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会计硕士备考要点：现金流量表编制
　　线为2014会计硕士考研的同学提供一些备考的资料，帮助大家更好的应对考试。相信只要大家认真复习，一定会有收获。下面我们我们一起来看考试要点之一现金流量表编制，详细内容见下文。&
　　现金流量表编制
　　编制现金流量表前须先把以权责发生制为基础核算的业务通过计算调整为收付实现制下的相关内容，其中大多数项目的计算并不困难，只需注意各项目的划分和归类即可，而销售商品提供劳务流入的现金及购入商品接受劳务流出的现金则是两个重要又难于理解的项目。本文就此作一分析。
　　一、销售商品提供劳务收到的现金
　　该项目产生的现金流量可以通过下面两个公式来确定。
　　公式(1)：
　　销售商品提供劳务收到的现金=当期收到的销货款和劳务收入款(现销收入)+当期收到前期的销售款和劳务收入款(应收款的减少)+应收票据的贴现收入。这个公式容易理解但不够实用，实际操作中，会计人员无法依据资产负债表和利润表的有关数字进行计算。
　　公式(2)：
　　销售商品提供劳务收到的现金=1主营业务收和其他业务收入+2应收账款减少(减增加)+3应收票据减少(减增加)+4预收账款增加(减减少)+5以非金资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据-6核销的坏账损失-7票据贴现利息+8当期收到前期核销的坏账损失
　　注意公式使用中&应收账款(应收票据)减少&=期初数-期末数。下边我们进行公式推导。首先得出公式中的第1、2项：销售商品提供劳务收到的现金=当期现销收入+当期收到前期的销售收入=(当期主营业务收入和其他业务收入-赊销收入)+(应收账款期初数+应收账款当期增加数即赊销数-应收账款期末数)=主营业务收入和其他业务收入+应收账款的减少(减增加)。第3项应收票据同应收账款，即加上应收票据的减少(减增加)，第4项预收账款同应收账款相反，即加上预收账款的增加(减减少);第5至7项属于公式中第2、3项的调整，即应收账款(应收票据)的减少全部假设为回收数(即收到了现金)，实际上企业的某些业务会使应收账款(应收票据)减少，但并不是收回了现金。例如第5项，&以非现金资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据&中，假设企业以补偿贸易方式引进国外设备后，用应收账款抵偿长期应付款，其账务处理为借记&长期应付款&，贷记&应收账款&。应收账款减少了，企业并没有收到现金。再如，以应收票据背书转让后抵偿前欠货款，则应收票据减少了，但带来的是企业负债的减少，企业现金并未增加。第6项核销坏账损失使应收账款减少，但企业并未产生现金流入。第7项中，应收票据贴现后收回的现金应为应收票据到期值扣除支付的贴息。从第5至7项我们可以看出，这些业务的发生都使企业的应收账款或应收票据减少，但并未使现金增加，而我们在第2、3项的计算中是假定应收账款(应收票据)的减少全部为收回的现金数，因此，若企业有第5至7项业务时，应将这些项目全部扣除。企业核销的坏账损失若以后又收回现金，应重新加回，此即第8项业务。
　　二、购买商品接受劳务支付的现金
　　公式(1)：
　　购买商品接受劳务支付的现金=当期购买商品接受劳务支付的现金(现购)+当期为前期支付的现金(应付款的减少)。该公式存在着同前述内容一样的问题，即容易理解但不实用。
　　所以，实际计算中采用的是公式(2)：
　　购买商品接受劳务支付的现金=1销售成本+2存货增加(减少)+3应付账款减少(减增加)+4应付票据减少(减增加)+5预付账款的增加(减减少)-6以非现金资产抵偿债务而减少的应付账款(应付票据)-7制造费用-8全部生产工人的工资
