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会计(2015)
机考模拟系统
原题：综合题
甲股份有限公司（以下简称&甲公司&）为了建造一栋厂房，于日专门从某银行借入5000万元（假定甲公司向该银行的借款仅此一笔），借款期限为2年，年利率为6%，利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为4100万元。假定利息资本化金额按年计算。
（1）2012年发生的与厂房建造有关的事项如下：
1月1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款1500万元；
4月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1200万元；
10月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款900万元；
12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司还需要支付工程价款500万元。
上述专门借款于2012年因短期投资取得的收入为110万元（存入银行）。
（2）日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总价款为4100万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。该厂房预计使用年限为25年，预计净残值为90万元，采用年限平均法计提折旧。
2013年12月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该厂房停止自用，改为出租以获取租金收益。日，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将该厂房以经营租赁的方式租给乙公司，租赁期为2年，租赁期开始日为日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，日该厂房的公允价值为4200万元。
（3）日，该厂房公允价值为4080万元。
（4）日，租赁合同到期，甲公司将该厂房以4700万元的价格售出，款项已存入银行，假定不考虑相关税费。
（1）确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点。
（2）计算甲公司2012年专门借款利息应予资本化的金额,并编制相应的会计分录。
（3）计算甲公司该厂房完工作为固定资产的入账价值以及2013年度应计提折旧的金额。
（4）根据资料(2)，编制甲公司将该厂房由自用转为出租的会计分录。
（5）根据资料(3)，编制甲公司日对该厂房进行期末计量的会计分录。
（6）根据资料(4)，编制甲公司日出售厂房的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
正确答案：
（1）由于所建造厂房在日全部完工，可投入使用，达到了预定可使用状态，所以利息费用停止资本化的时点为：日。
（2）为建造厂房应当予以资本化的利息金额
=0=190（万元）。
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 190
　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 110
　贷：长期借款&&应计利息　　　　　　　　　　　　　　 300
（3）固定资产入账金额=0+500+190=4290（万元），2013年度应计提折旧的金额=（4290-90）&25&11/12=154（万元）。
借：投资性房地产&&成本　　　　　　　　　　　　　　4200
　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 154
　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4290
　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 64（倒挤）
借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　 120（）
　贷：投资性房地产&&公允价值变动　　　　　　　　　　 120
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4700
　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　4700
借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　4080
　　投资性房地产&&公允价值变动　　　　　　　　　　 120
