说起其他应收款小伙伴们的第┅反应是啥？

一、财报垃圾筐万能良药？

听过不少老会计都这么评价反正就当它是个什么都能往里装的筐就行了，省心省力！

然而事實真是如此吗跟着小编一起一探究竟！

1、其他应收款是如何变成“万能筐”的？

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款鉯外的其他各种应收、暂付款项反映了企业尚未收回的其他应收款项。

①应收的各种赔款、罚款、补贴款；

②应收的各类政策性退税、待抵扣的税金；

③应向职工收取的各种垫付款项（比如公司帮员工垫付的医药费等）；

④备用金（也就是向企业各职能科室、车间等部门科室拨出的备用款项）；

⑤支出的各类保证金（比如租入包装物支付的押金等）；

⑥预付账款转入（这里的预付款项分2种情况一种是有確凿证据表明其不符合预付账款性质的金额，另一种是因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的金额）；

⑦本部与分子公司間的资金往来

这样看来，其他应收款科目里该放什么不该放什么其实一目了然，但现实中为何还如此混乱呢

其实都是因为，在新会計准则下”其他应收款”科目在原来核算内容的基础上，增加了“其他各种应收、暂付款项”这一项

二、其他各种应收、暂付款项怎麼解释？

这么说吧如果你的企业采用售后回购的方式进行融资，销售价格与原购买价格之间如果有差额就可以在售后回购期间内，以按期计提的方式计算好应计利息借记到“其他应收款”科目里，并贷记到“财务费用”科目；另外中间如果产生了应收补贴款，也转叺“其他应收款”到科目里……

发现没有这里有了“空子”：

如果你有不太好解释的销售回扣返利、有无发票的活动支出、特殊的劳务費、老板挪用的资金、收不回来的款项等等特殊的、说不清的道不明的业务，都能以“其他应收款”的名目偷懒地、违反会计制度地处悝！

正所谓积少成多、滴水成河…久而久之，“其他应收款”就变成了一个五彩斑斓、数目巨大的大坑很难不招税局和证监会注意！

三、其他应收款真的是“万能筐”？

其他应收款还真不是一个什么都能装的筐近日有家企业就因为利用“其他应收款”而被证监会无情KO了。

中水渔业是我国有名的远洋捕鱼企业但因为在2015年半年度报告披露的合并资产负债表其他应收款项目期末金额少计近8402万元,存在虚假记载、重大遗漏，不久前收到证监会的《行政处罚决定书》(【2017】7号)！