　　下面我们来看公式的推导。公式(1)中：购货付现=现购+应付款的减少=(当期购入的全部存货-赊购)+应付款的减少=(销售成本+期末存货-期初存货-赊购)+(应付账款期初数+本期购进未付款数即赊购-应付账款的期末数)=销售成本+存货增加(减减少)+应付账款减少(减增加)。上述推导中，因存货各项目之间的增减变化不引起存货最终的减少，导致存货减少的是销售，所以才有当期购入存货=销售成本(即存货减少)+期末存货-期初存货。这样公式(2)中的第1、2、3项被确定下来，第7项是本公式中的理解难点。我们知道，制造费用包括两部分内容，即付现成本(如车间水电费、车间管理人员工资等)和非付现成本(如累计折旧等)。这些内容最终包含在存货或销售成本中。非付现成本没有使企业发生现金流出，应扣除，而付现成本虽使企业支付了现金，但支付的工资要放在经营活动中现金流量中&支付给职工以及为职工支付的现金&中反映;水电费等则放在&支付的其他与经营活动有关的现金&中反映，不属于本项目反映的内容。因此，企业当期发生的制造费用应全部扣除。第8项生产工人工资，同样应放在&支付给 职工以及为职工支付的现金&中反映，所以应将企业已经支付了现金并最终包含在存货或销售成本中的生产工人工资扣除。
　　现金流量表的编制步骤
　　现金流量表包括正表和补充资料两部分，编表时分为以下几个步骤：
　　第一步，从补充资料&现金及现金等价物净增加情况&编起。
　　现金流量表的现金包括库存现金、银行存款(不含定期存款)、其他货币资金和现金等价物(即满足四个特定条件的短期投资)。在目前企业中，一般都没有定期存款和现金等价物。所以从资产负债表上找到货币资金期末数和期初数，算出现金及现金等价物净增加额。
　　第二步，再到正表上填写投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量和汇率变动对现金的影响额这三大项，一般企业这三块业务活动相对较少，这方面的数据也易取得。
　　投资活动是长期资产(固定资产、无形资产等)的购建和处置以及对外投资的投出和收回。与投资活动有关的会计科目主要有固定资产、在建工程、无形资产、长期待摊费用等。
　　筹资活动主要是接受现金投资，分出现金股利;向金融机构举借短期借款、长期借款和发行债券及其还本付息等。与筹资活动有关的会计科目有短期借款、长期借款、长期应付款、实收资本、财务费用等。
　　第三步，上面的工作做好后，现在可以推算出经营活动产生的现金流量净额了。根据公式：现金及现金等价物净增加额=经营活动产生的现金流量净额E投资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额，可倒推出经营活动产生的现金流量净额现金及现金等价物净增加额投资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额。因为前两步的工作较简单，不易出错，推算出的经营活动产生的现金流量净额相应也就很准确。
　　第四步，现在先不忙着去填经营活动产生的现金流量部分中各明细项目，而要先去填后面补充资料中从净利润开始推算经营活动产生的现金流量净额那部分，目的是为了验证前面推算出的经营活动产生的现金流量净额的正确性。这一步很重要，不能放到最后做。这也是此编制方法的灵魂和精华所在，是此编制方法正确性的强力保证。
　　将净利润调节成经营活动产生的现金净流量，要明确调整的原理才能正确调整。这里简单说一下。由净利润调节成经营活动产生的现金净流量，第一步先要将净利润调整为经营活动利润，这个环节的调整目的就是扣除净利润中的所有非经营性损益(如投资收益等)，而不必考虑该损益是否已经收付。第二步将经营活动利润调整为经营活动现金流量，即将以权责发生制为基础的经营活动利润调整为符合收付实现制的利润，也就是经营活动现金流量。此部分多数项目均可直接从资产负债表、利润表上直接抄取或分析计算得出，如净利润、固定资产折旧、无形资产摊销、待摊费用减少、预提费用的增加、存货的减少等等。
