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构建商业银行价值创造型管理会计体系
构建商业银行价值创造型管理会计体系
来源：& 作者：吴晓灵
构建商业银行价值创造型 会计 体系 提升中资银行的竞争力
　构建价值创造型会计体系对提升银行业经营管理水平和整体竞争力具有重要意义
　　会计和财务会计构成了 现代 会计 理论 与实践的两大分支。财务会计是对外会计，负责 企业
事项的确认、计量、记录和对外信息披露。管理会计是对内会计，负责为企业管理层提供预测、决策、控制、考评等相关信息，以促进内部经营管理水平的提高和经济效益增长。在财务会计领域，我们已经基本实现了会计准则制定和国际惯例的接轨。但我国的管理会计理论与实践，特别是银行业管理会计理论与实践 发展 远远落后于财务会计。从当前的管理实践来看，管理会计在商业银行经营管理中的重要性尚未得到充分认识， 应用 效果也没有得到充分体现，管理会计价值创造的理念也还有待传播。转载于中国论文联盟
　　(一)构建价值创造型会计体系是实现财务精细化管理的客观要求
　　在比较长的时间内，受多种因素的 影响 ，我国商业银行在财务方面都沿袭了“统一法人、分级管理”的模式，实行分层核算、分层考核的“块块”管理。随着国外银行的进入、我国 金融 市场的管制逐步解除和国内商业银行改制上市步伐的不断加快，我国银行业的经营环境已经发生了深刻变化，原有的粗放式财务管理模式已经不能满足形势发展的需要。
　　从市场竞争角度看，外资银行不断涌入和国内商业银行市场营销力度逐渐增强，致使银行同业之间对高端客户的争夺日趋激烈，“金融脱媒”不断加剧，利率市场化持续推进，这些都对商业银行价值创造模式形成了持续压力。
　　从资本市场角度看，资本的流动性不断增加，商业银行特别是上市银行的经营要充分考虑如何满足股东的利益要求，面临的资本回报压力显著增大。
　　从外部监管角度看，为保持金融业的稳定发展，我国政府对银行业的监管范围不断扩大，监管力度逐年增强，特别是资本充足率监管的加强，形成了对我国银行业扩张速度和发展模式的硬约束。
　　从财务制度角度看，由于我国银行业财务会计标准已经基本与国际财务报告准则接轨，会计核算日趋规范和稳健，商业银行资产质量发生的任何劣变都将通过准备提取直接反映在当期财务报告中。如果资产质量状况不能持续稳定地保持在良好状态，必然会影响商业银行价值增长目标的实现。
　　从激励约束角度看，原有的分机构预算和评价模式相对比较粗放，难以准确度量产品、部门、客户对银行价值创造的贡献，不利于形成完善的商业银行内部激励约束和财务资源配置机制。
　　一家不能创造价值的商业银行是注定要被市场淘汰的，一家不能持续创造价值的商业银行也是终究要被市场淘汰的。经营环境的转变要求我国商业银行转变原有的粗放式财务模式，运用成熟的现代管理会计 方法 和工具，将以“块”为主的财务管理转变为“条块结合”的精细化管理模式，做到规模越大，核算越细，努力增强价值创造能力。 目前 ，国际先进银行和我国部分领先商业银行已经建成或正在探索建立财务精细化管理体系，以实现分产品、分部门、分机构、分客户业绩价值管理。分产品、分部门等分部业绩报告已经不仅是预算评价等内部管理的基础，也成为对外信息披露的重要组成部分。实行财务精细化管理已经成为体现银行公司治理水平的重要标志。
　　(二)构建价值创造型会计体系是进行产品合理定价的内在需要
　　市场的一个重要特征就是通过价格机制来引导供求关系。有没有定价手段和定价能力，是市场供给主体竞争力的具体体现。目前，从国际上看，领先商业银行不仅具有很强的价格意识，也有比较完善的定价手段和很强的定价能力。从我国的情况看，制造企业等提供有形产品的行业定价机制已经日趋完善，而提供无形产品的行业，特别是商业银行在产品定价上相对处于比较初级的阶段，主要存在两个 问题 ，首先是缺乏对产品的明确定义，其次是没有获得产品成本准确信息的计量方法和计量手段。
