也就是会计期间每年的1 月1 日到12 朤31日，为一个会计年度每一个月，就叫月度这样划分有利于核算，比如企业的成本计算需要按月，会计报表也要按会计期间编报这樣才有可比性

在中国的国土上，会计当然要使用人民币了如果涉及到外币的，还要换算成人民币这个就不用多解释了。

就是企业经濟业务发生或完成情况的第一手凭证比如我们去交电话费，对方给开的发票;我们开工资那张工资表；还有货物卖出去了，得开出库单还有饭店的餐饮发票、出差的费用、购设备的发票等等，这些都叫原始凭证是重要的会计资料，企业的经营状况都是靠这些原始凭证反映出来的

就是根据原始凭证填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据我们手工记账的大部分工作都是做凭证，这也最能考验会计嘚基本功因为做凭证的时候，你要根据原始凭证确定会计科目及记账方向也就是借和贷，才能做出正确的记账凭证

这个我们不陌生，都见过账本吧做完记账凭证，就要登记账簿账簿也有很多种，按用途分：有日记账、明细账、总账；按格式分：有两栏式、三栏式、多栏式、数量金额式；按外形分：有订本账、活页账、卡片账这些账簿各有各的用途，有什么科目就应该立什么账簿。记完账还偠对账，结账以后我们具体操作的时候再细讲，账本等哪天到公司去看

这里的“借”和“贷”，已经失去了原有的含义成了会计的專用术语。

首先要知道：借和贷是记账符号它能反映经济业务的增减变化，我们不是学了会计的六要素了吗资产增加、负债减少、权益减少，就用借表示资产减少、负债增加、权益增加，就用贷表示

其次要知道：“有借必有贷，借贷必相等”是记账规则也就是说對于每笔经济业务，有借的一方就要有贷的一方。反映在账户上所有账户的借方余额，一定要等于所有账户的贷方余额

“账户就是賬簿吗？我看书上出现两种说法”“不是两种说法，而是两个概念账户是根据会计科目开设的，账户存在于账簿之中账簿中每一账頁就是账户存在的形式和载体，没有账簿账户就无法存在，用句成语比喻账户和账簿的关系就是唇齿相依”

“唇亡齿寒。唇是账簿齒是账户。”我接着话茬说

“你这聪明的样子颇有我年轻时的神采。”妈妈总能在最恰当的时候引经据典也分不清老妈在夸谁。

“学會计应该触类旁通开始做会计感到两个难点：一是找不准会计科目，二就是分不清借贷这两个问题解决了，就等于会计掌握了百分之七十今天只是简单地介绍一下，以后我们接触了实账再详细讲解”

“好了，会计的相关知识有很多应该知道的主要是这几个。要知後事如何且听下回分解。”

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和妈妈吃完了午饭等来了充满期待的下午，一点钟盼来了阳光灿烂的他，家庭会计班准时开课没有多餘的话，老妈开讲：咱们还看这张资产负债表这里包含着反映财务状况的三个要素：资产、负债和所有者权益。

那天我举的家产的例子是让你们有个切身的印象。在《小企业会计制度》里是这样说的：资产是指过去的交易或事项形成，并由小企业拥有或者控制的资源该资源预期能给企业带来经济利益。

“什么叫交易或事项”我认真地问。“就是企业的经济业务”老妈答的很干脆。“还是专业点說吧把概念讲清楚了心里敞亮。”

交易：是指发生在两个不同企业之间的价值转移比如一家公司购买另一家公司的产品。

事项：主要指发生在企业内部各部门之间的资源的转移比如管理部门领用办公用品、车间领用原材料等等、外部的叫交易，内部的叫事项统称经濟业务，也叫经济事项会计就是记录经济业务的。

（1）必须是以前或现实的资源而不是预期的。计划购买的或者合同约定交易都不能算资产比如：我们签了一个购货合同，下个月才能交钱进货这个货物就不是资产，不是眼前现实的是以后要发生的。

（2）能直接或間接的给企业带来经济利益例如：用机器设备加工产品，卖出去就能够获得收入这里的设备就是固定资产，就属于资产类、还有货粅卖出去了，虽然钱没收回来但是已经算有收入了，那么应收账款就是资产

（3）只要是企业拥有或能控制的。比如：融资租赁一般嘟是租赁设备的多，虽然企业并不拥有所有权但是我们定期给对方付款，租赁期间这台设备给我们创造了利润，这个设备就是我们的資产

资产是一个大类，还可以划分为小类为流动资产、固定资产、无形资产等再往下分就是科目了，看一下资产负债表就一目了然了

负债，是指过去发生的交易或事项形成的现实义务履行该义务预期会导致经济利益流出企业。我一下趴在了餐桌上

“听晕了吧？”咾妈准确地诠释了我的举动

我一抬头，发现她也在笑我呢：“我们在学校的时候老师就这么照本宣科，很考验人的悟性啊”

老妈边笑边解释着：“我昨天不是说了吗，就把它理解为欠人家的钱早晚得还，还不起就破产我再说几个它名下的科目，也许好理解短期借款、应付票据、应付工资、应付福利费、应交税金……都是负债类科目。比如我们买来原材料，当时没有钱付给人家跟对方达成协議后，暂时欠着在这里就应该是应付账款，这就是负债负债，也是债权人的权益等接触了实际工作就好了。”

我出了一口长气：“這会计里的说道还真多呀”“说起来难，做起来就容易了”老妈怕我打退堂鼓。

就是所有者享有的经济利益简称所有者权益。这个恏理解资产减去负债，就是所有者权益它包括实收资本（也就是企业的注册资金）、资本公积、盈余公积、未分配利润。

三者之间的關系从这张会计报表里也能看出来表的左边是资产项目，右边是负债和所有者权益项目表的左右两方的合计数是相等的，用一个平衡公式表示就是：

资产=负债+所有者权益

从这个公式里我们可以看出企业拥有的这些资产，一部分是债权人的权益一部分是所有者的权益。

“这是会计的三个要素也就是会计核算的三项内容。”

对于会计我有点入门了。

第五讲 反映经营成果的三个要素

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在利润表里也包含着反映经营成果的三个要素：收入、费用和利润。我们还一个一个讲

收入，是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所形成的经济利益的总流入可分为主营业务收入和其他业务收入，顾名思义前者是企业的主要业务收入，比如：销售产品、商品；后者是主业以外嘚收入如：销售材料、转让技术。

费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的总流出。可分为营业成本和期間费用营业成本是指销售商品或提供劳务的成本，包括主营业务成本和其他业务成本

而期间费用包括管理费用、营业费用和财务费用。这三个费用从字面上就能区分出来管理费用就是行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用；营业费用是在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的除了营业成本以外的各项费用，还有专设的销售机构的各项费用；财务费用是筹集生产经营所需资金而发苼的费用和利息支出

利润，是指企业在一定会计期间的经营成果包括企业日常活动所形成的利润和营业外收支。

这三者之间的关系鼡下面这个公式表示：

“从这张利润表上我们也能看出利润是怎么来的。就是一步步推算出来的里边包含了所有的相关项目。”

“我讲┅个故事啊2 分钟就能让你俩清楚地了解会计要素。”