　贷：投资性房地产&&成本　　　　　　　　　　　　　　4200
借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　64
　贷：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　64
借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120
　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　 120
知识点：借款利息资本化金额的确定
为什么是贷方 其他综合收益[答疑编号：]
借：投资性房地产&&成本　　　　　　　　　　　　　　4200
　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 154
　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4290
　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 64（倒挤）
为什么是贷方 其他综合收益，不应该是资本公积吗？
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知识点出处：&>&会计&>&<a
href="/openqa/showQaList.html?examId=713&year=&>&第十八章 借款费用
本章所有知识点： |
本题/页答疑
本知识点其他学员的提问
（借款费用）应收利息的汇兑差额问题
linfengzw36 提问：
请问老师 &这题在1月的应收利息 &并没有收到。不需要考虑应收利息的汇兑差额吗？？利息收益是在季末结算的，我觉得2月应该考虑1月应收利息的汇兑差额
可不可以这么归纳一下专门借款和一般借款的利息
damoncj 提问：
对于专门借款，在资本化期间，无论有没有用上，所有的利息都资本化计入&在建工程&科目；
而对于一般借款，在资本化期间，只将动用的那部分存款利息资本化，而未动用部分借款的利息仍然费用化计入&财务费用&
对吗？谢谢
请问，50万的借款费用，怎么做账务处理？
damoncj 提问：
请问，50万的借款费用，怎么做账务处理？
借方和贷方分别记什么科目？谢谢
资本化期间
lixh123 提问：
资本化期间利息费用，不是占用了多少资金就计算占用资金的实际利息费用吗？
未动用资金的期间，等于资本化期间？资本化期间是2个月，扣除未动用期间利息收益也是2个月？不属于资本化期间的费用按照专门借款总额一并计入财务费用？
（借款费用）关于季度资产资出加权平均数问题
linfengzw36 提问：
或者你用借款利息500*6%*3个月/12个月 / 借款本金500 的加权平均数 ，就是500*3个月/3个月 ，第一个3 是借款存在3个月，第二个3 是一个季度3个月
就是500*6%*3/12 /&500*3/3=1.5%
公式是：所占用一般借款资本化率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数
第一季度一般借款本金加权平均数=所占用每笔一般借款本金*每笔一般借款当期所占用天数/当期天数
按公式来看黄色部分就是第一季度一般借款加权平均数啊
老师你又说 第一季度资产支出加权平均数=100*3/3&
我就不明白了
（借款费用）试题编号596405应收利息汇兑折算差额问题
linfengzw36 提问：
试题编号：596405 & &这道题目没有考虑应收利息的汇兑差额。。我也对这道题目提问了 & &那个老师告诉我 这里是采用交易发生日的即期汇率折算，所以不需要对应收利息计算汇兑差额 ，我觉得这2题不都是即期汇率折算吗？？
请老师指导
（借款费用）应收利息的汇兑差额问题
linfengzw36 提问：
请问老师 &这题在1月的应收利息 &并没有收到。不需要考虑应收利息的汇兑差额吗？？利息收益是在季末结算的，我觉得2月应该考虑1月应收利息的汇兑差额
(借款费用)求教一道其他地方的题目
linfengzw36 提问：
1月对应应付利息可以理解 & & & &可是2月借应收利息0.3是汇率变动造成的 & &贷方是应付利息0.3了 &为什么是对应应付利息
(借款费用)求教一道其他地方的题目
linfengzw36 提问：
海昌公司为一外商投资企业，以人民币为记账本位币，其外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。海昌公司按月计算应予资本化的借款费用金额(每年按照360天计算，每月按照30天计算)，2011年发生如下业务。
(1)日为建造一座厂房，向银行借入5年期借款2700万美元，年利率为8％，每年年末支付利息。
(2)日取得一般人民币借款2000万元，3年期，年利率为6％，每年年末支付利息。此外日取得一般人民币借款6000万元，5年期，年利率为5％，每年年末支付利息。
