加强财务管理
严控企业成本 - 山东华元建设集团
加强财务管理
严控企业成本
发布时间：来源方式：原创
　　编者按：盈利能力是企业的核心竞争力之一。创造只有两种途径：增加收入、控制成本。不论销售额怎么提高，成本过高就是失败。加强财务管理，严控企业成本，是企业永恒的主题。本文就如何加强财务管理，如何做好企业成本管理展开一系列论述，以供企业各级管理者参考学习共飨。　　一、财务管理是砍掉成本的关键　　为什么很多公司发展很慢？因为他们不懂如何与银行和风险投资家打交道。　　为什么很多公司&内贼&不断，资产流失？因为内控体系出了问题。　　为什么很多公司发展到一定阶段就遇到瓶颈？因为企业管理者受制于财务知识，有的连基本的会计报表都看不懂，更不要说如何分析与发现问题。　　从上述分析中可以看出，财务管理不仅是砍掉成本的关键，它对公司的生存和发展也至关重要，可以毫不夸张地说，财务是公司的心脏，财务管理是企业管理的重中之重。而我国公司许多当家人的财务意识不强，对财务管理也不够重视。大多数的企业管理者一般是业务出身，严重缺乏财务知识，普遍存在着重销售、轻理财的现象，这就为公司以后的运作带来了一系列的问题。　　现代公司要求规范化管理，会计资料健全。凡是公司都会有会计资料，都需要对资金的筹措和使用进行规划，这些都离不开财务管理，因此也就要求公司企业管理者们管理公司时，在发挥财务部门管理职能的基础上，自身也要懂一些财务知识。因为公司财会人员的工作是为企业管理者的决策提供服务，企业管理者的经营理念，决定了公司的财务管理方法。可以说，企业管理者的财务管理思想决定公司的财务管理水平和经营成败。　　当然，这并不是说企业管理者都必须变成会计师，只是要求企业管理者能看懂财务报表，理解财务原则，能够分析数据，读懂数据背后的含义，并对财务进行规划及管理。　　对企业的管理者来说，如何对公司加强财务管理呢？总的来说,需要注意以下几点。　　（1）健全各项财务制度　　建立完善的内部控制制度，使财务管理做到有法可依，有章可循，是加强财务监管的最有效途径。经验表明，任何管理，仅靠财务人员的&自律&是不够的，必须要有&他律&的约束。要用制度来规范财务管理行为，防止出现财务管理失控的局面。具体包括财务报告制度、财务评价制度、内部审计制度、资金控制制度、授权制度、预算审批制度、成本费用管理制度、资产管理制度、会计核算制度等，以及以制度的形式对组织机构设置、人员委派、权责分配进行规范等。　　（2）制定财务战略　　财务战略是企业能在较长时期内生存和发展，在充分估计影响企业长期发展的内外环境因素的基础上，为达到财务目标而制定的指导财务活动的总规划和总原则，也就是对企业财务管理所作的长远规划，是围绕财务目标而实施的全局性的行动方案。它由战略思想、战略目标和战略计划三个基本要素确定。作为企业发展战略的组成部分，财务战略可以分为紧缩型战略、稳定型战略和发展型战略三种类型，制约着企业财务活动的基本特性和发展方向。因此，加强财务战略管理，对企业财务管理具有重要意义。　　（3）合理筹备资金　　资金是企业运行的血液，一旦流量不足，企业就会出现财务危机，生产经营就会面临停顿，甚至导致企业清算。因此，筹备资金、组织资金供应，是企业财务管理的重要任务。企业应当根据自己生产经营和发展战略的需要确定合理的资金需要量，依法、合理地筹措所需要的资金。　　(4)提资金使用效率和效益　　减少现金流出，增加可控现金，在采购环节尽可能实现间接融资即赊购的方式，注重采取多种融资渠道，大力加强组织收入的工作力度，在尽力扩大销售的同时，加强应收账款的管理，对应收账款实行动态跟踪，加大催收力度，合理、谨慎地估计坏账额度，加强存货管理，科学、经济、合理采购，促进现金周转速率。通过这一系列管理措施，力求保持现金流量稳定，平衡现金流入与流出的关系，来保证企业具有长期稳定的支付能力。此举既是企业应付危机的良策，同时也是保障企业稳定发展的一剂良药。　　（5）控制成本耗费　　控制成本消耗是企业财务管理的一项艰巨任务。结合企业实际，找出成本控制的内容，根据成本内容掌握可控的成本，分析各成本构成要素，着重对各成本进行分析，确定成本费用可压缩的空间，找出控制的关键点，采取措施，对症下药，寻找一切可能砍掉成本的途径。　　(6)建立短期财务预警系统，编制现金流量预算就短期而言，企业理财的对象是现金及其流动性，企业能否维持下去，并不完全取决于是否盈利，而取决于是否有足够现金用于各种支出。准确的现金流量预算，可以为企业提供预警信号，使经营者能够尽早采取措施。企业应该将各具体目标汇总，并将预期未来收益现金流量、财务状况及投资计划等，以数量化形式表达，建立企业全面预算，预测未来现金收支的状况，以周、月、季、半年及一年为期，建立滚动式现金流量预算，从而编制准确的现金流量预算。　　（7）加强财务监督与控制　　由于企业的生产经营活动必须借助于价值形式才能进行，因此运用现金收支和财务指标实施监督，可以及时发现和反映企业在经营活动和财务活动中出现的问题。财务监督为实施财务控制，改进财务管理，提高经济效益提供了保障，是企业财务管理的一项保障性手段。财务控制，就是以财务预算和制度规定为依据，按照一定的程序和方式，对企业财务活动进行约束和调节，确保企业及其内部机构和人员全面落实财务预算。其特征是以价值形式为控制手段，以不同岗位、部门和层次的不同经济业务为综合控制对象，以控制日常现金流鼉为主要内容。财务控制是企业落实财务预算，开展财务管理的重要环节。　　(8)规范重组清算财务行为　　企业重组清算，是在市场经济条件下企业实施扩张经营、战略收缩或者增强内力而进行的资本运作措施。在扩张经营情况下，企业资本聚集，资产和经营的规模增加，现金流量增大，业务部门或者分支机构增加，财务风险和管理难度也随之倍增。在战略收缩情况下，企业资本减少，资产和经营规模萎缩，现金流量变小，还可能关闭、出售所属机构或者业务部门，甚至对所属企业实施清算，以退出某一市场领域。在增强内力情况下，企业对内部的业务流程进行再造，对内部机构和人员进行重新调整，对内部经济资源进行重新配置，以形成并提高企业整体竞争能力。这些是企业为适应市场变化而取的资本运作措施。　　二、选择优秀的财务人员　　很多管理者也明白，财务是公司的命脉，因此众多的公司在进行财务管理时，通常采用老板个人管理账务的方法。而在用人时又是&亲信或亲戚管理，外面聘来的会计只管"做账&，用不用会计也具有很大的随意性。这样，不仅不利于企业成本的削减，还会给公司带来许多不必要的损失。　　从公司、组织或单位的角度来，只有选择最适合的财务人员才能将公司的财务管理好。所谓的合适是指其价值观与公司企业文化相符，个人发展与公司发展相符，个人性格与组织环境、团队氛围相符，个人的工作技能与知识符合岗位的要求。　　财务人员除了需要基本的会计技能外，有时还得承担管理者的管理职能，他们不仅仅是财务方面的人员，更应该对公司的经营过程非常了解，这样才能更好地编制预算，划分成本，所以不要把财务仅仅局限在税务会计的部分，还需要把财务人员往管理会计的方向引导，让财务人员参与公司经营的过程，或者通过沟通、观察等方法让财务人员熟悉公司工作流程、主要业务。　　企业管理者在财务管理上主要是作财务决策，其他的事情由财务人员具体来做。各个财务岗位的人员有其具体要做的事情，财务岗位有出纳、会计、财务主管、财务总监。　　出纳主要是管钱。钱不中是指现金,还包括银行存款和其他货币资金。出纳一般管理两本账：一本是现金日记账，一本是银行存款日记账，都是日清月结。还要保赞、填开支票和发票，保管印章。但是出纳不得保管所有的印章，必须分别由几个不同的财务人员管理。如果所有的印章都在一个人的手里，把印章盖齐了就可以直接支走公司的钱了。这样，不仅会给公司造成经济损失，而且会给犯罪分子以可乘之机。另外，跑银行，和会计对账，也都是出纳的工作。　　会计是管账的。通过记账来完成工作，月末、季末和年末编制报表，记账时要定时和出纳或别的财务人员对账。设立管理实物的卡片账，保管各种账簿和各种会计档案，报税。公司可以根据自己的需要设置具体的会计岗位，如应收账款会计、成本会计等。财务主管是管理出纳和会计的，还要在专业上进行把关。　　