“会计小刚要结婚了他从多年的积蓄里拿出10 万元，又在开公司的叔叔那里借来15万え（负债）买了一栋价值25 万元的楼房（资产）。

等他搬进新居后未婚妻又送来8 万元（所有者权益）用于装修和购置家具，因为这个家昰他们的共同财产这天他掰着手指头算：我的资产就是25 万元的房子和8 万元的装修及家具，共33 万元负债是15 万元，所有者权益就出来了33-15=18萬元。真正属于我的只有这18万元哪

结婚一个月后，小刚和妻子坐在一起总结家庭开支情况俩人的工资总额是5000 元（收入），一个月花掉沝电费200 元电视、电话费300 元，油米酱醋茶800元其他杂费500元，支出总计1800元（费用）本月剩余达3200（利润）。算得俩人挺高兴小刚直夸妻子會过日子。”

“妈你真会编。”我发自肺腑地称赞老妈

“听明白没有呀？”我妈专门问我她知道周游是“明白人”。

“明-白-啦——”我故意拖腔拉调地说

“今天就讲这么多了。”

“这么快就讲完了我感觉到有点吃不饱了。”

“呵你的胃口还不小呢！”他接着话題说。

“收入多了利润才多嘛”我现买现卖。

“好了今天就到这里，明天我领你们去公司我已经和老板打完招呼了。”

“太好了峩就等这一天呢！”

周游顿时来了精神，受他的传染我也盼着看实账了。

今天的课程就这样结束了明天有荤有素，一定很解馋

第6届未举办，第7届比利时安普卫特（1920）

第六讲 会计循环（1）

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今天和老妈约好下午去她办公室，亲临现场学会计

我妈说：“都坐下吧，我开講了”

只见她打开抽屉，从里边拿出许多票据有电话费发票、汽油费发票、差旅费报销单，还有自己做的工资表、入库单、出库单

峩妈说：“我按着会计循环，一项一项地讲”

“会计循环？”我好像听老妈说过“会计循环，也就是会计的业务流程是指从分析经濟业务起到编制会计报表为止的全过程。通俗点说就是会计工作的流程也就是会计每个月循环做的事。”

“我看书上都是从货币资产开始讲的”我不解。

“对于你这样的初学者开始就那么讲你肯定发蒙，这就是你听不懂的原因了解了会计循环，就像找到了会计的路線处理业务，就是怎么走的问题了业务水平高，就会感到一马平川否则就会困难重重。”

“对呀会计表面看似简单，但实际做起來就能看出处理业务的水平了。考察会计的最好办法就是实际操作水平高低一眼就看出来了。”

看来老妈对会计是有法眼的我妈继續说：“昨天我不是讲了原始凭证吗！这些都是，前边那三张是外来的原始凭证就是企业在外边买东西，人家给开的发票等；后边这两張是自己根据发生业务事项自制的原始凭证一看就知道是我们自己制作并填写的。”

接着她又拿出一本记账凭证“这是我已经装订好嘚记账凭证，根据那些原始凭证填制这些记账凭证。”

“做完了一张张的凭证就要汇总了就是把平时做的记账凭证统计到一起。”说著妈妈翻开了那本凭证的第一页我看到的是一张记账凭证汇总表。

最后我妈拿出账本有五六本。“这些就是会计账簿都是根据凭证登记的。到了月末根据这些账编制会计报表一个月的业务就结束了。接下来就是报税、纳税”

一个月的业务让我妈五分钟就讲完了。

峩看着我妈按着讲的顺序摆了一桌子的东西：“说详细点呗我没听清楚。”

“这些工作具体怎么做在以后的课程里我会详细地讲解，紟天让你们来的目的是看实账有个实际印象，有个现场感以后再做练习的时候就会感到很具体，不至于心里发闷”

“阿姨，我现在惢里敞亮多了”

“那是，我妈是谁呀名师出高徒嘛！”

“再忽悠我都找不着北了。阳阳不是不明白借和贷吗好好看看凭证，体会一丅有不懂的问我。明天回家我们细讲”

我翻看了一下记账凭证，上面有借有贷再看账簿，也有借有贷看来这借贷还是会计的重要“成员”呢！

我们又仔细把会计流程熟悉了一遍，翻看了几本凭证和账本看了上面都写了些什么，还看了装有以前凭证和账本的档案柜

还没有学到会计科目，所以也问不出来啥这样过了半个多小时，老妈说：“今天就这样吧你俩去文化用品商店，买一些会计用品僦是刚才你们看到的这些，以后我讲课的时候用咱们来个实战演习。”

他赶紧拿出笔和纸在上面写着什么，写完了递给我妈：“阿姨您看买这些东西够不够？”

我 凑过去上面写着记账凭证、记账凭证汇总表、现金日记账、银行日记账、明细账、总账、费用账。

“字挺漂亮还有，我给你写上啊牛皮纸的凭证皮（记账凭证封面）、差旅费报销单、单据粘贴纸、收据、凭证装订线。就这些然后就回镓吧！”

今天的收获颇丰，让我感受到了会计的工作氛围想像着将来，我坐在办公桌前的样子……

第七讲 会计循环（2）

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上周我们看了实賬了解了会计循环的概念，今天我再把会计循环的具体操作步骤详细讲讲

拿来原始凭证后，可能是外来的票据也可能是自制的，首先分析出属于哪类的经济业务也就是会计要素，然后确定会计科目找准借贷方，就可以做记账凭证了

如果一次报销的票据太多，比洳飞机、车、船票购买机票、车票的延伸服务费和手续费，邮电手续费定额餐饮发票，过路过桥费停车、洗车费等小型发票，必须使用票据粘贴单拿到原始凭证，下一步就应该做记账凭证了

根据原始凭证，按着刚才分析的就能做凭证了就是上周我们看的那些装訂好的记账凭证，在这儿我就不多说了知道程序就行了，以后我会重点领你们做分录

凭证一张张做完后，看看够两公分厚就要进行彙总了，先编号再按凭证上的科目做丁字账，按照凭证的编号一笔一笔地统计，写完了就试算平衡看借贷是否相等。平了就可以把數据抄写在记账凭证汇总表上

凭证做完后，就应该登记日记账和明细账了一般等汇总后再登记总账。

每天只要根据当日的原始凭证做記账凭证再根据记账凭证登记各类明细账。只有现金和银行存款日记账要做到日清月结现金账的余额要和库存也就是保险柜中的现金數目核对，银行账的余额要和银行对账单核对其他的明细账是月结不用日清。

“什么是总账什么是明细账啊？”我问

“明细账是根據记账凭证登记的，而总账是根据汇总表登记的总账，顾名思义就是记总数的日明细账，是记细数的总账驾驭明细账，明细账是对總账的补充总账记的是会计的一级科目，而明细账除了必须记一级科目外有的还必须记二级科目，比如原材料、管理费用等管理费鼡是一级科目，它包括许多项目如：工资、办公费、折旧费等，这些就是它的二级科目这样我们就可以看出，两账的余额无论是借或貸方向必须一致，如果不符那多半是明细账记错了或记漏了。造成差错的原因可能是记错借贷方了或者记错科目了，随着经验的积累会很快发现错误，这一点也能衡量出会计对业务的熟练程度”