(3)该厂房于日开始动工，计划到日完工。2011年1月至2月发生支出情况如下：
①1月1日支付工程进度款1700万美元，交易发生日的即期汇率为1美元=6．80元人民币；
②2月1日支付工程进度款1000万美元，交易发生日的即期汇率为1美元=6．25元人民币；
此外2月1日以人民币支付工程进度款4000万元。
(4)闲置专门美元借款资金均存人银行，假定存款年利率为3％，各季度末均可收到存款利息收入。
(5)各月末汇率为：1月31日即期汇率为1美元=6．85元人民币；2月28日即期汇率为1美元=6．96元人民币。
(1)计算2011年1月份有关借款费用资本化金额和费用化金额，并编制相关会计分录；
(2)计算2011年2月份有关借款费用资本化金额和费用化金额，并编制相关会计分录。(答案保留一位小数)
求教这道题的第二小问
答案的分录是
借:在建工程&&&&&&&&440
&&&应收利息&&&&&&&&&0.3&我看不懂这个0.3是哪来的&&,2700美元在2月全部花完了啊&&也不可能会有收益啊&
&&&&&&&&财务费用&&&&&&&&&19
&&&贷:应付利息-美元&&&&&&127.3
&&&&&&长期借款-美&&&&&&&&297
&&&&&&应付利息&&&&&&&&&&&&35&
我觉得应该是
借:在建工程&&&&&&&&440
&&&&财务费用&&&&&&&&&19
&&&贷:应付利息-美元&&&&&&127
&&&&&&长期借款&&&&&&&&&&&&&297
&&&&&应付利息&&&&&&&&&&&&&&35
（借款费用）资本化期间再次借入一般借款的问题
linfengzw36 提问：
想咨询一个资本化期间再次借入一般借款的问题
比如在日借入一般借款1000 &利率8%
日开始建造，符合资本化开始条件。。日又借入一笔一般借款500 &利率10%
日支付800 & &3月1日支付200 & & & &9月1日支付600 &
想问的事一般借款资本化率是多少 & &&
是=（0*10%*6/12 &）/ （/12）还是=（0*10%*4/12）/ （/12）
第二笔一般借款是7月1日借入的 & 如果按这个时间就是6个月 & & & &如果按9月1日使用了这笔借款的日期算 &就是4个月
答案是按6个月来计算了。。我怎么觉得应该是资本化期间使用这笔借款后再开始计算啊
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& Inc. All Rights Reserved一般借款利息费用资本化处理注意事项_中华会计网校
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一般借款利息费用资本化处理注意事项
9:54　中国税网　【
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&&& 一、注意借款费用开始资本化、暂停、停止的时间&&& 开始资本化时点必须同时满足以下三个条件：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始，上述一个条件不满足，借款费用就不能开始资本化。&&& 暂停资本化的时间，准则规定，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中，发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。&&& 购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。&&& 上述规定是利息费用予以资本化计算的前提。&&& 二、注意准确理解核算中的几个概念&&& （一）累计资产支出超过专门借款部分。它是指企业在建造或生产符合资本化条件资产的过程中所占用的借款总额（包括专门借款和一般借款）扣除专门借款以外的部分，该规定界定了一般借款利息费用资本化的范围。&&& （二）资产支出加权平均数。它是计算的核心，也是计算的难点，因为每笔一般借款被占用的时间往往会不一致，故需要对在不同时点被占用的一般借款按时间加权平均，计算中，可以天数、月份、季度、年作为计算累计支出加权平均数的权数，只是在计算过程中，资产累计支出加权平均数与资本化率的口径要一致。即：累计支出加权平均数=&[每笔资产支出金额&（每笔资产支出实际占用天数／会计期间涵盖天数）]。&&& （三）所占用一般借款的资本化率。如果只借入一笔借款，该资本化率即为该笔借款的利率；如果借入了一笔以上的借款，则该资本化率就需计算加权平均利率。&&& 所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和&所占用一般借款本金加权平均数。&&& 所占用一般借款本金加权平均数=&[所占用每笔一般借款本金&（每笔一般借款在当期所占用的天数／当期天数）].&&& 通过上述分析，要准确地计算出一般借款利息费用资本化金额关键是要准确地计算累计资产支出的加权平均数和资本化率。