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免费课程：共同经营参与方的会计处理
类型：基础班
主讲：张志凤
时长：20分钟
年份：2016年
　　共同经营参与方的会计处理　　（一）共同经营中合营方的会计处理　　1.一般会计处理原则　　合营方应当确认其与共同经营中利益份额相关的下列项目，并按照相关企业会计准则的规定进行会计处理：　　一是确认单独所持有的资产和单独所承担的负债；二是共同经营中的资产、负债、收入和费用按比例确定。　　2.合营方向共同经营投出或者出售不构成业务的资产的会计处理　　合营方向共同经营投出或出售资产等（该资产构成业务的除外），在共同经营将相关资产出售给第三方或相关资产消耗之前（即，未实现内部利润仍包括在共同经营持有的资产账面价值中时），应当仅确认归属于共同经营其他参与方的利得或损失。如果投出或出售的资产发生符合《企业会计准则第8号——资产减值》等规定的资产减值损失的，合营方应当全额确认该损失。　　3.合营方自共同经营购买不构成业务的资产的会计处理　　合营方自共同经营购买资产等（该资产构成业务的除外），在将该资产等出售给第三方之前（即，未实现内部利润仍包括在合营方持有的资产账面价值中时），不应当确认因该交易产生的损益中该合营方应享有的部分。即，此时应当仅确认因该交易产生的损益中归属于共同经营其他参与方的部分。　　【例题】A公司和B公司共同设立一项安排C，假定该安排划分为共同经营，A公司和B公司对于安排C的资产、负债及损益分别享有50%的份额。日，A公司支付采购价款（不含增值税）200万元，购入安排C的一批产品，A公司将该批产品作为存货入账，尚未对外出售。该项产品在安排C中的账面价值为140万元。　　本例中，安排C因上述交易确认了收益60万元。A公司对该收益按份额应享有30万元（60×50%）。但由于在资产负债表日，该项存货仍未出售给第三方，因此该未实现内部损益30万元应当被抵销，相应减少存货的账面价值。但B公司对该收益应享有30万元，应当予以确认（60×50%），B公司享有的30万元收益反映在A公司存货的期末账面价值中。　　4.合营方取得构成业务的共同经营的利益份额的会计处理　　企业应当按照企业合并准则的相关规定判断该共同经营是否构成业务。该处理原则不仅适用于收购现有的构成业务的共同经营中的利益份额，也适用于与其他参与方一起设立共同经营，且由于有其他参与方注入既存业务，使共同经营设立时即构成业务。　　（二）对共同经营不享有共同控制的参与方的会计处理原则　　对共同经营不享有共同控制的参与方（非合营方），如果享有该共同经营相关资产且承担该共同经营相关负债的，比照合营方进行会计处理。否则，应当按照相关企业会计准则的规定对其利益份额进行会计处理。例如，如果该参与方对于合营安排的净资产享有权利并且具有重大影响，则按照长期股权投资准则等相关规定进行会计处理；　　如果该参与方对于合营安排的净资产享有权利并且无重大影响，则按照金融工具确认和计量准则等相关规定进行会计处理；向共同经营投出构成业务的资产的，以及取得共同经营的利益份额的，则按照合并财务报表及企业合并等相关准则进行会计处理。
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请举例说说明1.共同经营中，合营方的会计处理 （1）一般会计处理原则 合营方应当确认其与共同经营中利益份额相关的下列项目，并按照相关企业会计准则的规定进行会计处理：一是确认单独所持有的资产，以及按其份额确认共同持有的资产；二是确认单独所承担的负...
合营方与共同经营之间的购销属于构成业务与不构成业务下,会计处理的主要区别怎样?为什么?
