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2015年注册会计师《会计》考点：公允价值计量
16:28 来源：中华会计网校&& |
　　我们一起来学习2015年《会计》考点：公允价值计量。本考点属于《会计》第二十八章的内容。
　　知识点：公允价值计量
　　（一）公允价值初始计量
　　1.进入价格
　　企业在取得资产或者承担负债的交易中，交易价格是取得该资产所支付或者承担该负债所收到的价格，即进入价格。
　　2.脱手价格
　　即出售该资产所能收到的价格或者转移该负债所需支付的价格，相关资产或负债的公允价值是脱手价格。
　　3.大多数情况下，相关资产或负债的进入价格等于其脱手价格。
　　4.在下列情况中，企业以公允价值对相关资产或负债进行初始计量的，不应将取得资产或者承担负债的交易价格作为该资产或负债的公允价值：
　　（1）关联方之间的交易。但企业有证据表明关联方之间的交易是按照市场条款进行的该交易价格可作为确定其公允价值的基础。
　　（2）被迫进行的交易，或者资产出售方（或负债转移方）在交易中被迫接受价格的交易。
　　（3）交易价格所代表的计量单元不同于以公允价值计量的相关资产或负债的计量单元。
　　（4）进行交易的市场不是该资产或负债的主要市场（或者在不存在主要市场情况下的最有利市场）。
　　（二）估值技术
　　估值技术通常包括市场法、收益法和成本法。企业应当根据实际情况从市场法、收益法和成本法中选择一种或多种估值技术，用于估计相关资产或负债的公允价值。相关资产或负债存在活跃市场公开报价的，企业应当优先使用该报价确定该资产或负债的公允价值。
　　1.市场法
　　市场法是利用相同或类似的资产、负债或资产和负债组合的价格以及其他相关市场交易信息进行估值的技术。企业应用市场法估计相关资产或负债公允价值的，可利用相同或类似的资产、负债或资产和负债的组合（例如，一项业务）的价格和其他相关市场交易信息进行估值。
　　企业在使用市场法时，应当以市场参与者在相同或类似资产出售中能够收到或者转移相同或类似负债需要支付的公开报价为基础。
　　2.收益法
　　收益法是企业将未来金额转换成单一现值的估值技术。
　　企业使用的收益法包括现金流量折现法、多期超额收益折现法（一般用于无形资产）、期权定价模型（一般用于金融工具）等估值方法。
　　（1）现金流量折现法。现金流量折现法是企业在收益法中最常用到的估值方法，包括传统法（即折现率调整法）和期望现金流量法。
　　①传统法。传统法是使用在估计金额范围内最有可能的现金流量和经风险调整的折现率的一种折现方法。
　　②期望现金流量法。期望现金流量法是使用风险调整的期望现金流量和无风险利率，或者使用未经风险调整的期望现金流量和包含市场参与者要求的风险溢价的折现率的一种折现方法。
　　（2）期权定价模型。企业可以使用布莱克&&斯科尔斯模型、二叉树模型、蒙特卡洛模拟法等期权定价模型估计期权的公允价值。
　　3.成本法
　　成本法，是反映当前要求重置相关资产服务能力所需金额的估值技术，通常是指现行重置成本法。在成本法下，企业应当根据折旧贬值情况，对市场参与者获得或构建具有相同服务能力的替代资产的成本进行调整。折旧贬值包括实体性损耗、功能性贬值以及经济性贬值。
　　4.估值技术的选择
　　企业在某些情况下使用单项估值技术是恰当的，如企业使用相同资产或负债在活跃市场上的公开报价计量该资产或负债的公允价值。但在有些情况下，企业可能需要使用多种估值技术，如企业对未上市企业股权投资的估值，将采用市场法和收益法。企业应当运用更多职业判断，确定恰当的估值技术。
　　企业在公允价值计量中使用的估值技术一经确定，不得随意变更。企业变更估值技术及其应用方法的，作为会计估计变更处理，并根据准则的披露要求对估值技术及其应用方法的变更进行披露。
　　5.输入值
　　市场参与者所使用的假设即为输入值，可分为可观察输入值和不可观察输入值。
　　企业使用估值技术时，应当优先使用可观察输入值，仅当相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行时才使用不可观察输入值。企业通常可以从交易所市场、做市商市场、经纪人市场、直接交易市场获得可观察输入值。
　　6.公允价值层次
　　企业应当将估值技术所使用的输入值划分为三个层次，并最优先使用活跃市场上相同资产或负债未经调整的报价（第一层次输入值），最后使用不可观察输入值（第三层次输入值）。
　　（1）第一层次输入值，是企业在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。活跃市场，是指相关资产或负债交易量及交易频率足以持续提供定价信息的市场。
