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穗地税发[号 广州市地方税务局关于企业所得税纳税人以不法凭证列支成本费用税务处理的实施意见
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关于企业所得税纳税人以不法凭证列支成本费用税务处理的实施意见
穗地税发[号&&&&&&&&&&&&&&&
局属各单位：
为了更好地贯彻落实《》（）[全文失效]中&不能提供真实、合法、有效凭据的支出，一律不得税前扣除&的规定，市局提出如下实施意见，请遵照执行。
一、《中华人民共和国税收征收管理法》第十九条规定：&纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置帐簿，根据合法、有效凭证记帐，进行核算。&因此，纳税人购进货物、接受劳务时使用虚开发票、假发票、普通收据、白头单等不合法凭证结算的价款，除本通知第二点另有规定以外，在计算年度应纳税所得额时，不得作为成本费用在税前扣除。
所谓&合法、有效凭证&，是指印制、领购、开具（填制）符合有关税收、会计法律、法规、规章规定的原始凭证和记账凭证。（详细解释见附件2）
　　二、税务机关在税务检查工作中发现纳税人以不合法凭证列支成本费用的，并有根据认为纳税人该成本费用符合《企业所得税税前扣除办法》第四条的规定，即税前扣除的确认遵循权责发生制、配比、相关性、确定性、合理性原则的，可发出限期提供资料通知书，要求纳税人在规定期限内从销货方或提供劳务方重新取得合法有效的凭证。
　　所谓&有根据&，是指纳税人的经营收入已申报缴纳流转税，按照行业的平均销售成本率应该存在该成本费用的金额，否则无法产生该项收入；或者从事房地产开发、建筑安装的纳税人，其开发品、工程已完成或部分完成，而构成该开发品或工程的实体没有足够的建筑材料是不可能的，按一般预算定额，应该有一定的材料成本；或者由纳税人委托税务师事务所提供涉税鉴证，报经区（市）以上税务机关（含稽查机关）审查确认的合理项目及其金额。
　　（一）纳税人若能够重新取得合法有效的凭证，可根据凭证上注明的价款（以不高于原帐面记载金额为原则），允许纳税人作为业务发生年度的成本费用在税前扣除。包括但不限于下列情况：
1.纳税人有真实交易、善意取得虚开的增值税专用发票，能够根据国家税务总局《》（）规定，从销货方重新取得防伪税控系统开具且有效的增值税专用发票的（善意取得假增值税专用发票的，可参照执行）。
2.纳税人有真实交易、善意取得虚假普通发票，能够从销货方或提供劳务方重新取得合法有效的普通发票的。
3.纳税人按照约定付款，对方应开具财政部门监制的票据而未开具，经纳税人索取已经换回符合规定的票据的。
　　（二）纳税人若不能够在限期内重新取得合法有效的凭证的，其有关支出不得税前扣除。
　　三、对纳税人帐外经营购进货物价款未作税前扣除，但又不能按要求提供合法、有效的购货凭证，或者纳税人虽有真实交易但又无法重新取得合法购货凭证、劳务凭证，不能正确计算应纳税所得额的，税务机关可根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第四十七条&纳税人不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，税务机关有权核定其应纳税所得额&的规定，按照我市核定企业所得税的应税所得率的有关规定，采用核定征收方式，从高核定企业相应年度（或者部分经营项目）的应纳税所得额，据以征收企业所得税。
　　四、对违反发票管理办法有关规定的行为，税务机关按《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则的规定处理。
　　附件1：以&合法、有效凭证&入帐的相关法规
　　一、《中华人民共和国税收征收管理法》第十九条规定：&纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置帐簿，根据合法、有效凭证记帐，进行核算。&
　　二、《中华人民共和国会计法》第十四条规定：&会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。&
　　三、《中华人民共和国发票管理办法》第二十一条规定：&所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。&第二十二条规定：&不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。&
　　四、国家税务总局《企业所得税税前扣除办法》第三条规定：&纳税人申报的扣除要真实、合法&。
附件2：关于合法、有效凭证的释义
　　所谓&合法、有效凭证&，是指填制内容、方式符合有关税收法规、财务会计制度规定的会计凭证（包括原始凭证和记帐凭证）。其中，合法的原始凭证包括套印税务机关发票监制章的发票以及经省级税务机关批准不套印发票监制章的专业发票和财政部门管理的行政性收费收据以及经财政部门、税务部门认可的其他凭证。其中，合法、有效的发票是指：
1.合法性。
发票的确立是由法律行政法规作出规定，它是由法定的管理机关&&税务机关统一监制，依法印制、使用的发票是财务收支的合法凭证，任何人不得无故拒绝接受，它的流通、传递受法律保护。
私印、私购、盗窃、抢夺、代开、借用的发票是发票的来源非法；弄虚作假开具发票，是开具发票非法；用其他票据代替发票、擅自扩大专业发票使用范围，是发票载体非法；取得&白头单&（也称白条）等非法凭证付款入帐，是受理非法凭证。这些都是违反发票管理法规的行为。只有依法印制、依法领购、依法开具、依法取得的发票，才具备发票的合法性。
　　2.真实性。