　　检查由净利润开始推算出的经营活动产生的现金流量净额是否正确。若不正确，先检查经营性应收项目以及经营性应付项目，即检查应收项目和应付项目中是否有非经营性业务;再检查存货的增减变动是否有非经营性购入和领用，如在建工程领用;若还不正确，还要检查前面投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量计算是否有误。若正确，编制现金流量表的工作就已完成大半。
　　此部分注意事项：当财务费用和预得费用同时存在时：只能在财务费用与预提费用增加这两个项目中选择一个项目进行调整。
　　当坏帐准备和应收帐款均有变化时：由于资产负债表中的应收账款项目是按扣除坏账准备后的净额列示，计提的坏账准备不能直接从资产负债表中获得，故应选择经营性应收项目的减少项目作为调整项目更为快捷。其他有同时变动的项目均参照上述思路处理。
　　第五步，最后填经营活动产生的现金流量部分。销售商品、提供劳务收到的现金可根据《企业会计准则-现金流量表》指南上的公式&销售商品、提供劳务收到的现金=本期销售商品、提供劳务收到的现金收入本期收到前期的应收账款本期收到前期的应收票据本期的预收账款本期因销售退回而支付的现金本期收回前期核销的坏账损失&计算得出算出经营活动产生的现金流入小计后再推算出经营活动产生的现金流出小计。
　　支付给职工以及为职工支付的现金、支付的各项税费均可从帐簿上查出填上。最后推算出购买商品、提供劳务支付的现金。推算出后亦可用《企业会计准则-现金流量表》指南上的公式&购买商品、接受劳务支付的现金=本期购买商品、接受劳务支付的现金本期支付前期的应付账款本期支付前期的应付票据本期预付的账款本期因购货退回收到的现金&核对一下。若不一致，先检查经营性现金流量支出部分各项目填列是否正确，再检查经营性现金流量收入部分填列是否正确。这步验证同前面第四步中的验证一起保证了此编制方法的正确性。
　　关于现金流量表编制的内容，上文已经做了比较详细的解析，希望对正在备考的考生能有所参考。最后预祝大家都顺利通过考试，进一步深造自己。
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关于"会计硕士"的新闻
考研QQ交流群：公司每月分红，用什么方法最好呢？我采用的是现金流量表和利润表结合的分红方法，但是每个月都有问题，都要进行调整。特别麻烦，谁有更好的办法？欢迎赐教！　　
我用的现金流量表也不是标准的现金流量表,是我结合利润表编制的,因为现流表对投资者来说是最实用的报表，标准的现流表对投资者来说没有什么用。根据公司的实际情况编制内部现流表，让投资者从现流表上看公司的经营情况而不是从利润表上看经营情况，编制的各项明细应该符合公司的实际情况，又让投资者一眼能够看出现金流入流出。虽然每天都有资金日报，每月都有资金月报，但从现流表上分析数据会更直接。每个月都要从账上内部分红，如果以利润表为分红依据，有时根本分不到现金因为实际的利润有时是以应收账款表现出来的。但以现流表为分红依据也不全对，怎么找一个很好的分红依据呢？依据会计准则规定做出的利润在实际工作中根本得不到投资者的认可，特别是私营业主的认可。私营业主之间出现矛盾，如何协调呢？每个月都做许多表，每个月都要调整，能让投资者满意真的难。公司业务量很大，每月现金流入流出也很多，用的是用友财务软件网络版，与用友财务软件也有交流，但也需要自己来编表。如果谁有这方面的经验，希望交流交流。　　
最初是以每月分固定金额，后来老板非要改为实际利润，能做到让他们满意，真的很难。每个月都要跟他们解释。　　
楼主发言：1次 发图：0张 | 更多