财务总监是公司发展到一定的阶段，对全局进行负责的人物。具体负责公司资金运转，包括融资和筹资，制定财务制度等。财务总监是最接近总经理的财务职位，得为总经理提供进行决策所需的参考数据。　　对于规模特别小的公司，除了公司自身的财务人员管理财务外，采用外包也是一种可以考虑的方式。找一家合格的会计师事务所，由他们派人来管理财务，每周一两次就可以处理完财务，他们的知识、技能层次高，专业知识扎实，变事后管理为事前预算和事中控制，不仅免去公司的后顾之忧，而且还节省了大量的时间、人力和物力成本。　　企业管理者掌握着整个公司的走向，在管理财务人员这方面，也是只管大方向，不涉及实际动手的事情，应在源头上把事情管理好,站在一个指挥家的角度进行管理。与财务人员交流时不插手具体事情，只进行战略性的指导。　　三、财务风险的防范与规避　　财务风险是现代企业必须面对的一种风险。作为现代企业，负债经营是其应有的经营策略。通过负债经营，企业不仅可以弥补自有资金的不足，还可以用借贷资金来实现盈利。负债经营产生的财务风险是一把双刃剑，处理得当会增加所有者的财富，但是如果使用不当，则会给企业带来巨大的财务危机，其成本和代价是巨大的。　　企业财务风险主要包括：外汇风险、利率风险、商品价格风险和股票价格风险。其他重要的相关财务风险包括：信用风险、操作风险、流动性风险和系统风险。而一般的公司容易遭遇的主要财务风险有利率风险、外汇风险、商品风险、信用风险和操作风险5种。　　利率风险：公司在负债期间，由于通货膨胀等的影响，贷款利率增长，利率的增长必然增加公司的资金成本，从而抵减了预期收益。　　外汇风险：因外汇市场变动引起汇率的变动，致使以外币计价的资产遭受损失。　　商品风险：商品价格会影响消费者和用户，如制造商、加工商和批发商等，如果商品价格上升，购买商品的成本就会增加，交易的利润就会下降。　　信用风险：又称违约风险，是指受信人不能履行还本付息的责任而使授信人的预期收益与实际收益发生偏离的可能性，它是金融风险的主要类型。　　操作风险：是指由于不完善或有问题的内部操作过程、人员、系统或外部亊件而导致的直接或间接损失的风险，这一定义包含了法律风险，但是不包含策略性风险和声誉风险。　　企业财务风险具有不确定性、可分散性、转移性和决策性，但这种风险是可以识别的。识别财务风险就是要全面、细致地分析公司所处的宏观环境，剖析公司财务活动中存在的不利因素以及对公司未来财务活动的影响。一般财务风险的识别主要有以下三种方法。　　一是报表分析法。它是根据一定的标准，通过公司的会计报表、统计报表、业务报表等资料，对其财务风险进行分析、辨识的一种方法。它操作简便，实施容易，较为可靠，在财务风险识别中广泛适用。　　二是指标分析法。它是根据公司的财务核算资料，统计核算资料，业务核算资料，各项收入、费用、成本、利润目标资料，同行业和先进公司的有关资料以及其他调查收集得来的资料所提供的数据，对公司财务风险的相关指标数值（如：销售利润率、资本收益率、资产负债率、应收账款周转率等）进行计算、对比和分析，并从分析的结果中搜寻、辨识和发现财务风险的一种技术方法。这一方法既可与报表分析法合用，亦可单独使用。　　三是专家意见法。它是利用专家的经验、知识和能力进行财务风险辨别和分析的一种方法。使用此种方法要采取有效措施避免和排除专家将个人喜好、感情因素和主观臆断掺杂到分析之中，减少个人主观原因对风险的辨别和分析结论的影响。识别出公司的财务风险后，公司防范财务风险的技术方法有以下几种。　　（1）分散法。即通过公司之间联营、多种经营及对外投资多元化等方式分散财务风险。对于风险较大的投资项目，公司可以与其他公司共同投资，以实现收益共享，风险共担，从而分散投资风险，避免因公司独家承担投资风险而产生的财务风阶。由于市场需求具有不确定性、易变性，公司为分散风险应采用多种经营方式，即同时经营多种产品。在多种经营方式下，某些产品因滞销而产生的损失，可能会被其他产品带来的收益所抵消，从而避免经营单一导致的无法实现预期收益的风险。对外投资多元化是指公司对外投资时，应将资金投资于不同的投资品种，以分散投资风险。　　（2）回避法。即公司在选择理财方案时，应综合评价各种方案可能产生的财务风险，在保证财务管理目标实现的前提下，选择风险较小的方案，以回避财务风险。　　（3）转移法。即公司通过某种手段将部分或全部财务风险转移给他人承担的方法。转移风险的方式很多，公司应根据不同的风险采用不同的风险转移方式。　　（4）降低法。即公司面对客观存在的财务风险，努力采取措施降低财务风险的方法。例如，公司可以在保证资金需要的前提下，适当降低负债资金占全部资金的比重。在生产经营活动中，公司可以通过提高产品质量，改进产品设计，努力开发新产品及开拓新市场等手段，提高产品的竞争力，降低因产品滞销，市场占有率下降而产生的不能实现预期收益的财务风险。另外，公司也可以通过付出一定代价的方式来降低产生风险损失的可能性。例如建立风险控制系统，配备专门人员对财务风险进行预测、分析、监控，以便及时发现并化解风险。公司也可建立风险基金，如对长期负债建立专项偿债基金，以此降低风险损失对公司正常生产经营活动的影响。　　除了用以上四种方法防范财务风险之外，企业管理者还要抓好以下几项工作，以更好地规避财务风险。& & （1）要与时俱进,不断提髙公司财务管理对环境变化的适应力和应变力。为防范财务风险，应对不断变化的财务管理宏观环境，进行认真分析、研究，适时调整财务管理政策和改变管理方法，建立和完善财务管理系统，使公司财务管理系统能够有效运行。&&& （2）财务管理人员的风险意识也要不断提高。要让财务管理人员明白，财务风险存在于财务管理工作的各个环节，任何环节的工作失误都可能会给公司带来财务风险，风险防范需贯穿于整个财务管理工作的始终。&&& （3）管理高层要提高财务决策的科学化水平，防止因决策失误而带来的财务风险。财务决策的正确与否直接关系到财务管理工作的成败，在决策过程中，决策者应充分考虑影响决策的各种因素，尽量采用定量计算及分析方法，并运用科学的决策模型进行决策。进行决策时可先做多个可行的方案，再对各种方案认真地分析、评价，从中选择最优的决策方案，切忌主观臆断。　　（4）理顺公司内部财务关系，做到责、权、利相统一。在部门职能方面，明确各部门在公司财务管理中的地位、作用及应承担的职责，并赋予其相应的权力，做到权责分明，各负其责；在利益分配方面，应兼顾公司各方利益，以调动积极性，做到责、权、利相统一，使公司内部各种财务关系清晰、明了。　　四、对会计账簿进行分析检查两种会计报表最能反映公司的成本状况，即会计账簿的账务报表。其中，财务报表是根据会计账簿编制而成的，它是会计信息的中枢，用来全面、连续和系统地记录和反映成本状况和业务状况。它的质量直接决定着公司会计信息系统的工作效率。因此，会计账簿的质量取决于凭证的质量，又决定了报表的质量。企事业单位会计核算的大量工作集中并反映于会计账簿之中，所以对会计账簿进行分析、检查，对于降低企业成本，保证会计信息的质量，考核会计工作的水平，检查、分析凭证和报表都具有重要意义。　　对会计账簿的常规检查有以下四项基本内容。　　（1）账簿设置是否合规、合理，账簿启用、交接和保管使用情况是否规范。　　（2）记账人员职责分工是否明确。　　（3）复核、验证有关账簿所记载的收、付、存的数额及其小计、合计数的正确性，审查账簿的入账登记、过账、更正错账、结账等操作业务的规范性和合规性，检查其账户对应关系的清晰性。　　（4）总账与明细账是否相符。　　对会计账簿的分析检查，还要掌握账簿常见的舞弊形式和分析技巧，发现财务造假。　　会计账簿中常见的舞弊形式有以下五种。　　（1）无据记账,凭空记账。账簿中所列的业务不是根据经审核无误的崩始凭证逐笔登录的，而是凭空捭造出来的，或者在合法的凭证中插入一些不合法的凭据，比如白条入账。　　（2）涂改、销毁、遗失、损坏账簿以掩盖其舞弊行为。如用类似涂改凭证的方法来篡改有关账簿，有的则制造事故，造成账簿不慎被毀的假象，从而将不法行为掩盖于一般的过失当中，使查账人员的线索中断。　　（3）设置账外账。