注册会计师考试
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第&1&题：单选题: ()甲公司同意乙公司以其持有的A公司股票偿还所欠的450万元货款，乙公司作为交易性金融资产股票的账面价值405万元，此外已宣告发放但尚未领取的现金股利7.5万元，公允价值为435万元；甲公司应收乙公司账款的账面余额为450万元，已计提的坏账准备为15万元。乙公司债务重组利得为( & &)万元。A&37.5B&22.5C&7.5D&15正确答案：有， 或者 答案解析：有，第&2&题：单选题: ()某公司于日购入一项无形资产，初始入账价值为300万元。该无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销。该无形资产日预计可收回金额为261万元，日预计可收回金额为224万元。假定该公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。该无形资产在日的账面价值为( & &)万元。A&210B&212C&225D&226正确答案：有， 或者 答案解析：有，第&3&题：单选题: ()某公司采用融资租赁方式租入一台设备，租赁期为6年，每年支付租金80万元，履约成本20万元，或有租金30万元，承租人有关的第三方担保的资产余值15万元。租赁期届满时，该公司享有优惠购买选择权，购买价为40万元，估计租赁期届满时该租赁资产的公允价值为120万元。租赁开始日，该公司应当确认的长期应付款金额为( & &)。A&530万元B&535万元C&545万元D&585万元正确答案：有， 或者 答案解析：有，
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第&1&题：综合题: ()天明公司是一家以生产制造业为其主营业务的上市公司，所生产的产品适用的增值税税率为17%。2003年初，天明公司以1350万元购入S公司普通股400万股，占S公司股权份额的5%，对S公司的经营和财务决策无重大影响力，当日S公司净资产的账面价值为 24500万元，其中股本8000万元，资本公积10500万元，盈余公积4500万元，未分配利润 1500万元。
& &其他有关天明公司对S公司投资的资料如下：
& &(1)2003年度：
& &2月20日，S公司董事会提出2002年度利润分配方案为：①按当年度实现净利润的 10%提取法定盈余公积；②按当年实现净利润的5%提取法定公益金；③分配现金股利每股 0.08元，不分股票股利。
& &3月8日，S公司股东大会审议通过其董事会提出的2002年度利润分配方案，其中现金股利改按每股0.10元分派，并于当日对外宣告利润分配方案。现金股利的实际发放日为 3月25日。
& &5月10日，S公司接受某机构捐赠设备一台，未取得有关的发票凭单。类似的设备市价为50万元，在取得设备后另外还发生安装调试费用1万元。
& &2003年度S公司实现净利润1000万元。
& &(2)2004年度：
& &1月10日，S公司取得一项技术改造拨款100万元，该项目于当年11月30日完成。技改过程中，发生各项费用10万元，形成资产价值90万元。按规定，所形成的资产留归S公司所有。
& &2月21日，S公司董事会提出2003年度利润分配方案为：①按当年度实现净利润的 10%提取法定盈余公积；②按当年实现净利润的5%提取法定公益金；③分配现金股利每股 0.10元，分配股票股利每10股送2股。
& &3月2日，S公司与债权企业甲公司就一年前的一笔积欠的销货款共计1000万元，达成债务重组协议：S公司用一批账面成本500万元，已提存货跌价准备100万元的产品抵偿债务500万元。该批产品的计税价格为420万元。剩余债务免除20万元后，延期一年支付，一年后债务到期时，应支付2%利息。
& &假定与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续于4月1日办理完毕。假设整个交易中不考虑除增值税以外的其他相关税费。
& &3月8日，S公司股东大会审议通过其董事会提出的2003年度利润分配方案，其中现金股利改按每股0.12元分派，不发股票股利，并于当日对外宣告利润分配方案。现金股利的实际发放日为3月25日。
& &5月3日，天明公司收到法院通知，被告知ABC公司状告天明公司侵犯其专利权，要求天明公司一次性支付专利使用费100万元。天明公司认为其并未侵犯ABC公司的专利权，遂于5月15日向法院提交答辩状，反诉ABC公司侵犯甲公司的知识产权，要求ABC公司赔偿其损失费200万元。至12月31日，诉讼尚在进行中，天明公司无法估计可能得到的赔偿金和可能支付的赔偿金，故期末未确认入账。
& &6月1日，天明公司与K公司达成一项资产置换协议。天明公司以其产成品与K公司在郊区的一块100亩土地的土地使用权进行置换，同时，K公司用银行存款支付给天明公司补价400万元。天明公司用于置换的产成品的账面余额为2500万元，已经计提400万元跌价准备，其公允价值为2000万元。K公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为600万元，未曾计提减值准备，公允价值为1600万元。转让土地使用权适用的营业税税率为5%。与资产转移等所有相关的法律手续在9月底完成。至置换日，该土地使用权有效的使用年限还有40年。