　　（2）第二层次输入值，是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。第二层次输入值包括：
　　①活跃市场中类似资产或负债的报价；
　　②非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价；
　　③除报价以外的其他可观察输入值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线等；
　　④市场验证的输入值等。
　　企业以公允价值计量相关资产或负债的，类似资产或负债在活跃市场或非活跃市场的报价为该资产或负债的公允价值计量提供了依据，但企业需要对该报价进行调整。
　　（3）第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值。第三层次输入值包括不能直接观察和无法由可观察市场数据验证的利率、股票波动率、企业合并中承担的弃置义务的未来现金流量、企业使用自身数据作出的财务预测等。
　　企业只有在相关资产或负债几乎很少存在市场交易活动，导致相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才能使用第三层次输入值，即不可观察输入值。
　　（三）关于非金融资产的公允价值计量
　　1.非金融资产的最佳用途
　　企业以公允价值计量非金融资产，应当考虑市场参与者通过直接将该资产用于最佳用途产生经济利益的能力，或者通过将该资产出售给能够用于最佳用途的，其他市场参与者产生经济利益的能力。
　　最佳用途，是指市场参与者实现一项非金融资产或其所属的一组资产和负债的价值最大化时该非金融资产的用途。企业判定非金融资产的最佳用途，应当考虑该用途是否为法律上允许、实物上可能以及财务上可行的使用方式。
　　（1）企业判断非金融资产的用途在法律上是否允许，应当考虑市场参与者在对该非金融资产定价时所考虑的资产使用在法律上的限制。企业在计量日对非金融资产的使用必须未被法律禁止，例如，如果政府禁止在生态保护区内进行房地产开发和经营，则该保护区内土地的最佳用途不可能是工业或商业用途的开发。
　　（2）企业判断非金融资产的用途在实物上是否可能，应当考虑市场参与者在对该非金融资产定价时所考虑的资产实物特征，例如，一栋建筑物是否能够作为仓库使用、还是否能够作为房屋出租，建筑物机构能否更改。
　　（3）企业判断非金融资产的用途在财务上是否可行，应当考虑在法律上允许且实物上可能的情况下，市场参与者通过使用该非金融资产能否产生足够的收益或现金流量，从而在补偿将该非金融资产用于这一用途所发生的成本之后，仍然能够满足市场参与者所要求的投资回报。
　　通常情况下，企业对非金融资产的当前用途可视为最佳用途。
　　2.非金融资产的估值前提
　　企业以公允价值计量非金融资产，应当在最佳用途的基础上确定该非金融资产的估值前提，即单独使用该非金融资产还是将其与其他资产或负债组合使用：
　　（1）通过单独使用实现非金融资产最佳用途的，该非金融资产的公允价值应当是将该资产出售给同样单独使用该资产的市场参与者的当前交易价格。
　　（2）通过与其他资产或负债组合使用实现非金融资产最佳用途的，该非金融资产的公允价值应当是将该资产出售给以同样组合方式使用资产的市场参与者的当前交易价格，并且假定市场参与者可以取得组合中的其他资产或负债。
　　（四）关于负债和企业自身权益工具的公允价值计量
　　1.确定负债或企业自身权益工具公允价值的方法
　　（1）具有可观察市场报价的相同或类似负债或企业自身权益工具
　　如果存在相同或类似负债或企业自身权益工具可观察市场报价，企业应当以该报价为基础确定负债或企业自身权益工具的公允价值。
　　但在很多情况下，由于法律限制或企业未打算转移负债或企业自身权益工具等原因，企业可能无法获得转移相同或类似负债或企业自身权益工具的公开报价。
　　在上述情形下，企业应当确定该负债或自身权益工具是否被其他方作为资产持有。相关负债或企业自身权益工具被其他方作为资产持有的，企业应当在计量日从持有对应资产的市场参与者角度，以对应资产的公允价值为基础，确定该负债或企业自身权益工具的公允价值；相关负债或企业自身权益工具没有被其他方作为资产持有的，企业应当从承担负债或者发行权益工具的市场参与者角度，采用估值技术确定该负债或企业自身权益工具的公允价值。
　　（2）被其他方作为资产持有的负债或企业自身权益工具