指用票单位和个人必须按照法律、行政法规的规定，从客观事实出发，对经济业务进行如实、客观地记录；对接受的发票进行严格的审核把关，去伪存真，以保证原始凭证的真实性。变造、虚开的发票是违反真实性的这一特性，是不能反映经济业务活动原貌的。
　　3.时效性。开具发票必须按照税务机关规定的时限进行，不得擅自提前、滞后开具发票，人为调节纳税义务发生时间。
只有完全具备上述&三性&的发票才是合法有效的发票。
原始凭证应具备的基本内容包括：原始凭证的名称、填制日期、编号、填制和接受凭证的单位的名称、经济业务的基本内容、有关人员的签章等。原始凭证所填制的内容和数字必须真实可靠，各项内容填写正确齐全、文字简要、字迹清楚、大小写金额符合规格，并有经办业务的有关部门和人员的签名盖章，所记录的经济业务符合国家的政策、法令、制度和核准的预算，必须同时具备上述条件的原始凭证方为合法、有效的凭证。原始凭证按照来源可分为外来原始凭证（如购买货物时从销售方取得的发票）和自制原始凭证（如工资单、领料单等）。
　　记帐凭证则是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务的内容加以归类整理，并据以确定会计分录和登记帐簿的凭证。记帐凭证应具备的基本内容有：填制单位的名称，凭证名称、编号、填制日期，经济业务内容摘要，会计科目，所附原始凭证的张数，制证、审核、记帐等有关人员的签名或盖章。记帐凭证的填制要求与原始凭证基本一致。
　　无论是何种凭证，都要连续编号，以备查考。点这里复制本页地址发送给您QQ/MSN上的好友相关评论
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房地产开发企业成本、费用扣除的税务处理
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3秒自动关闭窗口不合规票据列支成本费用不得税前扣除
不合规票据列支成本费用不得税前扣除
1、发票无抬头
2、抬头名称不是本企业
3、抬头名称为个人
4、抬头名称不是本企业全称
5、发票未盖章
6、以前年度发票
7、过期发票《国家税务总局关于全国统一式样发票衔接问题的通知》（国税函［号）
8、收据、白条
9、发票开具内容笼统含糊《国家税务总局关于转发中纪委&关于坚决制止开具虚假发票公款报销行为的通知&的通知》（国税函［号）《国家税务总局稽查局关于重点企业发票使用情况检查工作相关问题的补充通知》（稽便函［2011］31号）
10、费用项目与发票不符
11、假发票
12、费用重复列支
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（expense），是企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。一定会计期间会计主体的减少,是损益表要素之一。发生费用的形式是，由于流出、损耗或增加而引起所有者权益减少。但有例外，例如企业所有者抽回投资或企业向所有者分配利润，虽然会引起资产减少或增加，并使所有者权益减少，但不属于企业发生费用的经济业务。.费用作为损益类要素的费用，指。便是采用这种狭义的费用概念，将损失作为一项与费用平行的要素。则采用上述广义的费用概念。会计费用包括、和。又包括、和。外文名expense术语所属会计学应用领域企事业单位
《企业会计准则》我国《》中对费用的定义为：费用是企业生产经营过程中发生的各项耗费。企业直接为生产商品和提供劳务等发生的直接材料、直接人工、商品进价和其他直接费用，直接计入生产；企业为生产商品和提供劳务而发生的各项，应当按一定标准分配计入生产经营成本。部门为组织和管理生产经营活动而发生的和财务费用，为销售和提供劳务而发生的进货费用、等，应当作为期间费用，直接。
由此可以看出，费用仅仅指与商品或劳务的提供相联系的耗费，这是一种狭义的概念。而广义的费用包括各种费用和损失，如等。
费用，术语，即为、商品和提供劳务等所发生的销售（经营）费用、管理费用和。
修订后并于日开始实行的《－－基本准则》相关条款的规定：
第三十四条 费用只有在经济利益很可能流出从而导致减少或者增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。
第三十五条 企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于、等的费用，应当在确认、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。
企业发生的支出不产生的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合条件的，应当在发生时确认为费用，计入。
发生的或者事项导致其承担了一项而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。
第三十六条 符合费用定义和条件的项目，应当列入。在确认费用时，首先应当划分与非生产费用的界限。生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用，如生产产品所发生的原材料费用、人工费用等；非生产费用是指不属于生产费用的费用，如用于购建所发生的费用，不属于生产费用。
其次，应当分清生产费用与的界限。生产费用与一定的期间相联系，而与生产的产品无关；产品成本与一定品种和数量的产品相联系，面不论发生在哪一期。
第三，应当分清生产费用与的界限。生产费用应当计入产品成本，而直接计入当期损益。
费用的确认除了应当符合定义外，也应当满足严格的条件，即费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者增加，经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认.
