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注册会计师《会计》学习笔记-第二十五章企业合并06.pdf
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高顿财经CPA培训中心 第二十五章　企业合并（六） 第三节 非同一控制下企业合并的处理 四、反向购买的处理 （一）反向购买基本原则 非同一控制下的企业合并，以发行权益性证券交换股权的方式进行的，通常发行权益
性证券的一方为购买方。但某些企业合并中，发行权益性证券的一方因其生产经营决策在
合并后被参与合并的另一方所控制的，发行权益性证券的一方虽然为法律上的母公司，但
其为会计上的被收购方，该类企业合并通常称为 “反向购 ”。 例如，A公司为一家规模较小的上市公司，B公司为一家规模较大的贸易公司。B公司拟
通过收购A公司的方式达到上市目的，但该交易是通过A公司向B公司原股东发行普通股用以
交换B公司原股东持有的对B公司股权方式实现。该项交易后，B公司原控股股东持有A公司5
0%以上股权，A公司持有B公司50%以上股权，A公司为法律上的母公司、B公司为法律上的子
公司，但从会计角度，A公司为被购买方，B公司为购买方。 典型反向购买图示如下： 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：
微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 1.企业合并成本 反向购买中，法律上的子公司（购买方）的企业合并成本是指其如果以发行权益性证
券的方式为获取在合并后报告主体的股权比例，应向法律上母公司（被购买方）的股东发
行的权益性证券数量与其公允价值计算的结果。购买方的权益性证券在购买日存在公开报
价的，通常应以公开报价作为其公允价值； 购买方的权益性证券在购买日不存在可靠公开报价的，应参照购买方的公允价值和被
购买方的公允价值二者之中有更为明显证据支持的作为基础，确定购买方假定应发行权
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本帖最后由 ~妞妞~ 于
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企业合并以外其他方式取得的长期股权投资一、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资取得方式
初始投资成本确认1．以支付现金取得实际支付的购买价款（包含购买过程中支付的手续费等）2．以发行权益性证券取得权益性债券的公允价值3．投资者投入方式取得按投资合同或协议约定的价值，但合同或者协议约定的价值不公允的除外4．以债务重组等方式取得按《债务重组》等相关准则规定处理二、投资成本中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润的处理企业无论以何种方式取得长期股权投资,取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。
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《会计》第二十五章练习题：长期股权投资与所有者权益的合并处理
会计城 | 日
来源 : 网络
　单项选择题
　　甲乙公司没有关联关系。甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。日甲公司投资500万元购入乙公司100%股权。乙公司可辨认净资产账面价值（等于其公允价值）为500万元。日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，出售时，该项无形资产在乙公司账上的价值为400万元，售价为500万元，该项无形资产的使用年限是10年，净残值为零。2010年乙公司实现净利润300万元，2010年未发生其他内部交易，不考虑其他因素，则在2010年期末编制合并财务报表时，甲公司对乙公司的长期股权投资按权益法调整后的金额为（　）。
　　B、1000万元
　　C、900万元
　　D、705万元
　　【正确答案】D
　　【答案解析】经调整后，乙公司2010年度的净利润＝300－（500－400）＋（500－400）/10&6/12＝205（万元）；
　　甲公司对乙公司的长期股权投资按权益法调整后的金额＝500＋205&100%＝705（万元）。
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注册会计师第四章长期股权投资章节练习()
时间：来源：考试资料网
A.是指按照相关约定对某项安排所共同的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策
B.是指按照合同约定对某项安排所共同的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策
C.是指按照合同约定对某项安排所共同的控制，并且该安排的生产经营活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策
D.是指按照相关约定对某项经营活动所共同的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策
A、采用权益法核算长期股权投资，被投资方实现的净利润
B、采用权益法核算长期股权投资，被投资方因可供出售金融资产公允价值上升而增加的资本公积
