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浅谈电子商务环境下国际税收法律难题及我国的对策
近几年来,随着电子商务在全球范围的迅速发展,国际税收理论和法律制度面临一系列严峻的挑战。在电子商务环境下,传统的国际税收准则和惯例难以有效实施,由此导致国际税收利益分配格局发生重大变化,而我国对跨国电子商务的税收规定基本上是一片空白。本文分析了跨国电子商务对中国现行国际税收法律制度中传统的来源地课税原则和有关法律概念提出的问题和挑战,结合中国的国情
浅谈电子商务环境下国际税收法律难题及我国的对策
(潭大学法学院湘
【摘要】几年来，着电子商务在全球范围的迅速发展，际税收理近随国
论和法律制度面临一系列严峻的挑战。在电子商务环境下，统的国传 际税收准则和惯例难以有效实施，此导致国际税收利益分配格局发由
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按照大多数学者的理解，整在各种国际经济交易中产生的调
跨国所得的税收利益分配关系的国际税收法律制度，由各国单系方面制定的国内所得税法和彼此间签订的双边或多边的国际税收
生重大变化，我国对跨国电子商务的税收规定基本上是一片空白。而 本文分析了跨国电子商务对中国现行国际税收法律制度中传统的来源
协定两个部分组成。中国，体地说，主要是由我国政府制定在具它
的《中华人民共和国企业所得税法》以下简称《 (企业所得税法》和 )
地课税原则和有关法律概念提出的问题和挑战，结合中国的国情实际，
提出我国政府在解决电子商务国际税收分配问题方面应采取的原则和
砷策意见。
《中国人民共和国个人所得税法》以下简称《 (个人所得税法》及其 )
实施细则和条例，以及我国政府同其他国家政府签订的有关避免
国际重复征税的双边税收协定制度所构成。
根据我国《企业所得税法》定，业分为居民企业和非居民规企企业。居民企业，指依法在中国境内成立，者依照外国 (区 )是或地 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业非居民企业，指是
【键词】电子商务；际税收管辖；税与反避税关国避
电子商务对国际税收法律制度的挑战
电子商务是指运用电子通讯设备和技术在当事人双方或多方间进行的各种商品、术和服务交易活动。广义上说，子商务也技电
依照外国 (区 )律成立且实际管理机构不在中国境内，在中地法但
国境内设立机构、所的，者在中国境内未设立机构、所，有场或场但
包括交易当事方通过电话、电传和传真的通讯方式进行的商贸交易，
狭义或严格意义上的电子商务，指在计算机技术广泛应用但是
基础上通过电子数据交换和互联网进行的商业交易活动。9 o年
来源于中国境内所得的企业。居民企业应当就其来源于中国境
内、外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机境构、所的，当就其所设机构、所取得的来源于中国境内的所场应场
代中期以来，电子信息技术的飞速发展和国际互联网的普及，企为
业提供了一个前景广阔的全球性的电子虚拟市场，而通过互联网
得，以及发生在中国境外但与其所设机构、所有实际联系的所场
得，纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、所缴场
进行的商业交易所具有的直接、捷和低廉的特点，大提高了商快大业活动的效益，电子商务成为互联网应用的最大热点，国电子使跨
商务也得以迅速发展。
的，者虽设立机构、所但取得的所得与其所设机构、所没有 或场场实际联系的，当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。应
《人所得税法》非居民个人来源于中国境内的有关劳务报酬、个对 投资所得或财产收益的课税，是以非居民个人在中国境内提供也
电子商务的出现和发展，现存的社会关系提出了诸多的挑对战。税收作为政府经济能力的主要来源，同样面临这一问题。也
网络空间的虚拟性，易参与者的不确定性和流动性，别是电子交特
劳务或在境内拥有资本财产等客观事实存在为前提。而在我国对
外签订的双边税收协定中，有与上述国内所得税法上的机构、具场
交易的无纸化操作，给传统的国际税收法律制度带来极大的挑战。
电子商务应否征税，应采取何种税收政策，涉税法律应如何制定等
所相类似作用的概念则有”常设机构””和固定基地”,们是此类等它
协定规定的缔约国一方对缔约国另一方居民来源于境内的营业
诸多问题，不容缓地摆在了法律工作者的面前。刻 目前，国国内所得税法与国际税收协定都是针对实物交易各建立的，电子商务的数字化特点颠覆
了这一基础，大多数”而导致课