& &9月1日，天明公司与丙公司签定协议，将其所持有S公司的1600万股普通股全部转让给天明公司。股权转让协议如下：①股权转让协议在经天明公司和丙公司的临时股东大会批准后生效；②股权转让价款总额为4550万元，协议生效日天明公司支付股权转让价款总额的90%，股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的10%。
& &10月31日，天明公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日，天明公司向丙公司支付了股权转让价款总额的90%。截止日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。
& &2004年度S公司实现净利润200万元，其中1～8月份实现净利润210万元，9～10月份发生净亏损10万元。
& &(3)2005年度：
& & 1月5日，天明公司和丙公司办理了相关的股权划转手续，天明公司向丙公司付清其余的股权转让款。至此，天明公司占S公司股权份额达到25%，能对S公司的经营和财务决策产生重大影响力。
& &2月20日，S公司董事会提出2004年度利润分配方案为：①按当年度实现净利润的 10%提取法定盈余公积；②按当年实现净利润的5%提取法定公益金；③不分配现金股利，分股票股利，10股送4股。
& &2月26日，就天明公司与ABC公司的诉讼案件，一审法院判决天明公司败诉，要求天明公司支付ABC公司专利使用费100万元。天明公司不服，遂上诉至二审法院。至2004年度财务会计报告对外报出前，二审法院尚未判决。天明公司估计，若败诉，很可能应支付专利使用费80万元。由于认为二审尚未判决，故天明公司对此诉讼仅仅在2004年度的对外会计报告的附注中作了披露，而未确认入账。
& &3月8日，S公司股东大会审议通过其董事会提出的2004年度利润分配方案。股票股利的实际发放日为4月5日。
& &7月1日，天明公司将闲置不用的办公楼委托S公司经营，该办公楼2005年初账面价值为2 500万元，按托管协议规定，该办公楼委托经营期为3年，每年实现的损益均归S公司，S公司每半年支付给天明公司委托经营收益50万元。至年末，S公司未实施出租或其他任何实质性的经营管理行为。年末，天明公司将按协议如期收到的委托经营收益50万元存入银行，并确认为其他业务收入。假定税法规定委托经营收益应计入应纳税所得额。
& &2005年度S公司全年发生净亏损120万元。年末，天明公司对S公司的长期股权投资预计可收回金额为5000万元。
& &12月31日，天明公司计提坏账准备140万元；计提存货跌价准备100万元；计提短期投资跌价准备60万元；计提无形资产减值准备400万元；转回固定资产减值损失60万元，同时转回累计折旧20万元，而因固定资产减值准备的计提影响本期会计折旧比应税折旧低 5万元，假定所有的固定资产折旧费用均与当期的损益有关。假定除本期税法允许确认的坏账损失20万元外，其他的资产减值损失均不得在应纳税所得额中扣除。
& &天明公司2005年度账面确认利润总额为10000万元。
& &假定除上述事项外，天明公司不存在其他纳税调整事项，本期也未确认过所得税。再假定天明公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。
& &其他补充资料：
& &(1)天明公司和S公司适用的所得税税率均为33%，两家公司均采用债务法核算所得税。天明公司股权投资差额按10年摊销，法定盈余公积和法定公益金的提取比例分别为 10%和5%。
& &(2)天明公司每年的年度财务会计报告对外批准日为次年的3月10日。
& &(1)编制天明公司投资S公司的有关会计分录。
& &(2)计算天明公司与K公司的资产置换损益，并作天明公司资产置换的会计分录。
& &(3)判断天明公司对与ABC公司的诉讼事项的会计处理以及与S公司的委托经营的会计处理是否正确，若不正确，应如何调整。
& &(4)计算2005年度天明公司应交税金、递延税款、所得税费用的金额，并作有关所得税的会计分录。(答案中的金额单位以万元表示)
&正确答案：有， 或者 第&2&题：综合题: ()(1)光华股份有限公司拥有A公司80%的权益性资本，拥有B公司60%的权益性资本，各公司投资者均按照其拥有的权益性资本的比例享有决策权，无其他特殊规定。
& &(2)光华公司与A公司，B公司个别会计报表的数据如下表：
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　资产负债表
　　　项目　　　　　　　　　 光华公司　　　　　　　　 A公司 　　　　　　　B公司
流动资产：
货币资金　　　　　　　　　　　14100　　　　　　　　　 1520　　　　　　　　 1410
应收账款　　　　　　　　　　　19900　　　　　　　　　 3980　　　　　　　　 1990
预付账款 　　　　　　　　　　　6000 　　　　　　　　　1000 　　　　　　　　1600
存货 　　　　　　　　　　　　 40000　　　　　　　　　 3500　　　　　　　　 3000
其他流动资产 　 　　　　　　　28000 　　　　　　　　　2000 　　　　　　　　1000
流动资产合计 　　　　　　　　108000　　　　　　　 　 12000　　　　　　　　 9000
对A公司权益性资本投资　　　 　 7000
对B公司权益性资本投资　　　　　3600 　　　　　　　　　　0 　　　　　　　　　　0
债券投资　　　　　　　　　　　 1400　　　　　　　　　 4000　　　　　　　　 　 0
长期投资合计　　　　　 　　 　12000　　　　　　　　　 4000　　　　　　　　 　 0
