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审计学 第九章 销售与收款循环审计2.ppt 1页
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审计学 第九章 销售与收款循环审计2
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9.4 销售与收款循环的实质性程序
一、销售与收款交易的实质性程序 一 实质性分析程序 　　1.识别需要运用实质性分析程序的账户余额或交易【适用】 　　销售交易、收款交易、营业收入、应收账款。 　　2.确定期望值及可接受的差异额 营业额、毛利率和应收账款等。 首先考虑认定层的重要性、计划的保证程度； 其次参考管理层的关键业绩指标[如营业收入提高20%，毛利率提高10%等]； 并考虑这些指标的适当性[是否难以达到]和监督过程。 　　 9.4 销售与收款循环的实质性程序
一、销售与收款交易的实质性程序 一 实质性分析程序 　3.识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系　 　4.调查重大差异并作出判断 　　在分析上述与预期相联系的指标后，如认为存在未预期的重大差异，就可能需要对营业收入发生额和应收账款余额实施更加详细的细节测试。 　5.评价分析程序的结果 就收集的审计证据是否能支持其试图证实的审计目标和认定形成结论　 　　资料三：审计程序 　　 1 抽取一定数量的20×8年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记账凭证一致。 　　 2 计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。 　　要求： 　　 1 [风险评估]针对资料一，结合资料二，指出是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目 仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债 的哪些认定相关。 　　 2 [风险应对]针对资料三的实质性程序，逐项指出上述实质性程序与识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项识别的重大错报风险，并简要说明理由。 答案 案例——万福生科财务造假 手段之——高估收入，虚增利润 　　万福生科2008 ~ 2012年主营业务收入分别为22 824万元、32 765万元、43 359万元、55 324万元和29 616万元，主营业务收入增长率分别为43.55% 2009 、32.33% 2010 、27.60% 2011 和—46.47% 2012 。而同属于农产品加工行业的、首批农业产业化国家重点龙头企业的湖南金健米业股份有限公司，其2009 ~ 2012年的主营业务收入增长率分别为2.27%、1.99%、13.86%和3.23%。二者同在湖南省常德市，且主营业务同为稻米精深加工，但是相差悬殊，让人难以置信。 　金健米业在2011年年报中披露，行业由于受到国家宏观政策的影响，“就粮油食品产业而言，一方面国家对粮食的托市收购和通胀引起原料价格上涨和生产成本急剧上升，另一方面产品销价却受到国家对粮油价格调控的影响，产品成本上升和产品销价受压的两头受挤状况使粮油食品产业在产销量增长的情况下，经营毛利却明显下降”。 但是万福生科同期的销售毛利率却达到金健米业的两倍，盈利指标畸高。后经证监会调查，其在2008 ~ 2012年半年报中，累计虚增销售收入90 500万元，虚增营业利润21 368万元。 9.4 销售与收款循环的实质性程序
二 销售交易的细节测试 　　1.登记入账的销售交易是真实的 　　对这一目标，一般关心三类错误的可能性： 　（1）未曾发货却已将销售交易登记入账； 　　应对程序：从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，查明有无没有发货却已登记入账的销售交易。 　　如怀疑发运凭证的真实性,再进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少。 　　（2）销售交易的重复入账 　　应对程序：检查企业的销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号。 　　（3）向虚构的客户发货[认为是销售部门虚增收入]，并作为销售交易登记入账。 　　应对程序：检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货[售]单，以确定销售是否履行赊销审批手续和发货审批手续[认为信用管理部门不会配合虚构]。 　　综合性应对程序：检查上述三类错误的另一有效办法是追查应收账款明细账贷方发生额的记录：【期后收款】 　　 1 如应收账款最终得以收回或由于合理的原因收到退货，则入账的销售交易通常是真实的； 　　 2 如贷方发生额是注销坏账，或直到审计时仍未收回，说明可能存在虚构的销售交易。应追查相应的发运凭证和订购单。 　　2.已发生的销售交易均已登记入账 　　 1 销售交易的审计一般侧重于检查高估资产与收入的问题，通常无须对完整性目标实施交易的细节测试。 　　如果内部控制不健全，比如没有由发运凭证追查至主营业务收入明细账这一独立内部核查程序[这就叫内部控制不存在，属于内部控制严重缺陷]，就有必要对完整性目标实施交易的细节测试。 　　 2 审计程序的方向问题 　　由原始凭证追查至明细账被用来测试遗漏的交易 完整性目标 。正向：