设立账外账，即一个公司建立两套或三套账，一套用于内部管理（对外不公开），一套用于应付检查。　　（4）登账、挂账、改账、结账作假。在登记账簿的过程中，不按照记账凭证的内容和要求记账，而是随意改动业务内容，或者故意使用错误的账户，使借贷方科目弄错，混淆业务应有的对应关系，以掩饰其违法乱纪的意图；挂账作假就是利用往来科目和结算科目将经济业务不结清到位而是挂在账上，或者将有关资金款项挂在往来账上，等待时机成熟再回到账中，以达到&缓冲&、不露声色和隐藏事实真相之目的；改账作假是指对账簿记录中发生的错误不按照规定的改错办法，而是用非规范的改错方法进行改错，或者利用红字&改错&，随意对账户中的记录进行加减处理；结账作假是指在结账及编制报表的过程中，通过提前或推迟结账、增列或减列和结账空转等手法故意增加或减少数据，虚列账面金额。　　（5）利用计算机舞弊。随着会计电算化的普及，计算机舞弊正被日益关注。其主要的手法是，利用计算机方面的知识和经验，在系统程序中设置陷阱，篡改程序，篡改输入，篡改文件和非法操作等。　　对账簿中的错误或舞弊的检查方法有多种形式，但是在实际工作中最常用的是复核法、审阅法及核对法。　　复核法，即对会计账簿的记录及核算进行重复的验算，以证实会计记录中计算的准确性。判断的标准是会计恒等式以及它的变形形式(发生额相等)。　　审阅法，即以国家的方针、政策、法令、制度、规定作为依据，通过审查性过目，检查分析有关账簿资料的真实性、合法性和合规性，审视其有无差错、疑点和弊端。审阅法的适用性较广，在查账工作中经常运用。该方法的运用成功与否在较大程度上取决于查账人员自身的观察能力、分析能力和判断能力及其经验水平。　　核对法，指对账簿记录（包括相关资料）两处或两处以上的同一数值或有关数据进行互相对照，旨在查明账账、账证、账实、账表是否相符，以便证实账簿记录是否正确，有无错账、漏账、重账，揭露营私舞弊、违法乱纪行为。核对法在查账工作中的运用也十分广泛，查账人员常常用这来发现疑点，取得证据，为进一步査证提供线索。核对法可由两人合作进行，也可由一人单独进行。　　在实际工作中，因公司的经营情况不同，审查的目的不同，侧重点也就各有千秋。因此，怎样确定审查账簿的侧重点，要从公司的实际情况出发，决不可千篇一律，生搬硬套，否则，就会失去重点，影响最终效果。　　五、掌握低成本筹资策略企业要生存和发展，就要有足够的资金，仅仅依靠自身的力量是不够的，必须对外筹资。企业筹资决策的目标，不仅仅是筹集到足够数额的资金，还必须将资金成本降到最低。因此，企业在筹资时必须选择最佳筹资方式，确定最优的资本结构，以降低筹资成本，减少财务风险，从而实现企业价值最大化。　　企业在筹资决策过程中，究竟应该如何根据资金的使用期限、数额和资金成本等因素，选择最佳的筹资渠道和筹资方式，合理有效地筹措资金？　　（1）以较低个别资金成本筹资　　各种筹资方式的成本即个别资金成本，包括银行借款、债券、优先股、普通股和留存收益等各项个别资金成本。企业在筹资时，可根据个别资金成本率的高低确定筹资方式。　　(2）以最低综合资金成本筹资　　企业从多种渠道、用多种方式进行筹资时，必须计算企业的综合资金成本，也叫加权平均资金成本。它是以各种资金占全部资金的比重为权数，对各个个别资金成本进行加权平均而确定的。公式为：Kw=&KJWJ其中，Kw指综合资金成本；KJ指第]种个别资金成本；WJ是指第J种个别资金占全部资金的比重（权数）。根据公式计算出综合资金成本，选择综合资金成本最低的方案进行筹资。　　（3）选择最佳资本结构　　企业在进行筹资决策时，应该在控制筹资风险与谋求最大收益之间寻求一种平衡，也就是寻求最佳的资本结构。采取最佳资本结构能为企业节约大量的资金使用成本和筹资成本，提高资金利用率。确定最佳资本结构，主要应搞好两个比例关系：一是自有资金与借入资金的比例；二是长期资金与短期资金的比例。而评价这两个比例关系是否最佳，主要看其综合资金成本是否最低。　　（4）充分利用表外筹资　　表外筹资指企业的筹资不在资产负债表中直接反映，而其形成的费用及取得的经营成果却在利润表中反映出来，如经营性租赁鯓资、应收账款筹资、代销商品和来料加工等。表外筹资不涉及负债的增加，不支付筹资费用和用资费用，减少了企业的筹资成本。表外筹资可以分为直接表外筹资和间接表外筹资。　　①直接表外筹资：资产使用权转移到筹资企业，而所有权却滞留在原企业，没有在筹资企业资产负债表中予以体现的特殊借款形式。对于筹资企业来讲，这种筹资能在不改变表内资本结构的情况下缓解资金不足，扩大经营规模。常见的直接表外筹资方式有租赁、代销商品和来料加工等形式。　　②间接表外筹资：用其他企业的负债代替本企业的负债，使得本企业资产负债表内的负债保持在较为合理的限度内。最常见的间接表外筹资是需要通过母子公司之间的关联方交易进行的。母公司可以将本应属于自己的负债转为由具有独立法人资格的子公司或附属公司承担，从而使各方的负债都保持在合理的范围内。　　除了上述的两种表外筹资，还可以通过应收票据贴现，出售有追索权的应收账款等方式，把表内筹资转化为表外筹资。从企业经营者的角度来看，表外筹资通常可以带来较为宽松的环境，增加经营者可支配的现金流量，为调整资本结构提供一种有效的手段。　　（5）尽可能利用上下游资金　　企业经营过程中，利用上游、下游企业的垫款也可以进一步降低资金成本。　　①利用上游资金：所有需要支出的成本都尽可能由上游供应商预付，争取在一次周转以后再付款。这样，企业自己的投资或者借入的 资金就将大大减少。　　②利用下游资金：所有收入都尽可能要求购买方预付货款或者收 取预收账款。　　(6)适当选择理财产品　　近年来，各银行在推出个人理财业务之后也开展了针对公司的理 财产品，理财业务的优势在于比活期存款业务收益高，买卖灵活机动。 选择此类理财产品，要把保证本金的安全放在首位，利用资金在特定 时期不流动的特点，比如周末、假期，买入理财产品，增加利息收入。 这样，既可以降低资金成本，又可以减少资金的闲置。　　六、盘活资金，削减资金成本　　很多企业资金成本高的主要原因是在经营过程中存在着资源的极 大浪费。目前不少企业一方面资金短缺，另一方面又存在着严重的嫌 性资金闲置与低效率运行。在这种情况下，企业进行筹资活动有必楚 考虑如何盘活企业内部资金，实现结构优化，流动加速。这对企业来说无疑是一种低成本，且卓有成效的筹资渠道。　　这种通过盘活企业内部资金的筹资方式，体现了一个企业的经齐 实力，当企业面临较好的投资机会，而外部筹资的条件又比较苛刻时，有充足的自有资金，就不会因此丧失良好的投资机会。　　当公司发展、利润增加时，周围的一切都在不断变化之中。面对 这些变化，要作出有效的调整，就必须理解财务计划，并且很好地加以运用。多数公司的管理者直到发生了严重问题，才去过问财务活动。有些公司的管理者甚至不愿过问或者不理解公司各方面的财务活动。 因而，在很多公司中，用于讨论、制订财务计划的时间，可能每月只有一个晚上。　　为了盘活资金，管理者可以在财务人员的帮助下，掌握每月或| 季的损益表和资产负债表。这些报表应归档。这样，管理者能考飱& 司有无需要盘活的资金。在考察这些报表时，公司管理者应该做些笔记。　　一旦占有了一段时期内的财务资料，管理者就有了制订财务计划的基点。他们能了解扩大销售量、开发新产品、墦加促销费用和广告、添置设备、不动产交易、新的信用方针、新定价方案、新的存货方案等这一类项目对损益表、资产负债表和现金流转报表的影响。粗略地估算几个财务数字，以及预计新方案对公司未来的损益表、资产负债表和现金流转报表的影响，并不是十分困难的。即使是粗略的数据，也能迅速说明公司可能的盈亏及会产生的财务问题。　　管理者应该制订一个财务计划。这个计划能显示：要实现什么样的销售和毛利水平，可能需要增加间接费用；要实现什么样的销售和毛利水平，必须减少开支。只有这样，他才能清楚地知道，应采取什么策略保持公司顺利运转，应采取什么策略来盘活资金。　　没有财务计划将会发生什么情况呢？从下面这个关于布鲁斯电子批发公司的例子可以找到答案。　　多少年来，布鲁斯&金把公司弄得一团糟。他直接管理他的内外销售部门、仓库和办公室。