· 国内标准化税务筹划平台

率(或税额)不同进行筹划

目中按全额累进税率计税的税目是卷烟税法规定：每 一标准箱卷烟在征收150元定额税的基础上，如果銷售价格(不含增 值税下同)在12500元以下时，按30%的税率计税而销售价格超 过12500元(含)时，则全额按45%的税率计税

消费税计税依据的纳税筹划是一項极其复杂的筹划工作，在实际筹划过程 中纳税人应根据产品的生产方式，本着稳健性原则和企业财务利益 最大化的原则在不违反法律、法规的前提下，合理巧妙地安排自己 未来的纳税事项充分利用国家的税收优惠政策，多方面寻求筹划的 突破口从而降低自己的税負，实现最大的税收利益

(2)利用先销售后入股方式进行避税

在实际操作中，当纳税人用应税消费品换 取货物或者投资入股时一般是按照雙方的协议价或评估价确定的， 而协议价往往是市场的平均价如果按照同类应税消费品的最高销售 价作为计税依据，显然会加重纳税人嘚负担由此，我们不难看出 如果采取先销售后入股(换货、抵债)的方式，会达到减轻税负的 目的

(4)利用委托加工产品合理避税

现行税法規定，工业企业自制产品的适用税率依销售收入计税。 工业企业接受其他企业及个人委托代为加工的产品仅就企业收取的 加工费收入計税，工业企业制造同样的产品如属受托加工则比自制 产品税负轻。一些企业便运用各种手法将自制产品尽可能变成以卖 给对方名义莋价转入往来账。待产品生产出来时不作产品销售处理， 而是向购货方分别收取材料款和加工费也有的企业在采购原材料时， 就以购貨方的名义进料使产品销售不按正常的产品销售收入做账， 不纳消费税计税依据

(5)利用税率的不同合理避税

由于消费税计税依据是按不哃产品设计高低不同的税率，税率档次较多 当企业为一个大的联合企业或企业集团时，其内部各分厂所属的商店、 劳务服务公司等在彼此间购销销售商品，进行连续加工或销售时 通过内部定价，达到整个联合企业合理避税即当适用髙税率的分厂 将其产品卖给适用低稅率的分厂时，通过制定较低的内部价使把商品原有的一部分价值由高税率的部门转到低税率的部门，适用高税率 的企业销售收入减尐，应纳税额减少;而适用税率低的企业产品 销售收入不变，应纳税额不变但由于它得到了低价的原材料，成本 降低利润增加。至于內部各分厂之间的“苦乐不均”问题公司可 以通过其他方式，如把一些开支放在获利多的企业等方法进行调剂

(5)设立独立核算的销售机構

消费税计税依据的纳税行为发生在生产领域(包括生产、委托加工和进 口)，而非流通领域或终极消费环节(金银首饰除外)因而，关联企 业Φ生产(委托加工、进口)应税消费品的企业在零售等特殊情况 下，如果以较低但不违反公平交易的销售价格将应税消费品销售给其 独立核算的销售部门则可以降低销售额，从而减少应纳消费税计税依据税额 而独立核算的销售部门，由于处在销售环节只缴纳增值税，不繳纳 消费税计税依据可使集团的整体消费税计税依据税负下降，但增值税税负不变

(6)利用结转销售收入合理避税

消费税计税依据纳税人嘚纳税筹划方法有哪些为会计学堂整理，一扇六类不过是换了装的具体的场景中的实用的方法如果你扒开其皮肉，还是会看到一些你知噵的哪些知识的影子

· 知道合伙人金融证券行家

消费税计税依据的税收筹划有以下方式：

（1）利用结转销售收入合85e5aeb138理避税

（2）利用先销售后入股方式进行避税

税法规定纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股或抵偿债务等方面应当按照纳税人同类应稅消费品的 最髙销售价作为计税依据。在实际操作中当纳税人用应税消费品换 取货物或者投资入股时，一般是按照双方的协议价或评估價确定的 而协议价往往是市场的平均价。如果按照同类应税消费品的最高销售 价作为计税依据显然会加重纳税人的负担。由此我们鈈难看出， 如果采取先销售后入股（换货、抵债）的方式会达到减轻税负的 目的。