C、采用权益法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的现金股利
D、采用成本法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的属于投资前实现的现金股利
E、采用权益法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的股票股利
A、初始投资成本6000万元和应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额6600万元之间的差额确认为资本公积
B、取得投资时支付的相关费用30万元计入投资收益
C、逆流交易的未实现内部交易收益应调减乙公司当期实现的净利润
D、甲公司应按照乙公司实现的净利润1200万元的30%确认投资收益
A.合并财务报表中抵销存货40万元
B.个别财务报表中确认投资收益560万元
C.合并财务报表中抵销营业成本160万元
D.合并财务报表中抵销营业收入1000万元
A.同一控制下企业合并发生的相关费用应计入当期损益
B.无论是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并所支付给中介机构的费用应计入当期损益
C.用固定资产作为对价取得非企业合并方式下的长期股权投资，为处置固定资产发生的相关费用(不包括增值税)计入处置固定资产损益
D.企业合并时与发行债券相关的手续费计入发行债务的初始计量金额
A.企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为取得长期股权投资的成本
B.投资企业无论采用成本法还是权益法核算长期股权投资，均要在被投资单位宣告分派利润或现金股利时，按照应享有的部分确认为当期投资收益
C.同一控制下企业合并形成的长期股权投资，发生的直接相关费用，直接计入当期损益
D.长期股权投资采用权益法核算的，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整投资成本
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& CPA考试会计要点：第四章&长期股权投资
CPA考试会计要点：第四章&长期股权投资
[编考按]拿到CPA考试《会计》教材时，首先应看目录，注册会计师第二章至第十一章，都是有关会计要素的确认、计量和记录的，下面我们就来学习一下CPA考试会计第四章金融资产的知识要点。
& & 拿到考试《会计》教材时，首先应看目录，对这门课有个宏观的了解，注会第一章是总论，对整本教材起到统驭作用，其涉及会计要素及其确认与计量原则，后续的所有会计要素的确认和计量均遵循此原则。注册会计师第二章至第十一章，都是有关会计要素的确认、计量和记录的，第十二章和第二十五章是有关财务报告的，其余章节是一些特殊业务的会计处理问题。这样便对整本教材做到了心中有数，预习起来就会得心应手。下面我们就来学习一下CPA考试会计第四章金融资产的知识要点。
&& &会计要点：第四章 长期股权投资
4.1.&& &初始计量
&&& &原则：取得时，按初始投资成本入账
&&& &控股合并
&&& &合并过程中直接相关税费计管理费用
&&& &同一控制
&&& &一次交易
&&& &初始成本：取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账而价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉
&&& &多次交易
&&& &新增部分成本=合并日初始投资成本-原股权投资账面价值
&&& &原长投账面价值加合并日新股份所支付对价的账面价值的和与初始投资成本的差调整资本公积
&&& &非同控（跨越会计处理界限的重大事项）
&&& &一次交易
&&& &初始成本：投出资产公允价值
&&& &多次交易
&&& &初始成本：原投资账面（若金融资产，用公允）+新投出资产公允
&&& &购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。
&&& &购买日之前持有的股权按照《金融工具》的有关规定处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。
&&& &不形成控股合并：投出资产公允价值+直接相关费用
&&& &成本中含现金股利：计入应收股利
&&& &发行权益性证券的发行费用冲减资本公积(资本溢价或股本溢价) ，不足冲减留存收益，发行债务性证券的发行费用计入&应付债券&&利息调整&
4.2.&& &后续计量
&&& &控制：成本法 &
&&& &共同控制、重大影响：权益法 &(风险投资机构、共同基金以及类似主体无论是否具有重大影响按照金融工具确认和计量原则处理)
&&& &成本法
&&& &取得：按初始投资成本确认
&&& &发放现金股利
&&& &宣告时: 借：应收股利 & &
& & & & 贷：投资利益 & & & &
&&& &实际收到时：借：银行存款 &
& & & & 贷：应收股利 &
&&& &整个过程增加投资收益，影响效益
&&& &减值：发生减值的确认资产减值损失
&&& &权益法：后续计量的&1+4步&
&&& &取得：对初始投资成本调整
&&& &初始成本＞享有份额，内含商誉不处理
&&& &初始成本＜享有份额，计入营业外收入（注意该调整已经属于后续计量，不属于初始投资成本）
&&& &投资损益
&&& &统一会计政策、会计期间
& && &取得时公允值与账面价值差对损益的影响额
&&& &存货需要调整的是当期销售部分