布鲁斯雇用的每个人都必须工作很长一段时间才能适应他建立的工作模式。公司每年用于投资的资金很少。布鲁斯已拥有40万美元的资本净值。过去两年里，布鲁斯取走工资4.2万美元，税后利润仅剩下2.3万美元和1.95万美元。布鲁斯发现自己资金短缺。　　布鲁斯终于与会计师和银行家讨论了他的问题。这两个人都说他们对公司不甚了解，因为布鲁斯从来未与他们交换过意见。尽管公司过去成功了，但它似乎沿着一条前景未卜的路线踉跄前进。　　经过调查分析，银行家和会计师认为：过去4年布鲁斯的投资收益率非常低，存货太多，很多都是过量储存或过时的存货。由于&超过90天&的过期账太多，应收账款占用了大量资金；新建建筑物由于太大和选址不当而造价昂贵；虽然营业费用低，但4年来毛利一直在下降,-些产品系列的毛利水平很低;得到的购置贴现太低，因为布鲁斯&金没有借必要的资金（其实是很容易做到的），他也没有指示记账员接受所有的购置贴现。　　事实上，布鲁斯&金已不能适当地管理其公司的财务。虽然他的间接费用很低。但毛利仍在下降，竞争加剧，公司却没有制定新产品战略。在顾问们的帮助下，布鲁斯&金计划雇请销售管理者指导公司内外的销售工作。这样，他得以解脱出来寻找可经营的新产品系列，减少存货，以及更迅速地收回在外的应收账款。　　由于没有制订财务计划，布鲁斯&金付出了极大的代价。没有盘活资金，致使投资收益率下降。只有制订好财务计划，公司的背理者才能及时了解资金运用情况，才能采取各种措施来盘活资金，以降低资金成本，达到更高的投资收益率。　　七、盘活闲置资产的实用方法　　闲置资产是指已停用一年以上，且暂不需用的，或者是因技术更新而被新购置的具有同类用途的资产替代的资产。闲置资产作为企业的一项或有价值资产，关系着企业降本增效工作的顺利开展。盘活闲置资产是对企业资金最大的节约，把企业闲置资产盘活，使闲置、积压资产发挥效益，对建设节约型企业有着重要的现实意义和作用。　　如何盘活闲置资产呢？　　(1)摸清实情，建立、健全管理体系　　对闲置资产进行摸底，摸清闲置资产的种类、数量、状况和用途等，分析闲置资产的形成原因和构成情况，建立闲置资产信息库，因地制宜地制定开发利用方向，增强闲置资产开发利用的统筹性、合理性、针对性、有效性，防止资产流失、浪费。加强对闲置资产的监督管理，建立详尽的闲置资产档案，以便随时掌控资产动向。　　（2）寻求合作　　对于本企业来讲属于闲置资产的资产，对于其他企业可能属于急需的资产，企业可以通过相关渠道寻找相关的企业，与该企业合作建立生产线，本企业出场地、设备，其他企业出资金、人员等，通过双方的合作，形成新的企业，这样不仅可以盘活企业的资产，而且能够扩大企业的利润来源。　　（3）深度开发　　企业中存在众多的闲置资产，往往并不是因为这些资产在企业一点用处都没有了，而多是由企业经营方式的变化，体制、机制的变革以及科学技术的发展等原因造成的。因此，企业可充分利用现代科学技术，通过对原有闲置资产的改进，使之成为具有生产能力或者具有较强实用价值的资产，除了将这些资产再进行生产利用以外，企业还可以以这些资产作为抵押或质押，从金融机构获取自身生产经营所急需的资金。将这些资产作为抵押，不仅能够缓解企业资金短缺的局面，还能够提高企业现有资产的使用效率，增强企业的竞争能力。　　（4）变现资产　　变现是一个最为简单，但又困难重重的盘活企业闲置资产的办法。企业闲置资产的变现，需要在资产保值增值原则、市场化原则、公开竞价原则、公司审批程序原则、责权利相统一原则以及集中与分敗变现相结合原则的指导下开展0　　（5）用资产换资产　　可以利用现有的闲置资产与别的企业进行资产置换，节约货币资金交易成本。交易各方将经过评估的资产进行等值置换，把不符合企业发展方向的资产交换出去，获得与自己核心业务相协调和匹配的资产。用资产换资产的非货币性交易已成为企业优化资产结构的一个重要手段，可使资产处于最佳配置状态，并获取最大收益。　　（6）开展对外租赁　　闲置资产租赁是确保资产保值增值的一种较好方式。企业可以建立一套资产出租监管制度，明确责任人和责任目标，定期对租赁状态进行排查、摸底，防止管理漏洞的出现。　　（7）通过公益活动获取税收收益　　税法对公益、救济性的捐赠作了如下规定：纳税人（金融保险除外）用于公益、救济性的捐赠额在该年度应纳税所得额37。以内的部分准予扣除；金融保险业用于公益、救济性的捐赠性支出在企业当年应纳税所得额1.5%以内的部分可以据实扣除；纳税人通过国家机关或国家批准成立的非营利性的公益性组织对一些文化事业的捐赠，纳入公益、救济性捐赠的范围，在年度应纳税所得额10%以内的部分准予扣除；纳税人直接向受赠人的捐赠不予扣除。因此，企业可以考虑将闲置的资产捐赠给需要的地方或者组织，这样不仅能够通过捐赠获得税收的抵免，而且有助于扩大企业的知名度。　　可见，把闲置资产处理好，企业可以甩掉包袱，轻装上阵，让现有资产高速、高效运转，同时也降低了企业的经营风险，并树立企业的良好形象。　　八、固定资产成本的控制　　一般而言，固定资产投入越大，单位产品所摊销的固定成本就越多，单位产品的总成本越高，利润就越少，投资收益率就越低。因此，企业在固定资产投资上不应盲目求大、求先进，而应在保证科学、合理的前提下，把固定资产投资成本控制在最少的范围内，降低固定成本占总成本的份额，增加对利润的贡献比例，实现投资规模的成本驱动，获取成本优势。　　（1）对新增固定资产投资要考虑到每一个细节。丰田汽车公司在全球每投资一个同等规模的新汽车生产厂，至少要比上一个汽车厂的投资额少10%。在设计新工厂时，丰田公司全面考虑了需要花钱的每个环节，包括厂房、设备、生产工艺、布置等；尤其是物流，从原材料到成品，每一个环节都采用科学设计，做到省时、增效。　　（2）在设备投资方面，没有必要追求所谓的名声，只要合适，能用国产的就不用进口的。比如：某民营油漆公司从国内采购一套设备花费了800万元，而一家上市公司从国外采购一套同样规模的设备却花了1100万元。　　（3）设备功能以适用为准，不追求多余功能和豪华性。比如：水泥生产设备的电气控制系统，应该以能够适应高温粉尘环境、故障率低、易操作为主要功能。同样是日产1000吨水泥的生产线，甘肃某企业投资7000万元购买设备，而陕西某企业却投资了13000万元，电气控制系统部分采用的是运用于美国航天飞机上的技术。试想一下，在一个水泥生产企业，有必要用到航天控制那么尖端的技术吗？　　（4）进口设备以成熟且易于掌握操作为主，与企业自身的工程师、技术人员、工人的实际操控水平相结合，不宜选择最先进的、尚未普及的新型设备。这方面失败的案例数不胜数。某饮料企业购买国外最先进的设备，由于操作技术难度大，企业花了近两年的时间进行调试，最终还是没有达到其设计的产能。　　（5）厂房是选择钢混砖结构，还是钢结构？甚至是钢结构中的轻钢结构？企业可以通过合理设计，经过可行性论证，采用最合适的用钢比例结构，减少钢材用量，从而降低投资金额。　　(6)合理利用固定资产租赁业务。不管是短期使用还是长期使用，厂房、设备都可以采取租赁的形式，特别是使用效率不高的设备。　　（7）投资设立大型工厂可以根据需要将资金逐步到位，没有次投入完毕的必要。因为投资项目容易形成沉没成本，一旦项目确立并且投资完成，就没有任何回头反复的可能。而分期、分批进行资金的投入，可以保证不发生损失或将已经发生的损失降到最低。　　九、提高固定资产的利用率　　固定资产利用率也称固定资产周转率，是企业销售收入与固定资产净值的比率。　　众所周知，在成本结构中，固定成本所占比重越大，固定资产的使用效率对单位制造成本的影响就越大。例如：汽车及零部件行业的固定成本与变动成本的比例大约为10:90；钢铁、水泥、园林机械、番茄食品、糖等行业的固定成本与变动成本的比例大约在20:80；果汁饮料行业的固定成本与变动成本的比例大约在52：48；而自来水行业的固定成本与变动成本的比例大约在98：2。固定资产使用率越高，周转得越快，企业的获利能力也就越强。　　有这么一个例子，某小型钢铁企业虽然设备落后，但盈利能力非常强。经过研究发现，该企业的实际产量超过设计能力的2.2倍，也就是说，这家企业一套设备的产量比其他钢铁企业二套设备的产量还多，这样就等于是节约了一套设备的投资。