长期以来，商业银行的产品价格，特别是存贷款利率受到严格管制，商业银行既没有进行产品定价的自主权，也没有这方面的经验积累。现在，贷款利率上限和存款利率下限已经基本放开，其他中间业务产品的价格也在逐步市场化，这是市场发展的必然趋势。此外，随着金融创新的不断深化，越来越多的金融产品会不断涌现，如何确定商业银行产品的成本和价格，既影响到内部责任会计制度的实施效果，也将直接关系到这些产品是否有竞争力和盈利能力。
　　产品定价的目的是为商业银行创造价值，而价值创造的前提是首先要能够弥补这个过程中的成本耗费，这必然要求以成熟的成本核算和成本为基础，对是否提供某一产品以及提供数量等进行判断。因此，要做到合理定价，需要应用成本性态 分析 、作业成本制、本量利分析、责任会计制度等管理会计手段和方法，建立一种以价值创造为目的的管理会计体系。
　　(三)构建价值创造型会计体系是强化银行业宏观管理的必要条件
　　作为对国民有重要影响的行业，银行业的稳健运行对全国经济的持续稳定增长具有关键的支撑作用。在各国货币政策的执行过程中，通过调整信贷政策等手段对经济进行宏观调控始终是一项重要 内容 。这种调控既要能抑制经济泡沫产生，又不能挫伤经济的活跃性，最终目的还是为了促进国民财富的真正增加。
　　通过货币政策进行宏观调控要做到行之有效，必须是建立在及时、准确、全面地掌握银行业整体运行情况的基础上。
　　从商业银行内部信息的生成过程来看，财务会计报告信息的产生主要是在事项的核算过程，也就是财务会计过程实现的。而信息报表信息的产生主要是通过商业银行的管理信息系统，经过数据挖掘和加工得到，这已经是管理会计的范畴了。如果没有管理会计手段的支撑，这种信息的生成很可能成为财务会计报告信息的重复。信息的导向对依据信息进行调控的结果是有决定作用的。以价值增长为目标的宏观调控，必然要求以一个构建良好的价值创造型管理会计体系作为必要条件。
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中国科学院研究生院权威支持(北京)　电 话：010-　传 真：010-商业银行与“校园贷”的前世今生
我们希望和这个时代并肩前行，不嘲笑马车，更不会拒绝汽车的拥抱！
我们会尽力为亲们屏蔽过多过乱的信息噪音，力争做一个好的观察者！
导读：5月17日，两家国有大银行承载着更多的“社会责任”宣布进军“校园贷”市场。这是商业银行继2009年停止发行校园信用卡之后第二次试水大学生群体。此前，校园分期平台将这个市场弄得疲惫不堪，一些电商平台利用“场景优势”和“大数据征信”的借贷模式也为“校园贷”市场提供了一些宝贵的经验。那么，商业银行如何与电商巨头竞争校园贷市场？商业银行进军校园贷的未来发展模式究竟是怎样的？
作者：王婧玫 | 来源：西财微金
商业银行尝试发放大学生信用卡
在金融脱媒的今天，大银行进军小微客户可谓大势所趋。而大学生群体属于典型的小微“长尾”用户，其潜在的市场需求不可忽视。
早在2002年，招商银行作为国内信用卡行业的先行者，发行了第一张针对大学生的信用卡。随后多家银行都在信用卡“跑马圈地”中将发卡的目标人群瞄向了校园。
当时，国内商业银行还沿袭着传统的经营模式，大多依靠大客户赚钱。但是国内外，网络热潮开始席卷全球，并给全球银行业带来了严峻挑战。比尔·盖茨甚至放出话来，说“传统的银行如果不改变，就是21世纪行将灭绝的恐龙”。他当时甚至准备自己建立一个软件公司，以替代银行的支付中介职能。
招行当时的创新就是主动拥抱扑面而来的网络热潮，大力推进商业银行业务的网络化，通过创新的‘一网通’打造零售银行。”招行行长马蔚华说：“不做公司业务今天没饭吃，不做零售业务明天没饭吃。”
