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固定资产确认的特殊规定　　1.对于企业的环保设备和安全设备等资产，虽然不能直接为企业带来经济利益，却有助于企业从相关资产获得经济利益，也应当确认为固定资产；　　2.对于固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或折旧方法的，应当单独确认为固定资产；　　3.下列各项满足固定资产确认条件的，也在固定资产中核算：　　●企业（建造承包商）为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施；　　●企业购置计算机硬件所附带的、无法单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产。
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固定资产计量原则　　固定资产应当按照成本进行初始计量，已入账的固定资产成本也被称为固定资产原值。　　1.为了核算企业持有的固定资产原价，企业应设置“固定资产”科目，期末借方余额反应企业固定资产的账面原价。　　2.企业融资租入的固定资产，应在“固定资产”科目下设置“融资租入固定资产”明细科目进行核算。　　3.采用成本模式计量的已出租的建筑物，在“投资性房地产”科目核算，不在“固定资产”科目核算。　　4.未作为固定资产管理的工具、器具等，在“周转材料”科目核算。
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存在弃置义务的固定资产　　1.弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站的弃置和恢复环境义务等。　　2.企业应当根据《企业会计准则第13号—或有事项》的规定，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。　　借：固定资产/在建工程　　　　贷：预计负债　　以后各个期间的账务处理　　借：财务费用等　　　　贷：预计负债　　到期后，应当支付相关的支出　　借：预计负债（初始入账+各期发生额）　　　　贷：其他应付款　　3.不属于弃置义务的固定资产报废清理费，应当在发生时作为固定资产的处置费用处理。
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折旧的特殊规定　　（1）对已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；　　待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。　　（2）对符合固定资产确认条件的固定资产装修费用，应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧；　　（3）对融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，符合固定资产确认条件的，应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧；　　（4）处于更新改造过程而停止使用的固定资产，符合固定资产确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；　　不符合固定资产确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。　　（5）企业因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧应计入相关成本费用；　　（6）固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
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直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产　　企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。　　★通常情况下，只有在满足下列条件之一，企业才能将某项金融资产或金融负债直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债:　　1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况；　　2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。　　★在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
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某企业2×12年3月5日以银行存款购入甲公司已宣告但尚未分派现金股利的股票100 000股，作为交易性金融资产，每股成交价19.6元，其中，0.4元为已宣告但尚未分派的现金股利，股权登记日为3月10日。另支付相关税费等交易费用8 000元。企业于4月10日收到甲公司发放的现金股利。该企业应作如下会计分录：　　（1）3月5日购入股票时：　　借：交易性金融资产——成本　1 920 000　　　　投资收益　　　　　　　　　　8 000　　　　应收股利　　　　　　　　　 40 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　1 968 000　　（2）4月10日收到现金股利时：　　借：银行存款　　　　　　　　　 40 000　　　　贷：应收股利 　　　　　　　　　40 000
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交易性金融资产，需要注意如下的几个要点：　　1.入账时，交易费用计入“投资收益”科目的借方；　　2.区分购入时的股利或者利息，与持有期间发生的股利和利息，后者是确认为“投资收益”；　　3.处置交易性金融资产时的“投资收益”的计算（处置价款－初始入账成本）；　　4.处置交易性金融资产时，对当期损益（或营业利润）的影响额：　　（1）投资收益；　　（2）公允价值变动损益。　　5.从购入至处置累计的“投资收益”的计算：　　（1）购入时的交易费用（借方）；　　（2）持有期间发生的股利或利息（贷方）；　　（3）处置时的处置损益（借方或贷方）。　　6.“交易性金融资产——公允价值变动”（资产类科目）发生额永远对应着“公允价值变动损益”（损益类科目），两者等金额变动。　　“交易性金融资产——公允价值变动”的期末余额，等于对应的“公允价值变动损益”的累积发生额。
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视同销售的账务处理　　（1）企业将自产、委托加工或购买的货物用于非货币性资产交换、抵偿债务的，按非货币性资产交换和债务重组业务进行账务处理。　　（2）企业将自产、委托加工的货物用于免征增值税项目、简易计税方法计税项目、集体福利和个人消费、利润分配的　　借：在建工程/生产成本/管理费用等　　　　贷：库存商品　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　（3）企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，或用于实物折扣　　借：销售费用　　　　营业外支出　　　　贷：库存商品　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
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增值税期末的账务处理　　1.上交增值税的账务处理　　借：应交税费——应交增值税（已交税金）　　　　贷：银行存款　　2.月终未交增值税的结转　　（1）企业计算当月发生的应交未交增值税额　　借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）　　　　贷：应交税费——未交增值税　　（2）未交增值税在以后月份上交时　　借：应交税费——未交增值税　　　　贷：银行存款　　3.月终多交增值税的结转　　（1）企业计算当月多交的增值税额　　借：应交税费——未交增值税　　　　贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）　　（2）多交的增值税在以后月份退回　　借：银行存款/应交税费——应交增值税（已交税金）　　　　贷：应交税费——未交增值税