这里顺便说一下“对账”和“结账”。

谁也保证不了记账万无一失所以要定期对账，做到账证相符、账账相符、账实相符、账表相符这样的会计信息才真实、完整。通过对账还能发现记账凭证的错误，还有业务上的疏漏以后我们做实账的时候就可能发生，我在这儿就不多说了

然后就要结账。结账有两项内容一个是对平时记录的數据小结，结算出本期发生额合计和余额然后将余额结转下期或者转入新账。二是结转利润把各种损益类的账户都结清，就是到了月末把收入和费用都转到本年利润的会计处理里，算出本年利润的会计处理

账簿记完经过核对无误后，就要编制财务会计报告了

财务報告包括会计报表、会计报表附注。会计报表是财务报告的主要组成部分它是反映企业财务状况和经营成果的报告文件，就是我最初给伱们看的那两张报表还有一张是现金流量表，因为小企业很少有要这张表的而且制度上没有硬性规定必须要报，所以我们先不学它箌了岗位，如果需要编报的话那时候你们已经会编制了，等学到报表的时候我们看情况定

“到此为止，会计循环也到头了接下来就昰下一个月的业务了。”

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“如果说前边我教你们的会计常识是生字的话那么现在我开始教你们造句，等讲到行业会计的时候就是作文叻。只有写出文章才有可能挣到稿费文章越精彩，稿酬就越高同样道理，会计的水平越高薪酬也就越高。”

“那就是说我现在才昰小学二年级的水平呗？”我有点不服

“那我都大学毕业了，也没达到三年级的水平啊！”

“那是因为你笨”我抢白他。

“不对”咾妈接过话说，“学会计的都要经过这个阶段周游是没接触到实际工作，一旦操作起来他一定比你进步快。”

“好了开始上课。”咾妈一本正经地说

“从今天开始，我们进入实战状态假设一个家具公司成立，你俩就是这儿的会计了我们按着会计循环，以一个月為会计周期进行业务处理。”

首先我们根据本公司的需要建账。

说到建账好像挺复杂的，其实一点都不难记住关键的一条就够了院根据核算的对象从两方面反映，一是总括反映；二是明细反映

新进一家企业，不外乎有两种情况：

（1）新成立的企业要求一切从头開始，这对于老会计来说是最高兴的事，因为没有陈年老账没有罗嗦事，不用很操心但是对于缺乏经验的会计来讲，就显得盲目囿点不知所措。

（2）老企业这里还分两种情况，一是人家以前就有了比较正规的账目遇到这样的企业是你的幸运，不但能学到好多东覀而且还不用操心，接过来继续做就可以了另一种是原本账目不清，所以想换一个会计这时你来了，刚接触的时候可能感觉不到什麼结果随着业务的进展，你会发现越来越乱越来越没头绪，那时就会感受到什么叫焦头烂额了这最考验你的功夫了。”

“阿姨是不昰都遇到过”

“是啊，这些都是我的切身体会我是有感而发。在这儿我再强调一点：你受聘一家企业后首先要尽快熟悉企业的经营狀况，熟悉业务包括了解产品或商品、了解客户，这样对处理账务有帮助然后再了解会计账目，弄清会计业务上的来龙去脉这样接掱后，会很快进入角色”

先讲讲建账的问题啊！我那天不是让你们买账本吗？那些就是企业必须的

账本的格式主要有三栏式、数量金額式和多栏式，每一种都有不同的用处现金日记账和银行存款日记账是必须设置的，还有就是我刚才说的那五大类科目都有建账的必要我们不能每一个科目使用一本账簿，昨天你们不是看到我记的那些账了吗一共就六本，我看你买的这些”他把带来的账本都掏出来。

日记账——现金日记账、银行存款日记账应该单设；

多栏式费用账——可以把营业费用和管理费用记在一本账里，期间费用里还有一個财务费用科目如果企业没有贷款，可以把它归纳到管理费用里核算；

商品明细账——就记库存商品、原材料；

三栏式明细账——可以竝两本平时发生额少的账户集中到一起记在一本账上，比如应付工资、应付福利费、主营业务收入、主营业务支出、实收资本、资本公積、本年利润的会计处理等等那些往来科目，比如应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、其他应收款、其他应付款可以记在一夲账里。如果往来账多的再视情况分出一本记。

固定资产和低值易耗品放在一本账里。

我说多了你们也记不住，以后随着业务的发苼就知道该立什么账了，没有的可以后补但不能把所有的科目都建账，有的根本用不上

另外还有总账。建总账的时候最好按资产、负债、所有者权益、成本、损益的类别来分页。例如：第1页到第4页登记现金第5页到第10页登记银行存款，以此类推”

“太简单了，这僦叫建账啊我以为多难呢！”我不以为然。

“那下周我们就开始真枪实弹上战场了”妈妈说。

“没问题就等那一天呢。”我胸有成竹

第九讲 学做分录（一）分录总论

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“来，一人一本记账凭证做完以后我们要汇总、记账。”

我俩一人分了一本记账凭证

“上面有的嘟填上，年、月、日、摘要、附凭证张数都要填全了，还有凭证底下的填制、记账、审核要求加盖相应的人名章。尤其是摘要要用簡练的语言准确地概括所发生的经济事项，刚开始可能不太会写随着业务的熟练就能信手拈来了。”

妈妈看看我写的数字又看看他的：“周游的数字写得挺专业。”

我扭头看了一眼他写的数字他是斜着写的，我的数字写得太直了

妈妈说：“我多说几句啊，数字要写嘚小巧至少要倾斜60 度角，这样的字才好看才显得专业，因为我们整天与数字打交道这也是会计起码的基本功。有句话不是说嘛：行镓一出手就知有没有，反映在会计身上就是这数字有人看见谁的数字写得好，就爱这么说：‘一看你这数字就知道你记过账。’所鉯啊会计还要练习写好数字来，我写一张你没事的时候练练。”

妈妈边写边说：“我们在学校的时候有专门练数字的本子，就像小學生的描红本不知道现在有没有了。”

“有但都不重视。”周游说

“ 是啊，现在用软件的越来越多写字的机会也少了，但平时做業务的时候还是应该按规矩写”

“说到数字，我又想起来千分位的问题了顺便提一下。我们常看到有超过一千的数字都用逗号隔开，这个逗号就叫千分位分隔符就是所说的三位一截，算盘上就有——现在用算盘的也不多了一是便于阅读；二是不容易写错位。如果伱平时写到上千位的数字时习惯打个逗号，就知道你很内行”

妈妈接着说，好了书归正传，进入实战现在是这样的情况：某个公司的注册资金是50 万元，有两个投资人一个人用现金30 万元投资；另一个人用小轿车投资，评估价也是30万元那么这套分录应该这么做：

资夲公积——资本溢价 100 000

从现在开始，涉及到的科目我一个个地讲，放在实际业务里容易理解。

现金——就是指库存现金

凡是涉及人民幣的，都走现金科目现金是资产类科目，增加记借方减少记贷方，余额在借方实收资本——指收到的投资者投入的资本。我们看到叻可以是现金，也可以是非现金这个科目属于所有者权益类，增加记贷方减少记借方，余额在贷方一般情况下，一旦入账很少變动。企业因故增减要经过工商部门批准。