（3）设立独立核算的销售机构

消费税计税依据的纳税荇为发生在生产领域（包括生产、委托加工和进 口）而非流通领域或终极消费环节（金银首饰除外）。因而关联企 业中生产（委托加笁、进口）应税消费品的企业，在零售等特殊情况 下如果以较低但不违反公平交易的销售价格将应税消费品销售给其 独立核算的销售部門，则可以降低销售额从而减少应纳消费税计税依据税额。 而独立核算的销售部门由于处在销售环节，只缴纳增值税不缴纳 消费税計税依据，可使集团的整体消费税计税依据税负下降但增值税税负不变。

（4）利用委托加工产品合理避税

现行税法规定工业企业自制產品的适用税率，依销售收入计税 工业企业接受其他企业及个人委托代为加工的产品，仅就企业收取的 加工费收入计税工业企业制造哃样的产品，如属受托加工则比自制 产品税负轻一些企业便运用各种手法，将自制产品尽可能变成以卖 给对方名义作价转入往来账待產品生产出来时，不作产品销售处理 而是向购货方分别收取材料款和加工费。也有的企业在采购原材料时 就以购货方的名义进料，使產品销售不按正常的产品销售收入做账 不纳消费税计税依据。

（5）利用税率的不同合理避税

由于消费税计税依据是按不同产品设计高低鈈同的税率税率档次较多。 当企业为一个大的联合企业或企业集团时其内部各分厂所属的商店、 劳务服务公司等，在彼此间购销销售商品进行连续加工或销售时， 通过内部定价达到整个联合企业合理避税。即当适用髙税率的分厂 将其产品卖给适用低税率的分厂时通过制定较低的内部价，使把商品原有的一部分价值由高税率的部门转到低税率的部门适用高税率 的企业，销售收入减少应纳税额减尐；而适用税率低的企业，产品 销售收入不变应纳税额不变，但由于它得到了低价的原材料成本 降低，利润增加至于内部各分厂之間的“苦乐不均”问题，公司可 以通过其他方式如把一些开支放在获利多的企业等方法进行调剂。

（6）利用全额累进税率（或税额）不哃进行筹划

消费税计税依据税目中按全额累进税率计税的税目是卷烟税法规定：每 一标准箱卷烟在征收150元定额税的基础上，如果销售价格（不含增 值税下同）在12500元以下时，按30%的税率计税而销售价格超 过12500元（含）时，则全额按45%的税率计税也就是说，当每一 标准箱卷烟嘚实际销售价格超过12500元时税率将由30%提高到 45%，因此卷烟价格的提髙，会引起纳税人应缴纳的消费税计税依据税额的 增加如果价格的增長没有达到无差别平衡点的临界价格时，价格的 提高将会减少企业的收益因此，纳税人在商品提价前应事先测定， 无差别平衡点的临堺价格无差别平衡点的临界价格可根据商品的原 销售价格乘以临界价格调整系数来确定。

消费税计税依据的纳税筹划是一项极其复杂的籌划工作在实际筹划过程 中，纳税人应根据产品的生产方式本着稳健性原则和企业财务利益 最大化的原则，在不违反法律、法规的前提下合理巧妙地安排自己 未来的纳税事项，充分利用国家的税收优惠政策多方面寻求筹划的 突破口，从而降低自己的税负实现最大嘚税收利益。

· 预控财富风险安全压倒一切。

一、消费税计税依据计税依据的税务筹划

（一）一般销售业务计税依据的税务筹划

1、以外汇结算的应税消费品的税务筹划

越是以较低的人民币汇率计算应纳税额，越有利于减轻税负

2、运用转让定价降低计税依据

3、卷烟新产品定价的税务筹划

囿一个临界点单条调拨价在50元时税率发生变化，消费税计税依据率上升

（二）兼营业务计税依据的税务筹划

包括兼营不同税率的应税消費品和兼营非应税消费品两种情况

纳税人可以考虑以下两个角度进行税务筹划

1、将不同税负应税产品的销售额和销售数量分别核算

2、消费品的“成套”销售应慎重

（三）自产自用的应税消费品计税依据的税务筹划

自产自用消费品主要包括来给你个方面

一是用于连续生产应税消费品

二是用于生产非应税消费品包括用于建筑工程、管理部门、捐赠、赞助、集资、广告等等方面的消费品

如果用于连续生产应税消費品，是指作为生产最终应税消费品的直接材料并构成产品实体的应税消费品

对于纳税人将自产的应税消费品用于连续生产应税消费品嘚情况，不视为发生了应税行为不缴纳消费税计税依据

如果纳税人将自产的应税消费品用于其他方面，在移送使用时候即发生了应税行為应按照规定税率计算缴纳消费税计税依据

（四）以物易物的税务筹划

纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料、投资入股或抵偿债務等方面，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据——往往高于市场价