固定资产原价 　　　　　　　　100000 　　　　　　　　 12000　　　　　　　　 6000
减：累计折旧 　　　　　　　　 20000 　　　　　　　　　3000　　　　　　　　 1000
固定资产净值 　　　　　　　　 80000 　　　　　　　 　 9000 　　　　　　　　5000
在建工程 　　　　　　　　 　　30000 　　　　　　　 　 1000 　　　　　　　　 　0
固定资产合计 　　　　　　　　110000 　　　　　　　　 10000 　　　　　　　　5000
无形资产及其他资产
无形资产 　　　　　　　　 　 　6000 　 　　　　　　　 1200 　　　　　　　　 　0
其他资产 　　　　　　　 　 　　4000 　 　　　　 　　　 800 　 　　　　　 　　 0
无形资产及其他资产合计 　 　　10000 　 　　　　　　　 2000 　 　　　　　 　　 0
资产总计 　 　　　　 　　 　 240000 　 　　　　　　　28000 　 　　　　　　14000
短期借款 　 　　　　 　　 　　30000 　 　　　　　　　 3500 　 　　　　 　　1200
应付账款 　 　　　　　 　 　　25000 　 　　　　　　　 4000 　 　　　　 　　2800
预收账款 　 　　　　　　 　 　10000 　 　　　　　　　 2000 　 　　 　 　 　1600
其他流动负债 　 　　　　　　　35000 　 　　　　　　　 2500 　 　　　　　 　2400
流动负债合计 　 　　　　　 　100000 　 　　　 　　　 12000 　 　　　　　 　8000
长期借款 　 　　　 　 　　 　 30000 　 　　　　　　　 4000 　 　　　　　　　 0
应付债券 　 　　　　　　　　　20000 　 　　　　　　　 4000 　 　　　　　　　 0
长期负债合计 　 　　　　　 　 50000 　 　　　　　　　 8000 　 　　　　　　　 0
负债合计 　 　　　　　 　 　 150000 　 　　　　　 　 20000 　 　　　　　　 8000
所有者权益
实收资本 　 　　 　　 　　 　 50000 　 　　　　　　　 6000 　 　　　　 　　5000
资本公积 　 　　 　　　 　 　 10000 　 　　　　　 　　 500 　 　　　　　　　300
盈余公积 　 　　 　　 　　 　 18000 　 　　　　　　　 1000 　 　　　　　　　400
未分配利润 　 　　　　　　 　 12000 　 　　　　　　 　 500 　 　　　　　　　300
所有者权益合计 　 　　　　　　90000 　 　　　　　　　 8000 　 　　　　　 　6000
负债及所有者权益合计 　 　　　240000　　　　　　　　 28000　　　　　　　　 14000
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　利润表及利润分配表 & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & &
一、主营业务收入
　　减：主营业务成本
　　主营业务税金及附加
二、主营业务利润
　　减：营业费用
& &　　管理费用
& &　　财务费用
& &三、营业利润
　　加：投资收益
　 & &其中：对A公司投资收益
　 & &　　　对B公司投资收益
　 & &　　　其他
& &四、利润总额
　　减：所得税
&五、净利润
　　加：年初未分配利润
& &六、可供分配的利润
& &　　减：提取盈余公积
& &　　　　应付普通股股利
& &七、未分配利润
& & &43000
& & &10000
& & &21000
& &(3)光华股份有限公司与A公司，B公司及A，B公司相互之间的内部贸易情况如下：
& &①光华公司对A公司权益性资本投资为7000元，对B公司权益性资本投资额为3600元。
& &②光华公司本期向A公司销售产品10000元，销售成本为7000元，销售毛利率为 30%；本期向B公司销售产品3000元，销售成本2400元，销售毛利率为20%。
& &③A公司年初存货中包含有从光华公司内部购入的存货1000元，本期从光华公司购的 10000元。本期对外销售内部购入的商品9000元，期末存货中包含有从光华公司内部购入的存货2000元。光华公司上期向A公司销售毛利率为35%，本期销售毛利率为30%。A公司采用先进先出法核算商品销售成本。
& &④B公司本期从光华公司购入产品3000元并作为固定资产使用。该固定资产根据规定，使用年限为5年，预计净残值为零。为了简化合并手续，假定本期按全年计提折旧，B公司本期对该内部交易形成的固定资产计提折旧600元。
& &⑤光华公司本期应收账款中包含有A公司应付账款3000元，B公司应付账款1000元。光华公司本年年初应收账款中有A公司应付账款1000元，B公司应付账款1200元。光华公司坏账准备计提比例为5&。
& &⑥光华公司长期投资中包含有A公司应付债券1000元，本期收到A公司支付的利息收入100元，并将其作为投资收益入账。
& &要求：(1)编制抵销分录；(2)编制合并工作底稿(表格格式见答案)。
&正确答案：有， 或者
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······所得税习题及答案68
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所得税习题及答案68
