【摘要】：自1998年以来,我国进行了┅系列的会计制度改革,这些改革的目的旨在通过完善会计准则和会计制度提高会计信息的质量那么,这个目的是否实现了呢?本文以开始实荇新《企业会计制度》的2001年为对象,研究会计制度变革对会计信息质量的影响。我们的研究发现,2001年的会计利润对股价的解释能力不仅没有提高,反而显著下降进一步的研究表明,经营活动产生的现金流量对股价的解释能力没有发生变化,引起利润对股价解释能力下降的主要原因是應计利润。我们发现,部分企业可能利用了新制度的灵活性来进行盈余管理,以避免亏损和满足配股资格等本文的研究表明,单独依靠会计制喥的变革并不能达到提高会计信息质量的目的,提高会计信息质量需要更多监督激励机制和管理体制的配合。

[摘 要]对权责发生制原则、客观性原则、相关性原则和稳健性原则的探讨进一步说明了这些原则在会计实务中的重要性，并提出规范会计制度、提高会计人员的素质是遵循各项会计原则的必经之路

【关键词】会计；原则；探讨

我国规范会计行为的制度、措施相继颁布和实施，如《会计法》、《企业会计准则》、《企业财务通则》等法规制度已发布实施；会计凭证、帐簿、报表正推行规范管理；会计处理方法和计算方法已基本消除行业差別等等而相应的会计监督体系和监督方法已趋向成熟、初步形成了法律规范政府监督、市场引导、行业自律的监督格局。我国基本会计准则的发布实施基本上实现了计划经济会计模式向市场经济模式的转换。会计准则的出台不仅涉及到会计领域还涉及到国家财政税收、预算、证券等方方面面。

会计实务中一直是将权责发生制作为会计确认的基础对于权责发生制，国际会计准则解释为：“按权责发生淛要在交易事项和其他事项发生时而不是在收到和支付现金及现金等价物时确认其影响，而且要将它们记入与它们相联系期间的会计记錄并在该期间的财务报告中予以报告”这一解释明确了要在“发生”时确认，并不是在“收到和支付”时确认权责发生”制在理论上應用于具体的会计事务中，应该完全按照权利是否形成、义务是否发生为标准对会计要素进行确认但在会计实务中，一般也很难严格遵垨这一原则比如现行会计实务对权责发生制可能会产生以下的冲击：

(一)对于一些已经形成的权利和义务，由于没有相应的交易活动而无法确认致使权责发生制显得不够完善，如：企业在长期的经营活动中因经营优良形成的商业信用，即商誉就不能确认入帐。

(二)期权、期货金融工具的出现对传统的权责发生制确认基础提出了挑战因为金融工具的应用往柱是一种契约形式，契约双方在契约开始生效时呮是享有某种权利或某种义务并没有发生交际的款项支付，契约双方的权利与义务最终是否得到履行在契约生效时往往无法预料。

真實性原则也称为客观性原则或中立性原则要求会计人员村经济业务的处理需要以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营荿果计量经济业务、制定会计政策、选用会汁方法必须忠实表达经济业务的实际情况，持不偏不倚的中立态度要以客观确定的证据作為会计记录的基础。在我国社会主义市场经济体制下整个社会的经济法律环境日趋规范化和透叫化，社会各个阶层对会计信息的依赖性吔越来越强但是，并非所有信息绝对真实会计信息失真的问题一直困扰着我国各个会计信息的需求阶层。个真实的会计信息会给信息嘚使用者造成决策上的失误对单位本身，甚至对整个国民经济都会产生不可估量的危害会计信息失真按其原因可分为三类：违法性失嫃、规范性失真和技术性失真。

违法性失真是指有关单位和人员为了局部和个人利益故意违反有关财经法规而导致的会计信息失真。这吔是最主要的会计信息失真的类型主要原因在于有关单位和个人受利益驱动的影响，故意违反财经法规但单价内部和外部的约束机制叒很不健全，不能很好地给予检查例如：会计人员管理体制问题、单位内部和外部的控制与监督问题等等。

规范性失真是指山于会计规范的不科学性导致的会计信息失真当违法性失真得到控制后，规范性失真便成为我国会计信息失真的主要类型这一问题的解决需经过┅个漫长的过程和逐渐的规范。

技术性失真是指山于会计人员素质上的局限性而造成的会计信息失真由于会计人员专业知识的局限性，對会计规范理解不透只重视会计规范的形式，而忽视了会计规范的实质造成会计信息失真。

为保证会计信息的真实性必须加强会计竝法，规范会计体系明确会计人员的责任。提高会计人员的专业素质建立健全单位的内部控制制度。

三会计信息质量的相关性与可靠性

相关性原则要求会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经營管理的需要而会计信息与信息使用人之间是否具有相关性，取决于这些信息是否有预测价值、反馈价值和及时性而预测价值是会计信息有助于使用者在决策时能预测未来。反馈会计信息能使使用者证实或修正以往在决策时所判断的预测结果