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出口货物的账务处理　　1.实行“免、抵、退”办法的生产企业出口自产货物时（自营或委托外贸企业代理）　　（1）按规定计算的当期出口货物免抵退税不得免征和抵扣税额，计入出口物资成本　　借：主营业务成本　　　　贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）　　（2）按规定计算的当期免抵税额　　借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）　　　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）　　（3）按规定计算的当期应退税额　　借：其他应收款　　　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）　　（4）收到退回的税款　　借：银行存款　　　　贷：其他应收款　　2.未实行“免、抵、退”办法的外贸企业　　（1）出口货物确认收入（免征增值税）　　借：应收账款　　　　贷：主营业务收入　　（2）确认应收到退回的增值税（进项税）　　借：其他应收款　　　　主营业务成本　　　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　（3）收到退回的税款　　借：银行存款　　　　贷：其他应收款
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职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。　　★企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。　　职工的范畴　　①与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；　　②虽未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等；　　③在企业的计划和控制下，未与企业订立劳动合同或未由企业正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。
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某公司经批准于2×15年1月1日按面值发行5年期分期付息一次还本的可转换公司债券200 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转股的股份数。　　假定2×16年1月1日债券持有人在2×15年利息支付前将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%，甲公司的账务处理如下：　　（1）2×15年1月1日发行可转换公司债券　　可转换公司债券负债成分的公允价值为：　　200 000 000×0.0 000×6%×3.6 400（元）　　可转换公司债券权益成分的公允价值为：　　200 000 000－176 656 400＝23 343 600（元）　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 200 000 000　　　　应付债券—可转换公司债券（利息调整）23 343 600　　　　贷：应付债券—可转换公司债券（面值）　 200 000 000　　　　　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　23 343 600　　（2）2×15年12月31日确认利息费用时　　借：财务费用等　　　　　　　　　　　　　15 899 076　　　　贷：应付利息 　　　　　　　　　　　　　 12 000 000　　　　　　应付债券—可转换公司债券（利息调整） 3 899 076　　（3）2×16年1月1日债券持有人行使转换权时　　转换的股份数为：　　（200 000 000＋12 000 000）／10　　＝21 200 000（股）　　借：应付债券—可转换公司债券（面值）　　200 000 000　　　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　 12 000 000　　　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　 23 343 600　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　 21 200 000　　　　　　应付债券—可转换公司债券（利息调整） 19 444 524　　　　　　资本公积—股本溢价　　　　　　　　　194 699 076
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融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，其所有权最终可能转移，也可能不转移。经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。　　融资租赁的判断 　　1.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；　　2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；　　3.即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分；　　大部分：租赁期≥资产使用年限的75%　　4.承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值，出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；　　几乎相当于：租赁最低付款额的现值≥资产公允价值的90%　　5.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。
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租赁期满的账务处理　　1.租赁期满，如合同规定将设备所有权转归承租企业　　借：固定资产——机器设备等　　　　贷：固定资产——融资租入固定资产　　2.租赁期满，如企业未取得该项固定资产所有权的　　（1）承租人无需支付担保余值时　　借：长期应付款　　　　累计折旧　　　　贷：固定资产——融资租入固定资产　　（2）承租人需要支付担保余值时　　借：长期应付款　　　　贷：银行存款　　借：累计折旧　　　　贷：固定资产——融资租入固定资产
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其他综合收益，是指企业根据其他企业会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。　　按有关规定，有其他综合收益相关业务的企业，应当设置“其他综合收益”科目进行会计处理。　　其他综合收益在资产负债表所有者权益项目中单独列示。　　其他综合收益：　　①存货或自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产；　　②可供出售金融资产公允价值变动；　　③可供出售外币非货币性项目汇兑差额；　　④持有至到期投资重分类为可供出售金融资产；　　⑤权益法下被投资方发生其他综合收益变动投资方确认的其他综合收益份额；　　⑥重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动；　　⑦境外经营外币报表折算差额；　　⑧现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分。
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未分配利润是指企业尚未向投资者分配的净利润，包括企业以前年度积存的留待以后年度分配的净利润和当年待分配的净利润。　　未分配利润属于企业所有者权益，其数额反映在“利润分配”科目下的“未分配利润”明细科目中。　　未分配利润的贷方余额，就是未分配利润的金额；如果出现借方余额，则表示未弥补亏损的金额。　　企业发生的调整以前年度损益的事项，其调整的结果也应转入并调整“利润分配——未分配利润”明细科目。
