企业会计准则解释第7号2015解读：明确5个会计处理问题(2)
企业会计准则解释第7号2015解读：明确5个会计处理问题(2)
　　上市公司实施限制性股票的股权激励安排中，常见做法是上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期和解锁期，在锁定期和解锁期内，不得上市流通及转让。达到解锁条件，可以解锁;如果全部或部分股票未被解锁而失效或作废，通常由上市公司按照事先约定的价格立即进行回购。
　　对于此类授予限制性股票的股权激励计划，向职工发行的限制性股票按有关规定履行了注册登记等增资手续的，上市公司应
　　当根据收到职工缴纳的认股款确认股本和资本公积(股本溢价)，按照职工缴纳的认股款，借记&银行存款&等科目，按照股本金额，贷记&股本&科目，按照其差额，贷记&资本公积&&股本溢价&科目;同时,就回购义务确认负债(作收购库存股处理)，按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额，借记&库存股&科目，贷记&其他应付款&&限制性股票回购义务&(包括未满足条件而须立即回购的部分)等科目。
　　上市公司应当综合考虑限制性股票锁定期和解锁期等相关条款，按照《企业会计准则第11号&&股份支付》相关规定判断等待期,进行与股份支付相关的会计处理。对于因回购产生的义务确认的负债，应当按照《企业会计准则第22号&&金融工具确认和计量》相关规定进行会计处理。上市公司未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票，按照应支付的金额，借记&其他应付款&&限制性股票回购义务&等科目，贷记&银行存款&等科目;同时，按照注销的限制性股票数量相对应的股本金额，借记&股本&科目，按照注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值，贷记&库存股&科目，按其差额，借记&资本公积&&股本溢价&科目。上市公司达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票，按照解锁股票相对应的负债的账面价值，借记&其他应付款&&限制性股票回购义务&等科目，按照解锁股票相对应的库存股的账面价值，贷记&库存股&科目，如有差额，则借记或贷记&资本公积&&股本溢价&科目。
　　(二)等待期内发放现金股利的会计处理和基本每股收益的计算
　　上市公司在等待期内发放现金股利的会计处理及基本每股收益的计算，应视其发放的现金股利是否可撤销采取不同的方法：
　　1.现金股利可撤销，即一旦未达到解锁条件，被回购限制性股票的持有者将无法获得(或需要退回)其在等待期内应收(或已收)的现金股利。
　　等待期内，上市公司在核算应分配给限制性股票持有者的现金股利时，应合理估计未来解锁条件的满足情况,该估计与进行股份支付会计处理时在等待期内每个资产负债表日对可行权权益工具数量进行的估计应当保持一致。对于预计未来可解锁限制性股票持有者，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当作为利润分配进行会计处理，借记&利润分配&&应付现金股利或利润&科目，贷记&应付股利&&限制性股票股利&科目;同时，按分配的现金股利金额，借记&其他应付款&&限制性股票回购义务&等科目，贷记&库存股&科目;实际支付时，借记&应付股利&&限制性股票股利&科目，贷记&银行存款&等科目。对于预计未来不可解锁限制性股票持有者，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当冲减相关的负债，借记&其他应付款&&限制性股票回购义务&等科目，贷记&应付股利&&限制性股票股利&科目;实际支付时，借记&应付股利&&限制性股票股利&科目，贷记&银行存款&等科目。后续信息表明不可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当作为会计估计变更处理，直到解锁日预计不可解锁限制性股票的数量与实际未解锁限制性股票的数量一致。
　　等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利;分母不应包含限制性股票的股数。
　　2.现金股利不可撤销，即不论是否达到解锁条件，限制性股票持有者仍有权获得(或不得被要求退回)其在等待期内应收(或已收)的现金股利。
　　等待期内，上市公司在核算应分配给限制性股票持有者的现金股利时，应合理估计未来解锁条件的满足情况,该估计与进行股份支付会计处理时在等待期内每个资产负债表日对可行权权益工具数量进行的估计应当保持一致。对于预计未来可解锁限制性股票持有者，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当作为利润分配进行会计处理，借记&利润分配&&应付现金股利或利润&科目，贷记&应付股利&&限制性股票股利&科目;实际支付时，借记&应付股利&&限制性股票股利&科目，贷记&银行存款&等科目。对于预计未来不可解锁限制性股票持有者，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当计入当期成本费用，借记 &管理费用&等科目，贷记&应付股利&&应付限制性股票股利&科目;实际支付时，借记&应付股利&&限制
　　性股票股利&科目，贷记&银行存款&等科目。后续信息表明不可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当作为会计估计变更处理，直到解锁日预计不可解锁限制性股票的数量与实际未解锁限制性股票的数量一致。
　　等待期内计算基本每股收益时，应当将预计未来可解锁限制性股票作为同普通股一起参加剩余利润分配的其他权益工具处理，分子应扣除归属于预计未来可解锁限制性股票的净利润;分母不应包含限制性股票的股数。
　　(三)等待期内稀释每股收益的计算
　　等待期内计算稀释每股收益时，应视解锁条件不同采取不同的方法：
　　1.解锁条件仅为服务期限条件的，企业应假设资产负债表日尚未解锁的限制性股票已于当期期初(或晚于期初的授予日)全部解锁，并参照《企业会计准则第 34号&&每股收益》中股份期权的有关规定考虑限制性股票的稀释性。其中，行权价格为限制性股票的发行价格加上资产负债表日尚未取得的职工服务按《企业会计准则第11号&&股份支付》有关规定计算确定的公允价值。锁定期内计算稀释每股收益时，分子应加回计算基本每股收益分子时已扣除的当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利或归属于预计未来可解锁限制性股票的净利润。
　　2.解锁条件包含业绩条件的，企业应假设资产负债表日即为
　　解锁日并据以判断资产负债表日的实际业绩情况是否满足解锁要求的业绩条件。若满足业绩条件的，应当参照上述解锁条件仅为服务期限条件的有关规定计算稀释性每股收益;若不满足业绩条件的，计算稀释性每股收益时不必考虑此限制性股票的影响。
　　本解释发布前限制性股票未按照上述规定处理的，应当追溯调整，并重新计算各列报期间的每股收益，追溯调整不切实可行的除外。
　　六、本解释中除特别注明外，其他问题的会计处理规定适用于2015年年度及以后期间的财务。
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加油，失败有失败的经验！ 凡事要的是收获，无论成功与失败！