钢铁企业平均固定成本与变动成本的比例约为20：80，而这家企业却达到11：89，单位制造成本比行业平均水平低了90元乂吨，而这个优势主要来自于企业对固定资产的管理。　　固定资产利用率有三种表现形式。　　（1）固定资产周转率＝销售收入&平均固定资产净值　　平均固定资产净值＝（期初净值十期末净值）&2　　（2）固定资产周转天数=365&固定资产周转率　　（3）固定资产与收入比=平均固定资产净值&销售收入　　这里要注意，固定资产原价、固定资产净值和固定资产净额的区分：固定资产原价是固定资产的历史成本（通常为购入时的入账价值）；固定资产净值＝固定资产原值-累计折旧；固定资产净额（又称固定资产账面价值）=固定资产原价-累计折旧-已计提减值准备。　　固定资产周转率表示在一个会计年度内，固定资产周转的次数，或表示每1元固定资产支持的销售收入。　　固定资产周转天数表示一个会计年度内，固定资产转换成现金平均需要的时间，即平均天数。固定资产的周转次数越多，则周转天数越短；周转次数越少，则周转天数越长。　　固定资产与收入比表示每1元销售收入需要的固定资产。　　固定资产周转率主要用于分析对厂房、设备等固定资产的利用效率，比率越高，说明利用率越高，管理越好。如果固定资产周转率与同行业平均水平相比偏低，则说明企业对固定资产的利用率较低，可能会影响企业的获利能力。它反映了企业资产的利用程度。　　在计算固定资产周转率时，要注意两点：第一，这一指标的分母采用平均固定资产净值，因此指标的比较将受到折旧方法和折旧年限的影响，应注意其可比性问题；第二，当企业固定资产净值率过低(如因资产陈旧或过度计提折旧)，或者当企业属于劳动密集型企业时，这一比率就可能没有太大的意义。　十、建立现金管理和使用体系　　现金是建设公司的基石，也是公司成长的血液，没有现金，就不存在公司。　　企业持有现金一般有以下三个动机：交易动机、预防动机、投机动机。由此也产生了企业的现金成本，一般由四部分组成。　　一是机会成本。企业不能同时用该现金进行有价证券投资而放弃的投资收益。　　二是管理成本。企业保留现金并对现金进行管理所发生的费用。　　三是转换成本。企业用现金购买有价证券以及转让有价证券换取现金而付出的交易费用，即现金同有价证券之间相互转换的成本。　　四是短缺成本。现金持有量不足而又无法及时通过有价证券变现加以补充而给企业造成的损失，包括直接和间接损失。　　众多的企业管理者都知道&不怕经营负债，不怕亏损，就怕现金周转不灵&。这是商界中有名的&一怕、两不怕&。因此，公司必须有一套良好的现金管理和使用体系，层层控制好现金流。　　（1）力争现金流同步　　如果一个公司能尽量使它的现金流入和现金流出发生的时间趋于一致，则公司就可以将其所持有的交易性余额降到最低的水平，这就是所谓的现金流同步化。当然，现金流同步只是一个理想的状态，公司不可能真正达到，但是，只要认识到这一点，企业就可以重新安排其每日寄账单给客户的时间与支付自己所收到账单的时间，以使现金流入与现金流出的时间尽量趋于一致，从而达到降低交易性余额的目的。　　(2)集中银行加速收款　　集中银行加速收款，改变了只在公司总部设立一个收款点的做法，而是在收款额较集中的若干地区设立若干个收款中心，并指定一个主要开户行（通常在总部所在地）为集中银行。　　企业客户的货款交到距其最近的收款中心，收款中心银行再将扣除补偿性余额后的多佘现金解缴至总部指定的集中银行，供企业支付现金使用。这种方法的优点在于：　　①收款中心给客户发付款通知的时间缩短；　　②客户将货款交至当地收款中心，缩短了交款时间；　　③由收款中心每天向集中银行解缴现金I缩短了公司自收到现金至可供公司支付使用的时间。& 　（3）锁箱法　　锁箱法是一种与集中银行法类似的加速收款方法，又称邮政信祐法。其程序是：公司在某些地区租用专业邮政信箱，公司通知客户构货款汇至指定的信箱，公司授权邮政信箱所在地的某一家银行每天数次收取信箱中的邮件货款并存入该公司账户，被公司授权的银行将扣除补偿性余额后的现金收入及附带单据送交公司总部。这样就免除了公司办理收账、货款存入银行的一切手续，缩短了收款时间。这种方法的缺点是，被授权银行除了要求补偿性余额外，还要收取额外服务的劳务费，这会增加公司的收款成本。　　（4）使用现金浮游量　　从公司开出支票，收款人收到支票并存入银行，至银行将款项划出公司账户，中间需要一段时间。处于这段时间的现金称为现金浮游量。在这段时间里，尽管公司已开出了支票，却仍可动用在活期6軟账户上的这笔资金。　　需要注意的是，公司在使用现金浮游量时，一定要控制使用时间否则会发生银行存款的透支。　　（5）推迟付款　　正如加速收款可以提高现金使用效率一样，公司可以通过推迟付款日期来达到相同目的。目前广为使用的推迟付款的方法是采用汇票付款。如果公司采用支票付款，只要受票人将支票交至银行，公司就要无条件付款。但如果公司采用汇票付款方式，受票人将汇票送交银行，银行还要将汇票送回公司承兑，并由公司将一笔相当于汇票金额的资金存入银行，银行才会付款给受票人。这样就延迟了公司的付款时间。　　(6)加强现金收付的内部控制　　现金收付控制是企业财务管理中最为重要的环节，它包括现金收入的内部控制和现金支出的内部控制两方面。　　现金收入的内部控制主要包括以下7个方面。　　①聘用可靠的和有职业道德的职员。企业应仔细审查职员是否有不良的个人品质。另外，还需对员工实施培训。　　②合理分工。指定特定的职员担任出纳或管理出纳的人员或现金收入会计。　　③合理授权。只有指定的职员才可批准顾客的特殊情况，即同意接受超过支票限额的支票或允许顾客赊购商品。　　④职责分离。出纳和分管现金的职员不得接近会计记录，记录现金收入的会计不得兼管现金。　　⑤内外部审计。内部审计人员检查企业的业务是否与管理政策相符；外部审计人员检查现金收入的内部控制，确定由会计系统产生的与现金收入相关的营业收入、应收项目和其他项目是否相符。　　⑥凭证和记录。直接收到的现金、银行对账单列示的现金收入，都要有凭证和记录，如实反映企业收到的现金数额。　　⑦电子及其他控制。现金出纳要进行业务记录。现金须存放在保险柜和银行里。每天的收入与顾客的汇款通知书应和从银行取得的送款单上的金额相一致。　　现金支出的内部控制也是非常重要的，与现金收入的内部控制相对应，也包括7个方面。　　①聘用可靠的和有职业道德的员工。现金付款应由高层职员管理，大额付款应由财务主管或财务主管助理经办。　　②合理分工。由专门的职员批准备需付款的购货凭证，高级管理人员批准并签发支票。　　③合理授权。大额开支必须由老板授权，以确保与企业目标相一致。　　④职责分离。电脑程序员和其他经管支票的职员不得接近会计记录，登记现金支付的会计不得有经手现金的机会。　　⑤内外部审计。内部审计人员审查企业业务是否与管理制度-致；外部审计人员审查现金支出的内容控制，以确认会计系统所产生的费用及资产与现金支出相关的其他项目的金额是否准确。　　⑥凭证和记录。客户开出的发票是支付现金所必需的凭证；银行对账单上列示的现金支出用以调整企业的账面记录；支票要按顺序编号，以说　　明付款的顺序。　　⑦电子及其他控制。空白支票应锁在保险柜里并由不从事会计1作的管理人员负责控制；支票的金额要用擦不掉的墨水由机鼎卬卜去，已付款的发票要打孔以避免重复付款。　　此外，为了保证安全和控制支出，许多企业要求支票要有两人签名。为了避免凭证的涂改，有些企业还用机器在支票上印刷擦不掉的金额。付款后，支票签发者要在付款袋上打孔。这个孔表示支票已被支付，以防止不诚实的职员用假凭证重复付款。　　十一、通过财务预算管控成本　　企业的成本降低往往是通过建立控制环境实现的，而控制环境的建立主要依靠被财务预算具体化和量化的战略计划的实施。通过财务预算将企业的战略计划细分，具体到生产经营的各个环节、各个部门，最终加强企业的内控，建立完善的控制体系，形成良好的控制环境。　　企业成本既包括产品生产阶段的成本，也包括企业整个生产经营过程的全部成本、费用支出。企业要加强成本管理，既要突出重点，搞好产品生产成本控制；又要照顾全面，做好企业生产经营各个阶段的成本控制工作。