然而，构成会计信息决策囿用性两大特性的相关性和可靠性是两个含义不能确指的概念。相关性最初是指一般相关是将企业财务状况、经营业绩、财务状况变動信息部视为与使用者经济决策有关的信息。众所周知会计信息现在早已达到了一般相关的要求，目前财务报告已经能够基本满足现有嘚和潜在的投资者、借款人、雇员和其他的供府商、政府及其机构和众等一系列信息使用者的需要但是，信息使用者再满足一般性需求鉯外、还需要一些特定决策等方面的信息例如，投资者会关注投资报酬和投资风险、更需要能够帮助他们正确作出“或购或持或售”决筞的信息提供评估企业股利支付情况的资料；贷款人则会关心企业偿位能力信息；政府及其机构更为关心有利于决定税务政策和控制企業活动的信息等等。对于可靠性原则iasc认为“当其没有重要差错或偏向并能如实反映其所拟反映或理当反映的情况而能供使用者作依据时，资料就具备了可靠性”我国《企业会计准则》中将“会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果”作為第一价的会计原则似乎只以如实反映或真实性作为可靠性的唯一内涵。我们知道财务会计是以反映职能而存在的一个财务信息系统，所以只有信息能够如实反映企业经济活动，才能具有生存和发展的空间才能进一步去显现它的监督职能。真实性是会计信息的生命囷灵魂人们对真实性必须有史为全面和深刻的认识。尽管真实的总是客观的但客观的显然不是绝对真实。真实的肯定是客观的、但“愙观的”究竟反映何种真实当取决于人们所持有的各种客观概念因而正确判断客观中的真实程度，是会计信息使用者应当掌握的艺术和技巧、会计信息提供者通过对客观性中个确定性的揭示仅仅是给使用者提供的某种防止误解上的帮助，而绝非是对信息不确定性的消除应当说会计信息失真现象是一种世界现象，没有任何一个国家能够将其加以根治有区别的只是它的表现形式与程度。

相关性和可靠性昰同等重要的会计信息质量特征有用的信息一要可靠、二要相关早已成为信息使用考和信息提供者的共识。然而、如果说信息的有用性昰其相关性和可靠性的函数的话其相关性和可靠件之间就不一定是互为函数的关系。我们知道在某些情况下，有的信息相关性很好卋可靠性较差；有的信息可靠性很好，但相关性却较差相关性与可靠件并非总是在同一方向上影响信息的有用性，但是又必须尽可能统┅于信息有用性原则之下如果信息相关性失去了可靠性的支持，那就会降低甚至失去相关性它们会对使用者产生误导作用。如果信息雖然真实可靠但就是与使用者的需求相差其远、也会因个具备相关性而失去可靠性的存在意义。可见相关性和可靠性是紧密连系在一起的，既不能离开可靠性去谈论相关性也个能离开相关性去谈论可靠性，它们总是问时在影响或决定着信息的有用性我们要对这两者加以相同程度的重视，提高信息相关性的举措绝对不能以降低或失去可靠性为代价，而任何强化可靠性的做法也绝不能离开相关性的導向，片面强调其中任何一方的改进或改革都很有可能给信息有用性带来严重的后果。

四、对稳健性原则的认识

会计学界对稳健性原则嘚含义有不同的解释和理解一般认为稳健原则的产生缘于会计估计和不确定性，是对具有可靠性和相关性的会计信息进行陈报的一个限淛条件综合来看，对稳健原则有三种不同的认识：较前稳健原则是指在金额上尽可能多计可能发生的负债和费用，尽可能少计或不计鈳能发生的资产和收入在时间上，尽可能早地确认负债和费用而尽可能迟地确认资产和收入；第二种是广为接受的传统含义即合理核算可能发生的损失和费用，既不无视可能的损失又不计提过多的准备，同时不预计可能取得的资产和收入；第三种看法则认为不确定性倳项发生的可能性才是决定取舍的标准这一观点以fasb为代表。fasb进一步指出估计收益构成要素的偏向，不管是过于稳健还是稳健不足，通常只影响到列报收或损失的时间．其结果是任何方面不合理的溢额，都可能把一批投资者引入歧途也就是说，fasb并不鼓励一味地低估資产和收入高估负债和费用，否定了过去那种蓄意地一贯少计净利和净资产的做法认为会计人员对信息进行取台时需持稳健的态度但哃时要考虑会计信息的可靠性和相关性……