所得税习题一、判断题；1.企业内部研发形成的无形资产，在初始确认时账面；2.按照《企业会计准则第18号――所得税》的规定；3.负债产生的暂时性差异等于未来期间计税时按税法；5.可抵扣暂时性差异在未来期间转回时会减少转回期；6.计入当期损益的所得税费用或收益包括企业合并和；7.企业合并中产生的商誉，其账面价值和计税基础不；8.企业合并中形成的暂时性差异，应在资
所得税习题 一、判断题1. 企业内部研发形成的无形资产，在初始确认时账面价值和计税基础之间存在差异，企业应确认相应的递延所得税。（
）2. 按照《企业会计准则第18号――所得税》的规定，企业利润表的所得税费用等于当期应纳税所得额乘以所得税税率。（
）3. 负债产生的暂时性差异等于未来期间计税时按税法规定可税前扣除的金额（
） 4. 资产账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异；负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。（
）5. 可抵扣暂时性差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税；应纳税暂时性差异在未来期间转回时会增加转回期间的应纳税所得额，增加未来期间的应交所得税金额。（
）6. 计入当期损益的所得税费用或收益包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响。（
）7. 企业合并中产生的商誉，其账面价值和计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，企业会计准则中规定不确认相关递延所得税负债。（
）8. 企业合并中形成的暂时性差异，应在资产负债表日确认递延所得税资产或负债，同时调整所得税费用。（
）9. 确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。（
）二、核算题1.A公司为上市公司，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25％。假定A公司每年会计利润总额均为3 000万元，无其他纳税调整事项。有关资料如下：（1）A公司于日购入价值800万元的X设备一台，当日达到预定可使用状态。会计上采用直线法计提折旧，预计使用年限5年，预计净残值为50万元，会计上采用直线法计提折旧，该企业在计税时按照税法规定采用双倍余额递减法计列折旧，折旧年限和净残值与会计上相同。（2）A公司于日购入价值600万元的Y设备一台，当日达到预定可使用状态。会计上采用直线法计提折旧，预计使用年限5年，无残值，因该设备常年处于强震动、高腐蚀状态，税法规定允许采用缩短折旧年限的方法计提折旧，该企业在计税时采用3年计列折旧，折旧方法和净残值与会计上相同。（3）日，因操作失误，X设备出现故障，A公司于当日将该设备停用，对其进行大修理，2008年12月底，该设备恢复正常工作状态，大修理完成，共发生相关修理支出60万元。按照所得税法有关规定，A公司计税时将这部分大修理支出作为长期待摊费用，自日起，按尚可使用年限分期平均摊销，计列摊销额。 要求：分别计算A公司2008年至2010年的各年度的递延所得税、应交所得税和当期所得税费用，并编制会计分录。2.A公司为上市公司，采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25％，该公司2008年利润总额为5 000万元，递延所得税资产期初余额为70万元（均为预计负债产生的），递延所得税负债期初余额为0万元，2008年涉及所得税会计的交易或事项如下： （1）日，A公司开始研究开发一项无形资产，共发生支出600万元，其中研究阶段支出120万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为30万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为450万元。该项无形资产在日达到预定用途。该项无形资产不符合税法规定的“新技术、新产品、新工艺”的认定标准，因此不能享受税收优惠，研发支出不能加计扣除。该项无形资产的使用年限为10年，A公司对该项无形资产采用双额余额递减法进行摊销，计税时按照税法规定采用直线法计列摊销额，摊销年限与会计一致。（2）日，A公司发生赞助支出10万元，税法规定，企业的赞助支出不允许在税前扣除。（3）日，A公司发生的公益性捐赠支出700万元。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。（4）日，以银行存款400万元购入一项管理用无形资产，购入时无法合理确定其使用寿命。2008年末，A公司预计该项无形资产的可收回金额为336万元。 按照税法规定，该项无形资产应采用直线法按10年的摊销年限进行摊销。（5）日，A公司计提产品质量保证费用80万元，计入销售费用，本年实际发生保修费用100万元，2008年初因产品保修承诺计提的预计负债余额为200万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。（6）日，A公司被某客户提起诉讼，要求赔偿因A公司所售产品质量问题造成的经济损失。12月31日，该诉讼尚未审结。A公司预计很可能支出的金额为100万元。税法规定，该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。（7）2008年购入一项可供出售金融资产，取得成本500万元，2008年末该项可供出售金融资产的公允价值为460万元。