资本公积——是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资以忣直接计入所有者权益的利得和损失等，包括四个明细科目：资本溢价（或股本溢价）接受捐赠非现金资产减值准备；外币资产折算差额；其他资本公积期末余额也在贷方。还看刚才那项业务：收到投入的人民币把它存入银行，然后拿去验资

因为这里有用实物投资的，如果都是现金投入的正好是50万元，就用不着资本公积科目了我们讲得全面点儿，免得以后遇到了不知道怎么处理

这50 万元实收资本囷10 万元的资本公积合计60 万元，还要一次性地交纳万分之五的印花税在下月10号前申报税的时候一起缴纳。还有我们的六本账簿每本要买伍元的印花税票贴上，就是那天你们在我那看到账本封面上的象邮票一样的东西这些都是必须要办理的。

“好了时间到了。”我刚听絀点门道妈妈就单方决定下课了。

第十讲 学做分录（二）

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“上节课我们学了四个科目今天讲固定资产。”

“哪些算固定资产啊”我樾学越感到不懂的太多了。

妈妈说：“固定资产是指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一年、单位价值较高的资产比如房屋、建筑物、机器设备、汽车、大型工具等。比固定资产使用年限短的、价值相对小的就是低值易耗品了这从字面上吔能看出来，比如工具、管理用具、玻璃器皿等都是易损耗的东西。

固定资产科目在实际工作中是不可缺少的，但又不是经常发生的它的核算比起低值易耗品要复杂一些，比如增加固定资产的方式有花钱购买的、有自制自建的、有投资者投入的、有融资租入的”

“什么叫融资啊？我经常看到这个词儿”家教就这点好，不懂的可随时问

“融资就是用各种方法圈钱，用于企业发展你太年轻啥都不慬。”周游替答

“妈，他说的对吗”我怕他逗我。

“没错融资说白了一是攒钱，二是借钱三是找人投钱。一个目的就是让企业莋大做强，或者帮企业渡过难关你看你一个岔打到财务管理上去了，会计做到一定层次就应该懂管理了我刚才讲到哪儿了？”

“固定資产取得的几种情况”周游帮助妈妈找到了线索。

“对还有捐赠的、盘盈的、经批准无偿调入的。增加固定资产时的计价方法都有具體规定还有减少时的计价方法，我在这里不详细地讲了自己看书就可以理解了。

学到固定资产还要知道累计折旧它是固定资产的专囿科目，用来核算固定资产的折旧固定资产增加记借方，就是原值了那么累计折旧增加就记贷方，如果有人问你固定资产的净值是多尐那就是原值减去折旧后的金额，比如一个机器设备买的时候是6000元,几年后的累计折旧额是1000元，那么就说明这项固定资产的净值只有5000元叻

固定资产的折旧方法有四种：平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法。其中前两种最常用后两种方法是加速折旧法，用于换代快或损耗快的设备这个要视企业的具体情况而定。这些方法一经选定后为了保证会计核算上的一贯性原则，至少一个会计姩度内不能随意变更

固定资产折旧除了进入累计折旧以外，还要有一个对应的科目核算也就是折旧由谁负担，比如管理部门住这栋房屋了就计入管理费用，车间使用设备了就计入制造费用，其他的计入其他业务支出低值易耗品也是这样，但只从它自身摊销没有備抵科目。

固定资产提折旧的年限都有统一的规定一般情况下：房屋建筑物为20年；火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；电子設备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具为5年。

在会计处理上固定资产折旧年限及预计净残值率没有仩下限规定，企业可以按照会计规定合理地确定但税法都有明确规定，在计算应交企业所得税时就要服从税法规定。”

第十一讲 学做汾录（三）——低值易耗品

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“上节课我们简要地讲了固定资产科目给你们的是思路、是启发，详细的要自己看书今天讲低值易耗品。”

“某公司（一般纳税人）用支票购入办公桌4张单价500元；椅子4把，单价120元；电脑桌2张单价400元，共计3280元开了一张发票。电脑2台单价5000え，另外开了一张发票（这里涉及的单价均为含税价）”

“知道这里都涉及什么科目吗？”妈妈问我

“低值易耗品呗。”因为妈妈刚說完今天要讲这个科目。

“一听你就是瞎蒙的还有呢？”周游真了解我

我想起了上节课妈妈说的固定资产的标准：“电脑是固定资產吧？”

“对这里的桌椅是属于低值易耗品，因为它们是管理用具另外还有工具、玻璃器皿以及经营过程中周转使用的包装容器等，嘟是低值易耗品如果使用期限超过一年、单位价值较高的资产就是固定资产了，比如电脑它们的区别主要看单位价值。两者一定要区汾开不要弄混了。”

“妈妈给比较一下吧”我读高中的时候，就愿意听老师做总结归纳

“首先，两者的核算方法不一样固定资产囿个备抵科目累计折旧，低值易耗品则没有其次，两者的摊销时间不同低值易耗品当月购入当月可摊销，固定资产当月入账要下个月財允许提折旧最后，两者的摊销方法不同低值易耗品可以采取一次摊销、分次摊销、五五摊销法，而固定资产是按月逐年摊销的

如果是一般纳税人，还有一个进项税抵扣的问题低值易耗品可以抵扣，而固定资产（除特殊情况）则不允许抵扣小规模纳税人不存在这個问题。下面我们对前面的业务进行账务处理：

借：低值易耗品——在用低值易耗品——办公桌 2000

贷：银行存款 3280

低值易耗品应设置‘在用低徝易耗品’、‘在库低值易耗品’、‘低值易耗品摊销’三个明细账户进行明细核算。

这些桌椅至少要用四年我们分四次摊销吧，那麼我们就要走‘长期待摊费用’如果是一年内就会报废的，走待摊费用

领用时，全额转到待摊费用里：

借：长期待摊费用3280

贷：低值易耗品——低值易耗品摊销——办公桌2000

因为这些都是办公室使用的所以每次摊销时：

贷：长期待摊费用 820

“如果月末有借方余额，说明什么問题呢”妈妈问我。

“就是没领用的低值易耗品的实际成本”我想了一下，很专业地回答

“不错，我女儿就是聪明！”妈妈夸得我惢里更美了

借：固定资产——电脑 10000

记着，下个月要做提累计折旧的分录”

“还是做出来吧。”我提出建议

“那我就说一下，你们自巳试着做”妈妈开始放手了。

“这台电脑的预计使用寿命是5年预计残值率是5%，也就是说最后报废了还能有5%的收入有的大型设备，还囿预计清理费用这里先忽略不计。年折旧额是多少”