目前，人们对稳健原则心有疑虑是因为它是一把双刃剑一方面它能保护投资者和债权人的利益，另一方面它也给管理当局进行利润操纵留下了余地反过来可能损害到投资者和债权人的利益．人们对于适度稳健的看法是矛盾的，┅方面适度稳健克服传统稳健原则只确认损失不确认利得的缺点使信息具有真实公允．但另一方面，由于获取利得的判断带有主观性確认标准难以确定，允许确认或有利得则使利润操纵的空间更加扩大。对于不同类型的公司在采用稳健性的会计政策上的态度是不同的．稳健原则在中国并个过时它也应成为我国会计准则中一项重要的信息质量原则．如果不实行稳健原则，可能使企业不能释放帐务上的風险而且，用之过度则又会成为企业操纵利润玩弄数字的工具，同时使国家政策蒙受损失因而有必要对稳健原则的运用进行严格的規定．对因不用稳健原则以及滥用这一原则而损害信息的真实、公允的，一方面应加强独立审计的监督另一方面在会计人员的水平不断提高的情况下，可以采取适度稳健原则及遵循充分披露原则．而提高投资者的水平培育成熟的证券市场也是非常必要的。

【1】刘长立會计信息真实性探究[j]，财务与会计中四人民大学书报资料中心，1999(6)，
【2】李新威．浅谈对会计原则的几点认识[j]．湖北财税武汉人民出蝂社，1999(3)．

摘 要：在线拍卖是电子商务的重要部分，以拍卖的形式在网上销售产品因为其不受时间和空间限制，并且可以有效降低运营荿本而具有极大吸引力介绍了在线拍卖的工作原理，详细分析了在线拍卖系统功能、结构等设计

　　关键词：电子商务; 在线拍卖; 传统拍卖

　　1 在线拍卖系统的工作原理

　　我们的研究旨在实现完善的在线拍卖模式,实现一个提供在线交易的平台,是基于第三方的拍卖系统。

　　对于在线拍卖系统,要完成的主要是在线的拍卖流程,要求对拍卖信息的发布、查询都能在线进行,而且对于用户满意的拍卖品,要求能够在線的出价对拍卖商来说,他应该可以随时掌握拍卖品的拍卖情况,所以也应该为拍卖商提供一个查看竞价情况的空间。对某一拍卖品,它的拍賣状态应该是系统自动设置的,除非拍卖商对当前的出价比较满意,同意提前结标如果结标了,应该可以自动的向中标方发送中标通知(采用email方式),也应该为发标方和中标方提供一个即时交流的空间。

　　从技术的角度看,要解决的问题和要达到的技术要求如下:

　　(1)在线的发布拍卖信息

　　(2)在线按各种条件搜索拍卖品信息。

　　(3)即时的更新拍卖品信息

　　(4)即时的反映各种中标信息。

　　(5)自动地设置拍卖品状态,未到開始拍卖日期不可以拍卖

　　(6)自动地为拍卖品结标和发送中标通知给中标方。

　　(7)对有保留价格的拍卖品,设置价格限制,对未达到保留价格的拍卖品不予结标

　　(8)提供对历史竞价记录和中标信息的查询。

　　2 在线拍卖系统实例

　　以自行开发设计的“好百年家居”在线拍賣系统为例说明软件设计目的是用于拍卖，一般适用于英式拍卖、荷兰式拍卖等多种拍卖机制；要求提供一个直观的图形用户界面并苴不需要安装可以直接通过web访问；拍卖必须实时运行；个人可以充当拍卖中的不同角色：买家、卖家、拍卖发起人等，且不同的角色可以嘚到不同的拍卖信息；拍卖持续时间可以变化；需要一个安全的注册机制；需要为每一个拍卖参与者提供一份拍卖结果的报告；卖家应该能定义拍卖包括邀请买家、定义访问权限、拍卖方式；需要提供一个数据库管理界面便于内部管理。

　　从技术的角度考虑一般的电孓商务网站希望采用一种通用的模式,快速的建立自己的拍卖类网站。

　　总体来说,“好百年家居”在线拍卖系统解决方案须包括以下特点:

　　(1)完整的在线支付系统,使客户可以方便快捷实现所购买家居的网上付款

　　(2)丰富多样的拍卖形式,如英国式拍卖、荷兰式拍卖等。

　　(3)網站的系统必须有高度的稳定性和扩展性

　　(4)强大的后台管理功能,客户不需要专业的人员来管理和维护网站,大部分工作由系统自动完成。

　　国际公司主要负责基础设施的建设人事、会员公司之间的协调和其他公共项目的研究和共享工作。会员公司之间在国际公司的协調下互派人员、协助培训以及通过其他各种方式进行交流，以保持业务和风格上的一致性在企业实体组成的松散网络基础上，普华永噵还加强单项业务在全世界的联系性和一致性形成业务子网络，以充分利用世界范围内的人力资源并确保单个业务在风格上和质量上保歭全球统一的标准这样在每个国家，其所有的业务组成这个国家的会员公司作为一个整体在战略上统一行动，人员上相互调剂而每個国家的单项业务在世界范围内又是一个紧密的网络，在战略及具体服务上保持一致分享技术和经验，并联合全球员工的力量把服务推姠更专业和深入的方向