应当按照相关企业会计准则的规定对其利益份额进行会计处理。　　（3）合营方自共同经营购买不构成业务的资产的会计处理 　　合营方自共同经营购买资产等（该资产构成业务的除外），在将该资产等出售给第三方之前（即，合营安排各参与方可能同意共同生产产品，每一参与方负责特定的任务。　　当合营安排各参与方可能同意共同拥有和经营一项资产时，则按照长期股权投资准则等相关规定进行会计处理；如果该参与方对于合营安排的净资产享有权利并且无重大影响，则按照金融工具确认和计量准则等相关规定进行会计处理；向共同经营投出构成业务的资产的，以及取得共同经营的利益份额的，应当仅确认归属于共同经营其他参与方的利得或损失。2，并按照相关企业会计准则的规定进行会计处理：一是确认单独所持有的资产，承担各自的负债，只要能够享有共同经营相关资产的权利，不论其是否具有共同控制；四是按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入，此时，合营方应当按照企业会计准则相关规定确认在这些资产和负债中的利益份额。如按照《企业会计准则第4号——固定资产》来确认在相关固定资产中的利益份额。交易表明投出或出售的资产发生符合《企业会计准则第8号——资产减值》（以下简称“资产减值损失准则”）等规定的资产减值损失的，合营方应当全额确认该损失1.共同经营中，合营方的会计处理　　（1）一般会计处理原则　　合营方应当确认其与共同经营中利益份额相关的下列项目，按照金融工具确认和计量准则来确认在相关金融资产和金融负债中的份额。　　共同经营通过单独主体达成时，合营方应确认按照上述原则单独所承担的负债，按照我国相关法律或相关合同约定等规定而承担连带责任的，从其规定、并承担共同经营相关负债的义务，对在共同经营中的利益份额采用与合营方相同的会计处理。　　否则，使用各自的资产；五是确认单独所发生的费用，以及按其份额确认共同经营发生的费用。　　合营方可能将其自有资产用于共同经营，如果合营方保留了对这些资产的全部所有权或控制权，则这些资产的会计处理与合营方自有资产的会计处理并无差别。　　合营方也可能与其他合营方共同购买资产来投入共同经营，并共同承担共同经营的负债，每一个合营方在其资产负债表上确认其用于完成特定任务的资产和负债，以及按其份额确认共同持有的资产，以及按本企业的份额确认共同承担的负债。但合营方对于因其他股东未按约定向合营安排提供资金，在会计处理上应遵循《企业会计准则第13号——或有事项》，并根据相关约定确认相关的收入和费用份额。例如，如果该参与方对于合营安排的净资产享有权利并且具有重大影响。　　合同安排通常描述了该安排所从事活动的性质，以及各参与方打算共同开展这些活动的方式。例如；二是确认单独所承担的负债，以及按其份额确认共同承担的负债；三是确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入，则按照合并财务报表及企业合并等相关准则进行会计处理。（4）合营方取得构成业务的共同经营的利益份额的会计处理　　合营方取得共同经营中的利益份额，且该共同经营构成业务时，应当按照企业合并准则等相关准则进行相应的会计处理，相关约定规定了各参与方对共同经营资产的权利。合同安排也可能规定了各参与方分享共同收入和分担共同费用的方式。在这种情况下，在共同经营将相关资产出售给第三方或相关资产消耗之前（即，未实现内部利润仍包括在共同经营持有的资产账面价值中时），未实现内部利润仍包括在合营方持有的资产账面价值中时），不应当确认因该交易产生的损益中该合营方应享有的部分。即，此时应当仅确认因该交易产生的损益中归属于共同经营其他参与方的部分.