税对象””税依据”些税收要素无法界定，接造成传统税收制、计这直度成为”纸空文”一。另一方面，理国际税收关系 (确定管辖权 )处如
主要以属地主义原则为基础，非居民纳税义务人通过常设机构、对
所得和独立劳务所得行使来源地课税权的限制条件。 可见，对非居民的外国企业和个人来源于中国境内的跨国在
所得的征税问题上，国现行的国际税收法律制度实行的来源地我
税收管辖权，也是建立在纳税人在境内具有某种物理存在和对有关所得的定性分类的基础之上的。所谓纳税人在境内的物理存在，指纳税人本身或其代理人在中国境内从事活动或在境内设是
居所、税义务发生地等概念将其纳税义务与其应税行为联系起纳来。然而，由于电子商务所具有的极强隐蔽性，易双方实体可以贸 通过技术手段隐匿起来，网络交易活动的无国界特性也使得纳而
有机构、所等客观实际情况存在，类客观情况存在往往构成中场这 国政府对非居民纳税人来源于境内的营业利润或劳务报酬等跨国
所得行使地域税收管辖权的依据。有关所得的定性分类，是我则
税义务发生地、所以及常设机构这些传统税收制度中用来判断居
税收管辖权的因素变得模糊起来，使得国际避税变得极其便利。也
国现行所得税法上决定对纳税人适用的何种课税方式和税率征税
的重要概念，关系到税收协定中何种所得课税权冲突协调规则也应予适用的重要问题。我国现行的个人所得税实行的是分类所得税制，人的应税所得共分为 l项，同种类项目的所得适用的个 1不费用扣除标准、率和征税方式亦有所不同。而我国对外签订的税
此外，电子商务对税收征管也带来了极大的影响，电子商务中，在 消费者匿名化，生产者可以隐蔽其住所，务局读不到信息，法税无
判断交易内容，得整个贸易流程易于隐藏。这样就给通过账簿、使
记账凭证等相关资料来开展税收征管活动的传统征管方式带来很
、国电子商务环境下我国税收法律制度所面 I新问题跨临的
避免的双重征税协定，是针对不同各类性质的跨国所得，别规也分定了不同的协调缔约国双方征税权冲突的规则，对跨国营业所如得适用”常设机构原则”对劳务报酬则分别有所谓”,固定基地原则”
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浅析电子商务环境下税收问题及对策_经济/市场_经管营销_专业资料。内容提要:随着...电子商务的在我国如此迅猛的发展, 让该领域内的法律缺失问题 已不容回避。 ...跨国电子商务的国际税收法律问题及中国的对策作者:廖益新中图分类号:d996.3 文献...国另一方居民来源于境内的营业所得和独立劳务所得行使来源地课税权的限制条件。...关键词:电子商务学位论文 1/2 相关文档推荐 浅谈电子商务环境下国际税... 暂无...第5章着重于论述我国对电子商务所得进行税收应采取的法规和政策,从法律、实践...15 II 关于电子商务环境下我国税收制度问题及对策分 析中文摘要以电子商务为代表的网络经济是 21 世纪科技进步与全球一体化进程中的必然趋势, 由于电子商务与传统...21年第202 3期 经 济研 究导 刊 EC0N0MI SARCH CREEGUI DE No222.3.01 总第 19期 6 Sra .6 eilNo19 浅谈电子商务环境下我国的税收征管问题 李娜, 胡...我国电子商务环境下的税收征管问题及对策_财务管理_经管营销_专业资料 暂无评价电子商务环境下的税收问题及其对策 [摘要] 电子商务...国际避税加剧等一系列问题,并积极探索适合我国电子...建立和完善电子商务法律、法规 我国现行的税收法律...浅析电子商务环境下税收问... 24页 1财富值 期末...国际税收征管问题及 其成因,突显出我国现行税法的...征管对策提供参考和借鉴.本人从基本原则,现行法律的...年月日 电子商务环境下税收流失问题及对策研究 摘 要...电子商务的出现,对现有的金融、税收、法律等制度提出...建设,促进我 国的税收征管工作走向现代化、 国际化...关键词:电子商务税收流失问题毕业论文对策 1...浅谈我国电子商务环境下税收流失问题前言随着电子商务...按照法律规定,通过税收工具强制 地、无偿地征收参与... 上传我的文档
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国际税收习题及答案
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根据我国税收法律制度的规定，下列税种中，实行从量计征的是（　　）。A. 契税B. 车辆购置税C. 房产税D. 城镇土地使用税
正确答案：D
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