A公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。 要求：（1）计算A公司2008年应纳税所得额和应交所得税。（2）计算A公司2008年应确认的递延所得税和所得税费用总额。（3）编制A公司2008年确认所得税费用的相关会计分录。（计算结果保留两位小数）3.A公司2007年及以前年度适用的所得税税率为33％，根据2007年颁布的新税法规定，自日起，该公司适用的所得税税率变更为25％。2007年初递延所得税资产余额为39.6万元（属于存货跌价准备120万元的递延所得税影响），2007年初递延所得税负债余额为29.7万元（属于可供出售金融资产公允价值变动的递延所得税影响）。假设该企业每年利润总额为8 000万元，2007年至2008年发生以下业务：（1）2006年末存货余额1 600万元，存货跌价准备余额为120万元；2007年末存货余额2 000万元，存货跌价准备余额为300万元；2008年末存货余额1 000万元，年末存货跌价准备余额90万元。（2）2006年12月购入一项管理用固定资产，入账价值为800万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧，折旧政策与税法相同。2007年年末，该项固定资产出现减值迹象，A企业对其进行减值测试，其可收回金额为630万元。（3）A公司自2007年起对所售产品均承诺保修3年，2007年末因此确认的预计负债余额为300万元，2008年发生保修费180万元，2008年确认预计负债250万元。（4）A公司2007年以1 000万元的价款购入一栋写字楼，并于购入当日对外经营出租，A公司将其划分为投资性房地产，采用公允价值模式计量，2007年和2008年末公允价值分别为1 150万元和900万元。（5）A公司2006年以500万元的价款自证券市场购入某公司股票，A公司将其划分为可供出售金融资产。2006年末、2007年末和2008年末公允价值分别为590万元、650万元和460万元。假定税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。 要求：（1）填表计算2007年可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异。（2）计算2007年A公司的递延所得税、应交所得税及所得税费用，并编制相关会计分录； （3）填表计算2008年可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异；（4）计算2007年A公司的递延所得税、应交所得税及所得税费用，并编制相关会计分录。4. A公司2008年度实现的利润总额为8 000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。A公司2008年度与所得税有关的经济业务如下：（1）A公司2008年发生广告费支出1 000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司2008年实现销售收入5 000万元。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（2）A公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。A公司因产品保修承诺在2008年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债。2008年没有实际发生产品保修费用支出。税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。（3）A公司日，以银行存款2 000万元从证券市场购入甲公司5％的普通股股票，划分为可供出售金融资产。2008年末，A公司持有的甲公司股票的公允价值变为2 400万元。（4）2008年购入一项交易性金融资产，取得成本500万元，2008年末该项交易性金融资产公允价值为650万元。（5）日，A公司开始研究开发一项无形资产，共发生支出600万元，其中研究阶段支出120万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为30万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为450万元。该项无形资产在日达到预定用途。该项无形资产不符合税法规定的“新技术、新产品、新工艺”的认定标准，因此不能享受税收优惠，研发支出不能加计扣除。该项无形资产的使用年限为10年，A公司对该项无形资产采用双额余额递减法进行摊销，计税时按照税法规定采用直线法计列摊销额，摊销年限与会计一致。（6）日，A公司发生赞助支出10万元，税法规定，企业的赞助支出不允许在税前扣除。（7）日，A公司发生的公益性捐赠支出700万元。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。（8）A公司2007年末以1 000万元的价款购入一栋写字楼，并于购入当日对外经营出租，A公司将其划分为投资性房地产，采用公允价值模式计量，2008年末公允价值为1 150万元。包含各类专业文献、各类资格考试、专业论文、幼儿教育、小学教育、生活休闲娱乐、行业资料、文学作品欣赏、所得税习题及答案68等内容。　
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