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境内外之间的股权和资产收购交易，还应符合的条件：1.非居民企业向其100%直接控股的另一非居民企业转让其拥有的居民企业股权，没有因此造成以后该股权转让所得税负担变化，且转让方非居民企业向主管税务机关承诺在3年内不转让股权2.非居民企业向与其具有100%直接控股关系的居民企业转让拥有的另一居民企业股权3.居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股的非居民企业进行投资，其资产或股权转让收益如选择特殊税务处理，可在10个纳税年度扣除
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股权激励所得税处理：1.对股权激励计划实行后立即可以行权的，按公允价格与实际支付价格差额计算确定作为工资薪金支出，进行税前扣除2.需等待的，等待期内会计上核算相关成本费用，不得税前扣除，可行权后，差额按工资薪金支出，税前扣除股利支付涉税规定：1.员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，一般不征税2.员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价低于购买日公平市场价的差额，按“工资、薪金所得”缴纳个税因特殊原因，员工在行权日之前转让股票期权的，转让净收入按工资征收个税3.员工行权后再转让股票获得差额，按“财产转让所得”免征个税4.员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得收入，按“股息、红利”征收个税
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辞退福利的计量1.对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量，每一职位的辞退补偿等计提预计负债（应付职工薪酬）2.对于自愿接受裁减的建议，因数量不确定，应根据或有事项规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，计提预计负债（应付职工薪酬）3.实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款超过一年支付的辞退计划，企业应选择适当折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该金额与实际支付的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付时，计入财务费用。
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企业因利益搬迁收到搬迁补偿款：一、对于为公共利益搬迁且政府直接拨付的补偿款：1.收到时作为专项应付款核算2.属于对在搬迁和重建过程中发生的以下项目进行补偿的部分，转入递延收益：a，固定资产、无形资产损失&&b，有关费用性支出，停工损失，拟新建资产的支出3.其他补偿款金额有结余的，作为资本公积处理二、其他补偿款，不会产生资本公积1.因搬迁而被收回土地使用权、固定资产报废损失的补偿，按资产处置处理，差额计入当期损益2.对可移动资产的拆卸、运输等支出补偿（搬家费），作为与收益相关的政府补助处理，在实际发生费用时计入当期损益3.对于重建土地、房屋等给予补偿，作为与资产相关的政府补偿处理，确认递延收益，在资产使用寿命内平均分配，计入损益，扣除1.2.3.后仍有剩余的，一次性计入当期营业外收入三、企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算搬迁收入扣除搬迁支出后的余额，为搬迁所得。应在完成年度，将搬迁所得计入当年度应纳税所得额计算纳税四、完成搬迁的条件：（要同时符合）1.搬迁规划已基本完成2.当年生产经营收入占规划搬迁前年度生产经营收入50%以上五、应进行搬迁清算为搬迁完成年度：1.从搬迁开始，5年内任何一年完成搬迁的2.从搬迁开始，搬迁时间满5年的年度六、企业边搬迁边生产的，搬迁年度应从实际开始搬迁的年度计算七、搬迁损失的税务处理：（二选其一）1.在搬迁完成年度，一次性作为损失进行扣除2.自搬迁完成年度起分3个年度，均匀扣除一经选定，不得改变八、企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企业由于搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损转接弥补年限中减除。企业边搬迁边生产的，亏损结转年度应连续计算。
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关联方交易的处理原则1.企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规定符合确认条件的，确认当期损益如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接地捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益**易，相关利得计入所有者权益（资本公积）2.在破产债务重整中，上市公司的控股股东、控股股东控制的其他关联方，上市公司的实际控制人等以债权人身份，通过债权人会议等方式，同其他债权人共同对上市公司做出的实质上相同比例的债务豁免，不属于权益**易3.母公司从子公司采购商品高于市场价格母公司应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但不公允的除外，该差额不应确认为子公司的销售商品收入，而是母公司对其额外资本性投入，确认为资本公积。
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会计部分资产减值1.资产组的认定：a，资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或资产组&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&b，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或处置的决策方式2.资产组减值的顺序a，首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值b，然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值c，以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产的减值损失处理，计入当期损益，抵减后的各项资产的账面价值不得低于以下三者之中的最高者：（1）该资产的公允价值减去处置费用后的净额（2）该资产预计未来现金流量的现值（3）零因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊3.商誉减值测试的方法：a，对不包括商誉的资产组或资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应减值损失b，对包括商誉的资产组或资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组的账面价值与可收回金额，如低于账面价值，应当就其差额确认减值损失，金额应当首先抵减分摊至商誉的账面价值c，根据其他各资产的账面价值比重，按比例抵减其他各资产账面价值以上资产账面价值的抵减，都应作为各单项资产的减值损失处理，计入当期损益。