　　.cn/pic/489e44c402000oif　　(此链接为透视眼镜看到的景物) 　　透视眼镜看到喷血的景物：只要戴上特制眼镜，就可看“穿”对方的衣服！可以透视女人衣服的红外线眼镜，好处不言而喻。戴上一副特制的眼镜，即使对方穿着衣服，也能“一览无余”，清晰度比以前的“透视相机”有过之而无不及！　　欢迎到我公司当面试用，保证高清晰度效果，上门联系地址：　　深圳市福田区华强北商业街振华路56号兰光大厦15楼　　心动不如行动！拿起您的电话：　　联系电话：3刘小姐。　　联系QQ：　　联系E-mail： 　　透视眼镜看到更多景物详细见网址：http://8tsyj8./
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请遵守言论规则，不得违反国家法律法规回复(Ctrl+Enter)现金流量表是以现金和现金等价物为基础编制的财务状况变动表，它反映了企业一定时期内企业现金的流入和流出，表明企业获得现金和现金等价物的能力。对现金流量表的编制我们目前所采用的方法主要有工作底稿法和T型账户法两种，但在具体运用这两种方法时许多初学者甚至相当多的小企业的会计实务工作者感到两种方法很烦琐且也不好理解。　　工作底稿法或T型账户法编制现金流量表是以工作底稿或T型账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录从而编制出现金流量表的，在运用这两种方法时都必须对每一项目进行分析，这种分析要求会计人员的素质较高，但是由于大量中小企业中的会计人员并不具备熟练运用这两种方法的素质，很难自己独立而又准确地完成编制现金流量表的任务，这也就致使在实务中一些企业的会计人员编制现金流量表时只好请会计事务所来代为编制，甚至还存在随意拼凑形成现金流量表的现象。另外，由于目前我们所采用的这两种现金流量表的编制方法都是在期末时通过对各项业务的分析来调整编制的，这无疑也加大了会计人员期末时的工作量。　　基于工作底稿法和T型账户法存在的问题，笔者在这里介绍一种将现金流量表的主要工作放在平时来做的方法，即企业根据现金流量表的内容而设置相应账户，并在发生现金及现金等价物变化的情况下进行现金流量会计处理，即当企业发生现金及现金等价物的增减变化时，除根据规定做该笔业务的会计处理外，还另编制一笔计入现金及现金等价物和与其相对应的现金流量表主表项目的会计分录，这样企业在平时就可以将与现金流量有关的业务处理好，在期末需要编制现金流量表时，再将有关现金流量科目余额数据拿出来填入现金流量表。笔者称这种方法为“账户法”。　　“账户法”是基于这样一个会计等式原理来进行相关会计处理的，即：本期现金来源-本期现金运用=本期现金及现金等价物净增减变动额。该公式也可表述为：本期现金来源-本期现金运用=期末现金及现金等价物-期初现金及现金等价物。具体地说我们可以把现金流量表主表各项目根据其性质来分可以分为现金运用类账户和现金来源类账户两大类。现金运用类各账户反映现金及现金等价物所运用的去向，例如现金及现金等价物运用于“购买商品、接受劳务支付的现金”，运用于“支付的各项税费”等等，现金运用增加记借方，减少记贷方；现金来源类账户反映现金及现金等价物来源的方向，例如因“销售商品、提供劳务收到现金”，因“借款所收到现金”，等等，现金来源增加记贷方，减少记借方。所有现金运用帐户和现金来源帐户的对应帐户都是一个核心帐户“现金及现金等价物”帐户，现金及现金等价物的增加记在其借方，减少记在其贷方。从一个会计期间来看，现金运用既可能大于现金来源，也可能会小于现金来源，当现金运用总额大于现金来源总额时，则超过部分说明是动用了上一会计期间结存下来的现金及现金等价物，相反，当现金运用总额小于现金来源总额时，则小于部分就形成增加当期现金及现金等价物。　　下面笔者以CPA《会计》206页（2005年版）的例子为例来简单说明这种方法的运用。例如，在公司发生的第2笔业务中，公司购入原材料一批，用银行存款支付货款150000元，支付增值税额为25500元。