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各个行业均经常遇到的印花税问题
各个行业经常遇到的印花税问题有哪些？本文举出9个案例。例1：企业有相当多的合同，但对于哪些合同需要贴花，哪些合同不需要贴花，一直分辨不清，如果能具体说明一下哪些凭证需要贴花，就会避免多贴不该贴的合同，导致多缴税。我们一定要掌握原则，即印花税是列举式征税，印花税暂行条例没有列举的不征税，就不要贴花，而条例第二条规定的下列凭证为应纳税凭证：（一）购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；（二）产权转移书据；（三）营业帐簿；（四）权利、许可证照；（五）经财政部确定征税的其他凭证。例2：一份合同有许多人在上面签字，是不是只要签字的人就要贴印花税呢？哪些凭证参与人需要贴花？同一凭证，由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方就所执的一份各自全额贴花。这里的当事人是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，不包括保人、证人、鉴定人、代理人，但代理人可代理纳税。（就是对合同享有权利，但也承担义务的人）例3：公司出租房屋，同时又提供房屋维修，那么这项租房合同中订立的维修款也要贴花吗？同一凭证，因载有两个或者两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金融的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。（之所以如此，是解决避税问题，如果不如此规定，企业将税率低的项目金额扩大以避税）象你们公司，如果分开了，出租按千分之一贴花，房屋修缮按万分之三贴花，如果不分开，房屋修缮就不是修缮了，而是要和房租一样的税率了，你亏不亏呢。例4：许多合同是以外币计价的，贴花时外币按哪个汇率折算为人民币计税贴花呢？应纳税凭证所载金额为外国货币的，纳税人应按照凭证书立当日的中华人民共和国国家外汇管理局公布的外汇牌价折合人民币，计算应纳税额。目前的外国货币需要换算，这里的牌价应当理解为中间价。就是说和美元，日元，欧元有标价，但其他货币就要再来一次换算，所以麻烦一点。例5：对于中国公司与外国公司签署的适用外国法律的合同，是否按照《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》（财税字（1988）第225号）第二条的规定，不属于在中国境内书立、领受的凭证，无需在中国境内缴纳印花税？根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》（财税字〔号）文件第二条规定：“条例第一条所说的在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证，是指在中国境内具有法律效力，受中国法律保护的凭证。上述凭证无论在中国境内或者境外书立，均应依照条例规定贴花。”因此对于中国公司与外国公司签署的适用外国法律的合同同样应判断其是否具有中国法律效力是否受中国法律保护，且是否属于印花税征税范围，如合同内容具有中国法律效力且同样受中国法律保护且是印花税征税范围，则应贴花完税。例6：我公司是一间外商独资企业（以下简称C公司），其原境外公司A公司将C公司以10000万元转让给一间境外公司B公司，股权转让协议在境外签订完成。C公司持有A/B公司在境外签订的股权转让协议办理国内的相关变更手续。现遇到印花税如何缴纳的问题：1、C公司要求以股权转让合同的使用人身份缴纳印花税5万元=10000万元×0.05%，依据为印花税法与国税发〔号文件第15条规定；2、主管税局要求C公司按转让价的二倍缴纳印花税10万元=10000万元×0.05%×2，其依据为转让方与受让方都应缴纳印花税，但A/B公司为境外公司，印花税也不要求代扣找缴，这样不应找C公司收税，应找A/B公司收税才对；根据《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发〔号）第十五条规定：“合同在国外签订的，应在国内使用时贴花，是指印花税暂行条例列法征税的合同在国外签订时，不便按规定贴花，因此应在带入境内时办理贴花完税手续。”