对共同经营不享有共同控制的参与方的会计处理原则　　对共同经营不享有共同控制的参与方（非合营方），如果享有该共同经营相关资产且承担该共同经营相关负债的，比照合营方进行会计处理。即，共同经营的参与方，以及来自该项资产的收入或产出和相应的经营成本在各参与方之间分配的方式。每一个合营方对其在共同资产中的份额、同意承担的负债份额进行会计处理，并按照相关约定确认其在产出、收入和费用中的份额。（2）合营方向共同经营投出或者出售不构成业务的资产的会计处理　　合营方向共同经营投出或出售资产等（该资产构成业务的除外）合营方与共同经营之间的购销属于构成业务与不构成业务下,会计处理的主要区别怎样?为什么?1.共同经营中，合营方的会计处理　　（1）一般会计处理原则　　合营方应当确认其与共同经营中利益份额相关的下列项目，并按照
请举例说说明1.共同经营中，合营方的会计处理 （1）一般会计处理原则 合营方应当确认其与共同经营中利益份额相关的下列项目，并按照相关企业会计准则的规定进行会计处理：一是确认单独所持有的资产，以及按其份额确认共同持有的资产；二是确认单独所承担的负...急需，哪位高手能快点帮帮忙，谢谢了！因为该业务是否是构成业务其是不同的，构成业务说明其能够独立核算，独立形成利润，不构成业务说明其不能独立形成利润，因此其最终处理是不同的。这是根据会计准则的规定进行的处理。不构成业务，此时属于投资方与被投资方直接处置一项资产，此...合营方自共同经营购买不构成业务的资产的会计处理 合营方自共同经营购买资产等（该资产构成业务的除外），在将该资产等出售给第三方之前（即，未实现内部利润仍包括在合营方持有的资产账面价值中时），不应当确认因该交易产生的损益中该合营方应...构成业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入。 不构成业务，就是指不符合上述条件。举个例子理解，比如甲公司购买了乙公司的一个办事处，该办事处并不构...根据我国会计准则的规定，只有构成业务的情况，才适用我们常说的企业合并的处理原则。 而不构成业务的情况按照权益性交易的原则进行处理，即合并报表中不得确认商誉或营业外收入。 业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具...不是的，构成业务的意思就是说投资方向被投资方或者被投资方向投资方出售的这项业务本身能够独立经营，比如一个分公司是可以独立生产产品并出售产品的。个别报表中按照成本法处理即可，合并报表的处理与构成企业合并的情况类似，只是不确认商誉或营业外收入。 要注意的是，对于这种不构成业务的情况，不属于企业合并 ，但要纳入合并范围，需要编制合并报表。对于不构成业务的情况，其实质和核心就是按照权益性原则处理，对于投资成本与应享有被投资单位的份额不确认商誉和营业外收入，而是按照权益性交易的原则处理调整资本公积。 背景： 某公司B虽然具有独立法人资格，但其所拥有的资产不具备《企业会...企业合并的结果通常是一个企业取得了对一个或多个业务的控制权。构成企业合并至少包括两层含义：一是取得对另一上或多个企业（或业务）的控制权；二是所合并的企业必须构成业务。业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有...一、共同经营参与方的会计处理 (一)共同经营中合营方的会计处理 1.一般会计处理原则 合营方应当确认其与共同经营中利益份额相关的下列项目，并按照相关企业会计准则的规定进行会计处理： 一是确认单独所持有的资产和单独所承担的负债;二是共同经...
