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《营业税改征增值税试点实施办法》中规定：

第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：

(一) 纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

(二) 纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

(三) 纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。

(四) 纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

(五) 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

一、如何理解“先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天”？

纳税人发生应税行为，由于增值税实行凭专用发票抵扣税款的办法，购买方在取得销售方开具的专用发票后，即使尚未向提供方支付相关款项，仍然可以按照有关规定凭专用发票抵扣进项税额。因此，如果再以收讫款项或者取得索取款项凭据作为纳税义务时间的话，就会造成增值税的征收与抵扣相脱节。

需要注意的是，以开具发票的当天为纳税义务发生时间的前提，是纳税人发生应税行为。

二、如何理解“收讫销售款项，是指纳税人发生应税行为过程中或者完成后收到款项”？

（一）按照收讫销售款项确认纳税义务发生时间的，应以发生应税行为为前提。

（二）收讫销售款项，是指在应税行为发生后收到的款项，包括应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。

（三）除了提供建筑服务、租赁服务采取预收款放室外，在发生应税行为之前收到的款项不属于收讫销售款项，不能按照该时间确认纳税义务发生。

三、如何理解“取得索取销售款项凭据的当天”？

这里的“索取销售款凭据”主要指相关书面合同。

本条按照如下顺序确定纳税义务时间：

（一）签订了书面合同且书面合同确定了付款日期的，按照书面合同确定的付款日期确认纳税义务发生。

（二）未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。

四、纳税义务发生时间中的特殊规定

（一）采取预收款方式提供建筑服务、租赁服务。

纳税人提供建筑服务和租赁服务与提供其他应税服务的处理原则有所不同，如果纳税人采取预收款方式的，以收到预收款的当天作为纳税义务发生时间。

对于其他个人出租不动产，预收租金可以平摊。“起征点”是税收优惠的一种形式，其他个人出租不动产预收租金进行平摊是计算是否达到起征点的计算方法。如果不足起征点，就可以不用缴纳增值税，而如果平摊后超过起征点，则要在收到预收租金的当天作为纳税义务发生时间，在该征期内将预收租金全额计收入，并缴纳相应税款。

（二）金融商品转让纳税义务发生时间。

纳税人从事金融商品转让，纳税义务发生时间为金融商品所有权转移的当天。

（三）视同发生应税行为的纳税义务发生时间。

纳税人发生《试点实施办法》第十四条是同发生应税行为的，其纳税义务发生时间为应税行为完成的当天。

由于无偿提供应税服务、无偿转让无形资产或者不动产不存在收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的情况，因此，将其纳税义务发生时间确定为应税行为完成的当天。

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