因此，费用的确认至少应当符合以下条件：
一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；
二是经济利益流出企业的结果会导致的减少或者的增加；
三是经济利益的流出额能够可靠计量。无论费用是否包括损失，都应具有以下：
第一，费用最终会导致企业资源的减少，这种减少具体表现为企业的资金支出。 从这个意义上说，费用本质是一种资源流出企业，它与 资源流入企业所形成的相反，它也可理解为资产 的耗费，其目的是为了取得收入，从而获得更多资产。
第二，费用最终会减少企业的。
一般而言， 企业的所有者权益会随着的增长而增加；相反，费用的增加会减少所有者。但是所有者权益减少也不一定都列入费用，如企业偿债性和向投资者分配利润，显然减少了所有者权益，但不能归入费用。
第三，费用可能表现为资产的减少，或负债的，或者二者兼而有之。[1]费用可以分为以下：
（2）外购燃料、动力
（3）工资及职工
（7）其他费用，是指不属于以上各种的。
按上列费用要素反映的费用就称为。
费用按照用途分类，可以反映企业在一定时期内发生了哪些、金额各是多少，以便于分析企业各个时期各种费用占整个费用的比重，进而分析企业各个时期各种支出的水平，有利于考核费用计划的执行情况。生产成本
，是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的费用，即直接材料、直接人工和制造费用的总和。
，是指入产品生产成本、直接计入发生当期损益的费用，包括管理费用、财务费用和销售费用。
企业一定期间所发生的不能直接归属于某个特定产品的生产成本费用，归属于，在发生时直接。
费用按经济用途进行分类，能够明确反映直接用于产品生产商的材料费用、工人工资以及耗用于组织和管理生产经营活动上的各项支出各是多少，从而有助于企业了解费用、定额、等的执行情况，控制成本支出，加强和成本分析。企业列支的费用通常与企业的实际经营活动有一定的相关性，这种相关性主要体现在以下几个方面，现分别表述之：费用内容的相关性是指费用的内容必须与企业的主营业务相关联，必须与企业所发生的具体的经济事项相联系，企业发生的费用，有许多内容是相同的，如大部份企业都有、应酬费、通讯费、及、等费用发生，但由于行业不同、企业的规模不同、或企业处于不同的发展阶段，其所发生的费用性质内容往往存在一定的差异性，如食品企业有卫生监督费、食品检测费、检验检疫费；化工企业有环境监测费、排污检测费；进出口企业有费；准备上市的企业有上市包装辅导费；取得或准备取经得相关认证标准的企业有某项资格认证费；房地产开发企业有销售（）等，发生经济纠纷且处于诉讼之中或诉讼完结的企业会发生诉讼费用、律师费用等，这些费用都与其主营业务或者行业特点或者是企业所发生的某项经济事项有必然的关联，试想而之，一个服装制造企业绝对不可能发生针对其服装产品的食品检验费，这就是费用内容的相关性。费用既然是属于与有关的合理支出的范畴，那么费用的发生从逻辑推理的角度来看，必然产生一定的结果，如用的发生通常会促进企业的增长，运输费的发生必然与的流动相关联，业务差旅费用的发生必然与生意往来或管理活动相关联，换言之，费用的产生和存在既然是一种必然，是一种合理的支出，那么这种必然和合理就应体现在费用的发生能帮助企业实现营业目的，帮助企业实现，如企业连续长期地列支某项具体费用，但又从未取得与之具体费用相对应的收入或其他相关目标实现，那么，其费用的真实性是值得怀疑的，比如一个小企业取得从某财务公司开具的大额咨询费用，而该费用金额占整个的40%，而该企业并未委托财务公司做帐，即使有咨询业务发生，也不可能会支付那么大的金额，那这一笔支出可能就是虚开费用进行虚假列支。