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金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：　　1.向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务；　　2.在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务；　　3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具；　　4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
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可回售工具　　符合金融负债定义，但同时具有下列特征的可回售工具，应当分类为权益工具：　　（1）赋予持有方在企业清算时按比例份额获得该企业净资产的权利；　　（2）该工具所属的类别次于其他所有工具类别，即该工具在归属于该类别前无须转换为另一种工具，且在清算时对企业资产没有优先于其他工具的要求权；　　（3）该类别的所有工具具有相同的特征；　　（4）除了发行方应当以现金或其他金融资产回购或赎回该工具的合同义务外，该工具不满足金融负债定义中的任何其他特征；　　（5）该工具在存续期内的预计现金流量总额，应当实质上基于该工具存续期内企业的损益、已确认净资产的变动、已确认和未确认净资产的公允价值变动。
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固定资产确认的特殊规定　　1.对于企业的环保设备和安全设备等资产，虽然不能直接为企业带来经济利益，却有助于企业从相关资产获得经济利益，也应当确认为固定资产；　　2.对于固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或折旧方法的，应当单独确认为固定资产；　　3.下列各项满足固定资产确认条件的，也在固定资产中核算：　　●企业（建造承包商）为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施；　　●企业购置计算机硬件所附带的、无法单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产。
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固定资产计量原则　　固定资产应当按照成本进行初始计量，已入账的固定资产成本也被称为固定资产原值。　　1.为了核算企业持有的固定资产原价，企业应设置“固定资产”科目，期末借方余额反应企业固定资产的账面原价。　　2.企业融资租入的固定资产，应在“固定资产”科目下设置“融资租入固定资产”明细科目进行核算。　　3.采用成本模式计量的已出租的建筑物，在“投资性房地产”科目核算，不在“固定资产”科目核算。　　4.未作为固定资产管理的工具、器具等，在“周转材料”科目核算。
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存在弃置义务的固定资产　　1.弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站的弃置和恢复环境义务等。　　2.企业应当根据《企业会计准则第13号—或有事项》的规定，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。　　借：固定资产/在建工程　　　　贷：预计负债　　以后各个期间的账务处理　　借：财务费用等　　　　贷：预计负债　　到期后，应当支付相关的支出　　借：预计负债（初始入账+各期发生额）　　　　贷：其他应付款　　3.不属于弃置义务的固定资产报废清理费，应当在发生时作为固定资产的处置费用处理。
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折旧的特殊规定　　（1）对已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；　　待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。　　（2）对符合固定资产确认条件的固定资产装修费用，应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧；　　（3）对融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，符合固定资产确认条件的，应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧；　　（4）处于更新改造过程而停止使用的固定资产，符合固定资产确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；　　不符合固定资产确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。　　（5）企业因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧应计入相关成本费用；　　（6）固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
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交易性金融资产，需要注意如下的几个要点：　　1.入账时，交易费用计入“投资收益”科目的借方；　　2.区分购入时的股利或者利息，与持有期间发生的股利和利息，后者是确认为“投资收益”；　　3.处置交易性金融资产时的“投资收益”的计算（处置价款－初始入账成本）；　　4.处置交易性金融资产时，对当期损益（或营业利润）的影响额：　　（1）投资收益；　　（2）公允价值变动损益。　　5.从购入至处置累计的“投资收益”的计算：　　（1）购入时的交易费用（借方）；　　（2）持有期间发生的股利或利息（贷方）；　　（3）处置时的处置损益（借方或贷方）。　　6.“交易性金融资产——公允价值变动”（资产类科目）发生额永远对应着“公允价值变动损益”（损益类科目），两者等金额变动。　　“交易性金融资产——公允价值变动”的期末余额，等于对应的“公允价值变动损益”的累积发生额。
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增值税期末的账务处理　　1.上交增值税的账务处理　　借：应交税费——应交增值税（已交税金）　　　　贷：银行存款　　2.月终未交增值税的结转　　（1）企业计算当月发生的应交未交增值税额　　借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）　　　　贷：应交税费——未交增值税　　（2）未交增值税在以后月份上交时　　借：应交税费——未交增值税　　　　贷：银行存款　　3.月终多交增值税的结转　　（1）企业计算当月多交的增值税额　　借：应交税费——未交增值税　　　　贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）　　（2）多交的增值税在以后月份退回　　借：银行存款/应交税费——应交增值税（已交税金）　　　　贷：应交税费——未交增值税
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出口货物的账务处理　　1.实行“免、抵、退”办法的生产企业出口自产货物时（自营或委托外贸企业代理）　　（1）按规定计算的当期出口货物免抵退税不得免征和抵扣税额，计入出口物资成本　　借：主营业务成本　　　　贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）　　（2）按规定计算的当期免抵税额　　借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）　　　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）　　（3）按规定计算的当期应退税额　　借：其他应收款　　　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）　　（4）收到退回的税款　　借：银行存款　　　　贷：其他应收款　　2.未实行“免、抵、退”办法的外贸企业　　（1）出口货物确认收入（免征增值税）　　借：应收账款　　　　贷：主营业务收入　　（2）确认应收到退回的增值税（进项税）　　借：其他应收款　　　　主营业务成本　　　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　（3）收到退回的税款　　借：银行存款　　　　贷：其他应收款
