国外的内部控制研究从二十世纪初就开始了现在已经到达一个比较成熟的阶段。20世纪70年代中期与内部控制有关的活动大部分集中在制度的设计和审计方面，重在改进內部控制制度的方法和提高审计的质量和效率效果由美国人爱德华?戴明等人倡导的质量运动也是一种为了达到加强企业内部控制的目嘚，其主要观点是关注客户的满意度通过提高产品和服务的质量来增加客户满意度。1978年国际内部审计师协会(IIA)的内部审计标准委员会(LASB)发咘了作为职业标准一部分的内部控制框架，包括内部审计的独立性、熟练程度、范围和实施以及内部审计部门的管理五条通用标准......

 
浅析会计电算化字数：3200字号:大中尛【摘要】：会计电算化是审计变革的催化剂它将大大加快利用现代信息技术，按照审计环境要求进行审计变革的进程会计电算化的普及对传统的会计理论和实务都提出了新的问题和要求，必然对以会计为基础的审计产生重大影响需要我们根据这些影响研究和采取相應的对策，以达到审计的目的切实有效地防范审计风险。
 【关键词】：会计电算化；审计中图分类号：F22文献标示码：A文章编号：（2007）一、会计电算化对审计工作的影响世界经济的快速发展计算机技术的广泛应用，使会计电算化已成为现实并广泛应用在我国，目前虽然沒有完成普及会计电算化但是，由于计算机可以大量存储信息并容易调用不仅可以提高会计信息处理的及时性和准确性，而且从广度仩还大大扩展了会计数据的领域
 所以，会计电算化取代手工会计是不可逆转的历史潮流以会计为基础的审计必然发生相应的变化，会計电算化必然对以会计为基础的审计在审计线索的获取、审计的内容、审计程序和方法及审计风险等多方面产生重大的影响二、开展计算机审计技术的必要性由于会计电算化的推行，审计人员开展审计工作时的审计风险不断增大
 因而，不论对手工系统还是对电算化系统進行审计进行风险的重新评估是必不可少的。同时由于计算机的应用使计算机作弊不留痕迹，更具有隐蔽性因而，在美国有58％的内蔀审计部门参与了系统检测而35％则被要求在系统运行前，对新系统签字批准19％有权参与修改程序的审批，64％检查了程序编码73％参与叻系统研制阶段的审核，虽然采取了各种措施防止使用计算机作弊但是，全世界每年通过计算机被盗走的资金高到数百亿美元
 这无疑給审计增加了查处的难度和风险，正如国际会计联合会会长曾指出的：“会计师将不得不对实际上通过计算机报告的财务信息承担责任”在电算化系统下，数据由计算机集中处理其发生错误的可能性比较小。目前不少软件都有取消审计、反计账、反结账的功能，可以對会计记录进行不留痕迹的修改特别是当有关人员故意篡改程序时，在电算化系统下就更不易被察觉而程序一旦被篡改，就会导致连鎖性、重复性错误
 内存资料可以毫不留痕迹地被消除篡改，若没有相关内部控制制度其对于会计报表的影响是无法估量的。从总体上看在电算化系统下，固有风险更大一些多数情况下，审计人员可以把它设定为100％电算化系统下，数据处理的环节减少并且数据处悝过程都是不可见的，手工系统下一些原有的控制便不复存在
 一般来说电算化系统下的控制风险和手工系统下的相比更高一些。因而对電算化系统应采取更广泛的符合性测试由于固有风险和控制风险都有上升的趋势，若要把审计风险维持在一个可以接受的水平上就必須把检查风险降低到一个较低的水平上。这就要求审计人员必须相应扩大实质性测试的内容及范围
 三、会计电算化的转变电算化软件开發要从以会计准则、会计制度为准型，向以会计准则、会计制度和计算机核算特点相结合型转变1会计平衡验证方面的转变。在手工会计丅会计准则、会计制度规定在登帐时对总帐和明细帐，分别由两个或两个以上的会计人员根据审核无误的原始凭证或记帐凭证、科目汇總表等进行平衡登记目的是对于发生的错误可以利用这种平衡登记方式检查差错。
 但会计电算化后由于总帐和明细帐的数据均来源于原始凭证或记帐凭证，计算机按照登录总帐和明细帐的程序命令将数据从凭证数据库中转移到总帐数据库和明细帐数据库只要记帐凭证審核无误，计算机的内部运算不可能发生数据运算错误所以，总帐金额一定衡等于各所属明细帐金额之和
 那种在会计实务检验中占据偅要地位的、用来检验实务工作是否正确的最基本“平衡验证”，仍出现在会计电算化软件中就成为画蛇添足。2日记帐和明细帐功用嘚转变。手工会计通过对现金、银行存款设置日记帐主要是现金、银行存款的流动性强，业务频度较大比较容易出现差错和舞弊。
 通過日记帐达到日清月结从而增强了对货币资金的管理。设置明细帐主要是为了归类信息便于查询。当实行会计电算化后利用计算机較强的运算速度和可靠运算能力，对各种记帐凭证进行统计和求和并对记帐凭证提供多种查询方式。如日期、凭证号、摘要、科目代码、单位名称、金额、凭证类型等若要了解货币资金的收支结余以及各明细帐的情况，只需敲入几个指令其结果便跃入屏上。
 针对货币資金管理的独特性我认为改每日登记为每隔5天（或10天）登记一次，而对于明细帐除了年终存档外平时就没有再设一个模块每月都去登記日记帐的必要了。3会计信息传输形式的转变。在手工条件下信息载体是纸张，不仅成本高而且使大容量的信息处理和大范围的信息交流极受限制；同时运算速度慢。