因此，在成本管控中，企业要实施财务预算，确定企业的生产经营总成本，确立标准成本体系，做好事前计划、事中控制、事后反馈三者的统一。　　预算一般包括下面四个主要方面。　　一是销售。这项预算将预先决定产品在什么地区，以什么价格水平来销售。有关预期费用也将被算出，包括直接销售费用以及与之相关的各种费用。　　二是生产。这项预算用来调控生产以满足预期需求，控制原材料采购（包括损耗量）和调节劳动力的质量和数量，使之保持正常生产所需，以及对有关间接费用进行调节。　　三是支出。这项预算可以保证所有非直接费用都可以预先测算，这将使每个部门或员工都能受到支出预算的约束，不可以随心所欲地盲目花钱。　　四是资金。这项预算将确定必要的投资额，管理现金流，以及保证企业资产的良性运转，从而保证公司业务的正常发展并得到令人满意的收入。　　财务预算有三个对象，现金预算、预计收益表、预计资产负愤表。　　现金预算主要反映计划期间预计的现金收支的详细情况。在完成了初步的现金预算后，就可以知道企业在计划期间需要多少资金，财主管人员就可以预先安排和筹措，以满足资金的需求。为了有计划地安排和筹措资金，现金预算的编制期应越短越好。我国常见的是按季或按月进行编制，不过也可以以周或日为单位进行编制。　　预计收益表又叫预计利润表，是用来综合反映企业在计划期间生产经营的财务情况，并用作预计企业活动最终成果的重要依据，是企业财务预算中的最重要的预算表之一。　　预计资产负债表主要用来反映企业在计划期末那一天预计的财务状况。它的编制需以计划期间开始曰的资产负债表为基础，然后报计划期间各项预算的有关资料进行必要的调整。　　单就成本及费用预算而言，一般有以下10个步骤。　　（1）制订计划。良好的预算建立在明确的业务和营销计划基础之上。没有计划，企业就失去了方向，预算就成了痴人说梦。　　（2）明确目标。作为计划的一部分，明确目标是预算程序中合理的、必不可少的一步。　　(3)建立假设。预算的关键是建立合理的假设。　　（4）预测。销售预测应先于成本和费用预算。因为商业计划最初建立在对不断扩展、变化的市场的假设基础上，所以应首先确定销售额。对现金流量的预测也很重要，但在预算过程中常常被忽视。完成销售预测后,应马上进行现金流的预测。这也是检验计划是否行得的一步。　　（5）编制预算。按照财务预算的一般格式编制预算，如有必要,可在预算表中加入一些项目。　　（6）每月总结。此步骤是将实际结果和预算结果加以比较。总结内容应包括销售预测、成本和费用预算以及现金流量的预测。只有通过检查各项数字，才能看出计划是否合理。　　（7）解释差额。真正的解释应建立在对实际支出（或收入）的各个组成部分与假设基础的各个组成部分进行对照分析的基础上。运用这种方法可以简捷、迅速地找出产生差额的准确原因。如果以此为基点的原因弄清楚了，那么采取行动也就相对容易多了。　　(8)差额调查。在有些情况下，预算总结不能解释差额产生的原闪，因为进行总结的人员和部门（通常是财会方面的）并不知道问题的真正答案。此时，就需开展调查。也许将问题交给一个部门就可以了，也许必须请每位主管逐一检查各自的预算，以便找出产生差额的具体原因。　　（9）采取措施。一旦调查结束，就应采取某种措施。如某项费用超出合理预算水平，则应该对此费用进行控制。　　(10)效果评估。评估就是为了保证成本管控的有效性而进行的日常的和定期的监督、检查。这是一项长年累月、坚持不懈、随时进行的工作。不要把评估过程看成是摆弄表格中的数据，而应该将它视为总结经验，改善经营的一个难得的契机和重要任务。　　十二、加大信用与收账的有效管理　　赊销作为企业的一种营销策略，其本身就是一个产销的统一体:运用得当可以增加产品销量，提高利润；运用不当则会出现呆账、坏账、死账，使企业蒙受损失。应收账款的大量存在，迫使企业投入大量的人力、财力、物力去催收逾期账款，由此增加了额外的成本支出，使得经营风险加大。　　良好的信用与收账管理有助于防止资金的严重损失，并有利于更有效地使用投入的资金。对于那些发展迅速而资金不足的公司来说，更显得特别重要。当公司必须扩大信用以对付或战胜竞争对手时，资金就必须增加，包含在信用与收账管理中的间接费用和风险也会觸加。公司遇到的信用与收账问题主要有以下几方面。　　①拖欠货款的客户。　　②必须注销的坏账损失。　　③延期过长的信用，超出了公司的财务能力，导致流动资金不足。　　④错误估计新顾客的信用等级。　　⑤执行过分慷慨的信用方针，增加了借款的成本。　　⑥赊购客户不适当地运用退货特权。　　⑦增加了信用与收账活动的营业成本和间接费用，包括信用调查、开票和收账的费用。　　⑧由于掺入私人关系而使良好的信用与收账方案失灵。　　为了防止出现这些问题，管理者必须早做准备。有时延长信用期限的成本需由利息或保管费来补偿。然而，即使看起来贴现率是适当的，公司也必须小心翼翼地计算信用和收账工作的实际成本。　　实际成本不仅包括处理信用申请，而且包括信用分析，建立应收账分类账卡，接受付款，分发付款通知，催还拖欠账，等等，甚至还有坏账。　　当公司信用越来越扩大时，就必须有一套用于信用管理的记录、制度和程序。管理者要在公司建立一整套任何人都必须遵守以确保有效的　信用与收账管理的制度，并指示和指导从事信用与收账管理工作的部属。而且他们应能以通常的方式回答下列问题。　　①这个客户的信用限额以多少为宜？　　②信用期限正确吗？　　③这个客户的付款方式应该是货到付款还是未结账户？　　④是否应该要求这个客户提供一些附件？　　⑤这笔账是否应该使用信用保险？　　⑥在某个特定时日，对收回某笔账款应采取哪些措施？　　⑦这笔账是否应移交律师才能收回？　　企业应该系统地处理日常的信用与收账问题。这样，当发生类似事件时，可采取类似的方法进行处理。常规事务可按规定的方针处理，而非常规的或特殊情况应尽快地报告管理者。　　十三、怎样计算应收账款的成本　　虽然应收账款的存在有利于企业扩大销售，提高市场占有率，以及降低存货水平等，但是应收账款也可能导致成本的增加。应收账款的成本包括以下几方面。　　（１）持有应收账款的机会成本　　任何企业的财务管理活动都是在一定的时空条件下开展的，对应收账款的管理也是如此。货币是有价值的，它表现为通过购买原材枓和固定资产等劳动资料和劳动对象进行投资活动，或将资金投放于证券市场，从而为企业创造价值。　　作为一种企业拥有的货币性资产，企业拥有应收账款也就意味丧失了利用该项货币性资产从事证券投资或实业投资的机会。因此，企业所失去的将同等数额的资金投放于证券市场而取得的利息收入或股利收入、或进行实业投资可获得的利润是因持有应收账款而带来的机会成本。通常情况下，人们按照有价证券的利息率来计算应收账款的机会成本。　　应收账款占用资金的应计利息计算公式：　　应收账款应计利息=应收账款占用资金X资金成本（投资收益率）　　应收账款占用资金=应收账款平均余额X变动成本率　　应收账款平均余额=日销售额X平均收账天数　　变动成本率=单位商品变动成本&商品单价　　此外，当企业采用严格的信用政策进行销售时，企业因此而丧失的潜在销售额也是一种机会成本。但是，在现实中，这种机会成本难以计赛，所以应收账款的机会成本一般是指应收账款占用资金而丧失的应计利息。　　（2）应收账款的管理成本　　企业在加强对应收账款全过程管理的同时，相应地也要发生一些费用支出，主要包括以下方面。　　①因为开展信用调查而付出的费用，如向专门的信用评估机构支付的咨询费等；　　②建立专职的信用管理机构而发生的管理费用，如办公用品的购置、人员工资等必要的支出；　　③为收集客户信息而产生的费用；　　④会计账簿的记录费用，如应收账款会计记录人员的工资；　　⑤收账费用，如收账人员的工资、奖金和差旅费等；　　⑥其他与应收账款有关的必要支出。　　（3）应收账款的坏账成本　　现实经济生活中，应收账款百分之百地收回是难以实现的，应收账款不可避免地会发生坏账损失。按照会计制度的规定，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账损失，并冲销企业的应收账款。　　