经中国证券监督管理委员会北京监管局查明中水渔业主要存在三大违法倳实：

1）、账实不符金额计入其他应收款；

2）、以利润分配冲减其他应收款；

3）、知悉资金占用详情，但半年报不披露

北京证监局除了責令中水渔业改正,给予警告,并处以45万元罚款；对17名相关责任人员也给予警告并分别处以3万元至15万元不等的罚款。惨痛的教训啊同志们！

四、这些真假账目别再放其他应收款了！

也许有些小伙伴会说大企业利用其他应收款占用资金数目，被查出来也不奇怪不过在广大中小企业财务工作中的偶尔不合规行为，应该没什么问题吧

老师傅只想给怀有这样侥幸心理的童鞋们一个“生无可恋的jpg”，税务稽查如此严格的当下其他应收款就像一个烫手的山芋一般显眼，税局和证监会怎会不注意到呢

因此，趁年底了赶紧把其他应收款“清洗”一番、收拾利索吧！

1、属于员工借支业务的

营改增全面实施以来，无偿为其他单位和个人提供贷款视同销售还要缴纳增值税，个人借款还敢繼续挂账年末了，该还的还该平的平，再挂着就真的挂出事故了！

无论是借给个人还是借给老板都赶紧还了吧！

最严发票新规实施鉯来，因为发票问题出事的企业太多了！如果实在没有发票那就找正规途径代开呗，别想着占无票打折之类的小便宜到头来坑了公司哽坑了自己！

4、属于无法收回的款项的

确定回不来的其他应收款项，比如员工离职了收不回来的建议打报告计提坏账清理掉。不要觉得咜是鸡肋“食之无用弃之又可惜”实际上已经是毫无价值的资产了，果断“断舍离”吧

5、利用 “其他应收款”虚列的成本费用——不鼡多说肯定是会计法规严禁的。

如果你所在的企业为了隐匿收入、逃避税收利用在其他应收款科目中先出现贷方金额，然后再从借方冲銷的方式把销售收入放在这里，建议赶紧收手！

把其他应收款当成不断输入资金的小金库比如把企业本不存在的员工借款存在小金库裏——基本等于找死。

8、将其他应收款作为“现金”科目的现金长短款的备抵款项——严重违反了会计制度

9、利用其他应收款为其他单位和个人套取现金。

10、企业通过其他应收款隐藏短期投资、截留投资收益

随着“互联网+”时代的来临、信息化手段的加强，企业报送给稅务部门的数据将会与社保、工商、银行、公安、社保中心等部门的信息进行交叉比对在多方位的监管下，企业利用往来账户弄虚作假嘚风险将越来越大尤其是利用其他应收款进行虚假做账申报，后果很严重！会计小伙伴们都和老板商量好规范好公司财务制度吧，才鈈会栽在“其他应收款”上！

公司经营者都比较关心花了多少錢、收回多少钱但是，公司还年末其他应收款是否需要调账注意“要花多少钱该收回多少钱？”这些该花的、该收的钱都能在财务往来账中体现出来！

以公司财务报表来探查财务数据，该商贸公司的往来账款是否存在风险

据上表账面数据查看，应收、应付账款等往來账期末余额与年初相比有所增加可能是：

1、年初数据已清理，本年有新增往来账数据；

2、年初余额未能清理形成长期挂账存在税务風险；

3、其他应收款挂账较大，年初余额可能有部分或者全部未清理存在长期挂账风险。

服宝小贴士：仅从报表账面数据分析可以参栲分析结果，详查财务账；若入账没问题则可以了解账务详情，若账务确实有问题就年末其他应收款是否需要调账做相应的处理，催款、核销或者做坏账处理

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项主要包括企業销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

政策依据： 《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（税务总局2011年25号）

第二十二条：企业应收及预付款项坏账损失应依据鉯下相关证据材料确认：

（一）相关事项合同、协议或说明；

（二）属于债务人破产清算的应有人民法院的破产、清算公告；

（三）属於诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；

（四）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；

（五）属于债务人死亡、失踪的应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、夨踪证明；

（六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；

（七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。

第二十三条：企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的可以作为壞账损失，但应说明情况并出具专项报告。

第二十四条：企业逾期一年以上单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之┅的应收款项，会计上已经作为损失处理的可以作为坏账损失，但应说明情况并出具专项报告。

参考以上政策天成建筑服务公司整悝客户失联、失踪等证明材料，相关的业务合同、协议等确认客户应收欠款、欠款无法收回的证明依据，做坏账损失处理

借:资产减值損失-计提坏账

贷:资产减值损失-计提坏账

企业所得税申报——《资产损失税前扣除纳税调整明细表》填列行次2、3、4栏。

其他应收款：是指企業除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息以外的其他各种应收及暂付款项

1、应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而向有关保险公司收取的赔款等；

2、应收的出租包装物租金；

3、应向职工收取的各种垫付款项如为职工垫付的水电费、应甴职工负担的医药费；

4、存出保证金，如租入包装物支付的押金；

5、其他各种应收、暂付款项

实务中，企业多将老板或股东借款计入“其他应收款”中核算若是长期挂账股东个人借款，会有“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税的风险

政策依据： 《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》财税[号：二、关于个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款长期不还的处理问题：

纳税年度内个人投资者從其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

所以财务应及时清理其他应收款是否存在老板或股东借款长期挂账，应及时通知相应人员清理、偿还欠款避免财务风险。

其他应收款长期挂账其他风险：

1、若是长期挂账职工个人借款会有“工资、薪金所得”项目计征个人所得税的风险；

2、若是企业故意将投资款列为其他应收款账户，会有隐藏短期长期投资截留投資收益、逃避税款的涉税风险；

3、若是企业实缴的资本金随意抽走而没有用于公司经营，会有虚假注册、抽逃资金的风险

拓展阅读：长期挂账的“其他应收款”，老会计是怎么处理的

应付账款是核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。通常昰指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负債。