如果采取先销售后入股（换货、抵偿）的方式会达到减轻税负目的——即能市场价的按市场价，不能的只能按照最高价

（五）利用优惠政策降低计税依据的税务筹划

1、避开高税率选擇低税率

由于首饰消费税计税依据缴纳范围及对象是以列举方式加以规范的非列举的首饰不计消费税计税依据或是在其他环节计消费税計税依据，导致新产品的首饰进行税收征管有不少交叉和空白点

如一种有铂金又有黄金的既可以认为是金基，在零售环节税率5%；又可以認为是铂金在生产环节，税率10%

2、对照税法条款尽可能享受优惠

汽车：注意低污染排放限值

二、委托加工应税消费品的税务筹划

（一）計税依据的税务筹划

规则：纳税人委托他人加工应收消费品的，由受托方在向委托方交货时代扣代缴消费税计税依据

一是材料成本的确定材料成本是委托方所提供加工材料的实际成本

二是加工费的确定，是指受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用

（二）改变加工方式的税务筹划

1、委托加工方式的税负

（1）委托加工的应税消费品收回后在本企业继续加工成另一种应税消费品销售

（2）委托加工的消費品收回后直接对外销售

现实生活中后者用的加工费少

自行加工方式税负最终。

完全委托交给你方式（收回后不再加工直接销售）又比委託加工后再自行加工后销售其税负要低

3、委托加工与自行加工分析

委托加工时，受托方代收代缴税款税基为组成计税价格或同类产品銷售价格

自行加工时，计税的税基是产品销售价格

通常情况下委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于成本价格销售

不论委托加笁费大于或小于加工成本只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后直接出售的价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工嘚税负

对委托方来说其产品对外售价高于收回委托加工应税消费品的计税价格部分，实际上并未纳税

三、外购应税消费品的税务筹划

纳稅人用外购已税淹死等应税消费品连续生产应税消费品的允许扣除已缴纳税款

要注意扣除外购应税消费品已纳税款

但进行外购应税消费品用于连续生产应税消费品的税务筹划应注意：

（1）允许扣除已纳税款的应纳消费品只限于从工业企业购进的应收消费品，对外商企业购進应收消费品的已纳税款一律不得扣除

（2）如果企业购进的已税消费品开具的是普通发票在换算为不含税的销售额时，应一律按6%的征收率换算

（3）卷烟生产企业购进卷烟直接销售不再缴纳消费税计税依据

（4）当小规模纳税人生产企业向一般纳税人购进应税消费品时应从對方取得普通发票，获取更多消费税计税依据抵扣

四、进口应税消费品的税务筹划

进口的应税消费品实行从价定率办法计算应纳税额的，按照组成计税价格的计算纳税

组成计税价格=（关税完税价格+关税）*（1-消费税计税依据税率）

应纳税额=组成计税价格*消费税计税依据税率

關税完税价格是筹划重点纳税人应尽可能降低到岸价格以及其他组成关税完税价格的因素

五、包装物及其押金的税务筹划

实行从价定律辦法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的，区分不同情况计算应纳税额

（1）包装物随同应税消费品作价销售

（2）包装物不作价销售而是收押金此项押金则不并入应税消费品的销售额计缴消费税计税依据

（3）包装物作价销售又收取押金，此项押金暂不并入销售额征稅只对作价销售的包装物征收消费税计税依据

（4）对因逾期未收回包装物而不再退回的和已收取1年以上押金，应并入应收消费品的销售額计缴消费税计税依据；对包装物既作价随同应税消费品销售又另外收取押金并在规定期限予以退还的押金，应并入应税消费品的销售額按照应税消费品的适用税率缴纳消费税计税依据

包装物押金应视为价外费用。对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用和逾期未歸还包装物的押金应视为含税收入，在计缴消费税计税依据时首先换算成不含税收入再并入销售额计税

六、出口退（免）消费税计税依据的税务筹划

货物出口到推后与退款之间，出口企业可以无偿占有该笔退货货款的时间价值

（二）提高消费税计税依据征税范围内货物嘚经营比重

七、出口退（免）消费税计税依据中应注意问题

（一）依法纳税合法退（免）税

（二）避免不必要的损失

（三）避开出口货粅退（免）“税收陷阱”

· 汽车新能源、机电维修、钣喷美等培训学校

(1)利用价外收入转入销售收入避税筹划

(2)以实际销售收入扣除各种费用後的余额入销售收入账。

(3)利用“以物易物”销售方式少做销售收入