①债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；　　②债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回;.　　③债务人较长时期内未履行偿债义务，并且有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。　　当愤务人已被撤销、破产、资不抵债,现金流量严重不足，或因发生严重自然灾害导致停产而在短时间内无法偿还债务，以3年以上的应收账款等，企业有必要全额提取坏账准备。　　总之，一定时期内企业的应收账款成本是持有应收账款的机会成本、应收账款的管理成本和坏账成本之和。一般说来应收帐款数额越大，所产生的机会成本和管理成本，以及坏账损失的可能性也越大。　　十四、建立、健全应收账款管理制度　　企业及时收回应收账款，资金才能周转，如果应收货款过多、长期收不回来，甚至造成呆账、坏账，必然导致资金成本上升，甚至引起周转不灵，危及企业生存。因此，企业应建立、健全应收账款管理制度，以加强对应收账款的控制。　　（1）严把赊销关　　有的企业为了迅速占领市场，或销售人员为了完成销售目标常会采取赊销、代销的运作模式。这种销售模式是客户拖欠货款的土壤，极易造成呆、死账的出现。因此，企业要严把赊销关，建立并完善企业赊销审批程序和风险防范制度。要制定严格的赊销内部控制制度，科学地选择赊销对象，确定赊销限额和赊销期限，把赊销风险严格控制在预算之内。要制定相应的销售奖励政策，鼓励客户采取购销、现款现货等方式合作，尽量减少赊销、代销的方式。　　应制定合理的激励政策及销售回款责任制，将产品销售和资金回结合起来，把销售回款率作为考核销售人员的一项重要指标，并与其工资、奖金、旅差费挂钩，销售人员的奖金、提成计算方式，尽僵采取按收款计算而不是按销售额计算。制定合理的应收账款奖罚条例，使应收账款处在合理、安全的范围之内。凡因自身原因导致货款被拖欠的，要视情节轻重追究有关人员的责任，对人为造成的呆、死账，要有明确的赔偿制度，损失重大的，依法追究刑事责任。个人利益不仅要和销售、回款业绩挂钩，也要和应收账款的管理联系在一起。　　（2）强化销售合同管理企业要加强合同管理，把赊销纳入严格的合同管理之中。在与客户签订销售合同时，要注意以下事项，以避免曰后处理应收账款时与客户产生分歧而带来经营风险：明确各项交易条件，如：价格、付款方式、付款日期、运输情况等；明确双方的权利和违约责任；确定合同期限，合同结束后视情况再行签订；加盖客户的合同专用章（避免个体行为的私章或签字）。同时严格按合同组织生产和销售。企业要坚持按合同组织生产，销售货物，杜绝随意发货的现象。对于市场无销路的产品要坚决停产；对于货款回笼差的产品要限产，防止产生新的积压和拖欠。　　（3）定期的财务对账制度　　要形成定期对账的财务制度，每隔一段时间（如三个月）就必须同客户核对一次账目，以下几种情况容易造成单据、金额等方面的误差，要尤为重视：产品结构为多品种、多规格；产品的回款期限不同，或因经营条件的不同而导致同种产品回款期限不同；产品出现平调、退货、换货时；客户不能够按单对单（销售单据或发票）回款；要主动拒绝用货款垫支其他款项（客户返利、破损产品货款、广告款、终端销售推广费用等）。　　以上情况会給应收账款的管理带来困难I因此要制定一套规范的、定期的对账制度，避免双方财务七的差距像滚雪球一样越滚越大,而造成呆、死账现象，同时对账之后要形成具有法律效应的文书，而不是口头承诺。　　（4）建立、健全往来账户结算登记、核查、清理制度要及时登记每笔往来款项，准确反映应收、应付账款的形成、回收、支付及增减变化情况，并按月对往来款项进行核对与清理。'制定严格的管理办法，对超过信用期的应收、应付账款要逐笔查实原因，分清责任，责成有关人员提出明确的处理意见，制定具体催收、支付计划，责任到人。　　（5）建立信用评定、审核制度　　我国至今还未能形成真正的商业信用环境，在这个环境中生存首先是善于保护自己，不受伤害。因此，企业要建立信用评定、审核制度,对不同的客户给予不同的信用额度和期限，并根据前期合作情况，对客户的信用情况重新评定。加强对客户资信程度的调查和分析评估，通过银行、同行业及社会中介等各种渠道，及时了解和掌握客户的生产、经营、资产、负债、经营人员变动和财务状况等相关信息，以确定其是否具有履行合同的能力和独立承担民事责任的能力。在此基础上建立客户档案，对客户的资信实行动态管理。业务管理、客户服务、信用管理等部门一起会商，实行合适的否决制，绝不以销量来衡量，应完全根据客户的诚信度、支付能力来定信用等级，并依此严格执行。对资信下降的客户要及时采取减少发货，实行担保和加强催收等预防和减少风险的措施；对资信差，长期拖欠货款的客户要停止发货。　　管理好20%的核心客户，它们对业绩的贡献度达80%，这些核心客户一旦出现风险，损失要比其他客户更严重，因而对它们的信息、信用管理要求更细,有必要进行专项管理。　　(6)应收账款回收情况的监督　　公司已发生的应收账款时间有长有短，有的尚未超过收款期，食的则超过了收款期。一般来讲，拖欠时间越长，款项收回的可能性越小，形成坏账的可能性越大。对此，公司要有相应的监督制度，随时掌握应收账款的回收情况。　　（7）加大追债的力度　　及时地催收，尽可能缩短项目收款期间，会促使应收账款早日回笼，缩短资金在外占用的时间，并减少坏账产生的可能性。相关人员要严格按照双方合同中付款条款的规定，及时向客户提示付款，并进行跟踪催收。针对不同的账龄，采取不同的收款政策。过期较短的客户，不必过多地打扰；对于过期稍长的客户，可以婉转地写信催收；过期较长的客户，要引起足够重视，一般采取频繁信件及电话催收；对过期很长的客户，采用上述方法无效的，必要时要通过法律手段，以维护企业合法权益。对于逾期的货款，凡债务人没有明确的还款计划或有效承诺的，都要诉诸法律进行清缴。对于有潜在风险的债务人，要做好法律防范的基础工作。由于追缴不力，错过法律有效诉讼期造成拖欠损失的，要追究有关人员的责任。　　(8)及时消化处理呆、坏账　　要健全呆、坏账损失的核销制度，及时消化处理当期发生的呆、坏账。对可能破产、关闭的客户，要积极采取保全债权措施；已经破产的，要及时取得各种法律文书，以备核销之用；对长期挂账、事实上已难以收回的逾期货款或对因其他原因虚列的应收账款要明确责任，报经有关部门审批后，予以核销、纠正，不得长期挂账。对企业核销的历史债务可计入企业当期损益，年度考核时可予以扣除。对企业清欠收回的抵账物资，要及时盘活处理,防止进成新的积压和损失　　十五、催要欠款的7个实用步骤　　&宁要今天小钱50，不要明天大钱100&、&站着放债，跪着讨钱&、&赊账容易，清欠难"，这些广为流传的生意经在民间早已成定论。很多企业垮就垮在大量应收账款的不合理占用与无力清回上。　　既然如此，最好是能坚持现金交易，但这毕竟只是美好愿望而已，事实上，对于我国广大的企业来说，完全不赊账是不现实的。我们姑且不去探究这其中的诸多原因，这个客观存在的现实，迫使我们不得不去认真面对，寻求成功讨债的良策。　　以下几个催要欠款的实用步骤，是管理者需要掌握的。　　（1）周密计划，多方考察　　对于应收账款，必须提前做好周密的计划与安排，进行多方的考察和分析，具体包括以下一些方面。　　①我方能抓住对方哪些要害问题，使其偿还债务？　　②我方有没有违约、失误或失策的地方，让对方抓住了把柄？　　③对方可能会强调哪些拖欠或拒付的理由，我方能否一一驳倒？　　④有哪些力量或关系渠道可以借助，以促使我方尽早讨债成功？　　⑤对方最惧怕的是什么？　　⑥对方的经营状况怎样，短期内会不会发生经营危机？　　⑦对方有无履约还债的诚意与能力？软磨会不会无济于事？硬逼会不会造成执行困难？　　⑧今后是否还保持业务关系，从此继续友好往来还是公开为&敌"？若打官司，所有的材料和证据是否齐备、真实无误？　　在准备阶段，我方应在表面保持友好的背景下，暗中抓紧摸清对方的底细，尽量多方考察取证，备齐以后催讨、诉讼可能用得上的证据和材料。　　（2）与客户约定收款时间　　&定期造访&是顺利回收应收账款的基本功。