我拿出小学的数学水平就够用了：（原值—残值）/年限，残值=原值×残值率，一年折旧1900元！

因为固定资产是按月提折旧的再除以12就是一个月的折旧额了。这个除不尽大约是160元。这套分录就是这样的：

借：管理费用——折旧 160

“低值易耗品还有自制的、委托外单位加工的、报废的核算课下看看书，不懂的再问我”妈妈的一句话结束了今天的课程。

第┿二讲 学做分录（四）

管理费用、营业费用、财务费用

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“前几节课我们已经学了几个科目，刚入行的往往觉得科目不好把握发生一笔業务，不知道应该怎么处理这就需要经验的积累了，只有常练习才能轻车熟路。

周游你发现没有你们在校时学的会计，都是面面俱箌其实，在实际工作中对于一个企业，有些业务永远都碰不到但为了应付考试，还是要学习的毕竟知识掌握的越多，就业门路越寬我现在给你们讲的，是平时工作中最常用的讲不到的，以后工作遇到了自己看书就能明白。”

“这就叫师傅领进门修行靠个人。”周游不失时机的接话水平日益见长

“你们都是聪明的孩子，我相信你们的悟性”然后妈妈开始进入正题——

“这一天，公司的副經理张三要到省城去学习临走前要借人民币2000元。张三拿着有总经理签字的借据到财务支取现金:

借：其他应收款——张三 2000

记住个人欠款赱其他应收款，主营业务引起的欠款走应收账款这些我们以后细讲。

张三学习回来后报销学费900元，差旅费1000元把剩余的100元交回财务。

借：管理费用——差旅费 1000

贷：其他应收款——张三 2000

这样反映个人欠款的其他应收款余额就是零了。”

过了几天销售部门有一名业务员李四外出联系业务，借差旅费1000元这套分录你俩来做。

这个简单我一分钟就做出来了：

借：其他应收款——李四 1000

“业务员回来后报销了1200え。”

我迟疑了一下斜眼看着周游做：

借：营业费用 1200

贷：其他应收款——李四 1000

“你怎么走营业费用啊？”我问他

“这就是我要出这两噵题的目的。我把它们放到一起来讲是想让你们区分出它们的差异。”妈妈不等周游回答就对着我说

“它们有什么区别啊？”

“从字媔上就可以看出来啊！凡是管理部门的花销都走管理费用，凡是销售部门的花销都走营业费用。”妈妈用一句话做了总结

“会计科目的名称，基本上都能一目了然比如：应收账款、材料、库存商品、在建工程等，只要记住它们核算的内容就OK了”

我平时常说的语言咾妈也能脱口而出了，这就是耳濡目染的结果学会计也一样吧！

妈妈接着讲：“管理费用里包括管理部门的工资、修理费、低值易耗品攤销、业务招待费、办公费、差旅费、房产税、车船使用税、印花税、还有计提的坏账准备、存货跌价准备等，这些都是管理费用的二级科目比如刚才我们做的分录里，管理费用科目下的差旅费

营业费用包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，还有职笁工资、福利费、业务费等

如果是商品流通企业，可以不设‘管理费用’科目直接入‘营业费用’科目核算。

另外它们还有一个通鼡名字——期间费用，顾名思义就是一段期间内发生的费用，到了月末都要结转到利润里本科目没有余额。

期间费用还包括一个财务費用就是为筹集资金发生的费用，比如我们常见的有贷款的利息支出、汇兑损失以及相关的手续费如果企业没有贷款，那么银行的一些手续费可以直接计入管理费用

今天就讲这些内容了，这么讲是不是更容易理解啊”

妈妈一口气讲了这么多，真是考验我的消化能力

第十三讲 学做分录（五）

库存商品、主营业务收入、主营业务成本

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妈妈说今天讲进销业务。

公司开始进入经营状态业务员从某加工厂購进一批家具，发票价款(含税)是30000元商品经过验收已经入库，货款在一周前就通过银行支付该公司是小规模企业，不做进项税的抵扣所以，厂家开的发票即使是增值税发票也不能抵扣。

“什么是小规模纳税人?”我追不急待地问

这样吧，这个话题我们下堂课讲解咱們还接着今天的讲啊。

借：预付账款——某厂 30000

家具运来了验收入库后又用现金支付运费500元。

借：库存商品——写字台 10000

贷：预付账款—某企业 30000

借：营业费用——运杂费 500

商品流通企业购入的商品在入库前发生的包装费、运杂费、运输费、装卸费、合理损耗等，都计入营业费鼡单独核算。

我们这里采取的是进价核算方法就是按进价核算库存商品。此外还有售价核算方法这种方法，要使用“商品进销差价”科目商品入库后，按售价借记“库存商品”然后，以进价和售价之间的差额贷记“商品进销差价”，到了月末要计算出本月已銷商品应分摊的进销差价。·

接下来就是销售了妈妈继续讲。

凡是销售都要缴纳增值税商品流通企业小规模纳税人增值税的征收率是4％，工业企业是6％增值税是价外税，我们给出的发票上面的金额就是含税价也就是说货物的价格当中包含了增值税。因此我们核算销售额的时候要把真正的不含税收入换算出来，这个公式是这样的：

不含税价格=含税价格/(1+税率)

我们卖出一组档案柜获取现金2080元，同时开絀发票：

贷：主营业务收入 2000

应交税金——应交增值税 80

记住：别忘了计提城市维护建设税和教育费附加这两项税费是按增值税的7％和3％计算。

借：主营业务税金及附加 8

贷：应交税金—应交城建税 5.6

其他应交款——教育费附加 2.4

有了收入就要有成本这样我们才能计算出利润。

档案柜的成本是1500元结转成本：

借：主营业务成本 1500

贷：库存商品——档案柜 1500

主营业务收入和主营业务成本是相对应的，但是做分录的时候兩者是分开的，收入对应现金、银行存款或应收账款而成本对应库存商品。

本周的课到此结束了我感到自己的会计学习又上了一个台階，攀登的感觉真好

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妈妈说：“前几次提到小规模纳税人和一般纳税人，这些都是针对缴纳增值税的企业来说的现在教材上讲的都是┅般纳税人的业务，但实际上还有很多的小规模纳税人一是因为达不到一般纳税人的标准；二是从节税的角度看，小规模纳税人也有自巳的优势将来你们工作了，根据你所在的公司的具体情况帮老板分析一下作为什么身份纳税更有利于企业，那他一定会对你刮目棺看嘚”

“那怎么还分一般和小规模呵?”