　　对于不存在相同或类似负债或企业自身权益工具报价但其他方将其作为资产持有的负债或企业自身权益工具，企业应当根据下列方法估计其公允价值：
　　①如果对应资产存在活跃市场的报价，并且企业能够获得该报价，企业应当以对应资产的报价为基础确定该负债或企业自身权益工具的公允价值。
　　②如果对应资产不存在活跃市场的报价，或者企业无法获得该报价，企业可使用其他可观察的输入值，例如对应资产在非活跃市场中的报价。
　　③如果①②中的可观察价格都不存在，企业应使用收益法、市场法等估值技术。
　　2.不履约风险
　　企业以公允价值计量相关负债，应当考虑不履约风险，并假定不履约风险在负债转移前后保持不变。不履约风险，是指企业不履行义务的风险，包括但不限于企业自身信用风险。企业以公允价值计量相关负债时，应该考虑其信用风险（信用状况）的影响，以及其他可能影响负债履行的因素。
　　企业以公允价值计量相关负债，应当基于该负债计量单元考虑不履约风险对负债公允价值的影响。负债附有不可分割的第三方信用增级（如第三方的债务担保），并且该信用增级与负债是分别进行会计处理的，企业估计该负债公允价值时不应考虑该信用增级的影响，而仅应当考虑企业自身的信用状况。
　　3.负债或企业自身权益工具转移受限
　　企业以公允价值计量负债或自身权益工具，并且该负债或自身权益工具存在限制转移因素的，如果企业在公允价值计量的输入值中已经考虑了这些因素，则不应再单独设置相关输入值，也不应对其他输入值进行相关调整。
　　4.具有可随时要求偿还特征的金融负债
　　具有可随时要求偿还特征的金融负债的公允价值，不应低于债权人要求偿还时的应付金额，即从可要求偿还的第一天起折现的现值。
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《企业会计准则第39号――公允价值计量》重难点、热点问题解读
一、单项选择题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。单项选择题 (每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。）
1.企业购入B股票20万股，划分为交易性金融资产，支付的价款为103万元，其中包含已宣告发放的现金股利3万元和支付交易费用2万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。
2.在确定资产或负债是否类似时，需要考虑现金流量是（ ）。
A．合同现金流量或非合同现金流量
B．合同时间或非合同时间
C．合同规定或非合同规定
D．合同交易或非合同交易
3.某股份有限公司于日，以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费10万元。5月22日，收到该上市公司按每股0．5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。日该交易性金融资产的账面价值为（ ）万元。
4.有序交易，是指在计量日（ ）相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。清算等被迫交易不属于有序交易。
B．前一段时期内
C．前一个月
D．前三十日
5.我国会计准则体系中形成了（ ）计量体系。
A．成本计价
B．重置成本计价
C．可实现净值
D．以上计价
6.以公允价值计量相关负债，应基于该负债计量单元和（ ）对公允价值的影响。
A．履约风险
B．通货风险
C．市场风险
D．价格风险
7.甲公司于日从证券市场购入A公司股票50000股，划分为交易性金融资产，每股买价8元，另外支付印花税及佣金4000元。A公司于日宣告发放现金股利，每股0．30元。甲公司于日收到该现金股利15000元并存入银行。至12月31日，该股票的市价为450000元。甲公司2008年对该项金融资产应确认的投资收益为（ ）元。
8.公允价值计量是（ ）信息披露使用使用的计价方式。
A．资产或负债
B．有序市场资产或负债交易
C．所有公司
D．上市公司使用的
9.关联方交易的公允价格可按（ ）计量。
A．市场规则定价
B．交易价格
C．协商价格
D．折扣价格
10.持有负债的公允价值，应估计相关义务流出的未来现金流量及承担（ ）。
A．费用补偿
B．成本补偿
C．义务补偿
D．价格补偿
11.估值技术使用前，应考虑估值（ ）
A．前提条件
B．有关参数
C．市场行情
D．交易数量
12.市场乘数法是（ ）估计公允价值的方法。
A．会计信息
B．上市公司会计数据
C．资产与价格
D．市盈率、市净率等