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审计学2011年7月考试考前练习题
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审计学2011年7月考试考前练习题
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单项选择题下列有关被审计单位通常采用的收入确认舞弊手段，属于为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入的是（）。
A.被审计单位采用以旧换新的方式销售商品时，以新1日商品的差价确认收人
B.被审计单位将商品发出、收到货款并满足收入确认条件后，不确认收入，而将收到的货款作为负债挂账，或转入本单位以外的其他账户
C.通过隐瞒售后回购或售后租回协议，而将以售后回购或售后租回方式发出的商品作为销售商品确认收入
D.在提供劳务或建造合同的结果能够可靠估计的情况下，不在资产负债表日按完工百分比法确认收入，而推迟到劳务结束或工程完工时确认收入
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A.从装运凭证追查到销售发票副本以及对应的营业收入明细账
B.从营业收入明细账追查到销售发票副本、发运凭证以及客户签收单
C.从销售发票追查到发运凭证
D.从销售发票副本追查到营业收入明细账
A.复算销售发票上的数据
B.追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订购单
C.追查营业收入明细账中的会计分录至销售单、销售发票副联及发运凭证
D.将发运凭证与相关的销售发票和营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对
A.检查销售文件以确定是否采用连续编号的销售单
B.从应收账款明细账追查至销售合同、销售发票、出库单等原始凭证
C.抽取发运凭证、销售合同等凭证追查至应收账款明细账
D.向销售客户进行函证
A.检查有关原始凭证，如检查销售单、销售合同、发运凭证及销售发票副本、资产负债表日后收款单据等
B.重新测试相关的内部控制
C.实施实质性分析程序
D.审查资产负债表日后的收款的内部控制执行情况
A.如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据
B.如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当减少函证的样本量
C.对以电子形式收到的回函，注册会计师应当要求被询证者尽快寄回原件
D.如果注册会计师预期不存在大量的错误，可以将消极式函证作为唯一的实质性程序2017年注会考试审计考点：收入确认存在的舞弊风险
来源：中公会计
2017年将于10月14日、15日举行，中公会计网为帮助备考2的考生备考，特整理考点解析，今天小编为大家分享审计考点：收入确认存在的舞弊风险，助力考生们轻松备考2017年注册会计师考试，同时，可获得群内定期推送2017年注会考试资讯及备考资料哦!
【考点】收入确认存在的舞弊风险
【考频】高频考点
【难度】较难
1、舞弊风险假定【多选题/简答题高频考点】
(1)注册会计师在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。
(2)如果注册会计师认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结沦的理由。
(3)假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。
管理层难以实现预期的利润目标
记录虚假的收入
提前确认收入
管理层通过隐瞒收入而降低税负
完整性认定
管理层预期难以达到下一年度的销售目标而已经超额实现了本年度的销售目标
推迟确认收入
多项选择题【2016年真题】
下列有关收入确认的舞弊风险的说法中，错误的是(　　)。
A.关联方交易比非关联方交易更容易增加收入的发生认定存在舞弊风险的可能性
B.对于以营利为目的的被审计单位，收入的发生认定存在舞弊风险的可能性通常大于完整性认定存在舞弊风险
C.如果被审计单位已经超额完成当年的利润目标，但预期下一年度的目标较难达到，表明收入的截止认定存在舞弊风险的可能性较大
D.如果被审计单位采用完工百分比法确认收入，且合同完工进度具有高度估计不确定性，表明收入的准确性认定存在舞弊风险的可能性较大
[点评]选项B中，对于以营利为目的被审计单位，管理层实施舞弊的动机或压力不同，其舞弊风险所涉及的具体认定以及舞弊风险发生的可能性也不同，注册会计师需要作出具体分析。
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