现根据分析举例如下：&&& 例：A公司于日动工兴建一幢办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款，工程于日完工，达到预定可使用状态。建造资产工程支出如下：日，支出1500万元；日，支出2500万元；日，支出1500万元。公司为建造办公楼于日专门借款2000万元，期限为3年，年利率8%。办公楼的建造还占用了两笔一般借款：商业长期贷款2000万元，期限为日至日，年利率为6％，按年支付利息。发放公司1亿元，发行日为日，期限为5年，年利率为8％，按年支付利息。&&& 分析：累计资产支出超过专门借款部分，该例中日支出1500万元，尚未超过专门借款2000万元，故未占用一般借款；日支出2500万元，超过专门借款2000万元；日支出1500万元，超过专门借款3500万元。即日占用一般借款2000万元，日-6月30日占用一般借款3500万元（），因其占用时间不一致，故需计算加权平均数。&&& 1.计算累计支出加权平均数。&&& 2008年占用了一般借款的资产支出加权平均数==1000（万元）&&& 2009年占用了一般借款的资产支出加权平均数=（）&180/360等=1750（万元）&&& 2.计算一般借款资本化率，因本例中共借入了两笔一般借款，故需计算加权平均利率。&&& 2008年一般借款利息资本化率=（2000&6%＋10000&8%）／（）=7.67%&&& 注：因为两笔借款均为2007年取得，到期日分别为日和5年后，故2008年、2009年是全年计息。&&& 2009年一般借款利息资本化率=（2000&6%＋10000&8%）／（）=7.67%&&& 3.计算一般借款利息费用资本化的金额。&&& 2008年一般借款利息总额＝2000&6%＋10000&8%＝920（万元）&&& 日-6月30日一般借款利息总额＝（2000&6%＋10000&8%）&180/360＝460（万元）&&& 2008年一般借款利息资本化金额=%＝76.7（万元）&&& 2009年一般借款利息资本化金额＝%＝134.23（万元）&&& 2008年一般借款利息费用化金额＝920-76.7＝843.3（万元）&&& 日-6月30日一般借款利息费用化金额＝460-134.23＝325.77（万元）&&& 会计处理为：&&& 日：&&& 借：在建工程 767000&&&&&&&&& &财务费用 8433000&&&&&&&&& 贷：应付利息 9200000&&& 日：&&& 借：在建工程 1342300&&&&&&&&&& 财务费用 3257700&&&&&&&&& 贷：应付利息 4600000【】 责任编辑：Sasha
1月份：国税1-18日申报缴纳增值税、消费税、2012年第四季度企业所得税；地税1-18日按月申报缴纳个税
2月份：国税1-22日申报缴纳增值税、消费税、按月预缴企业所得税；地税1-22日按月申报缴纳个人所得税
3月份：国税1-15日申报缴纳增值税、消费税、按月预缴企业所得税；地税1-15日按月申报缴纳个人所得税
4月份：国税1日-18日申报缴纳增值税、消费税、第一季度企业所得税；地税1-18日申报缴纳个人所得税
5月份：国税1日-15日申报缴纳增值税、消费税和按月预缴企业所得税；地税1-15日申报缴纳个人所得税
6月份：国税1日-20日申报缴纳增值税、消费税和按月预缴企业所得税；地税1-20日申报缴纳个人所得税
7月份：国税1日-15日申报缴纳增值税、消费税和按月预缴企业所得税；地税1-15日申报缴纳个人所得税
8月份：国税1日-15日申报缴纳增值税、消费税和按月预缴企业所得税；地税1-15日申报缴纳个人所得税
9月份：国税1-16日申报缴纳增值税、消费税和按月预缴企业所得税；地税1-16日申报缴纳个人所得税
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，是指为购建或生产而专门借入的款项。《》规定，因而发生的、折价或溢价的摊销和，在符合有关规定的条件下，应予以资本化，计入所购建的成本。
，是指为购建或生产符合条件的而专门借入的款项。
是指因借款而发生的、折价或溢价的摊销和辅助，以及因借款而发生的。制度规定应予的范围为专门，是指为购建而专门借入的款项。[1]
制度及相关规定，在符合一定条件的下予以。当所购建的达到预定可使用状态时，应停止的，以后发生的借款全部计入当期损益。每期=至当期末止购建累计支出加权平均数×，累计支出加权平均数=Σ（每笔金额×每笔支出占用的天数÷期间涵盖的天数），资本化率的确定方法为：为购建固定资产只借入一笔，资本化率为该项借款的利率；借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率，加权平均利率=专门借款当期实际发生的利息之和÷专门借款加权平均数×100%，专门借款本金加权平均数= Σ（每笔专门借款本金×每笔借款实际占用的天数÷会计期间涵盖的天数）。　[2]