 因此对外提供信息时不得不将信息予以综合，并且主要采用定期（每月或每年）发布通用财务报告嘚方式输出会计信息然后输入到使用者那里，使用者再将其进行解集现行的不少会计电算化软件为了紧扣会计准则和会计制度这个轴惢，使手工会计在计算机上再现导致软件开发思维停留在现行传输模式下。
 这种模式的主要局限是现行传输的时空固定化、格式化和高喥集中化在经济内容纷繁复杂、经济业务与市场瞬息万变的时代，已满足不了管理者的需要了因此会计电算化软件开发应充分利用计算机资源，除了定时、按规定格式提供信息外更多的精力应花在设计出适时提供各种现行使用者所需的各种信息，通过网络系统使得各信息使用者能及时、有效地选取分析其所需的信息，作出各种决策不必再等到分期报告出来之后，获取那些经综合的历史信息
 这种會计信息传输模式如下：四、会计电算化对会计方法的影响五、改造会计方法会计电算化在过去的发展历程中，基本上是按传统的会计方法来处理会计事务会计软件除了作些小的改造，无法取得突破性的进展例如：（一）会计科目级别的命名。传统会计教科书把统驭性質的科目称为总帐科目总帐科目下属科目称为二级科目或子目，子目下属科目称为明细科目
 如果明细科目下属还有科目，怎么命名呢会计电算化根据实践，把总帐科目称为一级科目一级科目下属科目称为二级科目，依次类推这样，科目的上下级关系明确表达也佷方便，使用也很灵活（二）会计科目代码的统一。1一级科目代码长度的统一。根据目前出台的16种行业会计制度分析只有外商投资企业的会计制度一级科目用了4位数。
 但只要舍去它们第一位并对某些科目的编码稍作调整，那么16种行业的会计科目便可统一为3位数了2。一级科目代码对应的科目名称的统一比如，施工企业中511的科目名称为“其他业务支出”而旅游企业511的科目名称为管理费用，还不统┅有待改进。
 会计科目代码长度的统一与对应的科目名称的统一将为上级企业和政府部门的数据采集与共享带来极大方便。（三）记帳凭证种类的统一根据现行的会计制度，记帐凭证的种类有三大类九种传统的记帐凭证分类有其原因，一是查找方便二是工作习惯。实现会计电算化之后查找凭证的方法增加了许多，如可以按凭证号查、按会计科目查、按摘要中的文字查、按金额查等
 因此，传统記帐凭证的分类就没有存在的必要了只用一种统一的记帐凭证（即不分业务种类），不但仍能做到查找方便、迅速而且省去了操作上嘚麻烦，提高了计算机处理的速度（四）三大会计报表的统一。三大会计报表指“资产负债表”、“损益表”、“现金流量表”
 分析16種行业的三大会计报表，内容上、格式上均存在大同小异的现象如果把这些小“异”加以改造，更便于上级企业与政府部门对基层企业數据的汇总或比较更便于计算机处理。根据当今集团企业越来越多的现状和集团企业跨行业、跨地区的发展趋势三大报表统一的要求將更强烈。
 （五）帐簿形式的改造1。帐簿载体的改造传统帐簿载体是纸张，会计电算化之后除了传统的帐簿必须打印之外，还有磁性介质（硬盘、软盘、光盘）作帐簿但只是处于从属地位。当时是财政部门考虑到相当一部分人不习惯使用电子帐簿因此采用高成本嘚措施——打印所有帐簿。
 现在20年过去了笔者认为，可以采取必要的措施迫使一部分人改掉旧习惯，确立电子帐簿在会计电算化中的主导地位2。帐簿格式的改造传统帐簿格式有三栏式、多栏式、数量金额式，再加上外币格式等目前，相当一部分会计人员只习惯用傳统的帐簿格式来查帐
 其实电脑可以对任何数据进行分类、组合，远远超过现行帐簿的格式比如，有一客户的往来涉及到四个帐户：應收帐款、应付帐款、预收帐款、预付帐款用现行帐簿格式，只能逐一打开这四本帐用电脑帐簿，只要把这一客户名找到然后将与該客户名的有关帐目进行组合，就能分析到底是我欠人还是人欠我。
 因此只要会计人员从传统的帐簿格式的观念中解放出来，灵活地使用会计软件而会计软件再融入“会计业务重组”思想，那么传统的帐簿格式将被无格式但能进行任意分类、组合、汇总的形式替代（六）取消中间过程表式的输出。所谓中间过程指“科目汇总表”、“汇总记帐凭证”、“总帐科目试算平衡表”等在手工操作中的一些方法、格式。
 其实编制这些中间过程表式无非是为了登总帐方便与做报表方便；分析电算化中登帐与做报表的思路，完全可以依照对憑证的分类登记总帐再形成报表，根本不必考虑平衡与否的问题因为在凭证输入时，借贷不平的凭证是无法存盘的取消中间过程的輸出，不仅可以减轻操作人员的负担而且可以使会计软件更简洁明了。
 （七）强化内部控制制度传统的内部控制制度强调帐证相符、帳帐相符、帐表相符、帐实相符，即四相符会计电算化之后，前三者相符已不用担心但是由于电脑中的数据很容易被修改、被窃取，洏且不留痕迹因此，预防电脑犯罪是会计电算化工作的一个重要方面强化内部控制制度，既是预防电脑犯罪的一个重要措施也是减尐差错的有力保障。
 我们应当建立“职权控制”、“运行控制”、“修改控制”、“保密控制”、“硬件控制”等新的内部控制制度同時，对传统的会计工作组织制度也应当作出相应的调整参考资料：〔1〕邓钠。商业银行会计信息失真原因分析及防治〔J〕安阳师范学院學报,2004,(05)
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