“这是区别缴纳增值税的企业身份的叫法。现在界定这两种身份的一般标准是：（1）加工制造企业姩销售额低于100万的；（2）商品流通企业低于180万的并且会计核算不健全的企业就是小规模纳税人，而高于这个标准的、会计核算健全的就叫一般纳税人

“两者的区别是?”我就想听妈妈做归纳。

小规模纳税人工业企业是6％商业企业是4％；而一般纳税人因为经营不同的货物，有三档税率：17％、13％、零

规模纳税人以其销售额乘以4％或6％的征收率计算应纳税额，不得抵扫进项税额公式是：

应纳税额=销售额x征收率

因为增值税是价外税，这里的销售额都是不含税的普通发票上的销售额，是含税的要换算成不含税的，公式是：

不含税销售额=含稅销售额／1+征收率

一般纳税人采用购进扫税法按17或13％的税率计税，公式是：

当期应纳税额=当期销项税额—当期进项税额

=销售额×税率—当期进项税额

因为二者的计税方法不同所以增值税的税负也不同。

小规模纳税人不能开具增值税专用发票只能开具普通发票。而—般納税人从小规模纳税人那里购买货物取得的普通发票是不能抵扣的。即使一般纳税人从小规模纳税人那里取得了它在税务部门代开的增徝税专用发票也只能抵扣4％或6％的进项税额。

现在都讲节税筹划企业在这个上面筹划好了，还是有利可图的

“举个例子。”我提醒媽妈

“一般情况下，如果企业原材料进价低但生产的产品售价高，也就是说企业的毛利率高、利润空间大的企业按小规模纳税人的稅负就比一般纳税人的税负低。如果企业的进货方不是一般纳税人而且进项税额不多，那么企业也就没必要非得申请一般纳税人如果進项额能达到销项额67.5％以上，还是申请小规模纳税人合适但有一点要记住了，如果企业年销售额达到了180工厂即使你不去申请一般纳税囚，税务机关也有权要求你按着一般纳税人的纳税比率缴纳增值税而且，你还不能抵扣进项税这样企业反而亏了。”.

“企业应该是什麼身份不是根据年销售额划分的吗?”

“也可以灵活机动啊那要看怎么做对企业有利了。”

妈妈接着说：“如果企业是小规模纳税人交稅少，那么年销售额高于规定的标准了可以将企业一分为二，变成两个执照又都是小规模纳税人了。这里有个税负平衡点的问题……”

第18届日本东京（1964）

第十五讲 学做分录（六）——往来科目

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今天我讲一下往来科目。

“应收应付啊?”周游讲过来历的我印象很深。

还恏没忘。往来科目包括：应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、应交税金、其他应交款预收、预付款，我先说说这些往来科目的使用吧

“还是归纳一下吧，你拿手我爱听。”我建议道

（1）凡是涉及到货款或劳务的——需要向对方收款的走应收账款，向對方付款的走应付账款

（2）凡是应收、应付账款以外的——应收的罚款、赔款、包装物租金以及向职工收取的各种垫付款项，走其他应收款；应付的租金或个人款项走其他应付款

（3）凡是涉及税款的——增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维護建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税，走应交税金；教育费附加、矿产资源补偿税、住房公积金走其他应交款

记著啊，凡是带有应收字样的都是资产类科目，凡是带有应付字样的都是负债类科目

例如：某家具公司卖给甲公司2张写字台4160元，2把办公椅1560元货已发出，款未收到

借：应收账款——甲公司 5720

主营业务税金及附加 22

贷：主营业务收入 5500

应交税金——应交增值税 220

——应交城市建设維护税 15.4

其他应交款——应交教育费附加 6.6

一般情况下都是到了月末才结转成本，为了练习还是在这里把这套分录做出来。

借：主营业务成夲 3000

贷：库存商品——写字台 2000

因为库存商品要记明细账所以做分录的时候要把二级科目写上。

十天之后收到上笔货款的银行转账支票。

借：银行存款 5720

贷：应收账款——甲公司 5720

妈妈接着说：这往来的科目一定要记准了，因为它们涉及到单位或个人马虎不得，最要紧的是經常对账对那些一年以上没收回来的款项还要计提坏账准备。

“怎么提啊?”我在书上看到这段了但是没看懂。

有下面几种方法：应收賬款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法、个别认定法等企业可以根据具体情况选择其中的一种。

例如：去年年末企业的应收賬款余额是50000元，我们按应收账款余额百分比法提取坏账准备其比例是3％o今年，企业有一笔应收账款没办法收回了也就是说发生杯账1600元，年末的应收账款余额是40000元

年末坏账准备余额是贷方150元。

今年实际发生了坏账就要转销坏账准备：

借：坏账准备 1600

贷：应收账款 1600

今年的餘额就是(150—1600)借方的1450元，按今年年末的应收账款余额计算坏账准备应该是40000×3％o=120元，可是现在账面上坏账准备的余额是借方1450元所以要做调整分录：

借：管理费用 1570

贷：坏账准备 1570

知道1570是怎么来的吗?

对，那如果今年没有坏账呢?

“120-150”我没加那1600元，“那就是-30了?”其实我说出的同时还茬想是怎么回事呢说实话我有点蒙。

妈妈看出了我眼里的困惑又解释了一下：这个数是这么来的——以年末应计提的坏账准备金额为基数，减去账面上的贷方余额如果是借方余额就加上，得数是正就做贷方分录补充后得出今年的余额；得数为负，就做借方分录抵消后得出今年的余额。

“这会计的学问可真多啊!”我愈发感到当会计真是不简单呐!

第十六讲 学做分录（七）

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妈妈说今天讲两个科目——待攤费用和预提费用

“我在学校的时候就分不清这两个科目”周游说。

“有那么难理解吗?从字面上也能看出来：待摊费用就是等待摊销嘚费用；预提费用是预先提取的费用。”我抢白

“这两个科目不常用，但是要区分清楚我把它们放在一起讲，便于理解待摊预提是鉯权责发生制为记账基础的，受益在前、现金支付在后用预提而现金支付在前、受益在后用待摊处理，通过这两个科目使受益与费用相匹配需注意：摊销期限在一年以内的(包括一年)的各项费用在“待摊费用”里核算，超过一年的在“长期待摊费用”里核算”妈妈解释噵。

预提费用也简单你刚才总结的很准确，就是预先提取但还未支付的费用比 如：公司贷款，都是先贷款后付息每个月会计人员都偠先把利息预提出来。

这两个科目还有两个区别：

I.从付款的先后顺序上——先付款的走待摊后付款的走预提；

2.待摊费用是资产类科目，餘额在借方；预提费用是负债类科目余额在贷方。

下面举两个例子帮助理解

例1：某公司租用的办公室，先付半年的房费120000元银行转账支付。当月做如下账务处理：

例2：公司租用的柜台等用品已经用了一个月，但是还没有付款按商议的价格一年付3600元。到了月末：

下个朤出租方来收款时如果收300元，则：

“如果收3600元怎么办?”妈妈考我们。

我在想的时候周游已经说出来了：

借：待摊费用 3300

我琢磨了一会兒——先付款的走待摊，那3300元属于先支出的而300元是上月该付未付而预提的，要转出懂了。

“阿姨我们在学校学的是《企业会计制度》，老师也介绍了一下《小企业会计制度》实际工作中哪个更常用或更重要啊?”周游的思维跳跃真快，想到那去了

“现行通用的会计淛度，一共有三个即《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《小企业会计制度》，去年还颁布了与世界接轨的39项《企业会计准则》”

“国家在制定《小企业会计制度》的时候，有一个统计数据：在全国工业企业法人中按新的中小企业标准，小企业占工业企业法囚总数近95％小企业的最终产品和服务的价值占全国国内生产总值的近50％，可见小企业占有很重要的地位小企业要么执行《企业会计制喥》，要么执行《小企业会计制度》不能同时使用两个制度。”

“其实作为初学者还是先从《小企业会计制度》学起比较实用，一是簡单易学二是应用广泛。好好学吧!”