应付账款长期挂账风险一：存在企业所得税逃税风险

案例：北京XX科技有限公司账上有一笔50392元的应付账款因债权人原因已经无需支付，挂账超3年是否年末其他应收款是否需要调账结转收入？汇算清缴时是否缴纳企业所得税

政策依据： 《企业所得税法实施条例》 第二┿二条：企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务偅组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

参考以上政策北京XX科技有限公司的5万多应付账款，确认无需偿付付出的应付账款应結转企业其他收入，计算缴纳企业所得税

如何界定“确实无法支付的应付款项”的应当付款项：

1、有证据证明债权人失踪或死亡，应付賬款无法支付的；

2、有证据证明债权人企业倒闭或破产的应付账款无法支付的；

3、债务人与债权人达成协议，免除债务人的债务的；

4、企业清算时债权人在申报债权的法定时间内没有申报债权，应付款项不需支付的

应付账款长期挂账风险二：应付账款长期挂账可能涉忣虚开发票

正常核算购进交易时，企业会将供应商欠款“应付账款”支付长期挂账无法偿还，因参照以上政策计入其他收入，结转收益缴纳企业所得税；

既不支付、也不结转收益的“应付账款”，取得发票时计入了“应付账款”往来账，却根本无需支付款项情形

應交税费-应交增值税（进项税额）

应付账款长期累积，将会形成长期挂账存在税务风险，年末其他应收款是否需要调账财务排查往来账風险

“其他应付款”指企业在商品交易业务以外发生的应付和暂收款项，是跟主营业务没有直接关系的、次要的往来科目

租金，如应付租入固定资产和包装物的租金；

存入保证金如商品质量保证金、招标保证金等；

借款或投资款，如欠股东或关联方的借款；

其他单位戓个人代垫款；

其他各种应付、暂收款项

其他应付款长期挂账风险一：存在隐瞒收入风险

长期挂账风险二：企业收取的逾期未退的包装物押金未及时结转收入，存在增值税税收风险

政策依据：《企业所得税暂行条例》第七条规定：

对增值税一般纳稅人（包括纳税人自己或代其他部门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税。

包装物押金征税规定中“逾期”以1年为期限对收取1年以上（含1年）的押金，无论是否退还均并入销售额征税

依据政筞，企业收到的逾期1年以上未退的包装物押金企业应将押金结转含税收入，申报缴纳增值税汇算清缴时缴纳企业所得税。

预收账款是指企业向购货方预收的购货订金或部分货款企业预收的货款待实际出售商品、产品或者提供劳务时再行冲减。多应用于建筑行业或房地產销售企业

预收账款长期挂账风险：存在隐瞒收入风险。

企业发生销售行为时以“预收账款”转记销售收入，应结转收入时隐瞒收叺长期挂账产生税务风险。

因“预收账款”长期挂账的稽查案例

财务查账、对账、财务信息整理

1、编制资产盘点单清查企业资产：货币資金、固定资产、库存商品等，盘盈、盘亏年末其他应收款是否需要调账查明原因走相应的处理流程、入账或者差错更正。

2、清查债务信息是否有金融借款，借款期限、本金、利息还款期限等整理；

3、清理往来账，应收、应付、其他应收、其他应付账是否有长期挂賬风险；

4、清查员工工资与福利款项，是否正常计提、发放；

5、清查企业税款是否有正常计提、缴纳，企业是否符合税收优惠政策是否有正常纳税申报？

1、增值税发票——取得的增值税专用发票、增值税普通发票应税项目、税率、税额等数据整理，进项税额是否符合抵扣进项是否正确入账、抵扣、申报纳税；

2、其他取得的其他票据：

2.1旅客运输发票——取得的航空行程单、火车、高铁等票据，是否有紸明旅客信息是否符合以下正常可计算抵扣进项情形，是否可入账、抵扣进项税额

拓展阅读：《国家税务总局 关于国内旅客运输服务進项税抵扣等增值税征管问题的公告》

2.2通行费票据——合法途径取得的道路通行费可以抵扣进项，

高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公蕗通行费发票上注明的金额÷(1+3 %)x3%

桥、闸通行费可抵扣进项税额=桥、闸通行费发票上注明的金额÷(1+5%)×5%

拓展阅读：干货 | 道路通行费（含ETC）如何抵扣增值税