虚开发票、代开发票、使用作废发票、和超经营范围填开发票的问题。
　　四、票面逻辑推理法：根据发票各个栏目所列的内容之间、发票与用票单位有关经济业务之间的关系进行分析审核，从中发现问题。发票所列各项内容之间，有其内在的逻辑关系和规律性，如果违背了这些规律，就说明发票存在问题。如增值税专用发票中购销双方的名称与税务登记号有着直接的对应关系；根据销售货物或劳务的名称可以确定适用税率；根据计量单价、数量、单位、金额、税率和税额之间的逻辑关系可以推断金额和税额的计算有无错误等。发票与企业的购销业务有着直接的联系，而购销业务与企业存货数量及货币资金（包括债权、债务）的增减变化有着一定的对应关系，利用这一逻辑关系就可以审查发票使用有无问题。取得发票的金额与存货、费用增加额，货币资金减少额，流动负债增加额呈同步变化趋势；填开发票的金额与存货减少额，货币资金或应收债权增加额呈同步变化趋势。如果企业取得和填开的发票与购销业务之间的关系违背了上述规律，在数量、金额上的逻辑关系不符，就有可能存在问题，需要进一步审查核实
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&鉴别和审查假发票的方法
实践中我们主要有两类假发票，一类是发票本身就假，属市场上倒卖的非税务机关监制的假发票;二类是发票本身是真，但反映的经济业务是假，属伪造经济业务事实的假发票。本文介绍鉴别假发票的技术方法供参考。
　　实践中我们主要有两类假发票，一类是发票本身就假，属市场上倒卖的非税务机关监制的假发票;二类是发票本身是真，但反映的经济业务是假，属伪造经济业务事实的假发票。本文介绍鉴别假发票的技术方法供参考。
　　一、鉴别发票本身造假
　　从发票质量上鉴别。假发票质地较差，用的纸张是普通纸，其印刷字体、荧光度与真发票相比都有质差，无税务水印防伪标志，即使有也印刷不清或印刷突出。
　　从发票是否已作废鉴别。有的已经在工商部门注销的单位，其税务发票未全部收缴销毁。此类发票若被不法经营者使用，不但经营者逃避了税款，也为某些单位伪造经济业务提供了方便。核查的关键是通过调查工商、税务部门的企业登记、注销情况，核实发票是否作废以鉴别真伪。
　　从发票刮擦奖区覆盖层鉴别。假发票覆盖层较薄，且质地硬滑不宜刮出奖区隐藏文字，假的商品销售发票奖区覆盖层背面没有重叠“8”字码。
　　从发票代码编制规则鉴别。通过咨询税务机关可以核查出发票代码设定的涵义和单位税号，再与具体印刷发票单位和发票开具单位的的地理区域、服务类别相比对，可以核实发票真假。
　　从发票印制内容上鉴别。假发票存在内容印制不全或不规范问题，可以通过互联网查询或根据税务机关提供的各类发票彩色票样核对发现。
　　二、鉴别虚假经济业务
　　篡改发票。发票内容涵盖广，属消耗品或更改商品服务名称不易核查。目前被公认的虚假经济业务开具的发票内容多为“办公用品”、“电脑耗材”、“打印纸”、“烟、酒、茶”等，如在大型商场用于购买代金券，大部分成若干“办公用品”发票开具。有些发票内容涉及“培训费”、“宣传费”、“会议费”、“维修费”、“修理费”、“网络维护费”等事项，且发票金额较大，如酒店餐饮类发票往往被改开为会议费，公费旅游支出篡改为培训费。以上可疑经济业务，可通过延伸审计进行追踪检查。比如对发票存根、发票明细表、购买的实物或办公用品、电脑耗材等实际消耗量进行调查，确定支出事项是否合规、合法。
　　套开发票。分开填写发票存根联、记账联、报账联，报账单位可通过在限定额度内随意填写金额达到多报账的目的。可通过查看发票字迹、填写是否错位、复写痕迹及调查发票存根等方式发现疑点。
　　近似限额发票。比如千元版发票，开具金额可达到999元。此类发票可通过银行查询、实物查证、询问排查等方法确立疑点。
　　号码异常发票。发票号码连号或一事开多张发票且断号。发票号码连号，可能是假发票且属伪造经济业务事项;一项经济业务连开多张发票，断号号码间隔大或者时间长，可作为疑点经济业务。出现上述情况，可通过直接询问和追查发票来源确认是否属于虚假经济业务。
　　异地虚假发票。利用异地发票难以核查作弊。如：异地报刊发票，差旅费中有异地住宿费而无车票等情况，可通过积极函证和银行账户查询法核查。