在该笔业务中该公司的175500元的现金运用于购买商品接受劳务，由于该笔业务涉及现金及现金等价物的变化，所以公司根据该笔业务在编制会计分录借记“商品采购”150000，借记“应交税金-增值税（进项税额）”25500，贷记“银行存款”175500的同时，还应编制现金流量分录，即借记“购买商品接受劳务支付现金”175500；贷记“现金及现金等价物”175500，并依据该笔分录所记录的金额分别过入“购买商品接受劳务支付现金”帐的借方和“现金及现金等价物”账的贷方。该公司本期内共发生有44笔业务，其中有23笔是涉及到现金及现金等价物发生增减变化的，所以我们只需对该23笔业务采用上例相同的方法进行有关现金流量的会计处理，并过入到有关现金流量账户中去，这样，公司在会计期间内所发生的所有涉及现金及现金等价物增减变化的业务都能在现金流量表的有关账户和现金及现金等价物这一核心帐户中得到反映。　　在对涉及现金流量变化的这23笔业务分别进行了现金流量会计处理并过账后，期末时结出本期各有关现金流量账户的余额（该23笔业务具体现金流量分录见附注），其中：“销售商品提供劳务收到现金”贷方余额1342500元；“购买商品接受劳务支付现金”借方余额392266元；“支付给职工及为职工支付的现金”借方余额300000元；“支付的各项税费”借方余额199089元；“支付的其他与经营活动有关现金”借方余额70000元；“收回投资所支付的现金”贷方余额16500元；“取得投资收益所收到的现金”贷方余额30000元；“处置固定资产、无形资产和其他资产所支付的现金”贷方余额300300元；“购买固定资产、无形资产和其他资产所支付的现金”借方余额451000元；“借款所收到的现金”贷方余额400000元；“偿还债务所支付的现金”借方余额1250000元；“分配股利、利润和偿还利息所支付的现金”借方余额12500元；“现金及现金等价物”贷方余额585555元。　　由于“现金及现金等价物”出现贷方余额585555元，这表明公司本期现金及现金等价物净减少585555元。在上例中公司只须将各有关账户的余额直接填列进现金流量表中个相关项目中，现金流量表的主表部分也就完成了。　　在采用账户法编制现金流量表时有两个问题要注意，一是只有会导致现金等价物发生增减变化的业务才需编制现金流量分录，当出现“现金及现金等价物”内部划转业务时不需要编制现金流量分录。例如第十九笔业务“提取现金500000元，准备发放工资，”由于只是从银行提取现金，对现金及现金等价物的增减变化不产生影响，所以不存在编制现金流量分录的问题；另一个问题是当在一项业务中发生多笔现金收支时，应该分别进行现金流量会计处理。例如在第十二笔业务中，清理报废的机床时发生清理费用500元，残值收入800元，（均通过银行存款收支。）在实务中这笔业务应该是分作两笔来编现金流量分录的，即在发生清理费用时将所支付现金计入“处置固定资产、无形资产和其他资产而收到现金”的借方，借记“处置固定资产、无形资产和其他资产而收到现金500”，贷记“现金及现金等价物500元”，当收到清理固定资产的800元残值收入时，再借记“现金及现金等价物800元”，贷记“处置固定资产、无形资产和其他资产而收到现金800”，借贷相抵后“处置固定资产、无形资产和其他资产而收到现金”为贷方余额300元。　　账户法通俗易懂，而且可以将大量的编制流量表的一些基础工作放到平时来做，减轻了会计人员在期末编制会计报表时工作量上的压力，另外，这种方法即使在平时的会计处理中发生漏计、少计或多计的错误，也可以直接通过“现金及现金等价物”账反映出来，因为在正确记录现金及现金等价物增减变化的情况下，该账户结出的金额应该等于资产负债表中“货币资金”期末余额减期初余额（注：这里没有考虑现金等价物因素），若不相等，则说明存在错误。相信这种编制方法可以使广大企业会计人员很轻松地编好各期的现金流量表。会计微社区(kjwsq888)　
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