我们认为C公司并不是股权转让合同印花税的扣缴义务人，更不是该项合同的印花税。纳税人是A、B公司，应当由A、B公司带入境内时办理贴花完税手续，而不应为保障税款入库而将印花税纳税义务强行移植给并非纳税人的C。例7：我公司与员工签订内部承包经营合同，这个合同是不是按财产租赁合同贴花？企业与主管部门等签订的租赁承包经营合同，不属于财产租赁合同，不应贴花。企业、个人出租门店、柜台等签订的合同，属于财产租赁合同，应按照规定贴花。财产租赁合同列举式征税：房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备。承包经营合同不在其列，因为承包的是经营权而不是财产，而门店和柜台属于器具。例8：我们公司将一块土地及厂房租给另一家公司，分别签订了土地租赁合同与房屋租赁合同，请问土地租赁合同需要贴花吗？因为印花税暂行条例及施行细则中对财产租赁采取了列举法，其中并不包括土地租赁，因此土地租赁不征收印花税，从公平性角度考虑，房屋租赁贴花，土地租赁不贴花显然是不公平的，但考虑到印花税暂行条例及施行细则出台时为上世纪八十年代，土地控制还相当严格，土地租赁基本不存在，所以当时未将土地租赁纳入征税范围，出于此点考虑，有的省市均已出台相应后续政策，将土地租赁纳入印花税征税范围，但是如无地方后续政策支持，则不宜贴花完税。实务当中如果房屋是考虑了地价的，因此对于房屋占地不宜划分为房租与地租，应全额作为房租，只对单纯的土地租赁不必贴花。例9：我们房地产公司以前售房合同是按购销合同征收的，但为什么现商品房销售合同印花税从购销合同改为产权转移书据呢？平白无故的增加了万之二的税负。商品房销售合同，对于房地产开发商而言，商品房只是个货物，但对于购房者而言，却是个实实在在的产权，因此之前对销方按购销合同、购方按产权转移书据征税显系不合理，一份合同，但持有合同的两方税率却不一致，因此财税〔号《财政部国家税务总局关于印花税若干政策的通知》加以更改，改为按产权转移书据征收印花税。（来源：中国会计视野）
责任编辑：施若林
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& Inc. All Rights Reserved &&&&印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受具有法律效力的凭证的行为所征收的一种税。因采用在应税凭证上粘贴印花税票作为完税的标志而得名。印花税是一个很古老的税种，人们比较熟悉，但对它的起源却鲜为人知。从税史学理论上讲，任何一种税种的“出台”，都离不开当时的政治与经济的需要，印花税的产生也是如此。其间并有不少趣闻。公元1624年，荷兰政府发生经济危机，财政困难。当时执掌政权的统治者摩里斯（Maurs）为了解决财政上的需要，拟提出要用增加税收的办法来解决支出的困难，但又怕人民反对，便要求政府的大臣们出谋献策。众大臣议来议去，就是想不出两全其美的妙法来。于是，荷兰的统治阶级就采用公开招标办法，以重赏来寻求新税设计方案，谋求敛财之妙策。印花税，就是从千万个应征者设计的方案中精选出来的“杰作”。可见，印花税的产生较之其他税种，更具有传奇色彩。印花税的设计者可谓独具匠心。他观察到人们在日常生活中使用契约、借贷凭证之类的单据很多，连绵不断，所以，一旦征税，税源将很大；而且，人们还有一个心理，认为凭证单据上由政府盖个印，就成为合法凭证，在诉讼时可以有法律保障，因而对交纳印花税也乐于接受。正是这样，印花税被资产阶级经济学家誉为税负轻微、税源畅旺、手续简便、成本低廉的“良税”。英国的哥尔柏（Kolebe）说过：“税收这种技术，就是拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫”。印花税就是具有 “听最少鹅叫”的税种。相较于所得税、流转税等大税种，印花税的税目繁多、税额较小，但是在经济交往中又无时不在。有时未签订合同需要缴纳印花税，而一些常见的合同却不征收印花税。这都导致许多企业往往不应申报的印花税进行了贴花，应申报的印花税未申报，最终在税务稽查时遭到罚款。即使金额不大，此类行为也会严重影响了企业的纳税信用等级评定。因此，印花税的申报和合规也是财税人员不应轻视的。&铂略课程主要介绍以下内容：1.印花税概述2.核定购销合同和加工承揽合同的印花税缴纳3.列举式征收、货物调拨、外股权转让的印花税缴纳问题4.资金账本、修改的合同、保险合同的贴花问题5.资本公积印花税缴纳问题6.互动问答环节更多内容请关注免费注册铂略网站能享受免费课程体验，在线视频以及下载专享资料报告等。铂略税务培训是中国领先的税务培训机构。我们通过在线课程及面授课程，实战技能专项税务培训、最新税法政策和专业税务研究报告帮助税务专业人士解决在职业生涯发展各阶段所面临的挑战。