《》规定，因而发生的、折价或溢价的摊销和，在符合规定的条件的下，应予以资本化，计入所购建的成本；当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应停止借款费用的资本化。《关于印发〈所得税税前扣除办法〉的》（国税发[2000]84号）规定，为购置、建造和生产而发生的，在有关资产购建期间发生的，应作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣除。可见，《》与《》对于购建发生的在划分与化的时间标准、数额确认上均有差别。举例说明如下：
例：日，甲公司为建造一幢厂房向银行专门600万元，6%，期限2年。工程于日开工，4月1日支出260万元，7月1日支出260万元，10月1日厂房达到预定可使用状态，11月1日交付使用。公司按季计算应予的。
6月30日，依据《》规定，甲公司应予的费用=%×3÷12=39000（元），其他计入当期损益：%×3÷12-（元）。
借：在建工程39000
贷：长期90000
依据《》规定，厂房购建期间发生的应全部予以，计入固定资产成本，故第二季度应调增应纳税所得额51000元。
9月30日，依据《准则》规定，甲公司应予资本化的=%×3÷12=78000（元），其他计入当期损益：%×3÷12-（元）。
借：在建工程78000财务12000　贷：长期借款90000.第三季度应依税法规定调增应纳税所得额12000元。
12月31日，依据《准则》规定，该厂房10月1日已达到预定可使用状态，应停止。
借：财务90000　贷：长期借款90000.依据《》规定，厂房交付使用前发生的借款费用应予以，此后的停止资本化，故第四季度应予资本化的借款费用=%×1÷12=30000（元），应调增应纳税所得额30000元。
借款费用资本化问题浅析
借款费用资本化的有关规定
2006年发布的《第17号--》(以下简称“新”)与原准则相比变化很大，新准则对进行了详细规定。
(一)允许的范围及原则新规定，发生的，可直接归属于的购建或者生产的，应当予以，计入相关；其他，应当在发生时根据其发生额确认为，计入当期损益。这里“”是指需要经过相当长时间(通常是指1年及1年以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的、投资性房地产和存货等资产。新将借款的范围，分为和的借款分别处理。
(二)期间的有关规定期间是指从借款开始到停止时点的期间，不包括借款暂停的期间。对于费用资本化的起始条件，强调只有当同时满足“已经发生，借款费用已经发生和为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始”这3个条件时，借款、折价或者的摊销以及因借款而发生的才可以开始资本化。对于费用资本化的停止条件，新规定：“当所购建或者生产的达到预定可使用或可销售状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用”。因安排发生的一次性支出的辅助，在发生时，只要期间没有停止，就予以资本化，停止资本化以后发生的，就应予以费用化。
(三)费用资本化的计算根据新规定，借款费用的资本化的计算方法因借款种类不同而异。对于发生的借款不要求与相挂钩，但必须考虑期间未动用的存入银行取得的或者进行暂时性投资取得的投资收益，将在此期间产生的借款费用扣除该收益后予以资本化；对于资本化期间占用的，必须与资产的累计支出相挂钩，并考虑其。即：
应予资本化=当期实际发生的费用一尚未动用的产生的收益
费用金额=累计超过部分的加权平均数×占用一般借款的
所占用一般借款本金加权平均数=∑(所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数当期天数)
借款费用资本化的相关思考
尽管新内容与旧准则相比更加完善，大大压缩了利用来虚增当期利润的空间；在要求上，又要求披露的，而且还要详细披露利率，这些规定都十分有利于投资者全面了解借款的。但在具体操作上仍有诸多原则性规定有可能产生不同的理解，进而形成不同的处理结果，影响财务信息。
(一)范围有待进一步明确借款的范围涉及两个方面，一是借入资金的用途。借款不仅仅适用于在建，还适用于投资性房地产和存货。二是借入资金的种类，除外，如果相关的购建或生产占用了，被占用部分的的也可以计入。这项规定对于生产大型机器设备、船舶等生产周期较长、资金周转率低的先进制造业来说是有利的。因为其往往巨大，新的实施会使此类的当前利润上升，改善了的业绩考核指标，从而有利于提高的积极性。但该规定也为上市公司人为地调整提供了方便。因为在资金的借入、使用程序上，要求存贷分户管理，到位后，许多都将其存入一般存款户，在这里款项的支出很难与、分开。