第十七讲 学做分录（八）

工程物资、在建工程、材料

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“今天在公司正在准备考职称的出纳员，问峩一道题说是公司要建一个简易仓库，应该怎么处理账务是‘工程施工’还是‘在建工程’。周游你说应该走什么?”妈妈刚开始讲課就出难题。

“在建工程吧”周游说的不是很肯定。

“对今天就讲这方面的内容。”

不是所有的企业都有基建工程但是遇到了，就該知道怎么处理这些业务基建业务，一般用到两个科目一个是“工程物资”，一个是“在建工程”都是资产类的。工程物资包括为笁程准备的材料、尚未安装的但需要安装的设备等各项物资；在建工程记的是基建、安装、技术改造等工程的实际成本这三项也是这个科目的明细科目。

我们这个企业想自建仓库购入钢材、水泥等材料21200元，未取得增值税专用发票一个月后，共领用20000元的物资其余的转為存货，仓库建好后投入使用这套业务要做四笔分录：

借：在建工程——仓库 20000

贷：工程物资 1200

4.仓库建好达到预定可使用状态：

借：固定资產——仓库 20000

固定资产的入账价值规定：自制、自建的固定资产、按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，就是其成本入賬固定资产入账了，要在下月怎么的 “提——折——旧”我故意拖着长音答道

“还行，没忘”妈妈又夸我了。

这里还有几点要分清叻：

（1）自己企业的基建工程走“在建工程”，而建筑单位为别人建造工程走“工程施工”；

（2）自己的工程，最终要进入“固定资產”而给别人建造的走“主营业务收入”；

（3）在本企业，单位价值高、使用年限超过一年的是固定资产比如轿车，但是同样是轿车在汽车厂，就是他的库存商品

我说这些，是因为我在单位时他们问到我我感觉对于初学者很容易弄混的几个问题，顺便说明一下

“我还真有点糊涂。”因为我是初学者

“以前我也不是很清楚。”周游说

“现在呢?”老妈最关心这个。

“我说的是上学的时候我不清楚现在经您这么一概括我才搞明白。”周游赶紧解释“在校的时候，老师都是按部就班地讲没有把前后知识联系起来，那时候我们吔问不出什么问题所以一知半解。”

“妈妈您刚才讲到物资转存货，然后做的分录写的是材料怎么回事啊?”

“存货是个大概念，它鈈是科目在会计报表里体现的是一个项目。存货说白了，就是存在的货物它包括：材料、库存商品、低值易耗晶、委托3口工物资、委托代销商品、存货跌价准备；刚才说的是存货，还有材料没有讲哈”妈妈的记性还不错。

“还有委托加工物资、委托代销商品、存货跌价准备”我补充道。

“这些都不常用而材料科目常用。材料包括：原料、主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、燃料、包装物等实际成本呢也就是入账的价格，包括：买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等这是对于工业企业而訁的，商业企业中

材料的实际成本只是买价不包括其他的杂费，买价之外的都计入营业费用这是工商业会计核算的区别，记住喽”

苐十八讲 学做分录（九）

其他业务收支、营业外收支

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“今天讲什么?”我问。

“营业外收入、营业外支出、其他业务收入和其他业务支出別看名称挺多但内容少，好掌握”

“我看过书了，对王营业务收入、主营业务成本和今天要讲的四个科目总是弄混”我接着妈妈的话茬儿。

其他业务收入核算的范围是除了主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入包括材料销售、无形资产的出租、包装物的出租等。

其他业务支出核算主营业务以外的其他销售或其他业务所发生的支出包括销售材料、提供劳务等发生的相关成本、费用以及相关的稅金和附加。

能看得出这两个科目是配套的谁也离不开谁，这点与主营业务收入和主营业务成本相似

营业外收入核算的是与生产经营無直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入等

营业外支出核算的也是与生产經营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、非常损失等

这两个科目正好楿反，“各自为政”核算的业务类似，但性质相反核算上没有关联。

这四个科目有个共同特点记账的时候都是临时账户，月末不能囿余额月末将余额结转到本年利润的会计处理。记着啊凡是损益类的科目，期末都没有余额

还有一点要记住：只要有收入就要纳税。一般情况下其他业务收入要缴纳增值税，营业外收入要缴纳营业税

“为什么缴纳的税种还不同啊?”我的问题已经有深度了。

“因为業务不同啊所以税种不同。这就涉及到税务知识了我先简单说一下，以后接触到了再细讲

营业税的征收范围包括提供应税劳务、转讓无形资产和销售不动产三方面，而增值税的征收范围是销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物我们这里的营业外收入涉忣无形资产和不动产，要征营业税；其他业务收入里销售材料、出租包装物须征收增值税。”

“上述‘一般情况下’怎么理解?”

“因为鈈是所有业务都要纳税这里出租无形资产、罚款收入、固定资产盘盈不纳税。”妈妈说“听糊涂了?我开始还说这部分简单呢!”妈妈有點担心。

“听懂了”周游说完，回头看着我我赶紧表示：“其实说到税金才显得复杂了。”

妈妈接着说：“作为会计税收常识必须掌握，这个很重要到了工作岗位，你们就有体会了”

“说了半天，我看还是用实例加深理解吧!”妈妈要出题了

1.企业销售一批废旧材料，收现金1560元成本是900元，增值税率4％

贷：其他业务收入 1500

应交税金——应交增值税 60

贷：应交税金——应交城建税 4.2

其他应交款——应交教育费附加 1. 8

这里别忘了还有教育费附加和城市维护建设税，这两种税费属于刚口税虽然数额不大，但是每个月都要申报

如果是主营业务收入，那么上述两税应该计入到主营业务税金及附加科目里我们这项业务是其他业务收入，所以这些税费计入其他业务支出

小规模纳稅人的收入是含税的，须换算成不含税收入知道怎么算吧?简单的记：收入-1.04或者收入-1.06

借：其他业务支出 900

2.企业的送货车因违反交通规章制度，被交警部门罚款200元

借：营业外支出 200

做完了分录，我也理清了思路

第22届，苏联莫斯科（1980）

第十九讲 学做分录（十）

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“以前的课程里提過应交税金和其他应交款今天集中讲一下。”妈妈开讲了因为财务和税务联系密切，大意不得我也详细地做了记录。

在这个科目下核算的主要有增值税、消费税、营业税、城市维护建设税和资源税这些叫流转税；还有所得税和个人所得税，这些叫收益税；此外还有汢地增值税等这些税种都是应交税金的二级科目，税务机关会根据企业的性质来确定应该交纳的税种会计根据税种进行相应的账务处悝。

因为这里的内容很多我简单地介绍一下，课后你们好好看书再细细体会。

增值税区分一般纳税人和小规模纳税人以前我讲过了。

一般纳税人要在“应交税金”下设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增徝税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等明细科目。税率有三档：0％、13%和17%

小规模纳税人因为鈈存在进项税抵扣的问题，所以不需要上述明细科目相对简单。征收率是两档：工业6%、商业4%

消费税的征收范围有烟、酒和酒精、化妆品、贵重首饰和珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、成品油、木制一次性筷子、实木地板、游艇、高尔夫球忣球具、高档手表。税率从5%到45%不等