零售业务是指服务于普通大众和中小企业的业务。招行率先注意到了消费金融业务的广阔前景，并希望可以通过信用卡建立起覆盖各个阶层的零售客户网——从普通人到亿万富翁。
虽然，招行的信用卡业务4年就赚回了利润，比预计的8年减少了一倍的时间，但是校园信用卡业务却一直不瘟不火。
这一方面是由于在2002年到2009年，大学生的消费水平低。另一方面是由于当时“信用经济”在国内才刚刚兴起，大学生超前消费的欲望较小。据云南省某财经院校的自主统计，人均月支出额为553.7元，其中98%的学生表示收入来源主要为父母，勤工俭学的兼职收入并非个人收入的主要来源。而当时大学生的消费支出结构也较为单一。在此次调查中，伙食费的支出占43.5%，可以说大学生这一群体的“恩格尔系数”很高。衣着支出的占比其次，比例为11.14%。各种社交费用、娱乐费用等也占比不大。可见，当时大学生的消费支出仍停留在保障基本生活的层面上，对于贷款的需求不高。
2003年之后的几年中，随着电子产品等一系列高消费设备在校园中流行，大学生超前消费的欲望开始逐渐超过他们能够承受的范围。据银率网调查，2006年国内在校大学生持卡比例为15.1%，2007年上升到24%。大学生持卡人数不断攀升的同时，大学生信用卡的逾期还款率也不断上升。由于大学生没有固定收入，各地都发生了多起大学生过度透支信用卡，家长被迫还债的事件。银行业更多地希望学生可以申办信用卡的附属卡，由家长拿主卡，学生拿副卡，可以防止学生过度透支，也能解决用卡需求。
2009年7月，银监会下发《关于进一步规范信用卡业务的通知》，通知规定，银行业金融机构不得向未满18周岁的学生发卡，对于不符合条件但确有必要发卡的特殊情况，必须落实第二还款来源。通知下发后，各大银行均陆续停止了大学生信用卡的审批。
校园互联网分期平台乱象丛生
虽然校园贷款的供给被政府“一刀切”，但是校园贷款的需求却在逐年上升。在腾讯新闻所做的《2016大学生消费观念调查报告》中，大部分学生每个月的开销在元之间，消费结构也发生了显著的变化，女生在服装上的花销达到了32%，而男生在娱乐上的花销达到了25%。虽然近80%的学生仍表示，主要的生活费来源还是父母，但是越来越多的兼职形式给大学生提供了额外的收入来源，微商、自媒体、创业等兼职形式都为大学生偿还贷款提供了可能。
因此，银监会名文禁止商业银行向大学生发放信用卡，使得校园分期贷款平台能够抓住空白开始向无信用卡人群发放分期消费。
日，中国第一家大学生分期购物商城——佰潮网正式上线运营，标志着中国大学生分期消费产品的正式出现。在此之后，仅仅是针对大学生分期消费产品便发展到30多家，其中规模较大的两家——分期乐和趣分期还在国际金融市场分别取得了1亿美元的融资，覆盖了全国近3000万大学生用户。
但是这一阶段的分期平台仍没有解决校园贷款的风控问题，与年各大银行发放的校园信用卡本质上是一样的。以趣分期为例，其对逾期还款的影响有3个，一个是信用记录有污点，第二是会收取滞纳金，第三是签了合同了，可以起诉。
但是，我国的个人征信体系建立时间很短，过往的经验已经证明，这些手段并不能降低大学生信用卡逾期还款率。甚至由于是电子商务平台，其监管更加松散，学生申请贷款更加容易，坏账率更会居高不下。
校园贷的风控问题解决不了，就只好采取最原始的办法——收益覆盖风险，这成为了后来校园信贷平台高费率和违规催收乱象的根源。以5288元的iPhone 6为例。在京东上购买，选择招商银行12期分期付款，你最终一共要支出5605.28元，每期手续费26.44元。而在趣分期购买，则最终一共要支付6343.20元，每期手续费87.93元。也就是说，通过趣分期够买iPhone 6，要比招行分期购买贵737.92元，比全款购买国行iPhone 6贵出1055.2元。