13.商标出售给熟悉情况、有能力进行交易的市场参与者的价格，确定（ ）。
A．交易价格
B．脱手价格
C．市场价格
D．销售价格
14.企业以公允价值计量负债，应当假定在计量日将该负债转移给其他市场参与者，而且该负债在转移后继续存在，并由作为（ ）的市场参与者履行义务。
D．受让方与转让方
15.金融资产和金融负债组合公允价格按照（ ）计量。
A．净敞口价差
D．市场价格
二、多项选择题（本类题共10小题，每小题4分，共40分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请选择正确选项。）
1.关于金融资产的重分类，下列说法中错误的有（ ）。
A．交易性金融资产可以和持有至到期投资进行重分类
B．交易性金融资产和可供出售金融资产之间不能进行重分类
C．可供出售金融资产可以随意和持有至到期投资进行重分类
D．交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资进行重分类
2.土地的最佳用途将通过（ ）之高者确定。
A．空置土地与开发成本
B．原土地使用价值
3.对非金融资产计量时要考虑其（ ）。
A．最佳用途
B．最大效益
C．估值前提
4.在最佳用途的基础上确定该非金融资产的估值前提，包括（ ）两项。
A．单项资产最佳用途
B．个别用途
C．组合资产最佳用途
D．最大利益
5.主要市场信息包括（ ）。
A．交易规模
B．交易时间的长度
C．主要市场信息的掌握
D．主要市场的行情
包含总结汇报、文档下载、IT计算机、专业文献、人文社科、应用文书、经管营销、办公文档、党团工作、外语学习以及2015年会计继续教育考试《企业会计准则第39号》等内容。本文共2页
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公允价值的确定
10:17:02东奥会计在线字体：
　　2015年《中级会计实务》高频考点：公允价值的确定
　　[小编“娜写年华”]东奥会计在线中级职称频道提供：本篇为2015年《中级会计实务》高频考点：公允价值的确定。
　　本篇知识点关系：中级会计实务 && 第九章 金融资产&&& 第二节 金融资产的计量&&& 公允价值的确定
　　【考情分析】
　　考频星级：☆
　　【高频考点】：公允价值的确定
　　公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。在确定金融资产的公允价值时，应考虑以下基本要求：
　　（一）金融资产的特征和计量单元
　　企业以公允价值计量金融资产，应当考虑该金融资产的特征，包括金融资产状况、对金融资产出售或者使用的限制等。
　　以公允价值计量的金融资产可以是单项资产，也可以是资产组合或者资产和负债的组合。企业是以单项还是以组合的方式对金融资产进行公允价值计量，取决于该金融资产的计量单元。计量单元，是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。
　　（二）有序交易和市场
　　企业以公允价值计量金融资产，应当假定市场参与者在计量日出售金融资产的交易，是在当前市场条件下的有序交易。有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。清算等被迫交易不属于有序交易。
　　企业以公允价值计量金融资产，应当假定出售金融资产的有序交易在金融资产的主要市场进行。不存在主要市场的，企业应当假定该交易在金融资产的最有利市场进行。主要市场，是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场。最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。
　　企业在识别主要市场（或最有利市场）时，应当考虑所有可合理取得的信息，但没有必要考察所有市场。通常情况下，企业正常进行金融资产出售的市场可以视为主要市场（或最有利市场）。
　　（三）市场参与者
　　企业以公允价值计量金融资产，应当采用市场参与者在对该金融资产定价时为实现其经济利益最大化所使用的假设。市场参与者，是指在相关资产或负债的主要市场（或最有利市场）中，同时具备下列特征的买方和卖方：
　　（1）市场参与者应当相互独立，不存在《企业会计准则第36号--关联方披露》所述的关联方关系；
　　（2）市场参与者应当熟悉情况，能够根据可取得的信息对相关资产或负债以及交易具备合理认知；
　　（3）市场参与者应当有能力并自愿进行相关资产或负债的交易。