当然，根据用途可以判定是否用于指定的项目，但累计支出超过后，再发生的支出动用的是还是，就很难界定，如果是，就不存在问题，这就使一般借款的处理是否予以有了可变通的余地。为防止人为调整的范围，同时也为了保证核算的及时性，贯彻重要性原则，笔者认为应要求上市公司建立支出台帐，按月计算的累计支出数及结余数，一旦支出达到总额，就要对以后的，按照先、再自有资金的假设顺序列支。为此，应将新第6条的如下规定：“为购建或者生产而占用了的，应当根据累计超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的，计算确定一般借款应予的金额。应当根据加权平均利率计算确定。”改为：“为购建或者生产累计超过专门借款时，在内，如果存在的，则占用一般借款对应应按月予以。企业应当根据当月末累计超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以当月末止所有利率的算术平均数，计算确定一般借款应予资本化的金额。”
(二)借款开始、暂停与停止，可操作性亟待提高新对借款开始资本化、停止资本化的界线规定得非常清楚，这对准确界定资本化十分有利。但笔者认为在暂停的表述上有待进一步地完善。新准则规定：“对在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停的资本化。在中断期间发生的费用应当确认为费用，计入当期损益，直至的购建或者生产活动重新开始”。通常，是按月结帐的，发生非正常中断的当期，很难预计中断是否会超过3个月，但账是要按月记录的，报表也是要定期编报的，对发生暂时中断的当月，费用如何处理，是费用化还是需慎重考虑。如果按化处理，随着时间推移，暂停时间一旦未超过3个月，日后就要调账，因为按此条规定，非正常中断只要不超过3个月，就要对原费用化的费用，进行调整予以；反之，如果予以资本化，非正常中断只要大于等于3个月，就要对原资本化的借款费用，进行调整予以费用化；可见，此项规定的可操作性较差。为解决这个问题，根据重要性原则，笔者认为不妨将其改为：“对在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月时，以后的费用应当暂停资本化，在中断3个月后发生的借款应当确认为费用，计人当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。”这样，即可以保证其可操作性，又避免了调账的麻烦。
(三)借款费用资本化的计算有待进一步规范根据新规定，专门借款应予资本化金额是当期专门借款资本化期间实际发生的费用减去尚未动用的专门借款产生的收益；这里“利息”是确定数，但“尚未动用的专门借款产生的收益”却为变数，而其产生的却是个定数。为便于操作，笔者建议将其改为：“专门借款应予的借款费用是当期专门借款资本化期间实际发生的费用减去尚未动用的专门借款产生的存款利息。”这样，就可以防止人为调整收益，进而调整资本化的现象发生。
新中一般借款利息费用资本化等于累计超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以占用一般借款的。可见占用资本化的利息由和资本化率两个变量决定，而资本化率实际由“占用的一般借款”的利率和加权平均数两个变量决定。因此，占用资本化的实际上由、所占用的一般借款的利率和的加权平均数三个变量共同决定。这些原则性规定有可能导致以下结果，即人为地将购建或生产符合条件占用的调节为企业借入资金中利率较高的借款，调高计入的借款利息资本化，调低计入当期财务的借款利息费用化金额，实现本期利润的虚高。笔者认为，为保证核算的及时性，贯彻重要性原则，防止利用不同的利率差，人为调节平均利率，操纵各期利润，对占用的，其资本化费用必须根据有关信息，按月计算。因为时间跨度太长，就不能保证核算的及时性和准确性。笔者建议将应用指南中的相关公式改为：“某月利息费用资本化=该月累计超过专门借款部分的资产支出加权平均数×该月所有一般借款利率的算术平均数”。这样既可以缩小人为操纵利润的空间，又可以大大简化资本化的计算程序。
资本化确认及核算技巧
借款费用资本化的资产范围
，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。如有些以船舶、大型设备为生产产品的，生产周期较长所发生的，应予，计入存货成本。
可予资本化的借款范围。可予资本化的范围，包括为购建或者生产而借入的和占用的。
借款必须同时满足3个条件：
（1）已经发生。资产支出已经发生包括为购建或者生产而以支付、转移非或者承担带息债券形式发生的支出。
（2）已经发生。
（3）为使达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者 生产活动已经开始。
的核算借款费用的会计核算，应当区别进行：在筹建期间发生的借款，应当根据其发生额先计入“长期待摊费用”科目，然后在开始当月一次性计入当期损益，即“管理费用”科目。
在发生的借款费用，应当予，计入相关资产成本。
在期间为生产经营而发生的借款费用，应当根据其发生额全部费用化，计入当期损益，即“财务费用”科目。
企业需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产，发生的借款费用，应当予资本化，计入相关资产成本。}