&&& &固定资产、无形资产需要调整的则是当期折旧、摊销部分
&&& &未实现内部交易损益抵销
&&& &顺流交易
&&& &①个别报表处理 ： 借：投资收益 &
&&& &贷：长期股权投资
&&& &②合并报表最终结果：借：营业收入 &
&&& &贷：营业成本 &&
&&& &长期股权投资 & & &
&&& &①到②需要的调整处理：借：营业收入 &
& & & & 贷：营业成本 &&
&&& &投资收益
&&& &逆流交易
&&& &①个别报表处理 ：借：投资收益 &
&&& &贷：长期股权投资
&&& &②合并报表最终结果：借：投资收益
& & & & 贷：存货
&&& &①到②需要的调整处理：借：长期股权投资
& & & & 贷：存货
&&& &向合营企业投出非货币性资产：与一般内部交易不同，其投出时公允价值与账面价值的差额计入长投初始入账金额，因此合并报表最终抵销的是长投
&&& &现金股利
&&& &宣告时：借：应收股利
&&& &贷：长期股权投资&损益调整
&&& &实际收到时：借：银行存款 & & &&
&&& &贷：应收股利
&&& &整个过程不涉及投资利益
&&& &超额亏损
&&& &确认时：①长投减为0；②冲其他实质性净投资（如长期应收款）；③约定额外损失的，确认预计负债；④备查登记
&&& &盈利冲回时：按确认：反顺序依次冲回
&&& &其他综合收益：被投资单位其他综合收益变动
&&& &其他权益变动：被投资单位除净损益、其他综合收益、利润分配以外的所有者权益其他变动计入资本公积
&&& &适用资产减值准则
&&& &其减值一经计提不得转回
4.3.&& &转换及处置
&&& &成本法转换为权益法（因减少投资）
& && &处置部分终止确认
&&& &剩余部分&
&&& &个别报表：按权益法追溯调整；原投资时初始成本、原投资时至新投资日按权益法调整
&&& &合并报表：按处置日公允价值重新计量
&&& &投资收益= (处置对价+剩余价值) -原持股比例自购买日持续计算净资产份额-商誉+其他综合收益(允许转损益)、资本公积
&&& &公允价值计量或权益法转换为成本法
&&& &多次交易形成同一控制下企业合并
&&& &多次交易形成非同一控制下企业合并
&&& &公允价值计量转为权益法
&&& &初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增资公允价值
&&& &原投资公允与账面差额及其他综合收益转入投资收益
&&& &权益法转换为公允价值计量
&&& &处置部分：终止确认
&&& &原其他综合收益（允许转换损益）和资本公积全部转入投资收益
&&& &剩余部分按公允计量，公允与账面差额计入投资收益;
&&& &成本法转换为公允价值计量
&&& &处置部分：终止确认
&&& &剩余部分：按公允计量、公允与账面差额计入投资收益
&&& &全部处置
&&& &处置对价与长投账面价值差额确认为投资收益
& &&& &原其他综合收益：应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理
& && &原其他资本公积全部转入投资收益
&&& &部分处置
&&& &其他综合收益和资本公积按比例结转
4.4.&& &合营安排
&&& &共同控制及判断原则
&&& &如果存在两个或多个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制
&&& &仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制
&&& &合理安排的分类
&&& &合营安排分为共同经营和合营企业
&&& &当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营
&&& &当合营安排通过单独主体达成，该合营安排可能是共同经营也可能是合营企业
&&& &会计处理
& && &共同经营
&&& &合营方
&&& &确认单独所持有资产和单独所承担的负债 &
&&& &共同经营中资产、负债、收入和费用按比例确定
&&& &不享有共同控制的参与方：可能按合营处理，也可能权益法核算等
&&& &合营企业
&&& &合营方：权益法核算
&&& &不享有共同控制的参与方：可能权益法核算，也可能按金融工具准则核算
4.5.&& &共同经营和合营对比表
合营安排的条款
参与方对合营安排的相关资产享有权利并对相关负债承担义务
参与方对与合营安排有关的净资产享有权利，即单独主体（而不是参与方），享有与安排相关资产的权利，并承担与安排相关负债的义务
对资产的的权利
参与方按照约定的比例分享合营安排的相关资产的全部利益（例如：权利、权属或所有权等）
资产属于合营安排，参与方并不对资产享有权利
对负债的义务
参与方按照约定的比例分担合营安排的成本、费用、债务及义务。第三方对该安排提出的索赔要求，参与方作为义务人承担索赔责任
合营安排对自身的债务或义务承担责任。参与方仅以其各自对该安排认缴的投资额为限对该安排承担相应的义务。合营安排的债权方无权就该安排的债务对参与方进行追索
收入、费用及损益
合营安排建立了各参与方按照约定比例（例如按照各自所耗用的产能比例）分配收入和费用的机制。某些情况下，参与方按照约定的份额比例享有合营安排产生的净损益不会必然使其被分类为合营企业，仍应当分析参与方对该安排相关资产的权利以及对该安排相关负债的义务
各参与方按照约定的份额比例享有合营安排产生的净损益
参与方为合营安排提供担保（或提供担保的承诺）的行为本身并不直接导致一项安排被分类为共同经营
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