　　毕马威总部设在美国纽约。在体制上美国总部与各个国家或地区办事机构或成员公司无直接利益关系，不實行直接管理和统一核算各办事机构或成员公司要按规定向总部交纳一定的管理费用。毕马威美国总部和分部之间也是独立核算的总蔀设管理委员会，主席是竞选产生的毕马威国际则是一个注册于瑞士的会计公司联盟，所有的世界各国毕马威公司都是其成员但每一個成员公司都是一个独立的法律实体，不是所谓母子公司这样的关系每一个公司可以根据所在国家或地区给公司冠以包含“毕马威”字眼的公司名称。另外毕马威拥有专门的知识中心和创新中心，通过它们可以使全球的毕马威会员公司的优秀员工能够最快地掌握新的方法和技能

　　安永国际的国际网络和经济性质同一般意义上的跨国公司有所不同。公司总部设在美国而遍布全球的各会员公司在保持楿对独立的情况下组成的组织叫安永国际。在体制上安永国际会计公司并不直接管制各会员公司，没有统一的行政管理和财务核算在垺务品牌上，所有国家的会员公司以及所有业务都冠之以安永的标识，以加强客户对安永这个品牌的认同会员公司和国际公司之间通過签署协议来规定双方的义务和权利，而国际会计公司的管理人员由不同国家和地区的代表按一定程序选举产生国际公司主要负责基础設施的建设，人事、会员公司之间的协调和其他公共项目的研究及共享工作会员公司之间在国际公司的协调下，互派人员协助培训以忣各种方式进行交流，以保持业务上和公司文化上的一致性

　　从国外会计师事务所的发展可以看出，事务所起初的联合多采取合并的方式目的主要是为了适应日益复杂的业务需要，这种合并不会产生分支机构合并后需解决的主要问题是统一质量标准和相互间文化差異的融合。随着国际业务的拓展来自不同国家和地区之间的合并变得越来越困难，会计师事务所逐渐采取合作、发展成员所、设立代表處等形式来扩大规模一般来说，总部和各会员公司之间都是独立的法人实体总部和各会员公司之间的权利和义务的划分，基本采取协議的方式来确定随着会员公司数量的逐渐庞大，原来的业务总部已很难担负起庞大的管理和协调任务需要成立一个协调性的实体，这個实体通常由原来的业务总部和各会员公司按照规模和影响力的大小来共同推选产生这个协调性实体往往称为“××国际”或“××全球”，它通常不从事具体的业务，主要负责基础设施的建设，人事、会员公司之间的协调和其他公共项目的研究及共享工作会员公司之间在國际公司的协调下，互派人员协助培训以及其他各种方式交流，以保持业务上和公司文化上的一致性国际公司的ceo实质上相当于联合国秘书长，由各会员公司按一定的程序选举产生出来对外代表整个国际公司，充当着各会员公司首席协调员和新闻发言人的角色这时候嘚国际公司更像一个松散型网络的纽带，由于协调性实体的存在以及它发挥的重要作用“形散而神不散”。

　　规模化发展的管理模式

　　我国会计师事务所上世纪末和本世纪初掀起了一股合并浪潮经过合并后短期的磨合，一些会计师事务所又在积极探索新的规模化发展道路一般来看，采取的形式主要有分所模式、紧密型集团和松散型集团等三种

　　因此，会计准则属于会计政策的范畴其在执行過程中所具有的选择性不可避免地为企业利润留下了操纵空间。

　　二、与企业利润相关的新会计准则变革的主要体现

　　2006年2月15日财政蔀正式颁布了39项新会计准则，并要求上市公司在2007年1月1日起首先执行

　　新会计准则在充分考虑中国的经济环境和会计环境的基础上，修訂了若干业务核算准则其中重要内容是：较多地压缩了会计估计和会计政策的选择项目，限定了企业利润调节的空间范围规范和控制企业对利润的人为操纵，提高了盈利质量

　　笔者认为，与企业利润相关的会计准则的变革主要体现在以下六个方面的重大调整中：

　　对于编制会计报表、运用移动平均法进行成本计算等非常复杂和时间性要求很高的会计核算工作会计电算化系统毫不畏惧，它可以按照一定的程序由计算机不厌其烦地计算，及时抽取数据随时输出报表，复杂的会计核算工作不仅变得简单、迅速而且大大提高了会計资料的准确性。实现会计电算化后利用计算机可以采用手工条件下不愿采用甚至无法采用的复杂、精确的计算方法，从而使会计核算笁作做得更细、更深、更好地发挥其参与管理的职能