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我今年考综合，能否加你的qq？
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我今年考综合，能否加你的qq？加油笨笨发表于 13:10:03这是综合的QQ群，里面有很多一起考试的小伙伴哦
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区分会计政策变更和会计估计变更a.会计确认：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素的确认标准b.计量基础：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等会计计量属性c.列报项目：准则规定的财务报表项目应采用的列报原则涉及上面至少一项的，应为会计政策变更，不涉及的为会计估计变更难以区分的，应将其作为会计估计变更处理1、根据法律行政法规或会计制度等要求变更会计政策的，应按政策执行，没有发布办法的，采用追溯调整法进行处理2、会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策3、在当期期初确定会计政策变更时，以前各期累计影响数不切实可行的，应采用未来适用法处理4、会计政策变更只有在涉及暂时性差异时才调税，其他情况均不调税会计政策变更不会影响应交所得税金额5、会计估计变更采用未来适用法6、采用追溯重述法更正重要的前期差错，不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正
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股利支付1、上市公司在授予激励对象股票期权时，应根据公平市场价原则确定，授予价格不应低于下列价格的较高者a，股权激励计划草案摘要公布前一个交易日的公司标的股票的收盘价b，股权激励计划草案摘要公布前30个交易日的公司标的股票的平均收盘价2、股利支付类型包括：权益结算的股份支付——股份或其他权益工具——限制性股票、股票期权&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 现金结算的股份支付——交付现金或其他资产——模拟股票、现金股票增值权3.会计处理：（一）授予日①权益结算：在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价②现金结算：在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资本成本或费用，同时计入负债（二）等待期内每个资产负债表日：①权益结算：按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积，不确认其后续公允价值变动②现金结算：按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬（三）可行权日之后①权益结算：不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积②现金结算：不再确认成本费用，负债公允价值的变动应计入当期损益（公允价值变动损益）4.母公司的管理层成员参加激励方案，按权益结算处理时：在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本，同时计入资本公积（其他资本公积）5.子公司的管理层成员参与的：①母公司作为结算企业，是接受服务企业的投资者，在等待期内每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务的公允价值，确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）②子公司作为接受服务企业没有结算义务，在等待期内每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本，同时确认资本公积（其他资本公积）
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对于盈利企业，认股权证、股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，具有稀释性。对于亏损企业，行权价格低于当期普通股平均市场价格时，具有反稀释性不影响净亏损，但增加股数，从而导致每股亏损金额的减少，产生反稀释作用 计算稀释每股收益时，无需调整分子净利润，只需调整普通股加权平均数1.假如这些认股权证，股份期权在当期期初已经行权，计算如果按约定行权价格，发行普通股将取得多少股款的金额。2.增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数-行权价格*拟行权时转换的普通股股数/当期普通股平均市场价格就是：假如按照当期普通股平均市场价格发行股票，计算续发行多少普通股能够带来上述相同的股款金额。差额为无对价发行的普通股。
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回复#76楼再坚持的帖子谢谢
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回复#楼主楼再坚持的帖子加油，有时就是火候没到，相信天道酬勤！
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10.59.0.30:Execute time :0.05请教一个每股收益的问题下面的这段话，应该怎样理解呀？为什么那两种情况，对盈利企业具有稀释性，对亏损企业具有反稀释性？1.“稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股，对于亏损企业而言，稀释性潜在普通股，假设当期转换为普通股，将会增加每股亏损金额。”2.对于企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，对于盈利企业具有稀释性，对于亏损企业具有反稀释性。3.认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，对盈利企业具有稀释性，对亏损企业具有反稀释性。
稀释性的潜在普通股应该是使企业每股收益下降，因此对盈利企业有稀释作用的潜在普通股对亏损企业可能是反稀释作用。比如认股权证和期权，它们在当期转换不会影响企业的净利润，但却增加了股份数，这样亏损就被摊薄了，因此它不具有稀释性。所以，判定是否具有稀释性，就看它转换后每股收益是否下降，正的变少，负数更负。例子：上市公司有1亿股，去年净利润1000万。每股收益0.1元。今年分红方案为，10送10，就会增加股数，变为2亿股，每股收益就变为0.05元了，这就叫稀释每股收益。
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