与客户约定收款时间时，要推己及人，要选择客户与自己都觉得方便和适当的时间。如果一味地顺着客户的时间，应收账款的回收将会遥遥无期。但也不能因为强行限制客户配合自己的时间而开罪客户。换句话说，就是要寻找对双方均有利的收款时间。　　（3）收款前应事先确认账目　　在约定的收款时间之前，你一定要核实清楚应收账款，携带相应的票据，而不能仅靠印象，否则对方就可以拒绝付款。　　(4)收款时&先收后卖&　　为有效地节省时间，可以利用拜访客户的机会同时开展推销和收款工作。其优点是可节省专程收款的拜访时间；其缺点是&脚踏两条船&，常会出现两头落空的结果。因此，拜访客户时必须坚持&先收后卖&的原则，先与客户结清积欠账款，再进一步询问客户的需求，这样才能顺利地推销。有句经商谚语&推销开始于收回货款&，就是这一原则的很好注脚。　　（5）让欠账者感到还钱是划算的　　梅西克向罗扬借了800美元，但是他总说自己没有钱还，每当遇到罗扬，梅西克都会溜掉，避而不见。束手无策的罗扬，只有唉声叹气的份。　　一天，罗扬的一个朋友对他说：&你不妨写封信给梅西克，叫他尽快归还1800美元的债务，看看他的反应。&罗扬十分需要这笔钱，不得已只好采纳了朋友的建议。　　两天后，梅西克就回信了，信中说：&罗扬，你这个混蛋，是不是脑子出问题了？我明明只借了你800美元，你怎么说我欠了你1800美元，随信附上800美元，如果你要打官司的话，你准输。&　　这个讨债方法实际上是一种非常巧妙的攻心战。本来罗扬处于被动地位，只要对方躲避他，他就无计可施，打官司吧，又不值得，而梅西克避而不见的原因，只是想拖一下，并不是想彻底赖账。而现在800美元的债务突然变成了1800美元，这就使梅西克只能回话辩解了，否则一旦真上了法庭，很有可能会得不偿失。这样，原先占据主动的梅西克就中计了，一下子变为守势，为了减少损失，他只好还债。　　（6）尽量避免正面冲突　　收款不顺，往往容易发生冲突。如果争辩时用的无情字眼太多，很容易刺伤客户的自尊心。因此，当客户无理地争论付款期限比同业来得短，不合行规，要求比照同业账期支付货款时，收款方一定取冷静对待，避免和客户直接发生冲突，设法以"心平气和&的方式与其&讨论&解决之道。否则，即使收款方在冲突中占了上风，但也同时会失去收款的良机。　　（7）诉诸法律　　在多次要求债务人履行偿还义务但没有任何效果时，可以运用公关手段、经济抗衡、行政干预等手段，还可以利用金融机构的监督职能，这对清债任务很有帮助。实在没有效果，再向仲裁机构申请仲裁，或向人民法院提起诉讼，要求债务人履行合同中规定的义务，尽快清偿债务。仲裁机构或司法部门依照法律、法规和政策，对双方的权利和义务关系作出公正的裁决。　　十六、对付债务人要&看人下菜&　　收账要因人而异，到什么庙念什么经，到什么山说什么话。对付债务人，必须"看人下菜&，因人而异地使用合适的讨债方法。　　（1）对付抱怨资金困难的人的方法　　有一些客户经济状况较差，这些客户会大念&赔钱经&，并且说:&等我情况好转一点的时候，我会主动打电话通知你来收款。&既没有确定付款日期，又对付款金额含糊其辞。面对这种情况，我们不但要特别谨慎提防，切莫上当中计，而且要拿出&全场紧逼盯人&的战术。根据客户的经济状况可考虑让客户分期付款，但分期付款协议中必须明确客户每期付款的金额和日期。这种&化整为零&的付款方式，对客户而言，不至于发生太大的财务困难。由于在分期付款协议中明确指出了客户每期付款的金额和日期，并请客户在协议上签了字，这在无形之中就会给客户增加压力，对收回货款很有好处。　　（2）对付合作型债务人的方法　　合作型债务人的最突出特点是：合作意识强，能给双方带来皆人欢喜的局面。所以对付合作型债务人，要以互利互惠为指导思想。比如，在清债过程中，向债务人提出一些假设条件，用来探知对方的麻向。由于这种做法比较灵活，讨债在轻松的气氛中进行，有利于双力在互利互惠的基础上达成还款协议。你可以说:&假如我方再供货一倍，你们前面的账款结多少？&&每月还款10万元，再发2吨棉纱给你们公司怎么样？&　　（3）对付爱贪小便宜的债务人的方法　　很多客户喜欢贪小便宜，在付款时，不是对于零头尾数拒绝给付，就是要求降低事先谈好的折扣。这类客户认为能多争取就不择手段地争取，为了自己的利益可以牺牲别人的利益，只要有利可图，他们就会在付款时设法将货款东折西扣。对于这类客户，收款时不妨&先礼后兵&，施以高压，务必设法全数收回，绝对不可姑息，以免给以后的收款工作增加不必要的麻烦。　　（4）对付看样、学样型的债务人的方法　　看样、学样型的客户在付款时，往往举棋不定，犹豫不决。其心理特征是：唯恐自己会吃亏，有暂时拒绝付款的意思，对付款持谨慎、保守的态度，在别人付款后，才愿意&看样、学样&地付款。对于这类客户，收款的对策是：针对其模仿心理，举证说明其他客户付軟的实情；晓以利害，说明如果不按时付款将会面临法律纠纷；说明&信用第一&在生意往来中的无形价值，坚定其按约付款的信心和决心；拿出其他客户已经付清货款的凭证向客户展示，让其&看样、学样&地付款。　　（5）对付虚荣型债务人的方法　　与虚荣型债务人谈还款，如果以他熟悉的事情作为话题，效果往往较好，这样做既可以为对方提供自我表现的机会，同时还能了解对方的爱好和有关情况，但要留意虚荣型债务人的种种表现是否是虚假的，切忌上当。催款可事先从侧面提出，在人多的时候或公共场合尽可能不提要款。不要相信激烈的人身攻击会使对方屈服，要多替对方着想，顾全他的面子，同时把顾全其面子的做法吿知他。　　（6）对付固执型债务人的方法　　在清债过程中也常会遇到固执型债务人。这类债务人的最突出特点是：对自己的观点有一种坚持到底的精神。这类债务人对新的主张、建议很反感，需要不断得到上级的认可、指示，喜欢照章办事。固执型债务人所坚持的观点不是不可改变，而是不易改变。为了使固执型债务人改变自己的观点，不妨试用实例去影响他、触动他。例如，向债务人出示其他债务人的还款协议、法院判决书和调解书等。　　（7）对付&要钱没有，要命一条&的债务人的方法　　合作双方应以相互信任、相互协作为基础进行公平交易。但在实践中，有些人为了满足自身的利益与欲望，常利用一些诡计或借口拖欠债务，甚至拿出一副&要钱没有，要命一条&的无赖样。对付这类债务人，主要有以下两种具体的办法。　　一是反车轮战。债务人有时会采用不断更换接待人员的方法，达到使债权人精疲力竭，从而迫使其作出某种让步的目的。对付这类债务人的策略是：及时揭穿债务人的诡计，敦促其停止车轮战；对更换的接待人员置之不理，只听其陈述而不作表述，这样可挫其锐气；对原经办人施加压力，采用各种手段使其不得安宁，促使其主动还款；紧随欠债企业的负责人，不给其躲避的机会。　　二是兵临城下。这里的&兵临城下&是指对债务人采取比较激烈的催款方式，看对方如何反应。这一方法虽然极具冒险性，但在对付&阴谋型&债务人时十分有效。因为债务人原本想占用资金，无故拖欠，一旦其诡计被识破，一般情况下会打击他们的士气，从而迫使其改变态度。例如，对一笔数额较大的货款，债权人可以考虑派出多名清债人员到欠债企业讨债，使其负责人的办公室里挤满了清债人员。这种方法往往会迫使债务人尽快还款。　　(8)对付强硬型债务人的方法　　这类债务人的最突出特点是：态度傲慢。面对这类债务人，寄希望于对方的恩赐简直就是枉费心机。要想取得良好的讨债效果，债权人应该避其锋芒，设法改变其认识，以达到尽量保护自己的经济利益的目的。　　（9）对付感情型债务人的方法　　在某种程度上，感情型债务人比强硬型债务人更难对付。强硬型债务人容易引起债权人的警惕，而感情型债务人则容易被人忽视。因为感情型债务人谈话时十分随和，能迎合对方兴趣，能够在不知不觉中把人说服。　　为了有效地对付感情型债务人，必须根据他们的特点及弱点制定相应策略。感情型债务人的最突出特点是：与人友善，富于同情心，专注于单一的具体工作，对谩骂和攻击一般采取回避的态度。对付感情型债务人，必须要训练自己培养一种谦虚的习惯，多说"我们公司很困难，请你支持&我们面临停产的可能&&拖欠货款时间太长了，请你考虑解决&&能不能多照顾一下我们公司&等。
对不起，暂时没有内容！}