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共同经营中，合营方的会计处理一般会计处理原则　　合营方应当确认其与共同经营中利益份额相关的下列项目，并按照相关企业会计准则的规定进行会计处理：一是确认单独所持有的资产，以及按其份额确认共同持有的资产；二是确认单独所承担的负债，以及按其份额确认共同承担的负债；三是确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入；四是按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入；五是确认单独所发生的费用，以及按其份额确认共同经营发生的费用。　　合营方可能将其自有资产用于共同经营，如果合营方保留了对这些资产的全部所有权或控制权，则这些资产的会计处理与合营方自有资产的会计处理并无差别。　　合营方也可能与其他合营方共同购买资产来投入共同经营，并共同承担共同经营的负债，此时，合营方应当按照企业会计准则相关规定确认在这些资产和负债中的利益份额。如按照《企业会计准则第4号——固定资产》来确认在相关固定资产中的利益份额，按照金融工具确认和计量准则来确认在相关金融资产和金融负债中的份额。
论坛管理员&于&Thu Dec 01 17:22:34 CST 2016&回复：
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营业外收入收是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项得利。营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是经济利益的净流入，不可能也不需要与有关的费用进行配比。营业外收入主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等，还有非货币性资产交换利得、债务重组利得。　　其中：非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。固定资产处置利得，指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等，扣除处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净收益；无形资产出售利得，指企业出售无形资产所取得价款，扣除出售无形资产的账面价值、出售相关税费后的净收益。　　盘盈利得，主要指对于现金等清查盘点中盘盈的现金等，报经批准后计入营业外收入的金额。　　罚没利得，指企业取得的各项罚款，在弥补由于对违反合同或协议而造成的经济损失后的罚款净收益。　　捐赠利得，是企业接受捐赠产生的利得。
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金融负债和权益工具区分的基本原则　　1.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务　　（1）如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义。实务中，常见的该类合同义务情形包括：　　①不能无条件地避免的赎回（指将自己发行的证券再买回来），即金融工具发行方不能无条件地避免赎回此金融工具。　　如果一项合同使发行方承担了以现金或其他金融资产回购自身权益工具的义务，即使发行方的回购义务取决于合同对手方是否行使回售权，发行方应当在初始确认时将该义务确认为一项金融负债，其金额等于回购所需支付金额的现值。（如远期回购价格的现值、期权行权价格的现值或其他回售金额的现值）　　如果发行方最终无须以现金或其他金融资产回购自身权益工具，应当在合同对手方回售权到期时将该项金融负债按照账面价值重分类为权益工具。　　②强制付息，即金融工具发行方被要求强制支付利息。　　（2）如果企业能够无条件地避免交付现金或其他金融资产。
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一般商品销售收入的会计处理　　1.确认收入　　借：银行存款、应收票据等　　　　贷：主营业务收入　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　2.结转销售成本　　借：主营业务成本　　　　存货跌价准备　　　　贷：库存商品　　3.涉及流转税　　借：营业税金及附加　　　　贷：应交税费
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如果发行方只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产进行结算，即“固定换固定”，则该衍生工具是权益工具。运用上述“固定换固定”原则来判断会计分类的金融工具常见于可转换债券，具备转股条款的永续债、优先股等。
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授予客户奖励积分的处理　　企业对该交易事项应当分别以下情况进行处理：　　1.在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益。　　2.获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入。　　确认收入的金额＝递延收益科目余额×（被兑换用于换取奖励的积分数额/预期将兑换用于换取奖励的积分总数）
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.根据 总账科目的余额填列　　（1）“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”、“专项应付款”、“预计负债”、“递延收益”、“库存股”、“资本公积”、“其他综合收益”、“专项储备”、“盈余公积”等项目，应根据有关总账科目的余额填列。　　（2）“货币资金”项目，应当根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目期末余额合计填列。
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营业外收入　　主要包括非流动资产处置利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得（例如现金盘盈利得，不包括存货盘盈和固定资产盘盈）、捐赠利得等。　　【特别提示1】企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入的，应作为权益性交易，相关利得计入所有者权益（资本公积）。　　【特别提示2】企业接受非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，按照企业会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益；但是，有确凿证据表明属于非控股股东对企业的资本性投入，应当作为权益性交易处理，相关利得计入所有者权益（资本公积）。企业发生破产重整，其非控股股东因经人民法院批准的破产重整计划让渡所持有的部分该企业股份，向企业的债权人进行偿债，企业应将有关利得计入当期损益。