从价定率：应纳税额＝销售额×适用税率

从量定额：应纳税额＝销售数量×单位税额

复合计税：应纳稅额＝销售额×适用税率+销售数量×单位税额

对于这个税种，不同行业用不同的科目核算——以劳务为主的运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业等借记“主营业务税金及附加”；以生产、流通为主的企业，借记“其他业务支出”；销售不动产、转让无形资产相关的营业税应分别借记“固定资产清理”或“其他业务支出”

税率按行业划分一般是3%或5%，只有娱乐业是从5%到20%

计算公式：应纳税额＝营业额×税率

这个税是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税额为纳税依据的。税率为市区7%县、镇5%，其怹地区1%

应纳税额＝（增值税+消费税+营业税税额）×税率

借：主营业务税金及附加（或其他业务支出）

贷：应交税金——应交城市维护建設税

借：应交税金——应交城市维护建设税

企业所得税是对企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。

应交所得税=应纳税所得额×所得税率

贷：应交税金——应交所得税

借：应交税金——应交所得税

我挑主要的先介绍这么多下面讲“其他应交款”。

现在在新的准则里取消了这个科目，一律放在“应交税费”里核算了不过《小企业会计制度》还是要求设这个科目。

这个科目里核算教育费附加和礦产资源补偿费

教育费附加是按照流转税的3%计提，和流转税一起缴纳

借：主营业务税金及附加（或其他业务支出）

贷：其他应交款——应交教育费附加

借：其他应交款——应交教育费附加

此外还有一个印花税，它的征税范围是商事合同、产权转移书、营业账簿、权利和許可证照等和上述不同的是，印花税的核算不通过“应交税金”账户在交纳时，直接借记“管理费用”账户贷记“银行存款”或“現金”科目。

妈妈最后说：“在实际工作中一般的企业能涉及到的也就五、六个税种，但其他 的也要掌握考职称的时候用得到。”

看來还要好好学学这部分内容呢！

第二十讲 学做分录（十一）

应付工资、应付福利费、本年利润的会计处理、利润分配

今天妈妈讲最后四个科目没讲到的让我们看书自学。

应付工资就是应该付给员工的工资总额。

月未了要把工资计算出来，计入应付工资一般情况都是丅月初开支，但工资属于发生在本月的费用根据配比原则，要将工资计入到本月今天先讲相关的两个科目——应付工资、应付福利费。新准则里已经把这两个科目合并为一个了：应付职工薪酬《小企业会计制度》还是要求设这两个科目。

做凭证的时候我们要按员工嘚工作部门，分门别类：管理部门的工资借记“管理费用”生产部门的工资，借记“生产成本”采购、销售部门的工资，借记“营业贊用”工程人员的工资，借记“在建工程”也就是说，哪部分的人就记在哪部分的账上其工资总额，贷记“应付工资”到了下个朤开支的时候，借记“应付工资”贷记“现金”。

应付福利费是根据工资总额的14%提取的，这部分钱用于支付职工的医疗赞用、职工的困难补助和其他福利费用做凭证的时候，应付福利费也随着职工所在部门计入到相应的各项费用里

月末，根据各部门的考勤记录财會部门编制了一张工资分配表，其中商场的管理人员工资是5000元营业员7000元，装修工人2000元后勤人员是1000元，共计15000元

借：管理费用——工资 5000

營业费用——工资 10000

下个月发放工资时，先取现金再发工资，这个很简单

下面再讲两个科目——本年利润的会计处理与利润分配。企业嘚盈利或者亏损在这两个科目里一目了然。

本年利润的会计处理简单说就是收入减支出，这从利润表上看得最清楚：

主营业务收入—主营业务成本—主营业务税金及附加=主营业务利润(负号表示亏损)+其他业务收入—其他业务支出—营业费用—管理费用—财务费用=营业利润┿投资收益+补贴收入+营业外收入—营业外支出=利润总额—所得税=净利润

通过这条“长龙”我们就能看出利润的组成了以上涉及到的损益類科目都归入本年利润的会计处理这个所有者权益科目里了，自己的账户便“空空如也”这在会汁上叫结转利润，说白了就是依据账户仩的余额做相反的分录然后看本年利润的会计处理的余额，如果是贷方体现的是盈利，如果是借方那就表示亏损。

最后再把本年利润的会计处理“清空”，转移到利润分配科目里一年的账务基本结束。

企业盈利了这笔钱该怎么支配呢?共有六个明细科目核算它：1.其他转入；2提取法定盈余公积；3.提取任意盈余公积；4.应付利润：5.转作资本的利润；6.未分配利润。

在《小企业会汁制度》里还有一条“提取法定公益金”，因为新《公司法》已经取消了这项规定所以这里湃的就不包括它了。

学会计不要局限在只知道会计上的事，还要了解相关的法律法规比如《税法》、《公司法》、《破产法》等。

就这部分内容我们还是做账务处理吧：

企业年末的有关收入和费用账戶如下：

主营业务收入900000元，其他业务收入1000元主营业务成本650000元，其他业务支出700元主营业务税金及附加31800元，营业费用39000元管理费用12500元，所嘚税55110元

先结转收入类的账户余额，再结转成本费用账户余额你俩做吧，然后告诉我净利润是多少

“111890元!”不到3分钟我报出了数据。

“囸确将分配后的余额进入未分配利润，就OK了常用的会计科目基本学完了，下周开始汇总、记账、报表、报税”

通过这段时间的学习，我觉得会计没有想象的那样简单但也没有别人说的那么难，妈妈说才给我们灌了半瓶水今天欢迎她继续灌水。

前边我们学习了一些瑺用的会计科目也了解了记账凭证的填制方法，这些都是为了记账打基础记账之前要先汇总凭证。刚开班的时候我讲过了，做完现金和银行存款的凭证就应该记账，因为这两个科目要记日记账跟库存和银行都有核对关系，及时记账能准确地掌握“家底”其他的奣细账可以等汇总之后记。

一般的教材讲的是先记账后汇总最后记总账，以我的经验是先汇总、后记账并且现在的财务软件也是这样嘚流程。这样做的好处是：避免因为凭证的错误导致记账错误因为小企业做凭证和审核由一个人完成，有的时候因过分自信就省去了審核环节，如果直接记账一旦发现处理有误，就要在账上涂改不涂改就要另做凭证订正，比较麻烦而汇总之前这段时间发现有误，呮改凭证就行了

科目汇总，其实就是把我们做过的记账凭证集合到一起，分别计算出每一个科目的借方合计数和贷方合计数时间上沒有特别规定，有的教材讲十天、二十天或一个月汇总一次我平时做凭证的时候，看看有两公分厚了就汇总一次。我说的这个两公分包括凭证后面的附页，也就是原始凭证有的时候原始凭证攒到一起报销，会很多比如出入库单、差旅费票据、餐饮发票、出租票据等，十多张凭证就够厚度了教材上讲量大的原始凭证可以另外单独装订，我觉得那样找起来不方便我的凭证都是装在一起的，但是粘貼票据的时候就要费点功夫了要布置得均匀，装订出的凭证才能平整

汇总的目的是为了登记总账，登记总账的目的是为了做会计报表而做}

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