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第2章企业增值税纳税筹划及案例课件.ppt 146页
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制药企业增值税纳税筹划案例分析
一、EW制药公司的基本资料
二、EW制药公司涉及的主要税收政策 （一）EW制药公司整体涉税情况 EW制药公司及其所属控股子公司的生产经营活动涉及增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、土地使用税、城市维护建设税、印花税、车辆购置税、房产税等税种。本章主要讨论增值税以及与其相关的城建税及附加。 税种 税率 增值税 17% 城建税及附加 10% 所得税 25%
◆EW制药公司被认定为增值税的一般纳税人，主要的涉税活动包括购进、生产加工、委托加工、销售等。其涉及的增值税税收优惠政策 ： 1、对避孕药品和用具免税； 2、对非营利性医疗机构自产自用的制剂，和按照国家规定的价格取得的与医疗服务有关的提供药品、医用材料器具等收入免税； 3、对营利性医疗机构与医疗服务有关的提供药品、医用材料器具等收入按规定征税，自取得执业登记之日起，3 年内对其自产自用的制剂免税； （二）EW制药公司的增值税（自学） 4、对用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品按简易办法依照6%征税，并可自开专用发票； 5、进口、国内销售列明抗艾滋病病毒药品免税； 6、生产、国内销售定点生产企业生产的国产列明抗艾滋病病毒。 （一）EW制药公司经营状况分析 (swot分析） 三、EW制药公司增值税纳税筹划 优势（Strengths） 劣势（Weaknesses） 1、生产过程连续、稳定 2、成本核算方法固定 3、配方简单 4、供应商范围广 5、销售范围广 6、对物流及质量的管理严格 7、消费层面广
8、受经济波动影响小 1、对专利（配方）依赖性较强 2、不易把握总体销售情况 3、药品定价影响因素多、复杂 4、难以控制终端资源 机会（Opportunities） 威胁（Threats） 朝阳产业 市场竞争激烈 1、采购业务的增值税纳税筹划
充分利用收购初级农产品的免税政策 2、营销活动的增值税纳税筹划 （1）主营业务中运输等价外费用的增值税纳税筹划。 价外费用：增值税17% 运输业务外包或成立运输公司：营业税3%
（2）结算方式的增值税纳税筹划。
（3）代销方式的增值税纳税筹划。
（4）促销方式选择的增值税纳税筹划。
3、利用税收优惠的增值税纳税筹划(单独核算免税产品） （二）EW制药公司增值税纳税筹划内容 四、EW公司增值税纳税筹划方案设计 （一）采购业务的增值税纳税筹划方案 原材料收购的纳税筹划方案设计——变购入加工材料为购入初级原材料
采购对象纳税筹划方案表
方案 方案内容 方案（一） 收购初加工中药材。 方案（二） 收购未经加工的中草药，自行加工。购置加工设备需要20万元，年折旧2万元(为简便起见，假设设备期满无残值，以平均年限法计算折旧)。据测算初加工每吨中草药所需其他费用共计40元，甲、乙、丙三种中草药的损耗率分别为8%，15%和5%。
项目 方案（一） 方案（二） 数量(吨) 单价 金额 数量(吨) 单价 金额 甲材料 46 2.5 115 50 1.8 90 乙材料 102 2.4 244.8 120 1.8 216 丙材料 76 2 152 80 2.2 176 合计 224 511.8 250 482 不同方案采购情况表 项目 方案（一） 方案（二） 中成药成本 611.80 522.34
原材料费用 511.80 482
初加工费用 3
深加工费用 100 100
可抵扣进项额 0 62.66 销售价格
应纳增值税 170 107.34 应纳城建税及附加 17 10.73 经营利润 371.20 466.93 应纳所得税 92.80 116.73 税款合计 279.80 234.80 税后利润 278.40 350.20 采购对象纳税筹划方案测算表
1、销售业务中运输等价外费用的纳税筹划方案设计 运输费用纳税筹划方案表
方案 方案内容 方案（一） 运输费用作为价外费用计算缴纳增值税。 方案（二） 成立独立核算的运输公司，按照3%的税率计算缴纳营业税。 （二）营销活动中的增值税纳税筹划方案
项目 方案（一） 方案（二） 应纳增值税 727÷1.17×17% =105.63 应纳营业税 727×3%=21.81 应纳城建税及附加 105.63×10% =10.56 21.81×10%=2.18 税款合计 105.63+10.56 =116.19 21.81+2.18 =23.99 运输费用纳税筹划方案测算表 收款及增值税汇总表 收款情况 结算方式 金额 销项税额 现值注 3个月内收款 直接收款 20 6个月内收款 采用商业汇票 95.24 12个月
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02 增值税纳税筹划及案例
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2006年玻璃制品厂库房倒塌，损失一批原材料，成本为33.72万元,其中含运费3.72万元;本月购进一批农产品,支付价款0.22万元,发给职工;购进一批原材料取得的专用发票上注明的进项税额为40万元(已认证相符);购进零部件取得的普通发票上注明的价款0.72万元;进口一批...