　　企业在确定市场参与者时，应当考虑所计量的金融资产、该资产的主要市场（或最有利市场）以及在该市场上与企业进行交易的市场参与者等因素，从总体上识别市场参与者。
　　（四）公允价值与交易价格
　　企业应当根据交易性质和金融资产的特征等，判断初始确认时的金融资产公允价值是否与其交易价格相等。
　　在企业取得金融资产的交易中，交易价格是取得该项金融资产所支付的价格（即进入价格）。公允价值是出售该项金融资产所能收到的价格（即脱手价格）。金融资产在初始确认时的公允价值通常与其交易价格相等，但在下列情况中两者可能不相等：
　　（1）交易发生在关联方之间。但企业有证据表明该关联方交易是在市场条件下进行的除外。
　　（2）交易是被迫的。
　　（3）交易价格所代表的计量单元不同于以公允价值计量的金融资产的计量单元。
　　（4）交易市场不是金融资产的主要市场（或最有利市场）。
　　金融资产初始确认的公允价值与交易价格存在差异时，如果其公允价值并非基于相同资产在活跃市场中的报价，也非基于仅使用可观察市场数据的估值技术，企业在初始确认金融资产时不应确认利得或损失。东奥中级职称编辑“娜写年华”发布。在这种情况下，企业应当按照《企业会计准则第37号--金融工具列报》的相关要求进行披露。
　　（五）估值技术和输入值
　　1.估值技术
　　企业以公允价值计量金融资产，应当采用在当前情况下适用并且有足够可利用数据和其他信息支持的估值技术。估值技术主要包括：
　　（1）市场法，是利用相同或类似的资产、负债或资产和负债组合的价格以及其他相关市场交易信息进行估值的技术。
　　（2）收益法，是将未来金额转换成单一现值的估值技术。
　　（3）成本法，是反映当前要求重置相关资产服务能力所需金额（通常指现行重置成本）的估值技术。
　　企业应当使用与其中一种或多种估值技术相一致的方法计量公允价值。企业使用多种估值技术计量公允价值的，应当考虑各估值结果的合理性，选取在当前情况下最能代表公允价值的金额作为公允价值。
　　2.输入值
　　输入值，是指市场参与者在给相关资产或负债定价时所使用的假设，包括可观察输入值和不可观察输入值。可观察输入值，是指能够从市杨数据中取得的输入值。该输入值反映了市场参与者在对相关资产或负债定价时所使用的假设。不可观察输入值，是指不能从市场数据中取得的输入值。该输入值应当根据可获得 的市场参与者在对相关资产或负债定价时所使用假设的最佳信息确定。
　　企业在估值技术的应用中，应当优先使用相关可观察输入值，只有在相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才可以使用不可观察输入值。
　　（六）公允价值层次
　　企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次，并首先使用第一层次输入值，其次使用第二层次输入值，最后使用第三层次输入值。公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言具有重要意义的输入值所属的最低层次决定。企业应当在考虑金融资产特征的基础上判断所使用的输入值是否重要。公允价值计量结果所属的层次，取决于估值技术的输入值，而不是估值技术本身。
　　1.第一层次输入值
　　第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。活跃市场，是指相关资产或负债的交易量和交易频率足以持续提供定价信息的市场。在活跃市场，交易对象具有同质性，可随时找到自愿交易的买方和卖方，且市场价格信息是公开的。
　　2.第二层次输入值
　　第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。对于具有合同期限等具体期限的金融资产，第二层次输入值应当在几乎整个期限内是可观察的。第二层次输入值包括：
　　（1）活跃市场中类似金融资产的报价；
　　（2）非活跃市场中相同或类似金融资产的报价；
　　（3）除报价以外的其他可观察输入值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线、隐含波动率和信用利差等；
　　（4）市场验证的输入值等。
　　3.第三层次输入值
　　第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值，主要包括不能直接观察和无法由可观察市场数据验证的利率、股票波动率、企业使用自身数据做出的财务预测等。
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