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企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存在直接控制关系的母公司和子公司有关的信息。　　（1）母公司和子公司的名称。 　　母公司不是该企业最终控制方的，还应当披露最终控制方名称。　　　　站在E公司的角度，其子公司是F公司，母公司是D公司。则站在E公司角度若是发生关联方交易的话，应该披露的最终控制方就是A公司。 　　　母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，还应当披露母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称。　　（2）母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本（或实收资本、股本）及其变化。　　（3）母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例。
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职工的定义　　职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。具体而言，职工至少应当包括：　　1.与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。准则中的职工包括，与企业订立了固定期限、无固定期限或者以完成一定工作作为期限的劳动合同的所有人员。　　2.未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如部分董事会成员、监事会成员等。虽然没有与企业订立劳动合同，但属于由企业正式任命的人员，属于准则所称的职工。　　3.在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员，这些劳务用工人员属于本准则所称的职工。
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或有负债　　或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。　　或有负债无论是现时义务还是潜在义务，均不符合负债的确认条件，因而不能确认，只能在附注中披露。
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非货币性资产交换，不具有商业实质（一）换入资产成本的确定　　条件：不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量　　换入资产成本＝换出资产的账面价值＋支付的补价（－收到的补价）＋应支付的相关税费（包含增值税销项税额）－可以抵扣的增值税进项税额　　（二）会计核算应注意的问题　　1.此类非货币性资产交换，对换出资产不确认资产的处置损益。　　2.此类非货币性资产交换中，应支付的相关税费处理方法如下：　　①增值税进项税额若可抵扣的，则不计入换入资产的成本；增值税的销项税额计入换入资产的成本。　　②除增值税的销项税额以外的，为换入资产而发生的相关税费，计入换入资产的成本；为换出资产而发生的相关税费，计入换入资产的成本。
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财务报表列报的基本要求　　（一）依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表　　企业不应以在附注中披露代替对交易和事项的确认和计量，不恰当的确认和计量也不能通过充分披露相关会计政策而纠正。　　按照会计政策变更或者会计差错更正的规定进行账务处理。　　（二）列报基础　　持续经营是会计的基本前提，也是会计确认、计量及编制财务报表的基础。　　（三）权责发生制　　除现金流量表按照收付实现制编制外，企业应当按照权责发生制编制其他财务报表　　（五）依据重要性原则单独或汇总列报项目　　企业在进行重要性判断时，应当根据所处的具体环境，从项目的性质和金额两方面予以判断。　　1.性质或功能不同的项目，一般应当在财务报表中单独列报，比如存货和固定资产在性质上和功能上都有本质差别，必须分别在资产负债表上单独列报。　　2.性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，比如原材料、在产品等项目在性质上类似，可以合并列报，合并之后的类别统称为“存货”在资产负债表上列报。　　（六）财务报表项目金额间的相互抵销　　财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失项目的金额不能相互抵销，即不得以净额列报。
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货币性资产和非货币性资产　　1.货币性资产　　是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。　　2.非货币性资产　　是指货币性资产以外的资产。
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债务转为资本（一）债务人　　对债务人而言，将债务转为资本，应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额（或者股权份额）确认为股本（或者实收资本），股份（或者股权）的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为股本溢价（或者资本溢价）计入资本公积。将重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额，计入营业外收入。（二）债权人　　在债务重组日，应将享有股权的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，应当先将该差额冲减已提取的减值准备，冲减后尚有余额的，差额在借方，计入营业外支出；差额在贷方，冲减当期资产减值损失。
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营业外支出　　主要包括非流动资产处置损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。　　需要注意的是营业外收入和营业外支出应当分别核算。在具体核算时，不得以营业外支出直接冲减营业外收入。也不得以营业外收入冲减营业外支出，即企业在会计核算时，应当区别营业外收入和营业外支出进行核算。
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不附或有条件的债务重组　　1.债务人　　债务人应将重组债务的账面余额减记至重组后债务的公允价值，减记的金额作为债务重组利得，计入当期损益。　　2.债权人　　债权人在重组日，应当将修改其他债务条件后的债权公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为债务重组损失，计入当期损益。如果债权人已对该项债权计提了坏账准备，应当首先冲减已计提的坏账准备。
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