费用单证是证明某项经济事项过程发生的，费用的发生时间必然与具体过程发生的时间相关联，费用单证取得时间与具体经济事项发生时间有三种情况，一是前期取得，二是期中取得，三是后期取得，其中前期取得费用单证、后期取得费用单证，其取得费用单证的时间与经济事项实际发生的时间通常不能相差太久，否则不大符合商业法则，因为通常取得费用单证可能意味着发生支出；另外时间的相关性，还体现在费用单证的入帐时间与费用单证的取得时间也不能跨期太大，如某企业11月份报销一笔费用，费用单证上发票日期是年初2月份，费用单证的发生时间与报销时间相差近一年，这就不符合常理，如果企业没有特别的理由说明，那这笔费用的真实性就值得怀疑，很有可能是企业从其他非法渠道取得的虚假费用或置换费用的列支，另外费用的发生时间与其业务淡旺季有关，如一些，其、汽车费的发生时间应集中在业务旺季，如果在业务淡季却有大量的交通费用发生，这可能就是虚列而用于置换的费用，另外对于季节性生产和季节性采购的企业，都有与其季节性生产或采购相匹配的相关费用发生。
在对费用发生时间进行认定时，还要对费用的会计处理是否符合进行审查，是否正常地预提和待摊，是否提前或滞后扣除费用，因为是否遵循权责发生制原则列支扣除费用，涉及到的前后不实问题，并进而对企业所得税产生影响，有可能是企业运用法偷税的一种手段。费用单证是证明某项经济事项过程发生的，费用单证的来源地域必然与具体经济业务过程发生的地域相关联，比方说某人去出差，报销的住宿发票只能是深圳旅馆业的发票，绝对不能是用的发票来报销，还有企业报销的办公费用，应是企业办公经营所在地市的发票，一般情况下不可能是的企业报销从贵州德江县某百货开具的办公用品发票，这就是费用单证来源地域的相关性。
企业列支的费用单证，应该是有能力经营这项业务的企业开具的，比如某企业发生一笔ISO9002辅费用，其发票开具方必然是实施辅导的专业管理公司，而不能是某某贸易公司开具的发票，一个企业帐面报销一笔机械上配套使用的，应从专业经营机器五金耗材工具刀具的贸易公司购进并取得发票，不可能从专业的日用品零售商场取得发票报销，这就是费用单证与其发票来源的企业行业的相关性。在一定的情况下，或在的不同阶段，企业发生的总体费用水平或某类费用发生的金额大小有其自然规律，按照管理会计学的观点，企业发生的费用分为和，用公式表示为：A=B+XC，其中A是费用总额，B是固定费用，C是单位变动费用，X代表或与产量对应的营业指标（如指标等），从这个公式来看，当企业处于一定的营业规模时，其费用总体水平是大体能够估算的，这个公式也可以用于某项具体费用的量化，如销售人员的通常与企业的销售规模相适应，但又不是的关系，企业可根据其长期指标统计得出销售人员差旅费的上述函数模式，如某企业报销办公费用应与其经营规模相适应，一个小企业不可能动不动就报销三五万的办公费用，这就是费用金额大小与营业规模的相关性；企业的总体费用是由各种具体的费用所构成的，对一些常规的费用与企业的营业规模有一定的比例关系，从长期来看，这种比例是按照一定的趋势变动的，比方说，投放市场的初期，企业投入的广告费的比例较大，在产品的成熟期，企业投入的广告费的比例可能较小，这就是费用的相对比率与企业营业规模的相关性。
如果企业有虚列费用，那么企业在虚列费用时，如虚列的金额过大，虚列的范围过广，自然就会打破这种费用列支的相关性标准，对企业列支费用的相关性审查认定，通常是执法机关及审计人员，对企业进行费用审查的一个重要突破口，也是审计审查实务中经常运用的一种。
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