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职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。　　★企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。　　职工的范畴　　①与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；　　②虽未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等；　　③在企业的计划和控制下，未与企业订立劳动合同或未由企业正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。
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某公司经批准于2×15年1月1日按面值发行5年期分期付息一次还本的可转换公司债券200 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转股的股份数。　　假定2×16年1月1日债券持有人在2×15年利息支付前将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%，甲公司的账务处理如下：　　（1）2×15年1月1日发行可转换公司债券　　可转换公司债券负债成分的公允价值为：　　200 000 000×0.0 000×6%×3.6 400（元）　　可转换公司债券权益成分的公允价值为：　　200 000 000－176 656 400＝23 343 600（元）　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 200 000 000　　　　应付债券—可转换公司债券（利息调整）23 343 600　　　　贷：应付债券—可转换公司债券（面值）　 200 000 000　　　　　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　23 343 600　　（2）2×15年12月31日确认利息费用时　　借：财务费用等　　　　　　　　　　　　　15 899 076　　　　贷：应付利息 　　　　　　　　　　　　　 12 000 000　　　　　　应付债券—可转换公司债券（利息调整） 3 899 076　　（3）2×16年1月1日债券持有人行使转换权时　　转换的股份数为：　　（200 000 000＋12 000 000）／10　　＝21 200 000（股）　　借：应付债券—可转换公司债券（面值）　　200 000 000　　　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　 12 000 000　　　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　 23 343 600　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　 21 200 000　　　　　　应付债券—可转换公司债券（利息调整） 19 444 524　　　　　　资本公积—股本溢价　　　　　　　　　194 699 076
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融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，其所有权最终可能转移，也可能不转移。经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。　　融资租赁的判断 　　1.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；　　2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；　　3.即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分；　　大部分：租赁期≥资产使用年限的75%　　4.承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值，出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；　　几乎相当于：租赁最低付款额的现值≥资产公允价值的90%　　5.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。
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租赁期满的账务处理　　1.租赁期满，如合同规定将设备所有权转归承租企业　　借：固定资产——机器设备等　　　　贷：固定资产——融资租入固定资产　　2.租赁期满，如企业未取得该项固定资产所有权的　　（1）承租人无需支付担保余值时　　借：长期应付款　　　　累计折旧　　　　贷：固定资产——融资租入固定资产　　（2）承租人需要支付担保余值时　　借：长期应付款　　　　贷：银行存款　　借：累计折旧　　　　贷：固定资产——融资租入固定资产
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其他综合收益，是指企业根据其他企业会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。　　按有关规定，有其他综合收益相关业务的企业，应当设置“其他综合收益”科目进行会计处理。　　其他综合收益在资产负债表所有者权益项目中单独列示。　　其他综合收益：　　①存货或自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产；　　②可供出售金融资产公允价值变动；　　③可供出售外币非货币性项目汇兑差额；　　④持有至到期投资重分类为可供出售金融资产；　　⑤权益法下被投资方发生其他综合收益变动投资方确认的其他综合收益份额；　　⑥重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动；　　⑦境外经营外币报表折算差额；　　⑧现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分。
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未分配利润是指企业尚未向投资者分配的净利润，包括企业以前年度积存的留待以后年度分配的净利润和当年待分配的净利润。　　未分配利润属于企业所有者权益，其数额反映在“利润分配”科目下的“未分配利润”明细科目中。　　未分配利润的贷方余额，就是未分配利润的金额；如果出现借方余额，则表示未弥补亏损的金额。　　企业发生的调整以前年度损益的事项，其调整的结果也应转入并调整“利润分配——未分配利润”明细科目。
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金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：　　1.向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务；　　2.在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务；　　3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具；　　4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
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可回售工具　　符合金融负债定义，但同时具有下列特征的可回售工具，应当分类为权益工具：　　（1）赋予持有方在企业清算时按比例份额获得该企业净资产的权利；　　（2）该工具所属的类别次于其他所有工具类别，即该工具在归属于该类别前无须转换为另一种工具，且在清算时对企业资产没有优先于其他工具的要求权；　　（3）该类别的所有工具具有相同的特征；　　（4）除了发行方应当以现金或其他金融资产回购或赎回该工具的合同义务外，该工具不满足金融负债定义中的任何其他特征；　　（5）该工具在存续期内的预计现金流量总额，应当实质上基于该工具存续期内企业的损益、已确认净资产的变动、已确认和未确认净资产的公允价值变动。
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