　　异常情况发票。大致分成三种情况，一是频繁使用同一销售单位开具的各类商业发票。因与开票单位的特殊关系，容易取得发票而频繁使用。二是小商店大发票。由于零售小商店提供商品服务有限，而从零售小商店累计开具高额发票，属异常情况。三是多张餐饮或差旅发票一次报销。多张餐饮及差旅发票间隔时间长，所属不同地域，票据新旧不一等情况，都可以确认为疑点。可通过银行账户查询、询问调查和实地考察取证等方法查实情况。
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增值税发票代码小知识
( 09:00:17)
增值税发票代码共10位：
第1--4位代表各地区代码
第5--6两位代表制版年度
第7位代表批次（分别用1，2，3，4..表示）
第8位代表版本的语言文字（分别用1，2，3，4代表中文，中英文，藏汉文，维汉文）
第9位代表几联发票（分别用4，7表示四联，七联）
第10位代表发票的金额版本号（分别用1，2，3，4表示万元版，十万元版，百万元版，千万元版，用“0”表示电脑发票）
例：“”其中：一至四位“4403”表示深圳市，五，六两位“04”表示2004年版，第七位的“2”表示第二批，第八位的“1”表示中文，第九位的“4“表示四联，第十位的“0”表示电脑发票。
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虚假发票暴露出的主要问题及审查方法
审计署提出，中央部门度预算执行审计和决算（草案）审签工作审计重点内容之一是严肃查处使用虚假发票报销问题。
在对中央部门发票报销的真实性进行审计时，我们特别关注在科研课题经费、基本建设项目、会议费、培训费、办公费等支出中以“会议费”、“咨询费”、“设备购置”、“工程购建、修缮”、“办公用品”等名义报销发票的真实性，揭示中央部门使用内容、金额与实际不符的发票报销，指出虚列支出、套取资金等问题，严肃处理以虚假发票报销的行为，维护国家财经秩序。
我们在审计中发现，一些单位存在用假发票处理虚假业务或真实业务、用真发票处理虚假业务、借用自制原始凭证处理虚假业务等现象，利用假发票报销虚列支出、骗取或套取现金、私设“小金库。
假发票报销存在的类型主要有：制作假发票，买卖假发票；套用真发票的信息，伪造假发票号码，鉴别为发票纸张和颜色不符；真发票假内容，如发票事项与实际业务不相符，发票金额与实际金额不相符，开票单位与发票领购单位不相符。
针对上述问题的发生，审计人员应采取有力措施，严格审查、严肃处理。
一是对实物或合同进行核对，根据发票数量核对是否有实物存在，包括核对品名、规格、数量、单价及新旧程度，根据购买量与实际业务需要进行分析，判断发票真伪。通过对合同及相关资料的检查，判断业务的真伪性，断定发票的真伪。
二是对发票内容涉及的培训费、咨询费、餐费、制作费、会议费、办公用品等事项，特别是金额较大，多次使用同一单位发票，要同银行、工商、税务部门联系，核对是否在工商注册，是否将资金打入发票单位，并配合座谈走访等办法核实发票的真伪。
三是对报销发票情况进行普查，对发票要素不全，开票内容及印章故意模糊，发票代码不同，收款付款单位不同的，要同税务部门联系取得虚假发票鉴定结论，并限定经办人员立即补开发票手续。
四是加强对单位财会人员及技术人员的廉政建设教育，进行财会知识培训，普及国家税收政策知识和发票管理知识，提高发票的鉴别能力。
五是对于弄虚作假、虚构交易，以虚假发票报销，骗取、套取现金，证据确凿的，审计人员一定毫不手软，严厉查处，坚决向纪检、司法部门移交、移送。
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机关单位对审计出现的凭证不合规和大额提现问题整改报告.doc 30页
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篇一：不合规发票问题的审计定性及处理
不合规发票问题的审计定性及处理