我有更好的答案
7元的税金，税款=含税价格*税率，你设想93的成本运费;（1-7%）*7%=7么借：费用等 93应交增值税-进项 7； 贷运费是价内税，那进项税不就是93&#47
采纳率：100%
提问题时最好把数据简化好吗
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第3章企业增值税纳税筹划及案例
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02 增值税纳税筹划及案例.ppt 56页
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税法对混合销售行为的处理规定是：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位以及个体经营者，从事货物的生产、批发和零售为主并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者，发生上述混合销售行为，视为销售货物，征收增值税，其他单位和个人的混合销售行为，则视为销售非应税劳务，不征收增值税。“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50％，非应税劳务营业额不足50％。 4、运费的合理筹划
（1）一般纳税人购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付的运费，按照运输费用单据上注明的运输费用金额和11%的扣除率计算进项税额。 （2）准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指运输费用结算单据上注明的运输费用和建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。 （3）准予作为抵扣凭证的运费结算单据（普通发票）是指国有铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票，以及从事货物运输的国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。
一般情况下,企业的促销方式主要有: 折扣销售、 赠送购物券、 返还现金、 买一赠一等。 促销方式纳税筹划是利用现金流量最大化和利润最大化的原理选择促销方式。
（三）促销方式的增值税纳税筹划案例
税法依据 1、采取折扣销售方式时，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额计算缴纳增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 2、赠送的货物视同销售，应缴纳增值税。 3、赠送购物券、应作视同销售处理 ；消费者在购买商品时获得购物券属于偶然所得，应该缴纳个人所得税
4、返还现金方式销售，应按返还前的价格计算收入、税金，消费者在购买商品时获得的返还现金属于偶然所得，应该缴纳个人所得税 案例分析 4 某商场商品销售利润率为40％，销售100元(含税)商品，其成本为60元(含税)，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式： 一是，商品7折销售； 二是，购物满100元者赠送价值30元的商品（成本18元，均为含税价）； 三是，购物满100元者返还30元现金。请对其进行纳税筹划（暂不考虑城建税和教育费附加,个人所得税）
方案一、7折销售，价值100元的商品售价70元 应缴增值税额 ＝70÷（1＋17％）×17％－60／（1＋17％）×17％＝1.45（元） 利润额 ＝70÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）＝8.55（元） 应缴所得税额＝8.55×25%＝2.14（元 税后净利润＝8.55－2.14＝6.41（元）。 现金净流量=6.41-1.45=4.96 方案二、购物满100元者赠送价值30元的商品（成本18元，均为含税价） 应缴增值税额 ＝100÷（1＋17％）×17％－60／（1＋17％）×17％ +30／（1＋17％）×17％-18／（1＋17％）×17％ ＝7.55（元） 利润额 ＝100÷（1＋17％）－78÷（1＋17％）-30/1.17*0.17＝14.44（元） 应缴所得税额＝14.44×25%＝3.61（元） 税后净利润＝14.44－3.61＝10.83（元）。 现金净流量=10.83-7.55= （元） 方案三：购物满100元返还现金30元 应缴增值税税额＝[100÷（1＋17％）×17％－60÷（1＋17％）]×17％＝5.81（元）
利润额＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－30 =4.19
应纳所得税额 ＝4.19×25％＝1.05（元） 税后利润=4.19－ 1.05 ＝3.14（元） 现金净流量= 3.14- 5.81=-2.67 （元）
上述三方案中，方案二最优，方案一次之，方案三最差。
从以上分析可以看出，顾客购买价值100元的商品，商家同样是让利30元，但对于商家来说税负和利润却大不相同。因此，在制订每一项经营决策时，先要进行相关的税务问题筹划，以便降低税收成本，获取最大的经济效益。 方案 总税负 净利润
现金净流量 7折 3.59 6.41 4.96 买一送一 12.25 14.1 6.55 返现 6.86 3.14 -2.67 （四）兼营业务的纳税筹划 兼营主要包括两种：
(1)税种相同，税率不同。例如：供销系统的企业，一般既经营税率为17％的生活资料，又经营税率为13％的农业用生产资料等。
(2)不同税种，不同税率。此种类型通常是指企业在其经营活动中，既涉及增值税项目又涉及营业税项目。例如增值税纳税人在其从事应税货物或应税劳务的同时，还从事属于征收营业税的各项劳务等。 （四）兼营业务的纳税筹划 （1）兼营不同税率的货物或应税劳务 ◆分别核算不同税率货物或
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