2016年4月，教育部与银监会联合发布《关于加强校园不良网络借贷风险防范和教育引导工作的通知》，明确要求各高校建立校园不良网络借贷日常监测机制和实时预警机制。8月份，银监会在《网络借贷信息中介机构业务活动管理暂行办法》新闻发布会上，明确提出“停、移、整、教、引”五字方针，推动整改“校园贷”问题。随后，深圳、重庆等地纷纷出台“校园贷”专项管理办法。
如今，历经半年时间的整治，监管效应开始显现。一些主打“校园贷”的公司主动退出市场。
但这一阶段也并非没有成功的例子，一些能够利用“场景优势”的电子商务平台开始涌现。这类平台大数据实力雄厚，风控手段相对完善，且由于是大平台，资金成本相对较低，服务价格也处于最优水平。2014年，阿里巴巴的蚂蚁花呗与天茂分期购正式上线。与此同时，京东也上线了京东白条。随着技术的发展以及效率的提高，越来越多的用户用上了分期付款产品。
商业银行回归校园贷
事实上，自2009年之后，商业银行并没有完全放弃大学生群体作为客户群体，各家商业银行仍希望在将即将步入职场的大学生绑定在自家的银行。目前银行中仍存在各种各样的大学生信用卡，只不过审核更加严格。比如，中国工商银行的“牡丹学生卡”将目标群体定位为教育部“211工程”的高等院校及部分知名学校全日制在读本科生、硕士生和博士生。而中国工商银行2015年推出的“英雄联盟”信用卡实际上是“有名无实”，并没有透支功能，只能当作借记卡使用，不过可以享受信用卡的一些消费优惠。
在整顿不良校园网贷平台的同时，监管层也在喊话引入商业银行。新任银监会主席郭树清在2017年一季度经济金融形势分析会上明确指出，银监会及银行业对整治校园贷有责任，商业银行应研究如何“把正门打开”，把对大学和大学生的金融服务做到位。
日，两家国有大银行宣布进军“校园贷”市场。建行广东省分行发布的校园贷产品“金蜜蜂校园快贷”，面向省内约150家高校在校大学生。而中国银行的校园贷产品“中银E贷o校园贷”主打中长期贷款。
到了这一阶段，我们可以看出商业银行进入校园贷市场被社会赋予了更多的“社会责任”。但是大学生没有固定收入和信用信息，银行若要想为大学生借贷群体提供服务，仍然需要付出较多的成本去生产信息，这一点和十年前没有显著变化。无论金融如何创新，商业银行都必须回归到解决信息不对称这一问题上来，否则这次进军校园贷的行动也会像之前的情况那样被坏账所拖垮。
在这一层面上来看，从蚂蚁花呗、京东白条这类电子商务平台优势更加明显。他们大数据实力雄厚，风控手段完善，且由于是大平台，资金成本相对较低，服务价格也处于最优水平。
社会责任不可能永远激励商业银行在校园贷市场上持久发挥作用。
商业银行相比电子商务平台最大的优势在于可以在线下生产出质量更高的“软信息”，尤其是借助与高校深度合作的模式。高校和银行共同审核学生借贷需求，银行可以获得更多关于学生借贷需求和资质的信息，向“正确”的人发放贷款。高校也可以借此引导学生的借贷行为，避免过度消费。最后，学生的适度消费也将有助于银行减少坏账，形成良好循环,这一点是电商平台无法做到的。
大学生是未来中国信用体系建设中非常重要的一环，也是未来中国消费的主力军，因此校园贷市场的需求是不容忽视的。未来的校园贷市场上，可能会出现多种贷款主体，但是不规范的校园贷平台将被排除在外。其中，既有线上依靠“网络征信”和“场景模式”的电商平台，也会有线下依靠和高校共同生产信息的大型商业银行。可以说，无论哪一种生产信息的方式都是在探寻对于这一类无抵押的特殊人群的贷款策略，真正从风控入手来提高利润。在这种新模式下，一些校园贷平台借助“收益覆盖风险”提高利润的做法最终会被取代。
请亲们关注我这个世界每天都会发生好多事，但是只有其中一些事情的影响是深远悠久，足以改变未来的。
张晓玫：西南财经大学金融学院博士生导师、中国微金融与互联网金融创新研究中心主任
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