所谓不合规发票通常是指违反《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定印制、领购、开具、取得的发票。单从发票本身的合法性区分，不合规发票通常又有两种：一种是由税务机关印制、发售的，发票本身是合法的，只是开具、取得、使用过程中违反规定。另一种是发票本身不具合法性。如非税务机关印制、发售的形同合法发票的假发票，私自印制的没有税务监制章的发票，普通收据等替代发票等等。最近，笔者在研究如何推进审计工作向更深层次发展问题时，通过翻阅近几年来的有关审计报告发现，多数项目的审计报告中，被审计单位存在着一个共性问题，亦即“入账发票不合规”。而且在审计实事及审计定性和处理处罚的描述中又都比较笼统。审计定性一般表述为：入账发票不合规、未按规定取得发票、不合规发票入账等。审计实事一般表述为：某某期间，会计将没有开票日期、没有数量单价、没有具体品名等发票内容填写不全，以及发票的开票日期与发票票号顺序颠倒、过期作废发票、发票内容与出票单位经营性质及内容不符等发票报销并入账，金额XXX元。定性依据、处理处罚依据有的表述为：违反了《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条“不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收”的规定。依据《中华人民共和国发票管理办法》第三十六条“ 违反发票管理法规的行为包括： （一）未按照规定印制发票或者生产发票防伪专用品的；（二）未按照规定领购发票的；（三）未按照规定开具发票的；
（四）未按照规定取得发票的；（五）未按照规定保管发票的；（六）未按照规定接受税务机关检查的。对有前款所列行为之一的单位和个人，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处1万元以下的罚款。有前款所列两种或者两种以上行为的，可以分别处罚”的规定，处以罚款XXX 元。有的则将定性及处罚依据表述为：违反了《中华人民共和国会计法》第十四条“……会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充……”的规定。依据《中华人民共和国会计法》第四十二条 “违反本法规定，有下列行为之一的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分：……（三）未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的……”的规定，处以罚款XXX元。姑且不论究竟依据哪个法律法规定性及处理处罚更准确，据笔者调查发现，这些“入账发票不合规”问题的背后，并非单纯的“入账发票不合规”问题，其中隐藏着大量的严重违规违纪、违法犯罪问题。如一些被审计单位，通过种种手段取得发票后虚列支出，套取现金，设置“小金库”，为小团体谋取不正当的利益；一些单位掌管财务审批权的个人，将个人消费发票拿到单位报销，贪污公款；一些单位以购买福利卡、会员卡、购物卡、消费券的方式，变相发放奖金、福利、送礼等，开具办公用品等项目发票入账，既违反财经纪律，又造成个人少缴所得税，并诱发严重的腐败问题；一些单位为掩盖违规违纪问题，将一些不合理开支变换成修车费用、燃油费用、微机耗材费用、会议费、培训费等发票报销；一些单位为配合对方偷逃税款，接受对方提供的不合法(来自:www.zaidian.cOm 书 业网:机关单位对审计出现的凭证不合规和大额提现问题整改报告)发票甚至是白条，造成国家税款流失；一些单位为处理不合法开支，在不法人员手中购买假发票，自行填开报账，严重违反国家法纪等等。以上这些问题，如果单纯从表面现象看，都可以归入“入账发票不合规”问题之下，但其实质则不然，有些是与入账发票不合规截然不同性质的问题。事实上被审计单位的多数上述问题，正是在“入账发票不合规”这一宽泛问题的掩盖下被“保护”了起来，逃避了应有的法律制裁。
笔者认为，对审计发现的不合规发票问题，不应以表象掩盖实质，应进一步查清情况，根据问题的实质作出恰当的审计定性和处理。
首先，要查清不合规发票是否为业务内容真实的发票，如果内容真实，只是填开的内容不完整、不规范、不清楚，用章不正确等，此种情形应可按以上提到的审计报告中的通常做法进行审计定性及处理。笔者倾向《中华人民共和国会计法》中有明确定性及处理处罚规定的，依据《中华人民共和国会计法》的规定进行定性和处理处罚；《中华人民共和国会计法》中定性及处理处罚依据不明确的，依据《中华人民共和国发票管理办法》和《中华人民共
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