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关于印花税涉税常见问题解答
　　日常财税工作中发现，纳税人在印花税纳税中存在许多涉税问题，本文主要介绍一下常见的涉税问题及注意事项。
　　1.财产租赁合同
　　涉税问题：房产租赁合同未贴花。许多纳税人承租其他单位或个人的房产，但在签订合同时却未按规定贴花，从而造成少缴印花税。印花税暂行条例规定，纳税人租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等，应按租赁金额千分之一贴花。
　　注意事项：
　　（1）财产租赁合同印花税，其税额不足1元的，应按1元贴花。
　　（2）有些财产租赁合同，约定租赁期限为多个年度或月份，应就租赁期合同总金额在签订合同时一次性贴花，而不应分期贴花。例如，某租赁合同约定租赁房产，租期为5年，每年租金30000元，应在签订时贴花&＝150（元）。
　　2.财产保险合同
　　涉税问题：汽车保险单未贴花。当前许多纳税人拥有汽车，而一般汽车每年办理交强险和商业险，并与保险公司签订保险单。《国家税务局关于印花税若干具体问题的规定》（国税地字[1988]25号）规定，对货物运输、仓储保管、财产保险、银行借款等，办理一项业务既书立合同，又开立单据的，只就合同贴花；凡不书立合同，只开立单据，以单据作为合同使用的，应按照规定贴花。因此，纳税人应对签订的合同性质的保险单按规定贴花。印花税暂行条例规定，财产、责任、保证、信用等保险合同要按保险费收入千分之一贴花。
　　注意事项：汽车保险单贴花，计税依据是保险费金额，千万不能将保险公司代收代缴的车船税计入保险费。例如，某纳税人一辆汽车交强险保单总金额为1310元，其中车船税为360元，交强险为950元；商业险金额为4250元。则纳税人应贴花（950＋4250）&1&＝5.2（元）。
　　3.借款合同
　　涉税问题：向银行借款的合同或借据未贴花。印花税暂行条例规定，银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同，应按照借款金额万分之零点五贴花，单据作为合同使用的，按合同贴花。
　　注意事项：
　　（1）小微企业暂不贴花。《财政部、国家税务总局关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知》（财税[号）规定，自日起至日止，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。
　　（2）纳税人向银行及其他金融组织以外的单位或个人借款，其相应的合同或单据不贴花。
　　（3）对流动资金周转性借款合同、融资租赁合同等特殊形式借款合同的贴花，应按《国家税务局关于对借款合同贴花问题的具体规定》（国税地字[1988]30号）执行。
　　4.建筑安装工程承包合同
　　涉税问题：总分包合同按差额贴花。建筑业企业在承包工程后，经常将部分工程对外分包，这就需要再与分包方签订合同。这时，总包方既要与发包方签订合同，又与分包方签订合同，在计算总包合同印花税时，是按减除分包合同后的金额作为依据，还是按合同总额计算，往往容易犯错误。
　　注意事项：
　　印花税暂行条例施行细则规定，建设工程承包合同包括总包合同、分包合同和转包合同。不管是总包、分包还是转包，每次计算印花税时，都应该按照签订合同的总额作为计税依据，按合同总金额的万分之三计算，并且每次参与签订合同的双方，都应缴纳相应的印花税。此外，有些小型装修企业及个体户，在接到分包工程时，往往都容易疏忽缴纳印花税，认为总包方已缴纳过印花税。其实，不管分包多少次，只要签订合同，双方每次都应按合同总额申报缴纳印花税。
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